新会计准则科目大全范文第1篇
库存现金：是指通常存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度。正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。不得坐支、白条抵账款或超出限额存放。要做到“日清”“月结”，即账面金额与实存数相符。
现金的使用范围：A.职工工资津贴 B.个人劳务报酬
C.根据国家规定频发给个人的科学技术，文化艺术、体育等各种奖金 D.劳保、福利费。
E.向个人收购农副产品和其他物资的款项。
F.出差人员必须随身携带的差旅费.
G.结算起点之下的零星开支。
现金限额：开户银行根据单位的实际需要核定，允许单位留存现金的最高数额：3—5 天的日常零星开支。边远地区和交通不便地区的库存现金限额可按多于5天小于15天的日常零星开支的需要确定。
3)现金收支规定：A.不得“坐支”现金，即从现金收入中直接支付。
B.不得“白条抵库”，“白条”不符合国家统一的会计制度的凭证。
C.不得保留“账外公款”，即“公款私存”“小金库”。 银行存款：指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 按用途不同分为：基本存款账户，一个基本户原则; 一般存款账户 专用存款账户 临时存款账户
期末对银行存款进行检查，及时与“银行对账单”进行核对如有不符，即时查明原因。 存放中央银行款项：银行存放于中国人民银行(简称“中央银行”)的各种款项，包括业务资金的调拔，办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划，提取和缴存现金等。 存放同业：银行存放于境内，境外银行和非金融机构的款项。 5 .其他货币资金：是一种在途货币。 银行汇票存款：是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据，银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票可以转让，填明“现金“字样的银行汇票也可以用于支取现金。单位和个人在同城，异地或统一票据交换区域的各种款项结算，均可使用。 银行本票存款：是指银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额，给收款人或持票人的票据，单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用。 信用卡存款：是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种，不得用于10万以上的商品交易。 信用卡保证金存款：是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。 外埠存款：是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。 备用金
6结算备付金：企业(证券)为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。企业(证券)向客户收取的结算手续费，向证券交易所支付的结算手续费。 7存出保证金：企业(金融)因办理业务需要存发出或交纳的各种保证金款项。
8交易性金融资产：短期投资，企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。以赚取差价为目的而从二级市场购入的股票、债券、基金。 9买入返售金融资产：企业(金融)按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。
10.应收票据：是指企业因销售商品，提供劳务等而收的商业汇票，商业汇票是一种由出票人签发的委托会付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
根据承兑人不同分为：a.商业承兑汇票：指由付款人签发并承兑或由收款人签发并交由付款人承兑的汇票。
b.银行承兑汇票：指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑的汇票。 承兑银行凭票向持票人无条件付款，如出票人于汇票到期前未能足额交存票款，对出票人按每天万分之五计收利息。
11应收账款：企业因销售商品，提供劳务等经营活动应收取的款项，包括代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
12.预付账款：企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的也可以不设置科目，将预付的款项直接记入“应付账款“项目。
13.应收股利：应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
14.应收利息：企业交易性金融资产，持有至到期投资，可供出售金融资产，发放贷款，存放中央银行款项，拆出资金，买入返售金融资产等应收取的利息。
15.应收代位追偿款：企业(保险)按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款。
16.应收分保账款：保险从事再保险业务应收取的款项。
17.应收分保合同保证金：企业(再保险方出人)从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金，以及应向再保险接受人摊回的保险责任准备金。 18.其他应收款：a.应收的各种赔款、罚款如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款。
b.应收的出租包装物租金。
c.应向职工收取的各种垫付款项：如为职工垫付的水电费应由职工负担的医药费，房租费等。 d.存出保证金，如租入包装物支付的押金。
商业信誉的高度发展是市场经济的重要特征之一。
19.坏账准备：企业应收款项的坏账准备，坏账：无法收回或收回可能性极小的应收账款。坏账损失：企业因发生坏账而产生的损失。
20.贴现资产：企业(银行)办理商业票据的贴现，转贴现等业务所融出的资金。 21.拆出资金：企业(金融)拆借给境内境外其他金融机构的款项。 22.贷款：企业(银行)按规定发放的各种客户贷款。
23.贷款损失准备：企业(银行)贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴现资产，拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。 24.代理兑付证券：企业(证券、银行等)接受委托代理兑付到期的证券。 25.代理业务资产：企业不承担风险的代理业务形成有资产。
26.材料采购：企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的成本。
27.在途物资：企业采用实际成本(或进价)进行材料，商品等物资的日常核算，贷款已付尚未验收入库的材料的采购成本。 28.原材料：企业库存的各种材料。 29.材料成本差异：企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额，实际成本大于计划成本的超支。 实际成本小于计划成本的节约。
30.库存商品：企业库存的各种商品的实际成本(或进行)或计划成本(或售价)。 31.发出商品：分期收款发出的商品，企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。
32.商品进销差价：商品采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。 33.委托加工物资：企业委托外单位加工的各种材料，商品等物资的实际成本。 34.周转材料：a.包装物 b.低值易耗品
是指企业能够多次使用逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资的材料。 35.消耗性生物资产：企业(农业)持有的消耗性生产资产的实际成本。 36.贵金属：企业(金融)持有的黄金、白银等贵金属存货的成本。
37.抵债资产：企业(金融)依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。 38.损余物资：企业(保险)按照原合同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本。 39.融资租凭资产：企业(租凭)为开展融资租赁业务取得资产的成本， 40.存货跌价准备：(可以转回)存货的可变现金价值低于原成本，对降低部分所作的一种稳健处理。按照成本与可变净值就低计量。是企业存货的跌价准备。
如以前减记存货价值的因素已经消失的，减记的金额应当恢复，转回金额计入当期损益。 41.持有至到期投资：企业持有至到期投资的摊余成本，是指企业购入的持有至到期，不准备中途变现的债券投资，该投资分为：分期付息到期一次还本债券投资和到期一次还本付息的债券投资。首先：到期日固定，回收金额固定或可确定，其次：有明确意图持有至到期，再次：有能力持有至到期。
42.持有至到期投资减值准备：企业持有至到期投资的减值准备。 43.可供出售金融资产：企业持有的可供出售金融资产的公允价值。
44.长期股权投资：包括企业持有的对其子公司.合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制，共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价.公允价值不能可靠计量的权益性投资。
45.长期股权投资减值准备：企业长期股权的减值准备。
46.投资性房地产：企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本。
47.长期应收款：反映企业的长期应收款项。(融资租凭产生的应收款项;采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。) 48.未实现融资收益：企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。 49.存出资本保证金：企业(保险)按规定比例缴存的资本保证金。
50.固定资产：企业持有的固定资产原价。包括融资租入固定资产的原价，(融资租入固定资产原价在附白中另存反映。)
51.累计折旧：用来核算企业对固定资产计提的累计折旧。固定资产在使用过程中，会不断发生磨损，固定资产的价值将随着实物磨损而逐渐地，部分地转化成当期的成本和费用。固定资产由于使用而逐渐转移的价值，称为固定资产折旧。固定资产折旧反映了固定资产原始价值的减少。为了在账簿上既反映固定资产的原始价值，又反映固定资产的净值，在计提折旧实，不直接冲减固定资产的原始价值，而是另外设置一个专门反映固定资产折旧情况的“累计折旧”帐户。
52.固定资产减值准备：企业固定资产的减值准备，即在资产负债表日其可收回金额低于账面价值，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失。
53.在建工程：企业基建，更新改造等在建工程发生的支出，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料，工资和费用支出，预付出包工程的价款，已经建筑安装完毕但尚未支付使用的建筑安装工程等的可收回金额。 54.工程物资：反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。
55.固定资产清理：企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换。债务重组等原因转出的固定资产净值以及在清理过程中发生的费用和变价收入等各项金额的差额。 56.未担保余值：企业(租凭)采用融资租赁方式租出资产的未担保余值。 57.生产性生物资产：企业(农业)持有的生产性生物资产原价。
58.生产性生物资产累计折旧:企业(农业)成熟生产性生物资产的累计折旧。 59.公益性生物资产：企业(农业)持有的公益性生物资产的实际成本。
60.油气资产：企业(石油天然气开采)持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价。 61.累计折耗：企业(石油天然气开采)油气资产的累计折耗。
62.无形资产：反映企业各项无形资产的期末可收回金额包括a.专利权b.非专利技术c.商标权d.著作权e.土地使用权等。能够从企业中分离出来，用于出售、转让授予许可租赁或者交换。
63.累计摊销：使用寿命有限有的无形资产应进行摊销，其残值应当视为零;使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
a.企业自用的无形资产，其摊销金额进入管理费用;b.出租的 无形资产，其摊销的金额计入其他业务成本;c.某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的其摊销金额应当计入相关资产成本。
64. 无形资产减值准备：在资产负债表日，其可收回金额低于账面价值，将差额确认为减值损失。
减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。
65. 商誉：企业合并中形成的商誉价值，无法与企业自身分离平时和产品联系在一起。 66.长期待摊费用：企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
67. 递延所得税资产：企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
68. 独立账户资产：企业(保险)对分拆核算的投资连结产品不属于风险保障部分确认的独立账户资产价值。
69. 待处理账产损溢：企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈盘亏和毁损的价值，物资在运输途中发生的非正常损耗与短缺，也通过本科目核算。
二、负债类 70. 短期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 71. 存入保证金：企业(金融)收到客户存入的各种保证金。 72. 拆入资金：企业(金融)从境内境外金融机构拆入的款项。 73. 向中央银行借款：企业(银行)向中央银行借入的款项。
74. 吸收存款：企业(银行)吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款。 75. 同业存放：企业(银行)吸收的境内境外金融机构的存款。
76. 贴现负债：企业(银行)办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金。 77. 交易性金融负债：企业承担的交易性金融负债的公允价值。
78. 卖出回购金融资产款：企业(金融)按照回购协议先卖出再按固定价格买入的票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。
79. 应付票据：企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出，承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
80. 应付账款：企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 81. 预收账款：企业预收购买单位的账款。 82. 应付职工薪酬：按规定应付给职工的各种薪酬。1)工资2)职工福利3)社会保险费4)住房公积金5)工会经费6)职工教育经费7)非货币性福利8.辞退福利9)股份支付
83. 应交税费：反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费。包括：增值税，营业税，消费税，资源税，城市维护建设税，教育费附加，房产税，土地使用税，车船使用税，矿产资源补偿费，印花税，耕地占用税，所得税，土地增值税。
84. 应付利息：按合同约定应支付的利息。包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息。
85. 应付股利：企业尚未支付的现金股利或利润。 86. 其他应付款：应付租入包装物租金;存入保证金。
87. 应付保单红利：企业(保险)按原保险合同约定应付未付投保人的红利。 88. 应付分保账款：企业(保险)从事再保险业务应付未付的款项。
89. 代理买卖证券款：企业(证券)按多客户委托，代理客户买卖股票，债券和基金等有价证券而收到的款项。
90. 代理承销证券款：企业(金融)接受委托采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成的应付证券发行人的承销资金。
91. 代理兑付证券款：企业(证券银行等)接受委托代理兑付证券收到的兑付资金。
92. 代理业务负债：企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括委托投资资金，受托代款资金等。
93. 递延收益：企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。 94. 长期借款：企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 95. 应付债券：企业为筹集(长期)资金而发行债券的本金和利息。
96. 未到期责任保证金：企业(保险)提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金。 97. 保险责任保证金：企业(保险)提取的原保险合同保险责任准备金。
98. 保户储金：企业(保险)收到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。 99. “独立账产负债”：企业(保险)对分拆核算的投资连结产品不属于风险，保障部分确认的独立账户负债。
100. 长期应付款：1)应付补偿贸易方式下引进国外设备款; 2)应付融资租入固定资产的租赁费;
3)以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
101.未确认融资费用：企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。
102.专项应付款：企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。
103. 预计负债：企业确认的对外提供担保，未决诉讼，产品质量保证重组义务，亏损性合同等预计负债。
104.递延所得税负债：企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负。
三、公共类
105.清算资金往来：企业(银行)间业务往来的资金清算款项。
106.货币兑换：企业(金融)采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。 107.衍生工具：企业衍生工具的企业价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。
108.套期工具：企业开展套期保值业务(包括公允价值套期，现金流量套期和境外经营净投资套期)套期项目工具公允价值变动形成的资产或负债。
109.被套期项目：企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。
四、所有者权益类
110.实收资本：企业接受投资者投入的实际资本(股本)总额。 111.资本公积：企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。 112.盈余公积：按规定从净利润中提取的企业积累资金，按净利润的10%提取法定盈余公积，累计达到注册资本50%时可以不再提取。
作用：1)弥补亏损2)转增资本3)发放现金股利或利润。
113.一般风险准备：企业(金融)按规定从净利润中提取的一般风险准备。 114.本年利润：企业当期实现的净利润(或净亏损)。
115.利润分配：企业利润的分配(或亏损的弥补)或历年分配(或弥补)后的余额。 116.库存股：企业收购，转让或注销的本公司的股份金额。 五.成本类：
117.生产成本：企业进行工业性生产发生的各项生产成本。
118.制造费用：企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，车间管理人员的薪酬，机器设备车间厂房的折旧费，车间办公费，水电费，机物料消耗，劳动保护费，季节性的停工损失等以及其他不能直接计入产品生产成本的生产费用。
119.劳务成本：企业对外提供劳务发生的成本，旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品包装、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工损失。
120.研发支出：企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 121.工程施工：企业(建筑承包商)实际发生的合同成本和合同毛利。
122.工程结算：企业(建筑承包商)根据建造合同约定向业主办理结算的累计额。
123.机械作业：企业(建筑承包商)及其内部独立核算的施工单位。机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用。
六、损益类
124. 主营业务收入：销售商品;提供劳务收入：旅游、运输、咨询、代理、培训、产品安装;让渡资产使用权：1)利息收入：商业银行对外贷款;2)使用费用收入：租赁公司出租资产。
125. 利息收入：企业(金融)确认的利息收入。
126. 手续费及用佣金收入：企业(金融)确认的手续费及佣金收入。 127. 保费收入：企业(保险)确认的保费收入。 128. 租赁收入：企业(租赁)确认的租赁收入。 129. 其他业务收入：1)对外销售材料; 2)对外出租包装物、商品或固定资产; 3)对外转让无形资产使用权;
4)对外进行权益性投资(取得现金股利或债权性投资)取得利息; 5)提供非工业性劳务。
130. 公允价值变动损益：企业交易性金融资产，交易性金融额债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动所形成的应计入当期损益的利得和损失。
132. 投资收益：企业以各种方式对外投资所取得的收益或损失。
133. 摊回保险责任保证金：企业(再保险分出人)从事再业务应向再保险接受人摊回的保险责任保证金。
134. 摊回赔付支出：企业(再保险分人)向再保险接受人摊回的赔付成本。 135. 摊回分保费用：企业(再保险分人)向再保险接受人摊回的分保费用。 136. 营业外收入：罚设利得，政府补助，盘盈利得。
137 .主营业务成本：企业根据收入准则确认销售商品.提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 138. 其他业务成本：企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括出租固定资产折旧额.销售材料的成本。
139. 营业税金及附加：1)营业税2)消费税3)城市维护建设税4)资源税5)教育费附加 6)应交土地增值税.应交房产税.土地使用税.车船使用税.矿产资源补偿费，计入管理费用 个人所得税计应付职工薪酬;
印花税.耕地占用税直接计入管理费用(不预计应交款)。 140. 利息支出：企业(金融)发生的利息支出。
141. 手续费及佣金支出：企业(金融)发生和与其经营活动相关的各项手续费佣金支出。 142. 提取未到期责任保证金：企业(保险)提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。
143. 提取保险责任保证金：企业(保险)提取的原保险合同保险责任准备金。 144. 赔付支出：企业(保险)支付的原保险合同赔付款项和再保险合同赔付款项。 145. 保单红利支出：企业(保险)按原保险合同约定支付给投保人的分利。
146. 退保金：企业(保险)寿险原保险合同提取解除时按照约定应当退还投保人的保单现金价值。
147. 分出费用：企业(再保险接受人)向再保险接受人分出的保费。 148. 分保费用：企业(再保险接受人)向再保险分出人支付的分保费用、
149. 销售费用：销售过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、预付产品质量保证损失、运输费、装御费以及企业发生的为销售本企业商品现时专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费。
150. 管理费用：1)筹建期间的开办费;2)行政管理部门职工薪酬，物料消耗，低值易耗品摊销办公费和差旅费;3)董事会成员津贴、会议费、差旅费;4)中介机构费、咨询费(含顾问费)诉讼费、业务招待费;5)房产税、车船使用税、工地使用税、印花税、矿产资源补偿费;6)技术转让费，研究费用，排污费;7)企业行政管理部门发生的固定资产清理。 151. 账务费用：1)利息支出(减利息收入)2)汇兑损益及相关手续费;3)企业发生收到的现金折扣;4)筹资活动发生的其他费用。
152. 勘挥费用：企业(石油天然气开采)在油气勘挥过程中发生的在、地质调查，物理化学勘挥各项支出和非成功捍井等支出。
153. 资产减值损失：计提各项资产减值准备所形成的损失。 154. 营业外支出：公益性捐赠支出;非常损失。
新会计准则科目大全范文第2篇
(一)现金收入
1、提现
借：库存现金
贷：银行存款
2、销售产品，收到现金
借：库存现金
贷：主营业务收入(材料销售为：其他业务收入)
应交税费——应交增值税(销项税额)
3、退回暂借多余现金
借：库存现金、管理费用
贷：其他应收款
4、盘盈现金
批准前
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
批准后
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入(无主款项)
其他应付款(有主款项)
(二)现金支出
1、现金存入银行
借：银行存款
贷：库存现金
2、出差等暂借
借：其他应收款
贷：库存现金
3、发工资等
借：应付职工薪酬——工资
贷：库存现金
4、购买或支付零星物资办公费等
借：管理费用/销售费用/制造费用
应交税费——应交增值税(进项税额) (取得专票)
贷：库存现金
5、现金盘亏
批准前
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
批准后
借：其他应收款
(责任赔偿部分)
管理费用
(企业承担部分)
贷：待处理财产损溢
二、银行存款核算
(一)收入
1、现金存入银行
借：银行存款
贷：库存现金
2、销售产品收到货款
借：银行存款
贷：主营业务收入 (材料销售为：其他业务收入)
应交税费——应交增值税(销项税额)
3、向银行借款 存入银行
借：银行存款
贷：短期借款/长期借款
(二)支出
1、提现
借：库存现金
贷:银行存款
2、用存款购买原材料
借：原材料/在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
3、用存款购买固定资产
借：固定资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
4、用存款支付相关费用
借：管理费用/销售费用/财务费用/制造费用
应交税费——应交增值税(进项税额) (取得专票)
贷：银行存款
5、归还银行借款
借：短期借款/长期借款
贷：银行存款
三、其他货币资金核算
1、存入
借：其他货币资金——XX
贷：银行存款
2、使用
借：原材料/在途物资等
应交税费——应交增值税(进项税额)(取得专票)
贷：其他货币资金
3、剩余转回
借：银行存款
贷：其他货币资金
四、应收账款(应收票据)核算
1、销售货物 货款未收
借：应收账款/应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
2、收回欠款 存入银行
借：银行存款
贷：应收账款/应收票据
3、应收票据到期无法收回
借：应收账款
贷：应收票据
4、给予现金折扣 收回欠款 存入银行
借：银行存款
财务费用(现金折扣)
贷：应收账款
5、计提坏账准备
借：资产减值损失
贷：坏账准备
6、冲销多提坏账准备
借：坏账准备
贷：资产减值损失
7、发生坏账
借：坏账准备
贷：应收账款
8、原坏账又收回
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
9、商业汇票贴现
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
五、预付账款核算
1、预付时
借：预付账款(预付额)
贷：银行存款(预付额)
2、发货时
借：原材料(材料款)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：预付账款(全额)
六、其他应收款核算
(一)定额备用金
1、借用时
借：其他应收款——备用金
贷：库存现金
2、报销时
借：管理费用/销售费用/制造费用
贷：库存现金
(二)非定额备用金
1、借用时
借：其他应收款——备用金
贷：库存现金
2、报销时
退回多余款
借：管理费用/销售费用/制造费用 (借大于用) 库存现金
贷：其他应收款——备用金
补足差额
借：管理费用/销售费用/制造费用
(借小于用)
贷：其他应收款——备用金
库存现金
(三)包装物押金等
1、支付时
借：其他应收款——包装物押金
(租入包装物)
贷：银行存款
2、收回时
借：银行存款
(退回包装物)
贷：其他应收款——包装物押金
七、存货核算
原材料
(一)收入
1、发票已到 货已入库(或在途)
借：原材料(在途物资)
(买价+采购费用)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款
2、在途物资 验收入库
借: 原材料
贷：在途物资
3、发票未到 货已入库
月末暂估
借: 原材料
贷：应付账款
下月初冲红 借：原材料
贷：应付账款
4、接受投入原材料
借：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：实收资本
5、盘盈材料
批准前
借：原材料
贷：待处理财产损溢
批准后
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
(二)发出
1、领用原材料
借：生产成本/制造费用/管理费用/在建工程等
贷：原材料
2、盘亏材料或库存商品
批准前
借：待处理财产损溢
贷：原材料/库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(只有管理不善造成盘亏进项税不予抵扣)
批准后
借：原材料(残料部分)
其他应收款(责任赔偿部分)
管理费用(正常损耗)
营业外支出(非正常损失) 贷：待处理财产损溢
库存商品
1、产品生产完工验收入库
借：库存商品
贷：生产成本——基本生产成本
2、外购商品
借：库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应付账款等
3、销售商品
借：主营业务成本
贷：库存商品
八、固定资产核算
(一)增加
1、投入
借：固定资产
贷：实收资本
2、购入
不需要安装
借：固定资产(买价+运杂费)
应交税费——应交增值税(进项税额) (取得专票)
贷：银行存款
需要安装
支付货款和税费
借：在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
支付运费包装费
借：在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
支付安装费
借：在建工程
贷：银行存款
完工交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
3、自建
购入工程物资
借：工程物资
应交税费——应交增值税(进项税额) (取得专票)
贷：银行存款 领用工程物资
借：在建工程
贷:工程物资
发生其他费用
借：在建工程
贷：银行存款/应付职工薪酬
完工交付使用
借: 固定资产
贷：在建工程
4、盘盈
借：固定资产
贷:以前损益调整
(二)减少
1、对外投资
借：长期股权投资 (净值=原值-已提折旧)
累计折旧
(已提折旧)
贷：固定资产 (原值)
2、盘亏
批准前
借：待处理财产损溢 (净值=原值-已提折旧)
累计折旧
(已提折旧)
贷：固定资产
(原值)
批准后
借：营业外支出 (净值)
贷：待处理财产损溢
(三)计提折旧
借：制造费用(生产车间用的固定资产折旧)
管理费用(管理部门用的固定资产折旧)
销售费用(销售部门用的固定资产折旧)
其他业务成本
(出租固定资产折旧)
贷：累计折旧 (处置)
1、固定资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2、发生清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
3、收回出售价款、残料、赔款等
借：银行存款
原材料
其他应收款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税(销项税额)
——应交营业税
4、结转清理净损益
借：营业外支出
贷：固定资产清理
借：固定资产清理
贷：营业外收入
九、交易性金融资产核算
1、购进
借：交易性金融资产——成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷：其他货币资金——存出投资款
2、持有期间取得现金股利或利息
宣告时
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
收到时
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
3、期末
公允价值大于账面余额
借：交易性金融资产——公允价值变动(市价与成本的差额)
贷：公允价值变动损益
公允价值小于账面余额
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
4、处置
公允价值大于账面余额
借：银行存款(处置收入)
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益(差额)
同时
借：公允价值变动损益(尚未实现的损益)
贷：投资收益(已实现的损益)
公允价值小于账面余额
借：银行存款
投资收益
交易性金融资产——公允价值变动
贷：交易性金融资产——成本
同时
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
十、短期借款核算
1、借入
借：银行存款
贷：短期借款
2、按月计提
借：财务费用
贷：应付利息
3、季末支付
借：财务费用
应付利息
贷：银行存款
4、到期还本
借：短期借款
贷：银行存款
十一、长期借款核算
1、取得
借：银行存款
贷：长期借款——本金
2、计提利息
借：财务费用
(费用化)
在建工程
(资本化)
管理费用
(筹建期)
贷：应付利息
(分期付息)
长期借款——应计利息(一次付息)
3、归还本息
借：长期借款——本金
——应计利息(一次付息)
应付利息
(分期付息)
贷：银行存款
十二、工资核算
1、提现备发工资
借：库存现金
贷：银行存款
2、发放工资
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款/库存现金
3、代扣款项
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应付款
应交税费——个人所得税
其他应收款
4、上交代扣款
借：其他应付款
应交税费——个人所得税
贷：银行存款
5、分配工资
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/再建工程/研发支出
贷：应付职工薪酬——工资
十三、应付款项核算
(一)应付账款
1、发生时
借：原材料/管理费用
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
2、偿还时
借：应付账款
贷：银行存款
3、无法支付时
借：应付账款
贷：营业外收入
(二)预收账款
1、预收时
借：银行存款
贷：预收账款
2、发货时
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
3、补收时
借：银行存款
贷：预收账款
(三)其他应付款(如押金)
1、发生时
借：银行存款
贷：其他应付款
2、退回时
借：其他应付款
贷：银行存款
十四、应交税费核算(增值税)
1、销项(一般销售)
借：银行存款/应收票据/应收账款
贷：直营业务收入
(材料销售为：其他业务收入)
应交税费——应交增值税(销项税额)
2、进项
一般
借：原材料/在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款/应收票据/应收账款
免税农产品
借：库存商品
(买价—进项)
应交税费——应交增值税(进项税额)(买价*税率)
贷：银行存款 (买价)
运费
借：原材料/在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
3、进项转出
借：待处理财产损溢等
贷：原材料/库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
4、月末处理
余额在贷方，表示应交而未交增值税
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费——未交增值税
余额在借方，表示多交或尚未抵扣的增值税
采用预缴增值税方式
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
不采用预缴方式
不作处理
5、上交税费
当月交当月
借：应交税费——应交增值税(已缴税金)
贷：银行存款
当月交上月
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
十五、成本费用核算
1、支付管理费用等
借：管理费用(管理部门费用)
销售费用(销售部门费用)
财务费用(利息费用、银行手续费)
制造费用(车间一般耗用)
贷：银行存款/库存现金
2、生产车间发生的料工
借：生产成本
贷：原材料
应付职工薪酬
3、结转制造费用
借：生产成本
贷：制造费用
4、结转完工产品
借：库存商品
贷：生产成本
5、结转已销产品成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
6、支付各种罚款
借：营业外支出
贷：银行存款
7、计提所得税
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
8、上交所得税
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
十六、所有者权益核算
实收资本
1、接受投资
借：银行存款
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
固定资产
无形资产
贷：实收资本 资本公积
2、资本溢价
借：银行存款
贷：实收资本/股本
资本公积——资本溢价/股本溢价
3、资本公积转增资本
借：资本公积
贷：实收资本
盈余公积
4、提取法定盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
5、盈余公积补亏
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
6、结转利润分配明细账
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
利润分配——应付现金股利
利润分配——盈余公积补亏
十七、期末结转
1、结转损益
收益
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润 成本费用
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
管理费用
销售费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
所得税费用
2、结转本年利润
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润 如发生亏损，做相反分录
3、提取法定盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
4、宣告发放现金股利
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付利息
5、结转利润分配明细账
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
新会计准则科目大全范文第3篇
一、 上车
口诀：打声报告逆时转，再打报告前后看，上车递证做五件，发动汽车问考官。 具体步骤：“报告!”→绕车逆时针看一圈→再“报告!” →前后观察，开门上车→递上身份证：“报告老师，这是我的身份证。”→依次做5个动作：①查手刹、②踏离合摘空档、③调整座椅、④检查后视镜、⑤系好安全带→踏离合打火(夜间：开启大灯，关闭警示灯)→检查仪表→报告：“各仪表指示正常，是否起步?”
二、 起步
口诀：左脚踏，右手挂，拨转向，鸣喇叭，左右观察松手刹，慢抬离合把油加。 具体步骤：左脚踩踏离合，右手挂一档，向左(下)拨转向(夜间：变换灯光三下)，鸣喇叭1—2声，左右观察后视镜，松开手刹，慢抬离合加油门。(夜间：超车、会车，必须变换两下灯光)
三、 前进：
口诀：看左镜，挂二档，看镜变道增三档，拨回转向四五档，离油交踏把稳向。
具体步骤：看着左镜起步，踏油门，挂二档→看左镜，稍打方向换车道→看左镜，加油，挂三档，进入行车道后回拨转向灯→加油挂四档→加油挂五档→稳住方向和油门行驶。(注意：每次换档前都要看一下左后视镜，换档时先踩离合后摸档杆，踩离合时松油门，踩油门时松离合。换车道或拐弯时，车向哪拐向哪拨转向，看哪边的后视镜。行进中，眼睛前视80— 100米处，随时调整方向，以左手为主，做到少转少回，预转预回，并随时通过后视镜观察后方。遇到路口要注意左右观察，减速慢行)
四、 选位停车
口诀：松油门，拨向灯，内右镜，踏制动，变道稳盘减档位，二档观察一档停。
具体步骤：听到停车指令，松油门→拨转向→看右镜和车内后视镜，确认安全后→轻踏制动，稍打方向换车道，车的时速减到25公里时，松开刹车→稳住方向盘，保持车辆直行(不要太靠路边)，依次减档，减到二档时，观察附近是否是路口、加油站、桥梁等禁停地方，选好点，顺正车，使后轮、前轮与路边不超过30cm，减到一档后，松踏离合，慢踩制动，把车停稳。
五、下车
口诀：拉手刹，摘空档，回向熄火别一档，报告松带看后方，下车顺时绕路旁。 具体步骤：依次做五个动作：①拉手刹，②换空档，③拨回转向，(夜间：开启警示灯，关大灯)，④熄火，⑤别一档(注意：在做完前2个动作前，双脚不能松开离合和制动)→“报告老师，操作完毕!” →松开安全带，回头看左侧和后方，确认安全后下车→顺时针(从车前)绕到车的右边。 驾照科目三考试技巧 上车启动步骤： 1.开车门上车。
2.座位调适，系安全带。
3.仪器仪表检查，后视镜检查，晃一下变速杆，看变速杆是否在空档位置。 4.抬头面对右前方的摄像头，自报姓名。
5.按照“一踩(踩离合)二挂(挂一档)三灯(开转向灯)四喇(按喇叭)五刹(松手闸)六视(看后视镜)”的程序，轻轻转动方向盘起步。注意：如果车子停在路右侧，起步时应
当开左转向灯看左后视镜，轻轻转动方向盘使车子进入正常行驶车道;如果车子停在路左侧，起步时应当开右转向灯看右后视镜，轻转方向盘，使车子跨过中心线进入正常行驶道路。
5.踩离合，挂二档，回正方向盘，关闭转向灯。 6.三四档换挡。 停车步骤： 1.开右转灯 2.看右后视镜
3.踩离合换三档，松离合发动机减速，靠边 4.踩离合换二档，不松离合踩刹车，靠边停 5.车离路肩30cm为标准
6.回空挡，拉手刹，关右转灯，看左后视镜，开门下车 转弯步骤： 1.开转向灯 2.看后视镜
3.转向(遇有需变道情况先变道) 超车步骤： 1.开左转向灯 2.看左后视镜
3.进入超车道(如速度不够应换挡加速) 4.开右转向灯 5.看右后视镜 6.进入快车道 考试技巧：
考试的时候对考官态度一定要好一点：跟考官治气，学员永远得不到好处赚不到便宜——不要跟自己的前途(钱途)过不去。 离合和刹车的使用：
离合灵活使用，什么速度就用什么档位。道路行驶中刹车时，为保持动力，可以不踩离合。但停车时，应踩离合再踩刹。车速越低，发动机越容易熄火，所以低速刹车一定要踩离合。离合和刹车应平和轻踩，离合要踩到底(起步后忌半踩离合)，刹车要踩适宜(停车前忌满踩刹车)。 方向盘的使用：
放松持盘，轻轻转盘，转盘的程度应根据车头和道路的匹合状态来选择，速度越快越不宜急转方向盘 油门的使用：
平和轻踩即可，切忌点踩。 会车行驶方法：
对车行驶的道路宽度不够时，应借道让对车行驶。 被超车行驶方法：
超车车辆与反向行驶会车车辆有可能碰撞时，应减速让超车车辆快速通过。 个人体会：
开车切记——轻，缓，慢，细。
针对开车(非针对考试)的几个忠告：
1.开车不要双手拿盘(左右手力量不一样，长时间容易偏向，且变速杆需要控制)。
2.不要跟在宝马奔驰，的士巴士的后面(前者撞了赔不起，后者总是急停急转)。
3.莫喝酒，有好处。
4.慢一点，没害处。
5.车辆行驶时发生爆胎情况一定要冷静，稳住方向盘，点踩刹车。 C1驾照科目三考试(路考)评判标准
一、上车准备
1、不绕车一周检查车辆外观及安全状况，不合格;
2、打开车门前不观察后方交通情况，不合格。
二、起步
1、制动气压不足起步，不合格;
2、车门未关闭起步，不合格;
3、起步前，未通过后视镜并向左方侧头，观察左、后方交通情况，不合格;
4、启动发动机时，变速器操纵杆未置于空挡(或者P挡)，扣10分;
5、发动机启动后，不及时松开启动开关，扣10分;
6、不松驻车制动器起步，扣10分;
7、道路交通情况复杂时起步不能合理使用喇叭，扣10分;
8、起步时车辆发生闯动，扣10分;
9、起步时，加速踏板控制不当，致使发动机转速过高，扣5分;
10、启动发动机前，不调整驾驶座椅、后视镜、检查仪表，扣5分。
三、直线行驶
1、方向控制不稳，不能保持车辆直线运动状态，不合格;
2、遇前车制动时不采取减速措施，不合格;
3、超过20秒不通过后视镜观察后方交通情况，扣10分;
4、不了解车辆行驶速度，扣10分;
5、未及时发现路面障碍物，未及时采取减速措施，扣10分。
四、变更车道
1、变更车道前，不通过内、外后视镜观察后方道路交通情况，不合格;
2、变更车道时，判断车辆安全距离不合理，妨碍其他车辆正常行驶，不合格
3、连续变更两条以上车道，不合格。
五、通过路口
1、通过路口前未减速慢行，不合格;
2、直行通过路口不观察左、右方交通情况，不合格;
3、转弯通过路口时，未观察侧前方交通情况或未通过内、外后视镜观察侧、后方交通情况，不合格;
4、遇有路口交通阻塞时进入路口，将车辆停在路口内等候，不合格;
5、不按规定避让行人和优先通行的车辆，不合格;
6、左转通过路口时，未靠路口中心点左侧转弯，不合格。
另外，还要提醒大家特别注意以下几点，因为只要出现下面列举的情况，就即刻被认定为不合格：
1、不系好安全带。
2、气压不足起步(大车)。
3、不关好车门起步。
4、起步时车辆溜动距离大于30厘米。
5、车辆行驶方向把握不稳。
6、当右手离开方向时，左手不能有效，平稳控制方向的。
7、有双手同时离开方向的。
8、看档，或两次换档不进。
9、行驶中用空档滑行。
10、车速超过限定标准。
11、对车前后，左右空间位置感觉差。 【补充】
(一)考试时出现下列情形之一的，考试不合格
1、不按规定使用安全带或者戴安全头盔;
2、不按交通信号灯、标志、标线或者**指挥信号行驶;
3、车辆行驶中骑轧车道中心实线或者车道边缘实线;
4、车速超过限速规定;
5、起步时车辆后溜距离大于30厘米;
6、车辆行驶方向控制差;
7、驾驶汽车双手同时离开转向盘;
8、单手控制转向盘时，不能有效、平稳控制行驶方向;
9、换挡时低头看挡或者连续两次换挡不进;
10、制动、加速踏板使用错误;
11、行驶中空挡滑行;
12、视线离开行驶方向超过2秒;
13、行驶中不能保持安全距离和安全车速;
14、争道抢行，妨碍其他车辆正常行驶;
15、因观察、判断或者操作不当出现危险情况;
16、不按考试员指令驾驶;
17、违反交通安全法律、法规，考试员认为影响安全驾驶的;
18、驾驶摩托车时手离开转向把;
19、二轮摩托车在行驶中左右摇摆或者脚触地; 20、摩托车制动时不同时使用前、后制动器;
21、不能熟练掌握牵引车与半挂车安全连接方法。
(二)考试时出现下列情形之一的，扣20分
1、起步、转向、变更车道、超车、停车前不使用转向灯;
2、将车辆停在人行横道、网状线内等禁止停车区域;
3、起步时车辆后溜，但后溜距离小于30厘米;
4、长时间骑轧车道分界线行驶;
5、转弯时，转、回方向过早、过晚，或者转向角度过大、过小;
6、不主动避让行人、非机动车;
7、对可能出现危险的情形未采取减速、鸣喇叭等安全措施。
(三)考试时出现下列情形之一的，扣10分
一、上车准备
1、起步、转向、变更车道、超车、停车前，开转向灯少于3秒即转向;
2、驾驶姿势不正确;
3、操纵转向盘手法不合理;
4、选择挡位不当，造成车辆低挡高转速行驶或者车辆抖动;
5、起步挂错挡，不能及时纠正;
6、换挡时发生齿轮撞击;
7、遇情况时不会合理使用离合器半联动控制车速;
8、因操作不当造成发动机熄火一次;
9、不能根据交通情况合理使用喇叭;
10、不能根据交通情况合理选择行驶车道或者行驶速度;
11、制动不平顺;
12、通过积水路面遇行人、非机动车时，有不减速等不文明驾驶行为。 驾照科目三
科目三的考试内容包括：上车准备、起步、直线行驶、超车、让车、会车、跟车、掉头、变更车道、通过路口、学校区域、靠边停车、夜间行驶等。
新科目三就是考你在道路上行驶时的综合能力。比如：上车前要围绕车辆转一周，看车辆周围、底部是否有障碍物，上车姿势、驾驶姿势和操作方法是否正确，是否知道系安全带，起步前是否观察仪表和三镜，气压制动车辆的起步气压是否达到要求，发动机有无异常响声，起步、变速和停车方法是否正确，超车、让车、会车、跟车时应遵循的原则，转弯时的方法，变换车辆行驶车道、位置时的方法，遇到交通标志是否能按照要求去行驶，能否严格遵守交通法规，能否知道各种道路上本车辆的行驶位置、速度，掌握车辆位置的能力，夜间行驶时能否正确使用灯光，遇到应该减速的路段是否知道减速，行驶途中是否注意观察仪表和三镜，以及应付、处理道路上各种复杂交通、路面条件下的综合能力。
实际道路驾驶考试虽然内容较场内道路驾驶考试要少，但是由于是在正式的道路上考试，突发事件较多，对学员的心理素质有较强的要求。其实这个考试的核心内容是心理素质，以及面对突发事件的应对能力。
首先是实际道路驾驶考试技巧中的掉头，如果考官发出顺道掉头指令，道路单向只有一条车道，掉头时开左转向灯，借右边的人行道掉头，墓本上就是画灯泡状。如果考官发出路口掉头指令，要根据路口的红绿灯指示，在绿灯亮后，借右边人行道画灯抱状掉头。但是注意很多单向一条车道在路口时往往会分创为直行左转弯和右转弯两条车道，这时务必要靠马路中线的直行左转弯车道来掉头，如果走错，肯定考试不及格。如果掉头的路口没有红绿灯，你在此处掉头，首先要把车辆停下来，观察四周，确定安全后画灯泡状掉头。
转弯也是实际道路驾驶考试技巧中的一项。首先要看好车道，分清楚左转和右转车道，如果错了，肯定考试不及格。同时不能闯红灯，否则也是不及格。在转弯之前如果刚好是绿灯，左转弯时一定要先降下车速挂2挡转弯。如果是右转弯，如果你是第一辆车，可以在红灯亮时转弯，不能停车，同时也要降下车速挂2挡。记住：走对车道挂2挡转弯。
在实际道路驾驶考试技巧之中，突发事件的处理上，如果道路上车辆和人流很密集，一定要减速换低挡，必要时宁可停车，而不要犹豫不决，如果考官踩了制动，你肯定不及格。你要停车，虽然看来不合时宜，但是考官不会因为你的停车而判你不及格，千错万错，制动不错。特别注意：换挡要及时、车速要控制好、注意车道行驶方向同时不要开得太快，随时查看后视镜。
上车：车后下车右边转，来到车头稍一站。确认车后没危险，再到车门报告喊。左手开门扶框缘，右手抓住转向盘。
右脚来到油门边，顺势落座左脚还。随手带门调座椅，一切合适看镜子。系上安全带点火，观察仪表报正常。
起步：踩离合器挂一挡，开转向灯喇叭响，看看两边倒车镜，确保安全手刹放，离合器缓抬油跟上。
加挡：加油冲车稳方向，一踏离合油门放，同时退挡换新挡，离合缓抬油跟上。加油冲车稳方向，一踏离合油门放，同时放空挡，再踏换新挡，离合缓抬油跟上。
减挡：车若要减挡，速度要适当，一踏离合油门放，同时放空挡，速抬离合器，空油加适当，再踏离合换新挡，离合缓抬油跟上。
转弯：车速要降低，最好是挂到一挡，不容易熄火，通过侧窗看后方车辆，待安全后，打转向灯，转弯，转弯后回正车轮加挡正常行驶。
停车：闻令观看倒车镜，没有危险再开灯，方向逐渐靠路边，右脚轻轻踩踏板。
车速降半踩离合，制动缓缓停路边，正确操纵转向盘，保障四轮都向前。
下车：手制动拉放空挡，(松)离合制动回转向。打开身边安全带，恭听监考点评详，受益匪浅谢考官。
下车之际要谨镇，车门开缝向后看，确认安全再下车，双手轻推车门掩，向后坐到车里面。在确保安全的前提下，夜间驾驶也是有一定技巧可循的。
判断路况：前面提到，黑夜中路况是非常难以判断的，所以要时时注意。但难以判断不等于不能判断，这里就来介绍几种老驾驶员判断路况的方法。
视觉在黑暗中受阻，还可以竖起耳朵。一般来说，如果感到发动机声音变得沉闷、同时车速变缓，说明行驶阻力增加，汽车可能正行驶在上坡或松软路面上。如果感觉发动机声音变得轻快、车速自动加快时，说明行驶中阻力减小，汽车可能正行驶于一段下坡路中。
另外，人的视觉系统是有着很强的适应性的，在黄昏时分，可以在确保安全的前提下，只开示宽灯，让眼睛适应一下光线不足的情况，而到了夜晚，有了近光灯的辅助，视线也-会更好一些。此外一些老驾驶员还总结出了夜间行车“走灰不走黑”的原则。就是说在没有月光的夜晚，路面一般为灰黑色，路面以外一片黑色.有水坑的地方会显得更亮，而坑洼处期会更暗黑。另外还要积累根据前灯光柱变化情况来判断地形的经验。如光柱变短可能是遇上弯道或上坡路，光柱变长也可能是下坡路，光柱有缺口可能是路上坑洼等
新会计准则科目大全范文第4篇
1、采购原材料
借：原材料
应交税金—应交增值税—进项税额
贷：银行存款 (应付帐款、票据)
2、生产领用材料
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料
应付职工薪酬二级明细科目有：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等
3、分配工资
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬-工资
4、计提福利费
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬-福利费
5、发工资
借：应付职工薪酬-工资
贷：银行存款(库存现金)
6、 平时车间费用
借：制造费用
贷：库存现金
7、 月末结转
借：生产成本
贷：制造费用
8、
结转完工产品
借：库存商品
贷：生产成本
9、销售商品
借：银行存款(应收帐款、应收票据)
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税-销项税额
10、结转销售商品成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
1
11、
计提应交税金 借：营业税金及附加
贷：应交税费—城建税
—教育费附加
--地方教育费附加
12、结转厂部费用 借：本年利润
贷：管理费用
13、发生借款利息 ①
支出 借：财务费用
贷：银行存款(库存现金) ② 收入
借：银行存款(库存现金)
贷：财务费用
14、结转各项收入 借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
15、结转各项费用 借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务支出
主营业务税金及附加
管理费用
营业费用
财务费用
营业外支出
16、确认计提应交所得税 借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
17、 结转所得税 借：本年利润
贷：所得税费用
18、结转净利润 ①
盈利 借：本年利润
贷：利润分配 ②
亏损 借：利润分配 贷：本年利润
第一项、货币资金及应收款项 1.现金 ⑴备用金 ①开立备用金
借：其他应收款-备用金
贷：现金
②报销时补回预定现金 借：管理费用等
贷：现金(报销不用备用金科目核算) ③撤销或减少备用金时 借：现金
贷：其他应收款-备用金 ⑵现金长短款
①库存现金大于账面值 借：现金
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理：
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷：其他应付款-应付现金溢余(X单位或个人)
营业外收入-现金溢余(无法查明原因的) ②库存现金小于账面值
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷：现金
查明原因后作如下处理：
借：其他应收款-应收现金短缺款(XX个人) 其他应收款-应收保险赔款
管理费用-现金短缺(无法查明原因的) 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 (2)接受捐赠
借：现金
贷：待转资产价值-接收货币性资产价值
缴纳所得税
借：待转资产价值-接收货币性资产价值
贷：资本公积-其他资本公积
应交税金-应交所得税 2.银行存款
①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出
贷：银行存款
3.其他货币资金(外埠存款) ①开立采购专户
借：其他货币资金-外埠存款
贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：其他货币资金-外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款
贷：其他货币资金-外埠存款 4.坏账损失 ⑴直接转销法 ①实际发生损失时
借：管理费用-坏账损失
贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款
贷：管理费用-坏账损失 借：银行存款
贷：应收账款 ⑵备抵法
①提取坏账准备金时 借：管理费用-坏账损失
贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备
贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款 5.应收票据(见后) A、收到银行承兑票据
借：应收票据
贷：应收账款 B、带息商业汇票计息
借：应收票据
贷：财务费用(一般在中期末和年末计息)C、申请贴现
借：银行存款
财务费用(=贴现息-本期计提票据利息)贷：应收票据(帐面数) D、已贴现票据到期承兑人拒付
(1)银行划付贴现人银行帐户资金
借：应收账款-X公司
贷：银行存款
(2)公司银行帐户资金不足
借：应收账款-X公司
贷：银行存款
短期借款(帐户资金不足部分)
E、到期托收入帐
借：银行存款
贷：应收票据 F、承兑人到期拒付
借：应收账款(可计提坏账准备)
贷：应收票据
G、转让、背书票据(购原料) 借：原材料(在途物资)
应交税金-应交增值税(进项税额) 贷：应收票据
6、应收账款 A、发生：
借：应收账款-X公司(扣除商业折扣额)
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税)B、发生现金折扣：
借：银行存款(入帐总价-现金折扣)
财务费用
贷：应收账款-X公司(总价)
7、应收债权出售(不含追索权) 借：银行存款
营业外支出
其他应收款(预计销售退回)
贷：应收账款 发生销售退回时 借：主营业务收入
应交税金—应交增值税(销项税额) 贷：其他应收款 借：库存商品
贷：主营业务成本
第二项、存
货
1、原材料 (1)取得
①发票与材料同时到 借：原材料
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
②发票先到
借：在途物资(含运费)
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料
贷：应付账款-暂估应付账款
注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理
(2)发出
平时登记数量，月末结转
借：生产成本/在建工程/委托加工物资/…
贷：原材料
⒉委托加工物资 ①发出委托加工物资 借：委托加工物资
贷：原材料
②支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资
应交税金-应交增值税(进)
贷：银行存款等
③交纳消费税(见应交税金) ④加工完成收回加工物资
借：原材料(验收入库加工物资+剩余物资)
贷：委托加工物资 3.包装物
(1)生产领用，构成产品组成部分 借：生产成本
贷：包装物
(2)随产品出售且
借：营业费用(不单独计价)
其他业务支出(单独计价)
贷：包装物
(3)包装物的出租、出借 ①第一次领用新包装物时 借：其他业务支出(出租)
营业费用(出借)
贷：包装物
注：出租、出借金额较大时可分期摊销 ②收取押金 借：银行存款
贷：其他应付款 ③收取租金 借：银行存款
贷：应交税金-应交增值税(销项税额)
其他业务收入
④退还包装物 (不管是否报废)，
借：其他应付款(按退还包装物比例退回押金)
贷：银行存款
⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金 借：其他应付款(按没收的押金)
其他业务支出(消费税)
贷：应交税金-应交增值税(销项税额)
应交税金-应交消费税
其他业务收入(差额部分)
⑥不能使用而报废时，按其残料价值 借：原材料
贷：其他业务支出(出租)
营业费用(出借)
(残值以外的，成为真正的费用、支出了) ⑤摊销(略)——一次、五
五、分次 4.低值易耗品(处理同包装物)
5.存货清查 ⑴盘盈 ①确认
借：原材料
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 ②报批转销
借：待处理财产损溢
贷：管理费用 ⑵盘亏或毁损 ①确认
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税金-增(转出) ②报批转销
i属于自然损耗产生的定额内损耗 借：管理费用
贷：待处理财产损溢
ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗 借：原材料 (残料)
其他应收款(保险、责任人赔款)
[管理费用] 贷：待处理财产损溢
iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗 借：原材料 (残料)
其他应收款(保险、责任人赔款)
[营业外支出-非常损失]
贷：待处理财产损溢
注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：
①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露;
②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露;如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。 补充部分
B、投资者投入 借：原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷：实收资本(或股本) C、非货币性交易取得 (1)支付补价 借：原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷：原材料(固定资产、无形资产等换出物)
应交税金-应交增值税(销项税)
银行存款(支付的补价和相关税费) (2)收到补价
借：原材料应交税金-应交增值税(进项税)
银行存款(收到的补价)
贷：原材料(等)
应交税金-应交增值税(销项税)
营业外收入--非货币性交易收益
补价收益=补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加 D、债务重组取得 (1)支付补价
借：原材料(应收账款-进项税+补价+相关税费)
应交税金-应交增值税(进项税)
贷：应收账款
银行存款(=补价+相关税费) (2)收到补价
借：原材料(应收账款-进项税-补价+相关税费)
银行存款(补价)
贷：应收账款
银行存款(相关税费) E、接受捐赠
借：原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备
银行存款(相关费用)
应交税金(税费)
月底：
借：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备
处置后：
借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积 D、工程领用
借：在建工程(或工程物资) 贷：原材料
应交税金-应交增值税(进项税额转出) E、用于职工福利
借：应付福利费
贷：原材料
应交税金-应交增值税(进项税额转出) 存货的期末计价
3、计划成本法
A、付款、发票到达
借：物资采购(实际成本)
应交税金-应交增值税(进项税) 贷：银行存款(应付账款) B、入库
借：原材料(等)
贷：物资采购(计划成本) C、月底物资采购余额转出
借方(超支)：
借：材料成本差异
贷：物资采购
贷方(节约)
借：物资采购
贷：材料成本差异
计划成本=实际入库数量(扣减发生的合理损耗量)*计划价 实际成本=包含合理损耗的购货金额(即发票价)
材料成本差异率=(月初结存差异+本期差异)/(月初计划成本+本期计划成本) D、结转本月材料成本差异
借：生产成本、制造费用、营业营业费用等
贷：材料成本差异(正差用蓝字，负用红字)
4、零售价法
成本率=(期初存货成本+本期存货成本)/(期初存货售价+本期存货售价) 期销售存货的成本=本期存货的售价(销售收入)*成本率
例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。
本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少?
成本率=(20000+100000)/(30000+120000)=80%
销售成本=100000*80%=80000元
5、毛利率法
销售成本-销售收入-毛利
例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24%，求5月末成本。
5月销售成本=4550*(1-24%)=3458万元
5月末成本 =2400+1500-3458=442万元
7、委托加工物资 委托方：
A、
借：委托加工物资
贷：原材料
B、支付运费、加工费等
借：委托加工物资
应交税金-应交增值税(进项税)
贷：银行存款(应付账款)
C、支付消费税
借：委托加工物资(直接出售)
应交税金-应交消费税(收回后继续加工)
贷：银行存款(应付账款) 消费税计税价格=(发出材料金额+加工费)/(1-税率)。
增值税=加工费*税率
D、转回
借：原材料(库存商品)
贷：委托加工物资 计提跌价准备
借：管理费用-计提的存货低价准备
贷：存活跌价准备
9
三、
投
资 1.短期投资 ①购入
借：短期投资--股票/债券/基金X
应收股利、应收利息
贷：银行存款
其他货币资金
注：收到购入时的现金股利、债券利息
借： 银行存款
贷：应收股利、应收利息 ②收到持有时期内的股利或利息 借：银行存款/现金
贷：短期投资-股票/债券X ③转让、出售 借：银行存款
短期投资跌价准备-股/债X(分摊部分) 贷：短期投资 -股票/债券X
应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的) 投资收益-出售股/债X(借或贷)
4、计提跌价准备
借：投资收益-计提短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备 2长期股权投资投资
1、成本法
1-
1、取得
(1)购买
借：长期股权投资-X公司
应收股利(已宣告未分派现金股利)
贷：银行存款
(2)债务人抵偿债务而取得
a、收到补价
借：长期股权投资(=应收账款-补价)
银行存款(收到补价)
贷：应收账款 b、支付补价
借：长期股权投资(=应收账款+补价)
贷：应收账款
银行存款(支付补价)
(3)非货币性交易取得(固定资产换入举例)a、借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产 b、(1)支付补价
借：长期股权投资-X公司
贷：固定资产清理
银行存款 (2)收到补价
借：长期股权投资-X公司
银行存款
贷：固定资产清理
营业外收入-非货币性交易收益(差额部分) 1-
2、日常事务 (1)追加投资
借：长期股权投资-X公司
贷：银行存款
(2)收到投资以前的利润或现金股利 借：银行存款
贷：长期股权投资-X公司
(3)投资的利润和现金股利的处理
借：银行存款
贷：投资收益-长期股权投资-X公司
【投资公司投资应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*(当年投资持有月份/全年月份12)
○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。
【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本) (4)投资以后的利润或现金股利的处理
【应冲减初始投资成本的金额】=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本 ○计算结果>0时，冲减，<0时，恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数) 【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 a、恢复以前会计期间冲减的投资成本
借：应收股利
30 000
期股权投资-X公司10 000
贷：投资收益-股利收入40 000 b、继续冲减投资成本 借：应收股利 45 000
贷：长期股权投资-X公司 5 000
投资收益-股利收入40 000 举例：A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10%股份，准备长期持有。投资成本110 000。 (1)B公司2003年5月8日宣告分派上现金股利100 000; 取得时：
借：长期股权投资-B公司
110 000
贷：银行存款
110 000 宣告分派股利时： 借：应收股利
10 000
贷：长期股权投资-B公司
10 000 假设：(2)B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利 冲减投资成本额=【(100 000+300 000)-400 000】*10%-10 000=-10 000 借：应收股利
30 000
长期股权投资-X公司
10 000
贷：投资收益-股利收入
40 000 假设：(3)B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利 冲减投资成本额=【(100 000+450 000)-400 000】*10%-10 000=5 000 借：应收股利
45 000
贷：长期股权投资-X公司
5 000
投资收益-鼓励收入
40 000 假设：(4)引用例(3)，B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利 冲减投资成本额=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+100 000)】*10%-(10 000+5 000)=-7 000
借：应收股利
30 000
长期股权投资-X公司
7 000
贷：投资收益-股利收入
37 000 此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000 假设：(5)引用例(3)，B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利 冲减投资成本额=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+200 000)】*10%-(10 000+5 000)=-35 000 -35 000高于累计冲减投资成本部分，最多恢复=10 000+5 000=15 000 借：应收股利
30 000
长期股权投资-X公司
15 000
贷：投资收益-股利收入
45 000 此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000(原投资帐面价值) 注：至此以前冲减部分全部确认为收益
2、权益法 所用科目：
长期股权投资--X公司(投资成本)(股权投资差额)(损益调整)(股权投资准备) 投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销 A、取得
(1)
借：长期股权投资-X公司(投资成本)……占被投资公司应享有份额
长期股权投资-X公司(股权投资差额)
贷：银行存款 (教材中分两步做分录) (2)初始投资成本低于应享有被投资公司份额
借： 长期股权投资-X公司(投资成本)占被投资公司应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备……投资差额部分
银行存款 B、被投资公司实现净损益
(1)被投资公司分派投资以前股利 借：应收股利
贷： 长期股权投资-X公司(投资成本) (2)被投资公司实现净利润
借： 长期股权投资-X公司(损益调整)
贷：投资收益-股权投资收益
(3)被投资公司发生净损失
借：投资收益-股权投资损失
贷：长期股权投资-X公司(损益调整)
加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12 (4)被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利
贷：长期股权投资-X公司(损益调整) (5)被投资公司接收捐赠
a、被投资公司帐务处理(举例：固定资产) 1 借：固定资产
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
应交税金(或银行存款)……支付的相关税费 2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备
应交税金-应交增值税
3处理
借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积 b、投资公司
借：长期股权投资-X公司(股权投资准备)………被投资公
司确认资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备 (6)被投资公司增资扩股
借：长期股权投资-X公司(股权投资准备)……被投资公司确认
资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备
(7)被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额(同上) (8)专项拨款转入(同上) (9)关联交易差价(同上)
(10)投资差额摊销(期限：
1、合同约定投资期限，按此期限;
2、无规定不超过10年)
借：投资收益-股权投资差额摊销
贷：长期股权投资-x公司(股权投资差额)
(11)被投资公司重大会计差错更正(例：发现某办公用设备未提折旧) 分录中1 2 3代实际金额 a、被投资公司 1)补提折旧
借：以前损益调整……1
贷：累计折旧 2)调减应交所得税
借：应交税金-应交所得税…….=1*所得税率
贷：以前损益调整………2 3)减少未分配利润
借：利润分配-未分配利润
贷：以前损益调整… 3=1-2 4)冲回多提公积金
借：盈余公积-法定公积金……按调整计提比例*3
盈余公积-法定公益金
贷：利润分配-未分配利润……………4 调整后减少未分配利润(净利润)=3-4 b、投资公司 1)损益调整
借：以前损益调整……=上
3-4*股权比例
贷：长期股权投资-x公司(损益调整) 2)若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动 3)冲减未分配利润
借：利润分配-未分配利润……5
贷：以前损益调整
4)冲回多提公积金
借：盈余公积-法定公积金
-法定公益金
贷：利润分配-未分配利润……6 调减的未分配利润(净利润)=5-6
3、权益法转成本法(资本公积准备不作处理)P89 A、出售、处置部分股权(导致采用成本法)
借：银行存款
贷：长期股权投资-x公司(投资成本)
长期股权投资-x公司(损益调整)
投资收益(借或贷，差额部分) B、转为成本法
借：长期股权投资-x公司……成本法投资成本
贷：长期股权投资-x公司(投资成本)……权益法下帐面余额
长期股权投资-x公司(损益调整)……权益法下帐面余额 C、宣告分派前期现金股利 ……冲减转为成本法下投资成本
借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司
4、成本法转权益法P90[以(追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本)为基础确认投资差额] A、取得长期股权投资(成本法) 借：长期股权投资-x公司
贷：银行存款
B、宣告分派投资前现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司 C、再投资后，追溯调整
【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……1
=(成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额)/摊销年限*已持有期间 【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额………
2
【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1 借：长期股权投资-x公司(投资成本)(初始投资成本-确认的原始投资差额 -分派的股利)
(股权投资差额)=调整前确认的投资差额-确认摊销部分
(损益调整)…………=2 贷：长期股权投资-x公司…………调整时帐面数利润分配-未分配利润…………=2-1(累计影响数)
D、追加投资
借：长期股权投资-x公司………实际投资成本(含税费)
贷：银行存款 E、以下分录见例题
举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10%，另支付2 000
元相关税费。
(1)2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元; a、借：长期股权投资-x公司
522 000
贷：银行存款
522 000 b、 借：应收股利
40 000
贷：长期股权投资-x公司
40 000 长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000 (2)2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25%股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35%，改用权益法核算。
B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。
A与B所得税率均为33%，股权投资差额10年摊销。 A、追溯调整
2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10%=72 000 2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200 2002年应确认的投资收益=400 000*10% =40 000 成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800 借：长期股权投资-b公司(投资成本)
410 000=(522 000- 40 000-7 200)
(股权投资差额)
64 800=(72 000-7 200)
(损益调整)
40 000=(400 000*10%)
贷：长期股权投资-b公司
482 000
利润分配-未分配利润
32 800 B、追加投资
借：长期股权投资-b公司(投资成本)
1 809 000=(1 800 000+9 000)
贷：银行存款
1 809 000
C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本(详见书P91)
借：长期股权投资-b企业(投资成本)
40 000
贷：长期股权投资-b企业(损益调整)
40 000 E、股权投资差额=1809000-(4 500 000-400 000+400 000)*0.25=684000[初始权益加利润减分红]
借：长期股权投资-b公司(股权投资差额)
684 000
贷：长期股权投资-b公司(投资成本)
684 000 新的投资成本=410000+40000+1809000-684000=1575000 占所有者权益份额=(4500000-400000+400000)*35%=1575000 F、摊销投资差额
借：投资收益-股权投资差额摊销
75600=(64800/9+684000/10)
贷：长期股权投资-b公司(股权投资差额)
756000 H、2003年投资收益
借：长期股权投资-b公司(损益调整)
140 000=400000*35%
贷：投资收益-股权投资收益
140 000 F、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资科目下
∑(投资 成本)(股权投资差额)(损益调整)
十、长期债券投资
1、债券投资 A、取得
借：长期债权投资-债券投资(面值)
(溢价)
(应计利息)……投资前确认的利息
(债券费用)……相关费用较大
投资收益-长期债券费用摊销……相关费用较小时
贷：银行存款
长期债权投资-债券投资(折价) B、一次还本付息：终了计提利息 、摊销溢折价
借：长期债权投资-债券投资(应计利息)(增加账面价值)
长期债权投资-债券投资(折价)
贷：长期债权投资-债券投资(溢价)(摊销)
长期债权投资-债券投资(债券费用)(摊销)
投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分) C、分期付息：终了计提利息、摊销溢折价 (1)计提、摊销
借：长期债权投资-债券投资(折价)
应收利息
贷：长期债权投资-债券投资(溢价)(摊销)
(债券费用)(摊销)
投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分) (2)收到付息
借：银行存款
贷：应收利息
(3)实际利率法溢折价摊销(分期付息)P94 【应收利息】=面值*票面利率 【投资收益(利息收入)】=(面值+未摊销溢折价)*实际利率 【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入(溢价正，折价负) 【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数 (A)、溢价时，多收款，多付利息
借：应收利息
贷：投资收益-债券利息收益
长期债权投资-x债券投资(溢价) (B)、折价时，少收款，少付利息。
借：应收利息
长期债权投资-x债券投资(折价)
贷：投资收益-债券利息收益
D、可转换公司债券 (1)取得时
借：长期债权投资-x可转换公司债券投资(债券面值)
(溢价)
贷：银行存款 (2)计提利息
借：长期债权投资-x可转换公司债券投资(应计利息)
贷：投资收益-债券利息收入 (3)转换时(本例成本法)
借：长期股权投资-x公司(若为短期持有，借：短期投资)
贷：长期债权投资-x可转换公司债券投资(面值)(溢价)..未摊销部分(应计利息)
E、各投资项目的处置
借：银行存款
投资收益---xx投资损失
xx投资减值准备
贷：xx投资
(按处置比例转出)…帐面数
投资收益-xx投资收益
(有收益时) 注意：长期股权投资权益法"资本公积"
借：资本公积-接收非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积
F、投资减值准备
按成本与市价孰低法
借：投资收益-xx投资跌价准备
贷：xx投资跌价准备 十
一、委托贷款
1、计提利息
在“委托贷款”下还有“本金”科目
借：委托贷款-利息
贷：投资收益-委托贷款利息收入
2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录
3、年终计提减值准备
借：投资收益-委托贷款减值
贷：委托贷款-减值准备 附：“投资收益”科目下明细科目有
-- 短期投资跌价准备
-- 委托贷款利息收入
-- 委托贷款减值
-- 债券利息收入
-- 长期债券费用摊销
-- 股权投资收益
-- 股权投资差额摊销
-- 股权投资损失
-- 计提的长期投资减值准备
十二、投资的期末计价
1、短期投资
借：投资收益-短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备--股票A
--债券
2、长期投资减值
借：投资收益--长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备----B公司
3、投资时产生“长期股权投资----XX单位(股权投资差额)”科目借方额的，计提股权投资减值准备时，先摊销掉“权投资差额”：
借：投资收益--股权投资差额摊销
贷：长期股权投资-------XX单位(股权投资差额) 不足部分，再记
借：投资收益--计提的长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备---XX单位
4、投资时产生“资本公积----(股权投资准备)”科目贷方额的，计提股权投资减值准备时，先冲减掉。 不足部分，再正常计提，错记“投资收益-计提的长期投资减值准备”。价值恢复时，顺序正相反。
减值时：
借： 投资收益-计提的长期投资减值准备------1-2
资本公积----XX单位(股权投资准备)------2
贷：长期投资减值准备---XX单位-------1
价值恢复时，先恢复减值准备部分
借：长期投资减值准备---XX单位-------1
贷：投资收益-计提的长期投资减值准备----1-2
资本公积----XX单位(股权投资准备)------2
5、如果计提减值准备的长期股权投资，其价值在处置时没完全恢复，应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。
借：银行存款
长期投资减值准备---XX单位
投资收益(借为损失，贷为收益，由差额确定)
贷：资本公积----股权投资准备[先恢复]
长期股权投资---XX单位[处置时账面余额]
应交税金[除所得税外]
同时：
借：资本公积----股权投资准备
贷：资本公积----其他资本公积
【长期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投资差额。 【账面价值】=长期股权投资账面余额-减值准备贷方余额
股权分置改革 (一)支付现金方式
借：股权分置流通权
[支付的金额]
贷：银行存款 (二)送股或缩股方式 借：股权分置流通权
[送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值]
贷：长期股权投资
[权益法核算的，要按比例贷记相关明细科目] (三)发行认购权证方式
1、将认购权证直接送给流通股股东的，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。 (1)、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时： 借：银行存款
[收到的价款]
股权分置流通权
[行权价低于股票市场价格的差额]
贷：长期股权投资
[减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值]
投资收益
[差额部分，或借] (2)、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的： 借：股权分置流通权
[实际支付的金额]
贷：银行存款
在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。
2、将认购权证以一定价格出售给流通股股东的：
借：银行存款
贷：应付权证 (1)、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时： 借：银行存款
[收到的价款]
股权分置流通权
[行权价低于股票市场价格的差额]
应付权证
[行权部分权证的金额]
贷：长期股权投资
[减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值]
投资收益
[差额部分，或借] (2)、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的： 借：应付权证
[行权部分权证的金额]
股权分置流通权
[差额]
贷：银行存款
[实际支付的金额] 认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。
(四)以发行认沽权证方式取得的流通权
1、将认沽权证直接送给流通股股东的，在相关备查登记簿中予以登记。
(1)认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业： 借：股权分置流通权 [按行权价高于股票市场价格的差额]
长期股权投资/短期投资
[差额]
贷：银行存款
[支付的价款]
(2)持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价： 借：股权分置流通权
[实际支付的金额]
贷：银行存款
在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。
2、将认沽权证以一定价格出售给流通股股东： 借：银行存款
贷：应付权证
(1)认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业：
借：股权分置流通权 [按行权价高于股票市场价格的差额]
应付权证
[行权部分权证对应的金额]
长期股权投资/短期投资
[差额]
贷：银行存款
[支付的价款]
(2)持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价： 借：应付权证
[行权部分权证对应的金额]
股权分置流通权
[差额]
贷：银行存款
[实际支付的金额]
期满，“应付权证”科目的余额处理同
(三)
(五)以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东： 比照本规定第(二)款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计处理。
(六)以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权
按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。
(七)以承诺方式取得的流通权
(八)取得流通权的非流通股份出售的会计处理
按出售的部分按比例予以结转。企业出售取得流通权的非流通股时，
借：银行存款[收到的金额]
贷：长期股权投资
[出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值]
投资收益
[按差额，借或贷]
同时，结转股权分置流通权成本： 借：投资收益
贷：股权分置流通权 按照，”科目，按照，科目，按其差额，贷记或借记“”科目。同时，按应结转的
(九)企业应在其资产负债表中的长期资产项目内单列“股权分置流通权”项目反映;应在流动负债项目内单列“应付权证”项目反映。
对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，应在财务报表附注中予以披露，说明承诺的具体内容;
对于发行的认购权证或认沽权证，也应在财务报表附注中说明发行的认购权证或认沽权证的具体内容.
第五项 固定资产
1、取得
价值构成(达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出)=价款(含增值税)+运杂费+包装费+安装成本+税金+(资本化的)借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资+专业人员服务费+其他间接费用(契税、车辆购置税、耕地占用税)等 A、外购不需安装的
借：固定资产
贷：银行存款 B、外购需安装的
(1)借：在建工程
贷：银行存款(支付的买价、运杂费等) (2)借：在建工程
贷：银行存款(支付的安装费等) (3)借：固定资产
贷：在建工程……达到预定可使用状态时结转 C、自行建造
(1)购买工程物资
借：工程物资(含增值税)
贷：银行存款 (2)领用工程物资
借：在建工程
贷：工程物资 (3)领用本企业产成品
借：在建工程
贷：库存商品………帐面成本
应交税金-应交增值税(销项税额) (4)领用本企业外购原材料
借：在建工程
贷：原材料(等)
应交税金-应交增值税(进项税额转出) (5)工程物资转做企业存货
借：原材料
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：工程物资 (6)联合试车发生费用
借：待摊费用…………一年内摊销
贷：银行存款………………支付的费用
原材料…………使用本企业外购材料
应交税金-应交增值税(进项税额)
应付工资……………应支付的工资 (8)辅助生产车间提供的劳务
借：在建工程
贷：生产成本-辅助生产成本 (7)完工交付
借：固定资产
贷：在建工程 (8)改扩建
借：在建工程
贷：银行存款(等) (9)改扩建变价收入
借：营业外收入
贷：在建工程
(10)参照预计可收回净额①与改扩建+(原成本-累计折旧)②熟低确认新的投资成本
借：固定资产
营业外支出………②>①时
贷：在建工程 C、投资者投入(投资各方确认的价值)
借：固定资产
贷：实收资本(股本) D、债务重组
(1)收到补价
借：银行存款………收到的补价
固定资产
贷：应收账款 (2)支付补价
借：固定资产
贷：应收账款
银行存款………支付的补价 D、非货币性交易换入(举例) (1)收到补价
确认的收益=补价/(换出资产)公允价
*(换出资产)帐面价+补价/(换出资产)公允价教育费附加
借：银行存款
固定资产
贷：原材料
应交税金-应交增值税(进项税额转出)
营业外收入-非货币性交易收益 (2)支付补价
借：固定资产
贷：原材料
应交税金-应交增值税(进项税额转出)
银行存款 E、接受捐赠
21
*应交税金和
(1)借：固定资产
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值
银行存款[支付的相关税费]
(2)借：待转资产价值
贷：应交税金-应交消费税 资本公积-接受非现金资产准备
F、无偿调入(按调出单位帐面价值+相关税费)
借：固定资产
贷：资本公积
银行存款
G、盘盈
通过“待处理财产损溢”
入帐价值：1)市价-依新旧程度估计的损耗;
2)预计未来现金流量(1不可使用情况下)
(1)借：固定资产
贷：待处理财产损溢
(2)借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
H、出包工程
(1)付款或补付工程款
借：在建工程-x工程
贷：银行存款
(2)完工交付
借：固定资产
I、租入(暂略) J、融资租赁
(1)借：固定资产-融资租入固定资产…需安装的租入在建工程
贷：长期应付款-应付融资租赁款 (2)分期付融资租赁款
借：长期应付款-应付融资租赁款
贷：银行存款 (3)期满，资产产权转入企业
借：固定资产-生产经营用固定资产
贷：固定资产-融资租入固定资产 融资租赁费用暂略
2、固定资产折旧
借：制造费用(管理费用、营业费用、其他业务支出)
贷：累计折旧 A、年限平均法(略) B、工作量发(略) C、双倍余额递减法
第一年=固定资产价值* 2/使用年限
第二年=(固定资产价值-已提折旧)*2/使用年限 依此类推
倒数第二年=(固定资产价值-已提折旧-净残值)/2=最后一年 D、年数总和法(扣除预计净残值) 年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和
总年数(即分母数)=n(n+1)/2
即[n+(n-1)+…+2+1]
22
贷：在建工程
n为预计使用年限
分子：第一年=n;第二年=n-1………依此类推
倒数第二年=2;最后一年=1 举例：
(1)可使用年限为8年
分母=8*(8+1)/2=36
第一年比例=8/36，第二年比例=7/36
3、后续支出
(1)汽车修理
借：管理费用
贷：银行存款
(2)固定资产装修，借“固定资产-固定资产装修 ”(两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出)
4、处置
第一步：
借：固定资产清理[数值=净额+税费]
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
银行存款(应交税金等科目)……支付的费用 第二步：分以下情况：
A、投资转出
借：xx投资[如长期股权投资等]
贷：固定资产清理 B、捐赠转出
借：营业外支出-捐赠支出
贷：固定资产清理 C、债务重组
借：应付账款
营业外支出--债务重组损失[有损失时]
贷：固定资产清理
资本公积--债务组收益[有收益时] D、非货币性交易换出
借：原材料
应交税金
贷：固定资产处理
C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益
(或支出-xx损失)” E、无偿调出
借：资本公积-无偿调出固定资产
贷：固定资产清理 F、盘亏
借：营业外支出
贷：固定资产清理
(P129，书本借记“待处理财产损益”，最终处理完后，实质一样) G、出售、报废
(1)第一步，可能涉及“应交税金-应交营业税” (2)出售收入和残料
借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理 (3)保险及赔偿
借 ：银行存款
其他应收款
贷：固定资产清理 (4)清理后净收益处理
23
冲减工程成本
借：固定资产清理
贷：在建工程
长期待摊费用[已达预计使用状态]
营业外收入--处置固定资产净收益[不属于筹建期间] (5)如为净损益，需要结转
借：营业外支出--处置固定资产净损失(非常损失等)
贷：固定资产清理
5、期末计价(重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件)
以固定资产帐面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值准备。 (1)发生减值
借：营业外支出-计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备 (2)以后期间“可收回金额”恢复
a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，
因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。 影响的损益(营业外支出贷方)=恢复后的市值-当期帐面数
b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，
因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。 影响的损益(营业外支出贷方)=未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数 (3)继续减值，继续提。
第六项
无形资产及其他资产(第4部分) 1.无形资产
①购入的无形资产
借：无形资产(实际支付价款)
贷：银行存款 ②投资者投入
借：无形资产(投资双方确认价)
贷：实收资本/股本
如为首次发行股票而接受投资者投入 借：无形资产(投资方账面价值)
贷：实收资本/股本
③接受捐赠(P140，书上先贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值) 借：无形资产(凭据金额+支付的相关税费)
贷：递延税款
资本公积
银行存款/应交税金(相关税费) ④自行开发并按法律程序申请取得
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出
借：无形资产(确定的实际成本)
贷：银行存款
ii研究开发费用(如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等) 借：管理费用
贷：银行存款、原材料、应付工资
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权
24
借：无形资产-土地使用权(实际支付价款)
贷：银行存款 注：该项土地开发时 借：在建工程
贷：无形资产-土地使用权
⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易 ⑦出售无形资产(即转让所有权) 借：银行存款
无形资产减值准备
[营业外支出-出售无形资产损失]
贷：无形资产
应交税金-应交营业税
[营业外收入-出售无形资产收益] ⑧出租无形资产(即转让使用权) 借：银行存款
贷：其他业务收入 结转发生的相关支出
借：其他业务支出(如服务费，营业税) 贷：银行存款
⑨摊销(期限一经确定，不能改)
借：管理费用(自用的无形资产)
其他业务支出(出租的无形资产)
贷：无形资产(帐面价值/尚可使用年限)
注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费
⑾计提减值准备
借：营业外支出
贷：无形资产减值准备 ⑿
2.其他资产 ①长期待摊费用
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 i发生时
借：长期待摊费用
贷：银行存款 ii摊销时
借：管理费用、制造费用、营业费用
贷：长期待摊费用
第七项
负债
(一)流动负债
1.应付账款(略) 2.应付票据(见表格)
25 3.短期借款 ⑴借款时 借：银行存款
贷：短期借款
⑵按月预提利息
借：财务费用 -利息支出
贷：预提费用 ⑶到期还本付息时 借：短期借款 预提费用
财务费用(尚未提取的利息)
贷：银行存款 4.短期债券 ①收到债券款 借：银行存款
贷：应付短期债券(实收发行债券款) ②计提利息
借：财务费用(票面利息±折溢价)
贷：应付短期债券
注：若金额小可在还本付息时处理 借：应付短期债券 财务费用 -利息支出
贷：银行存款 ③到期偿还本息 借：应付短期债券
贷：银行存款 5.预收账款 ①预收时
借：银行存款
贷：预收账款 ②发货时 借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税额)
银行存款 (运杂费) ③补付货款时 借：银行存款
贷：预收账款 6.应付工资
①支付职工工资 借：应付工资
贷：现金
注：支付退休人员工资(即退休费) 借：管理费用
贷：现金
②月份终了进行分配，计入有关费用
26
借：生产成本(生产工人)
制造费用(车间或分厂管理人员)
管理费用(厂部行政管理人员)
营业费用(专设销售机构人员
在建工程(在建工程人员)
应付福利费(医务托幼人员)
其他应付款(工会人员)
贷：应付工资 7.应付福利费
①提取福利费时(按工资总额的14%提) 借：生产成本等(科目同工资的提取)
贷：应付福利费
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 借：利润分配-提取职工奖励及福利基金 贷：应付福利费 ②支付时
借：应付福利费
贷：现金
用于职工医疗费(包括交纳的医疗保险费)，医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 8.应付股利
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 借：利润分配-应付股利
贷：应付股利
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告相关项目的年初数(以董事会多为例) 借：应付股利
盈余公积
贷：利润分配-未分配利润 9.其他应付款 ①提取工会经费
借：管理费用(工资总额×2%)
贷：其他应付款-工会经费 ②提取职工教育经费
借：管理费用(工资总额×1.5%)
贷：其他应付款-职工教育经费 ③应付经营性租赁的租金
借：管理费用、营业费用、制造费用
贷：其他应付款
④收取存入保证金(如包装物押金) 借：银行存款
贷：其他应付款 10.其他应交款
①应交教育费附加(按流转税比例) 借：主营业务税金及附加(主营业务) 其他业务支出(其他业务)
固定资产清理(销售不动产有关)
27
贷：其他应交款-应交教育费附加 ②矿产资源补偿费
i按月计提时(按月矿产品销售收入) 借：管理费用-矿产资源补偿费
贷：其他应交款-应交矿资偿费
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 借：物资采购
贷：其他应交款-应交矿资偿费 ②住房公积金
i企业按规定交纳的住房公积金 借：管理费用-住房公积金
贷：其他应交款-应交住房公积金 ii应由职工个人交纳的住房公积金 借：应付工资
贷：其他应交款-应交住房公积金 iii实际上交时
借：其他应交款-应交住房公积金
贷：银行存款
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 11.应交税金 (1)增值税
①一般纳税人购销业务(略)
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 借：物资采购(买价*87%)
应交税金-应交增值税(进项税额)(买价*13%)
贷：应付帐款(银行存款等) 注：应交的农业特产税计入采购成本。 ③小规模纳税人购销业务 i购进货物
借：物资采购(价税合计)
贷：应付帐款
ii销售货物或提供劳务
借：应收账款[销售价格].....1
贷：主营业务收入(不含税价)
2=[1/(1+6%)]
应交税金-应交增值税
[=2*6%] ③视同销售的账务处理(以投资为例) i销售方
借：长期股权投资
贷：原材料/库存商品[成本价]
应交税金-应交增值税(销项税额)[计税价格*税率] 注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 ii接受方，视同购进
借：原材料/库存商品[成本价]
应交税金-应交增值税(进项税额)[计税价格*税率]
贷：实收资本[=投资方，长期股权投资借方数] 注：收到投资方，与自己购买原材料比，成本下降了。
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④不予抵扣项目的账务处理
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 借：固定资产/原材料(价税合计)
贷：银行存款 ii购入时不能确认 借：原材料
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢
贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)
原材料
⑤转出多交和未交增值税的账务处理
(当月“应交增值税”通过以下方式转到“未交增值税”借或贷方) i转出多交增值税
借：应交税金-未交增值税
贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税) ii转出未交增值税
借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税金-未交增值税
[注：当月交纳当月增值税，仍然通过“应交税金-应交增值税(已交增值税)”核算;交纳以前的，通过“应交税金-未交增值税”科目核算]
⑥进项税额转出-货物、在产品、产成品发生非常损失时 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益
贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)[购入时记借方] ⑦已交税金-上交增值税
借：应交税金-应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销? (2)消费税
(价内税，从利润中出) ①产品销售
i将产品直接对外销售(P148) 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-应交消费税
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务(视同非货币性交易)，计税处理同i iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 借：长期股权投资(用于投资)
在建工程(用于工程)
营业外支出(用于非生产机构)[未列成本部分]
贷：应交税金-应交消费税 ②委托加工应税消费品的账务处理 I委托加工物资为非金银首饰 A受托方(代收代缴)
借：应收账款(代收代交税款)
2000
贷：应交税金-应交消费税
2000 B委托方
29
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 (材料)借：委托加工物资
200 000
贷：原材料
200 000 借：委托加工物资(加工费)
80000
应交税金-应交增值税(进项税额)
13600(80000*17%)
应交税金-应交消费税
2000
贷：应付账款
113610 b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 借：委托加工物资(含消费税款)100000
应交税金-应交增值税(进项税额)
13600
贷：应付账款
113600 II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-应交消费税
③进出口消费品的账务处理 I进口消费品交纳的消费税 借：物资采购/固定资产
贷：银行存款
II免征消费税的出口应税消费品
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税
ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时
借：应收账款
贷：应交税金-应交消费税
[贷方额再怎样处理?] 注：①收到外贸企业退回的税金 借：银行存款
贷：应收账款
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 (3)营业税
(价内税，从利润中出) ①出租无形资产及其它业务收入 借：其他业务支出
贷：应交税金一应交营业税 ②出售无形资产
借：营业外支出/营业外收入[不设支出科目时，用收入借方]
贷：应交税金-应交营业税 ③销售不动产 借：固定资产清理
贷：应交税金-应交营业税
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等;
收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用;收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 (4)所得税 i企业所得税 借：所得税
贷：应交税金-应交所得税
ii个人所得税(单位代扣代交---书上没有的内容)
30
借：应付工资
贷：应交税金-应交个人所得税 (5)资源税 ①销售应税产品
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-应交资源税 ②自产自用应税产品 借：生产成本/制造费用
贷：应交税金-应交资源税
③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 借：物资采购/原材料
贷：应交税金-应交资源税[代扣代缴，进入成本]
银行存款 ④外购液体盐加工固体盐 i外购液体盐 借：物资采购
应交税金-应交资源税[可抵扣的]
贷：银行存款 ii销售固定盐
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-应交资源税
[按贷方余额上交] (6)城建税
借：主营业务税金及附加/其他业务支出
贷：应交税金-应交城市维护建设税
(7)耕地占用税
[不通过 “应交税金”核算] 借：在建工程
贷：银行存款
注：耕地占用税以实际占用耕地面积计税，税额一次征收。 (8)印花税(于购买印花税票时入账) 借：管理费用/待摊费用
贷：银行存款
(9)土地使用税、房产税、车船使用税 借：管理费用
贷：应交税金-应交房产税(土地使用税、车船使用税) (10)土地增值税
[增值额*税率] ①兼营房地产业务的企业 借：其他业务支出
贷：应交税金-应交土地增值税
②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 借：固定资产清理/在建工程
贷：应交税金-应交土地增值税
③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 借：应交税金-应交土地增值税
贷：银行存款
待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补 (11)其他流动负责》[分录举例]
31
借：财务费用
贷： 预提费用
借：主营业务税金及附加/其他业务支出
贷：
其他应交款--应交教育费附加
借：管理费用-矿产资源补偿费
贷：其他应交款--应交矿产资源补偿费 (二)
长期负债 1.长期借款 ①取得借款 借：银行存款
贷：长期借款
②利息支出、汇兑损失等借款费用处理 借：长期待摊费用(筹建期间)
财务费用(生产经营期间)
在建工程(符合条件的专门借款费用)
贷：长期借款
[短期借款利息通过“预提费用”核算] ③还本付息 借：长期借款
贷：银行存款
④将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款 借：长期借款
贷：资本公积-其他资本公积 2长期应付款
(1)应付补偿贸易引进设备款 ①引进设备
借：在建工程/固定资产
贷：长期应付款-应付补偿贸易引进设备款
[设备价+国外运杂费]
银行存款 [进口关税+国内运杂费+安装费] ②用产品销售款偿还设备价款(销售处理略) 借：长期应付款-付补偿贸易引进设备款
贷：应收账款
(2)应付融资租赁款(略)
3、长期债券
设置“应付债券”科目，下设--债券面值、债券溢价、债券折价、应记利息，4个明细科目。 (1)发行债券
借：银行存款
应付债券--债券折价
贷：应付债券--债券面值
--债券溢价 (2)计提利息、摊销溢价 借：在建工程/财务费用
应付债券--债券溢价
贷：应付债券--应计利息
[折价时的摊销]
借：在建工程/财务费用
32
贷：应付债券--应计利息
应付债券--债券折价
4、可转换公司债券
P158 (1)发行时：
借：银行存款
应付债券--可转换公司债券(债券折价)
贷：应付债券--可转换公司债券(债券面值)
应付债券--可转换公司债券(债券溢价) (2)计提利息时：
借：在建工程/财务费用
贷：应付债券--可转换公司债券(应计利息) (3)转换时：
借：银行存款
应付债券--可转换公司债券(债券面值)
应付债券--可转换公司债券(债券溢价)[折价在贷方]
应付债券--可转换公司债券(应计利息)
贷：股本
现金[不可转换部分]
资本公积--股本溢价
附有赎回权的可转换公司债券，利息差额在发行日到赎回届满时间之间计提应付利息，按贷款费用原则处理。
第八项
所有者权益 ⒈实收资本 ⑴常规处理
借：资产科目[投资双方确认价]
贷：实收资本
注：投入无形资产必须<20%注册资本 ⑵国有独资公司的投入资本
投入的资本全部作为实收资本;不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入;也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积 ⑶有限责任公司的投入资本 ①初建时，全部计入实收资本 ②增资扩股时 借：有关资产科目
贷：实收资本
资本公积[出资额-所占份额] ⑷股份有限公司的投入资本 ①筹资费用的处理
I发起式设立(筹资风险小) 借：长期待摊费用/管理费用
贷：银行存款
II募集式设立(筹资风险大)
i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付 ii采用面值发行股票
借：管理费用[金额小]
33
长期待摊费用[金额大，≤2年]
贷：银行存款 ②取得发行股票收入 借：银行存款
贷：股本(面值部分)
资本公积[溢价收入-发行费用] ⑸实收资本的增减变动 ①实收资本增加 i资本公积转增资本 借：资本公积
贷：实收资本 ii盈余公积转增资本 借：盈余公积
贷：实收资本 iii所有者投入
iv发放股票股利方式增资
借：利润分配-转作股本的普通股股利
[实发数]
贷：股本[股票面值总额]
资本公积
注：应在股东大会批准董事会提请的利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理 董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账 ②实收资本减少
i资本过剩，发还股款
借：实收资本/股本(面值)
贷：银行存款
注：股份有限公司超面值付出的价格处理
①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润 借：股本[面值]
资本公积-股本溢价
资本公积-盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：银行存款
②面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润 ii发生重大亏损，需要减少实收资本 ⒉资本公积
明细科目有：资本(股本)溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积。 ①资本/股本溢价
借：固定资产/银行存款[实收出资额]
贷：实收资本/股本[在注册资本中所占份额]
资本公积[扣除发行费用] ②接受捐赠资产
i捐赠物为银行存款或现金 借：银行存款/现金
贷：资本公积-接受现金捐赠 注：外商投资企业：(要交所得税的!!)
34
借：现金
贷：应交税金-应交所得税
资本公积-接受现金捐赠
年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整： 借：应交税金-应交所得税
贷：资本公积-接受现金捐赠 ii捐赠物为实物资产
借：固定资产(凭据金额+支付的相关税费)
贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备
递延税款 注1：以后处置或使用时 借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：银行存款/应收账款(处置收入)
贷：固定资产清理
借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积
借：递延税款(接受捐赠时计入该科目的金额)
贷：应交税金-应交所得税
注2：外商投资企业不直接通过"资本公积"。 ①接受捐赠资产时
借：固定资产、原材料(确定价值)20000
贷：待转资产价值
20000 ②终了时
借：待转资产价值
6600
贷：应交税金-应交所得税
6600 借：待转资产价值
13400
贷：资本公积-其他资本公积
13400 ③资本汇率折算差额
借：银行存款[收到日市场汇率]
贷：实收资本-外商资本[约定汇率]
资本公积-外币资本折算差额 [借或贷] ④拨款转入
i收到国家的专项技改、技术研究拨款 借：银行存款
贷：专项应付款(属长期负债项目) ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分 借：固定资产(按实际成本)5000
贷：银行存款等5000 借：专项应付款5000
贷：资本公积-拨款转入5000 注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。 ⑤企业收到国家拨补的流动资本 借：银行存款
贷：资本公积-补充流动资本
35
⑥企业收到无偿调入的固定资产
借：固定资产(调出单位帐面值+附加费)
贷：资本公积-无偿调入固定资产 ⑦企业无偿调出固定资产
借：资本公积-无偿调出固定资产
贷：固定资产清理(该科目借方余额) ⑧关联交易差价
借：资本公积-关联交易差价
贷：资产科目 ⑨豁免的债务
借：应付账款、长期借款等
贷：资本公积-其他资本公积 ⒊留存收益
[年终，通过“本年利润”科目归集收入和成本费用，贷方额为盈利。然后从借方转出、贷方转入“利润分配--未分配利润”科目进行分配。利润分配下的其他明细科目有：
(其他转入、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金、应付优先股股利、应付普通股股利、转作股本的普通股股利、提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金]。分录见下面(2)未分配利润
(1)盈余公积 ①提取
借：利润分配-提取法定盈余公积
-提取任意盈余公积
-提取法定公益金
贷：盈余公积-法定盈余公积
盈余公积-任意盈余公积
盈余公积-法定公益金 注：A、外商投资企业
借：利润分配-提取的储备基金
-提取企业发展基金
贷：盈余公积-储备基金
盈余公积-企业发展基金
B中外合作企业，在合作期内以利润归还投资
借：已归还投资[实收资本减项]
贷：银行存款 同时
借：利润分配-利润归还投资
贷：盈余公积-利润归还投资 ②使用
i补亏(先任意后法定盈余公积金) 借：盈余公积
贷：利润分配-其他转入
注：外商投资企业经批准可用储备基金补亏 借： 盈余公积-储备基金
贷：利润分配-其他转入 ii转增资本 借：盈余公积
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贷：股本(股票面值×新增股数)
资本公积-资本溢价/股本溢价 iii发放现金股利或利润 借：盈余公积
贷：应付股利
③法定公益金用于集体福利设施的处理 i固定资产购入的处理 借：固定资产
贷：银行存款
ii实际用公益金支付时
借：盈余公积-法定公益金
贷：盈余公积-任意盈余公积
iii处置用公益金购买的资产时，转回 借：盈余公积-任意盈余公积
贷：盈余公积-法定公益金 (2)未分配利润
在终了，由以下两项目结转而形成
①结转本年利润(以盈利为例，亏损时借、贷正相反) 借：本年利润
贷：利润分配-未分配利润 ②结转利润分配各明细项目 借：利润分配-未分配利润
贷：利润分配-提取盈余公积等明细项目 4.弥补亏损的核算
①用税前利润弥补(发生亏损后的五年内)
借：本年利润
贷：利润分配-未分配利润 ②用税后利润弥补(五年后) i计算交纳所得税 借：所得税
贷：应交税金-应交所得税 借：本年利润
贷：所得税
ii结转本年利润，弥补以前亏损 借：本年利润[扣除当年所得税]
贷：利润分配-未分配利润
注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏。
5、以前损益调整P180 (书上以纠正少提折旧为例) (1)调整上年利润
借：以前损益调整
30 000
贷：累计折旧
30 000 (2)计算多交所得税
(30 000*33%)
借：应交税金--应交所得税
9 900
贷：以前损益调整
9 900
37
(3)结转未分配利润
借：利润分配--未分配利润[减少未分配利润]
20 100
贷：以前损益调整
20 100
第九项
收入、费用、利润 1.商品销售收入
(1)收入无法确认(如货款收回存在不确定性) i发出商品时
借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品
贷：库存商品
同时，将增值税转入应收账款[纳税义务发生时才做] 借：应收账款-企业(应收销项税额)
贷：应交税金-应交增值税(销项税额) ii以后可以确认收入时 借：应收账款-企业
贷：主营业务收入 iii结转成本
借：主营业务成本
贷：发出商品 (2)代销商品
①视同买断方式的处理
A委托方(收入为协议价)的处理 i将商品交给受托方时
借：委托代销商品[成本价]
12 000
贷：库存商品
12 000 ii收到代销清单(按协议价开具) 借：应收账款
23 400
贷：主营业务收入[协议价]
20 000 应交税金-应交增值税(销项税额) 3 400
iii结转成本时
借：主营业务成本[成本价]
12 000
贷：委托代销商品
12 000 iv收到款项 借：银行存款
贷：应收账款-企业
B受托方(收入为售价-协议价)处理 i收到商品
借：受托代销商品[协议价]
20 000
贷：代销商品款
20 000 ii实际销售代销商品 借：应收账款
28 080
贷：主营业务收入[受托方的售价]
24 000
应交税金-应交增值税(销项税额)
1 080 iii结转成本时
借：主营业务成本(协议价)
20 000
贷：受托代销商品
20 000
38
借：代销商品款(协议价)
贷：应付账款
iv按协议价款项付给委托方
借：应付账款(协议价)
23 400
应交税金-应交增值税(进项税额) 3 400
贷：银行存款
23 400 ②收取手续费方式 A委托方的处理
i将商品交给受托方时
借：委托代销商品(成本价)
12 000
贷：库存商品
12 000 ii收到代销清单
借：应收账款
23 400
贷：主营业务收入(协议售价)20 000
应交税金-应交增值税(销项税额)
3 400 iii结转成本时
借：主营业务成本(成本价)
12 000
贷：委托代销商品
12 000 iv支付手续费时
借：营业费用
[协议售价(不含税)*费率]
贷：应收账款-企业 v收到款项
借：银行存款[扣除手续费]
贷：应收账款-企业 B受托方的处理 i收到商品
借：受托代销商品[协议售价] 20 000
贷：代销商品款
20 000 ii实际销售代销商品(不确认收入) 借：银行存款
23 400
贷：应付账款(协议售价)
20 000
应交税金-应交增值税(销项税额)
3 400 借：应交税金-应交增值税(进项税额)
3 400
贷：应付账款-- A企业
借：代销商品款[协议售价] 20 000
贷：受托代销商品
20 000 注：此方式无须结转成本时
iii归还委托方货款并计算代销手续费
借：应付账款[协议售价+进项税]
23 400
贷： 主营业务收入/其他业务收入
21 400
银行存款[手续费]
2 000 (3)销售折扣
①商业折扣(即数量折扣) 借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入[实收金额] ②现金折扣(总价法)
39
i销售实现时
借：应收账款
11700
贷：主营业务收入(按总价) 10000
应交税金-应交增值税(销项税额)
1700 ii付款期内付款(2/10,n/30) 借：银行存款(总价-折扣额) 11500
财务费用[折扣额=10000*2%] 200
贷：应收账款
11700 注：税金不能享受折扣优惠。
(4)销售折让(依上例，假设折让率为10%) i销售实现时
借：应收账款
93 600
贷：主营业务收入
80 000
应交税金-应交增值税(销项税额)
13 600 ii发生销售折让时
借：主营业务收入
8 000
应交税金-应交增值税(销项税额) 1 360
贷：应收账款
9 360 (5)销售退回
①发生在收入确认之前 借：库存商品
贷：发出商品 ②发生在收入确认之后 a冲减主营业务收入 借：主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税额)
贷：应收账款/银行存款
财务费用(现金折扣) b结转退回产品的成本 借：主营业务成本
贷：库存商品
[注]若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的： i现金折扣在资产负债表日及之前发生的 借：以前损益调整[收入-现金折扣]
应交税金-应交增值税(销项税额)
贷：银行存款 借：库存商品
贷：以前损益调整[结转的退回产品成本] 借：应交税金-应交所得税
贷：以前损益调整 借：利润分配
贷：以前损益调整[该科目余额]
ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告的现金折扣。 借：以前损益调整[收入]
应交税金-应交增值税(销项税额) 贷：银行存款
40
财务费用[现金折扣] (6)分期收款销售 i发出商品
借：分期收款发出商品
贷：库存商品 ii按合同规定每期收到的货款 借：银行存款
贷：主营业务收入(总售款/期数)
应交税金-应交增值税(销项税额) iii结转每期销售成本
借：主营业务成本(总成本/期数)
贷：分期收款发出商品
(7)以旧换新的销售，视同购销两项业务处理 (8)售后回购
售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回。
例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价10000元，增值税1700元。 协议规定甲企业应在2000年9月30日购回，回购价为11000元(不含税)，商品已发出，货款未收到。 i 5月1日发出商品时：
借：银行存款/应收账款
11700 [数额上等于售价+增值税]
贷：库存商品
8000
应交税金-应交增值税(销项税额)
1700
待转库存商品差价
2000 [售价-商品成本]
ii由于回购价大于售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用(1000/5，共5期，包括回购时) 借：财务费用
200 贷：待转库存商品差价
200 iii 9月30日回购时
借：库存商品
8000
[仍为原价]
应交税金-应交增值税(进项税额)
1870 [按回购价算]
待转库存商品差价
3000
贷：应付账款
12870 在未回购前，存在的“待转库存商品差价”，在“其他流动资产”或“其他流动负债”核算。 2提供劳务收入 ①实际发生成本时 借：有关劳务成本科目
贷：银行存款、应付工资、原材料 ②确认收入(常用完工百分比法) 借：应收账款、预收账款
贷：主营业务收入
③结转成本(常用完工百分比法) 借：主营业务成本
贷：有关劳务成本科目 3让渡资产使用权(略)P196
4、建造合同
一.建造工程合同的定义、特征和分类
定义：指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。
41
特征：①先有买方(客户)，后有标底(资产)②资产的建设期长(跨)③所造资产体积大、造价高④建造合同不可取消。
分类：按工程价款确定方式分为固定造价合同(总价或单价固定)和成本加成合同。 二.合同分立与合同合并
1.一般情况下，准则适用于单项建造合同。
2.如果一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件，每项资产应分立为单项合同处理：
(1)每项资产均有独立的建造计划;(2)建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;(3)每项资产的收入和成本可单独辨认。
3.一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件，应合并为单项合同处理：
(1)该组合同按一揽子交易签订;
(2)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;
(3)该组合同同时或依次履行。
三、合同收入
1.合同收入包括(1)合同中规定的初始收入;(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
四、合同成本
1.合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用包括：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用
2.直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。 3.与合同有关的零星收益，例如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本。
4.合同成本不包括下列费用：
(1)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;
(2)船舶等制造企业的销售费用;
(3)企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。
5.因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。
五、合同收入与合同费用的确认
1.建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计，应将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计;
但在一个会计内完成的，应在完成时确认合同收入和合同费用。
2.如果建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认
如不能可靠地估计，应区别以下情况处理： 合同成本能够收回的和不可能收回的。
如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用
3.采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：
(1)与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本;
(2)在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
六、帐务处理
【当期确认的合同收入】=(合同总收入×完工进度)-以前会计累计已确认的收入
【当期确认的合同毛利】=(合同总收入-预计合同总成本)×完工进度-以前会计累计已确认的毛利
【当期确认的合同费用】=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计预计损失准备 【最后一会计确认的合同毛利】=合同总收入-实际合同总成本-以前会计累计已确认的毛利 1.本实际发生的合同成本 借：工程施工
贷：原材料、应付工资、累计折旧 发生间接费用时：
42
借：工程施工-间接费用
贷：银行存款等 间接费用分至合同成本：
借：工程施工-××合同
贷：工程施工-间接费用 2.本已结算的合同价款 借：应收账款
贷：工程结算
3.本实际收到的合同价款 借： 银行存款
贷：应收账款
4.确认和计量当年的收入和费用 借：主营业务成本
工程施工-毛利
贷：主营业务收入
5.工程完工，将"工程施工"科目余额与"工程结算"科目余额对冲 借：工程结算[反映收入数]
贷：工程施工
[反映成本]
工程施工-毛利[两者之和为工程总价款]
说明："工程施工"对于建筑、安装企业的，"生产成本"是对于飞机、船舶制造业的。 ○费用的内容：P202
第十项 财务会计报告
第十一项
所得税会计
1、应付税款法
将本期税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认为所得税费用。即本期所得税费用=应交所得税
借：所得税
[所得税费用]
贷：应交税金--应交所得税
2、纳税影响会计法：确认时间性差异。
2-1利率不变时：P245例2
借：所得税
56 100
[所得税费用]
贷：应交税金--应交所得税
50 150
递延税款
4 950 递延税款贷方：应纳税时间性差异---先少交，后补交，为负债
递延税款借方：可抵减时间性差异---先多交，后少交，为资产
○当税率不变时，应付税款法与纳税影响会计法，计算的
应交税金--应交所得税数额相同;
○在税率变动时，递延法、债务法计算的应交税金--应交所得税数额也相同。
2-2利率变化时：会计分录与2-1相同，差别在所得税费用计算结果不同，税后利润也不同。
(1)递延法：递延税款账面余额，不符合资产或负债的定义，按照产生时间性差异时的所得税率计算，不用现行税率，转回时也一般用当初原有税率计算。
(2)债务法：在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额，使其生于累计时间性差异与现行所得税税率的乘积。
第十二项
外币业务
43
(一)外币兑换
1、卖出外币
借：银行存款(人民币户)
79 200
财务费用
800
贷：银行存款--美元户(10 000美元)
80 000
2、买入外币
借：银行存款--美元户(10 000美元)
80 000
财务费用
800
贷：银行存款(人民币户)
80 800
3、外币购销业务 买入设备：
借：固定资产--机器设备
80 000
贷：应付账款--美元户(10 000美元)
80 000 购原材料：
借：原材料
[美元价*汇率+进口关税]
应交税金--应交增值税(进项税额)
贷：应付账款--美元户(2 000美元)
16 000
银行存款
[用人民币支付的增值税+关税]
4、接受外币投资
借：银行存款--美元户(20 000美元)
1 650 000
贷：股本
1 600 000
资本公积
50 000
5、期末汇总损益
【科目汇总损益】=折算的人民币期末数-[期初数+当期增加数-当期减少数] 资产类科目，计算结果为正数，记在借方，负责类正数记贷方。 借： 应收账款[正数]
应付账款 [负数]
财务费用
[补平差额]
贷：银行存款[负数]
短期借款[正数]
第十三项
借款费用
1、在建工程资本化费用
借：在建工程
5000 [专门借款中，可资本化部分]
财务费用
3000
[专门借款中，不能资本化部分]
贷：长期借款
8 000
[长期专门借款本期利息费用]
2、专门外汇借款汇总差额部分，全部记入 借：在建工程--借款费用
5 100
贷：应付债券--债券面值(美元户)
5000
应付债券--债券利息(美元户)
100 [原记提利息]
第十四项程
或有事项
因或有事项引起的，“很可能”的预计负责，要做分录，并增加费用。但“很可能”的或有资产，只能进行披露。
借：管理费用--诉讼费
44
营业外支出--赔偿支出/罚息支出
贷：预计负债-未决诉讼
[在资产负债表中，单独反映] 形成的费用，在利润表中，不单项反映。
第十五项
租赁
(第5部分)
一、承租人的会计处理
1、经营租赁
确认各期租赁费用时，不能以各期实际支付的金额确定，而应采用直线法分摊。P318例，租期3年，分四次支付费用。 租期开始第一次：
借：长期待摊费用
150 000
贷：银行存款
150 000 第一年未付第二次租金：
借：管理费用
250 000
[直线法分摊的年租金]
贷：长期待摊费用
100 000
银行存款
150 000
[本次实际支付金额] (后两年略)
2、融资租赁
2-1 融资租赁资产>资产总额30% 借：固定资产-融资租入固定资产
[账面价值与最低租赁付款
未确认融资费用
[差额--可视为贷款利息]
贷： 长期应付款-应付融资租赁款 [最低租赁付款额]
未确认融资费用的分摊时，可采用实际利率法、直线法、年数总和法等。借：财务费用
贷：未确认融资费用 2-2 < =30% 借：固定资产-融资租入固定资产
[最低租赁付款额]
贷： 长期应付款-应付融资租赁款 [最低租赁付款额] 如果需要安装，先通过“在建工程”科目核算。 2-3 支付租金时
借：长期应付款-应付融资租赁款
贷： 银行存款 2-4 或有费用
借：营业费用/财务费用[以物价指数为依据计算时]
贷：银行存款/其他应付款 2-5 计提折旧
借：制造费用-折旧费
贷：累计折旧 2-6租赁期届满时 (1)返还租赁资产
如存在承租人担保余值：
借：长期应付款-应付融资租赁款
累计折旧
[因折旧时，扣除了余值]
贷：固定资产-融资租入固定资产 如不存在承租人担保余值：
45
额现值中较低者]
借：累计折旧
[结转折旧]
营业外支出
[如果还存在净残值]
贷：固定资产-融资租入固定资产 (2)优惠续租
视同租赁一直存在，如继续支付租金。 (2)留购租赁资产
借：长期应付款-应付融资租赁款
贷：银行存款
二、出租人的会计处理
1、经营租赁
收取的租金在租赁期内，按直线法确认为收入(包括免租期)，如有费用，应从租金中扣除。 (1)确认各期租金收入时：
借：应收经营租赁款/其他应收款
贷：主营业务收入--租金收入/其他业务收入/经营租赁收入 (2)实际收到租金时： 借：银行存款
贷：应收经营租赁款/其他应收款
2、融资租赁
2-1 开始日租赁债权的确认
借：应收融资租赁款
[按最低租赁收款额].............1
未担保余值
贷：融资租赁资产
[按资产的原账面价值]
递延收益-未实现融资收益[按差额，作为1的抵减项目] 2-2 未实现融资收益分配
一般应按实际利率法，结果差异不大时，也可按直线法等。 分配未实现融资收益
借：递延收益-未实现融资收益
贷：主营业务收入--融资收入
[超过一个租金支付期未收到租金，应停止确认融资收入，已确认的，也应转回，分录与上面相反] 每期收到租金时： 借：银行存款
贷：应收融资租赁款
2-3 坏账准备的计提
只须对应收融资租赁款 减去 未实现融资收益的差额部分，合理计提坏账准备。
借：管理费用
贷：坏账准备
确实收回时，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备： 借：坏账准备
贷：应收融资租赁款 2-4 未担保余值发生变动时
减产时，应重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额(最低租赁收款额+未担保余值-未实现融资收益)的减少确认为当期的损失。 调整时，不作追溯调整。
借：递延收益-未实现融资收益
贷：未担保余值[本科目减少，引起上科目减少] 同时，
46
借：营业外支出
贷：递延收益--未实现融资收益 确认的损失恢复时，相反记录。 2-5 租赁期届满时 (1)收回租赁资产 借：融资租赁资产
贷：应收融资租赁款
[担保的余值部分]
未担保余值
[存在未担保余值时] (2)留购租赁资产
借：银行存款
[按收到的价款]
贷：应收融资租赁款 如果存在未担保余值
借：营业外支出-处置固定资产净损失
贷：未担保余值
3、售后租回
形成融资租赁时，售价与资产账面价值的差额，予以递延，作为折旧费用的调整。经营租赁时，作为租金费用的调整。 3-1 出售时： 借：固定资产清理
累计折旧
减值准备
贷：固定资产 3-2 收到价款时： 借：银行存款
贷：固定资产清理
递延收益-未实现售后租回损益(融资租赁/经营租赁)
[借或贷，视差额确定] 3-2 租回资产时
例子见P332-337，四种情况
(1)形成融资租赁时，会计分录同上页2-2融资租赁一样。形成经营租赁时，作备查登记。 (2)各期分摊未实现售后租回损益时：
借(或贷)： 递延收益-未实现售后租回损益
贷(或借)：制造费用/营业费用/管理费用
第十六项
债务重组
1.以低于债务账面价值的的现金清偿债务 (1)债务人
借：应付账款--乙企业
bbb
贷：银行存款
aaa
资本公积--其他资本公积
[少还部分] (2)债权人
借：银行存款
aaa
坏账准备
营业外支出-债务重组损失
[差额]
贷：应收账款-甲企业
bbb 2.以非现金资产抵偿债务
2-1 以短期股票偿债为例P342
47
(1)债务人
借：应付账款--乙企业
80 000
短期投资跌价准备
8 000
贷：短期投资
60 000
资本公积--其他资本公积
28 000[少还部分]
(2)债权人
借：短期投资
75 000
坏账准备
5 000
贷：应收账款-甲企业
80 000 2-2
以产品偿债为例P343
(1)债务人
借：应付账款--乙企业
700 000
贷： 库存商品
440 000
[成本]
应交税金--应交增值税(销项税额)
93 500
[销售价*税率]
资本公积--其他资本公积
166 500[差额]
(2)债权人
借： 库存商品
606 500 [应收账款-税金，商品价格变了]
应交税金--应交增值税(进项税额)
93 500
贷：应收账款-甲企业
700 000
3、债务转为资本
(1)债务人
借：应付账款--乙企业
aaaa
贷：股本
[股数*面值]
资本公积--股本溢价
[差额]
(2)债权人
借： 长期股权投资
坏账准备
贷：应收账款-甲企业
aaaa
4、修改其他债务条件 4-1 不附或有条件的
(1)债务人
借：应付账款
AA
贷：应付账款-债务重组
A [减免后的本金+需付利息]
资本公积--其他资本公积
[差额]
(2)债权人
借： 应收账款-债务重组
A
坏账准备
[已计提的]
营业外支出-债务重组损失 [冲减坏账准备后不足部分]
贷：应收账款
AA 4-2 附或有条件的
P347
或有支出记入债务人的“应付账款-债务重组”科目中，但债权人不体现，将来收到时，计入当期财务费用。 债务人付不出的或有负债，计入 “资本公积--其他资本公积”。但是，如果重组时，债务人发生债务重组损失并计入当期营业外支出的，先冲减债务重组损失，有余额再计入“资本公积--其他资本公积”
5、混合重组方式
考虑顺序：现金清偿--非现金资金、债务转为资本--修改其他债务条件。
48
5-1书P438例7 (1)债务人
借：应付票据
105 000
贷：银行存款
25 000
无形资产
70 000
[转让前的账面价值]
应交税金-应交营业税 [ 无形资产转让形成的]
资本公积--其他资本公积
5 500[少还部分，差额]
(2)债权人
借：银行存款
25 000 [归还的现金]
无形资产
80 000 [转给一项专利权]
贷：应收票据
105 000
[面额+利息] 5-2书P439例8 (1)债务人
借：应付账款
2 000 000
贷：库存商品
600 000 [以还债的商品的成本]
应交税金--应交增值税(销项税额)
122 400
[还债商品的市价*17%]
股本
200 000
[ 用自己的股票抵债，相当于债转股]
银行存款
4320
[转让股本的印花税，0.4%]
资本公积--股本溢价
880 000[面值5.4-1，乘股数]
资本公积--其他资本公积
193 280[少还部分，差额]
(2)债权人
借：
库存商品
751 040
=(2 000 000-720 000*17%)*
[720 000/(720 000+1 080 000)]按公允价分摊
应交税金--应交增值税(进项税额)
122 400
长期股权投资
1 130 880
=(2 000 000-720 000*17%)*
[1 080 000)/(720 000+1 080 000)]+4320
贷：应收账款
2 000 000
银行存款
4320
[转让股本的印花税，0.4%]
第十七项
非货币性交易
1、判定标准：
补价不大于交易金额的25%★
收到补价的---补价/换出资产的公允价值<=25% 支付 补价的---补价/(补价+换出资产的公允价值)<=25%
2、 通常以换出资产的账面价值+应支付的相关税费，作为换入资产的实际成本。如果比公允价值小，待期末时采取计提减值准备的方式处理。 (
1、支付补价的企业
【换入资产的入账价值】=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价 (
2、收到补价的企业
【换入资产的入账价值】=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-补价+(或-)确认的收益(或损失) ★收到补价的一方，可按一定比例确认非货币性交易的损益，作为营业外收入(支出)处理。
【应确认的收益】=补价(1-
)-
×应交的税金及教育附加
49
=补价
3、一般纳税企业存货的非货币性交易
【换出资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费
-可抵扣的增值税进项税额(进项-销项) ★如果换入的不是一项资产，应按照公允价值比例，对换出资产的价值总额进行分配。 以A公司库存商品与B公司原材料交换为例：P362 原材料和库存商品公允价值和市场价值均为120万元。 A公司[库存商品
换成
原材料] 借：原材料
1 000 000
应交税金-应交增值税(进项税额)
204 000
贷：库存商品
1 000 000
应交税金-应交增值税(销项税额)
204 000 B公司
借：库存商品
1 000 000
应交税金-应交增值税(进项税额)
204 000
贷：原材料
1 000 000
应交税金-应交增值税(销项税额)
204 000 ★进项税额在借方，相当于资产;销项税额在贷方，相当于换出商品的成本。
4、既涉及存货又涉及补价时 (1)确定是否属于非货币性交易 (2)计算收到补价方应确认的收益
(3)计算双方应分配的换出资产价值总额 (4)对换入的各项资产价值进行分配 可以合并成一个总公式
【换 出(入)资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(或应确认的收益)-可抵扣的增值税进项税额(进项-销项) ★规律：
1、涉及固定资产时，先做固定资产清理，且有减值准备时，单独结转。
2、实质是资产的转化(包括银行存款)，原资产在贷方，换入的记在借方。
3、收到补价方确认的收益(营业外收入-非货币性交易收益)，贷记营业外收入，实质是增加了交换的成本和换入资产的价值;除此，不确认其他交换损益。
第十八项
会计政策、会计估计变更和会计差错更正
1、追溯调整法：要计算累积影响数，并调整变更的期初留存收益，以及会计报表的相关项目。
如果提供比较会计报表，应调整比较各期的数据。★
【累计影响数】=原年初留存收益金额-追溯调整后的留存收益
包括：法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积、未分配利润P372例题：成本法改权益法 调整累积影响数：
借：长期股权投资-乙公司(损益调整)
100 000
贷：利润分配-未分配利润
100 000 调整利润分配：
借：利润分配-未分配利润
15 000 [15%提取]
贷：盈余公积
150 000
2、未来适用法：不计算累积、期初留存收益，只计算对当期净利润的影响数进行披露。
3、会计估计变更：适用未来适用法。
新会计准则科目大全范文第5篇
一、资产类 国库存款
(一般预算存款、基金预算存款) 其他财政存款
(专用基金存款、财政周转金存款) 财政零余额账户存款 财政专户专款 有价证券
(一般预算结余购入、基金预算结余购入) 在途款 暂付款
与下级往来 预拨经费
基建拨款(基本建设财务管理处) 财政周转金放款 借出财政周转金 待处理财政周转金
二、负债类 暂存款
与上级往来(一般预算资金) 已结报支出
借入款(国内债务) 借入财政周转金
应缴代收上级财政专户款
三、净资产类 预算结余 预算外结余 基金预算结余
专用基金结余(粮食风险基金) 预算周转金 财政周转基金
四、收入类
一般预算收入(税收收入、非税收入) 一般预算外收入 基金预算收入
专用基金收入(粮食风险基金) 补助收入 上解收入 调入资金
财政周转金收入(占用费收入、利息收入)
五、支出类 一般预算支出 一般预算外支出 基金预算支出 专用基金支出 补助支出 上解支出 调出资金
财政周转金支出
(占用费支出、业务费支出) 政府调济支出
行政单位会计科目表
一、资产类 现金 银行存款 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产
零余额账户用款额度 财政应返还额度
二、负债类 应缴预算款
应缴财政专户款 暂存款
应付工资(离退休费) 应付地方(部门)津贴补贴 应付其他个人收入
三、净资产类 固定基金 结余
四、收入类 拨入经费
(基本支出、项目支出) 预算外资金收入
(基本支出、项目支出) 其他收入
(废旧物资变查收入、 银行存款利息收入)
五、支出类 经费支出
(基本支出、项目支出) 拨出经费
结转自筹基建
事业单位会计科目表
一、资产类 现金 银行存款
零余额账户用款额度 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 材料 产成品 对外投资 固定资产 无形资产
财政应返还额度
二、负债类 借入款项 应付票据 应付账款 预收账款
其他应收款(应交教育费附加) 应缴预算款 应缴财政专户款
应交税金(应交所得税) 应付工资
应付地方(部门)津贴补贴 应付其他个人收入
三、净资产类
事业基金(一般基金、投资基金) 固定基金 专用基金 事业结余(一般基金、基本支出节余项目)经营结余 结余分配
(计提职工福利基金、转入事业基金) 专项结余
四、收入类
财政补助收入(基本支出、项目支出) 上级补助收入 事业收入
财政专户返还收入(基本支出、项目支出)经营收入
附属单位缴款(基本支出、项目支出) 其他收入(投资收益、捐赠收入)
五、支出类 拨出经费
(拨出基本支出经费、拨出项目支出经费)事业支出 经营支出
成本费用(某产品) 间接费用 销售税金 上缴上级支出
新会计准则科目大全范文第6篇
摘 要：养老服务涉及千家万户，是我国民生改善中的一个重点、难点问题。本文借鉴瑞士联邦社会保险部开发的“时间银行”之养老互助经验，以“时间银行”的存、提、余核算为中心，对其在我国推广的可行性作了具体、系统的探索。论证了“时间银行”的设立，对突破我国养老服务面临的困境是有效、合宜的。关键实施中要加强制度建设，完善合同管理，规范“时间银行”的用工条件、信息登记、核算方式、服务时间、护理要求、违规处理等内容。
关键词：养老互助 时间银行 会计核算 规范管理
养老服务涉及千家万户，是我国民生改善中的一个重点、难点问题。2019年3月15日，国务院总理李克强，在十三届全国人大二次会议记者会，答中国新闻社记者问时也说，“现在大数据显示，养老服务有困难，养老机构现在能提供的服务，每百人只有3个床位。”的确，在我国步入老龄化社会的当下，养老服务面临的供需矛盾日益突出，居家养老服务已出现了年龄断层。此情此景，就曾在网上流传过，一个年轻人在医院同时照顾4位长辈，忙得焦头烂额的尴尬画面。笔者虽未对其作真实性考证，但发现现实着实严峻。尤其是独生子女上有老，下有小，外加事业，身上很难肩负起这多重重担。环顾四周，养老服务也不得不令人忧心忡忡：有子女远在海外或他乡空巢老人的悲凉，有同城子女无暇忠孝两全的无奈，有六旬老人对耄耋父母照顾时的力不从心。由此，有的独生子女不得不面临要同时照顾两代老人的艰辛。虽说保姆市场、社会养老机构、政府街道帮助解决了部分家庭的难题，但与巨大的老年服务需求相比，仍属杯水车薪。何况，一些老人还存有经济上捉襟见肘的困扰？凡此种种，怎不成为众多家庭难解的心结，我们政府关心、焦虑的一个社会热点问题？如何才能有效突破、缓解我国面临的这些养老服务困境？听说，瑞士等国有以老年互助服务为宗旨的“时间银行”，深受民众喜爱。其可否为我国所用？在此，笔者就其详情及操作上在我国的可行性，作一积极探索。
1 他山之石可以攻玉？——瑞士“时间银行”的启示
据了解，瑞士、美国、日本、中国台湾都有类似老年互助服务的经验。在此，笔者重点对瑞士进行了追踪。
顺藤摸瓜，通过熊猫出国网站，从一个名为“美瑞风顺投资管理（北京）有限公司”介绍的一个中国海外留学生的亲历中，笔者大致勾勒出了瑞士这种“时间银行”的轮廓。瑞士联邦社会保险部开发的“时间银行”，的确是一个养老项目。人们可以在年轻时把照顾老人的时间储蓄起来，等自己将来老了、病了或需要人照顾时，再提取使用。申请人必须身体健康、善于沟通、充满爱心，有固定时间去照顾需要帮助的老人。按照协议，其服务时间将会存入社会保险系统的个人账户内。协议到期后，“时间银行”将其工作时数统计出来，并发给一张“时间银行卡”。需要时，可以凭借“时间银行卡”去“时间银行”支取时间。“时间银行”的工作人员在验证过“时间银行卡”的信息后，会指派义工到医院或家中去照顾持卡人。
如果持卡人去世了，还没有使用完“时间银行卡”中的时间，“时间银行”会把这些小时数折合成一定的金钱或物资，奖励给其遗产继承人。
时间银行提供的服务多种多样，服务内容可以协议约定，简单的如整理房间、陪老人购物、散步、学习、聊天;有了“时间银行”，既减轻了子女负担，解决了空巢老人的生活所需，老年人与年轻人打成一片，在改善老年生活的同时，也在他们的晚年生活中注入了年轻的活力。
“时间银行”为志愿者今后生活之需多积累了一份保障，让社会充满活力，利国利民，其方法是否可以借鉴，成为我国解决养老问题的一个有效途径呢？
2 在我国设立、推广“时间银行”的基本设想
创办主体：街道、社区;存户：本地居民。这不仅符合我国居家养老的传统，还可有效利用现有房屋、日常用品等宝贵资源，普惠、就近、安全、可靠。
参与主体：所有身心健康的中老年、学生以及其他有与服务内容相匹配行为能力的公民。只要品行端正、富有爱心、身心健康、善于交流，年满16岁的居民均可。关键是管理要到位，信息登記必须真实、可靠、完整，有规范的服务协议。对服务时间、服务内容、存取方法、结算方法、违约责任、社会保险等都有具体、规范、统一的标准，做到实施有案可稽。
服务存取单位期间：可以分类开发短、中、长期各个存储品种。这样既便于充分挖掘社会各类人员参与养老服务的时间潜力，充分利用人们的空闲时间，又可以满足各类用户的不同需求。笔者倾向建议一般新开存户合同期不低于3个月，因这比较符合一般病情的恢复期。而对熟练的老志愿者服务时间，可以缩短为小时为单位，零星存取，既可以满足老人对突发事件之零时服务需求，又可调动志愿者参与的积极性。
结算单位：个人或家庭。
量化及记录：由于“时间银行”的创办宗旨是提供互助服务，存储的对象主要是小时，相应的核算当然也应以小时为基本核算单位。货币结算可以在退出服务银行时，作为一种特殊状态下的补充核算内容。只在志愿者最终脱离银行时，才按市场最低小时工资，换算后的剩余服务时间等，结算出其可取货币，如无特殊理由则一律以小时为单位核算。
营运资金来源：可有政府定额补贴、社会捐献、企业自筹多种选择。具体途径可在实践中不断完善，对于这一利国利民的措施，相信政府也会予以积极的政策扶持。
机构性质：以服务为主要宗旨，具有政策性特点的服务银行养老机制，可以是政府主导下的社区主持，也可以是享受优惠政策，国家扶持下贯穿国家战略的微利自负盈亏企业。
3 服务银行会计科目的设置与核算
时间银行要及时、全面、连续、系统地记录和反映志愿者在服务存储、提取、结存中的运营情况，科学、公正、精确、合理地进行核算，首先需要按照服务对象、服务内容等要素进行科学分类，设置相应的会计科目。这是“时间银行”能否成功操作的关键所在。前述，服务银行按核算对象不同，可分为服务时间和货币两大团队。
3.1 服务时间的核算
时间账户是志愿者在服务中形成的，个人或家庭拥有的，可以自由支取的时间。其统计结算当然应分别反映存入时间、提取时间及存入减去提取后的结余时间。
服务银行的核算，要获得社会的广泛参与、认可，就要努力为存户提供真实、可靠、完整的记录，追求公平、公正、合理，避免任何信息的失真。为此，笔者建议，服务时间账户的记录、统计除了初始时间外，还可按每项服务的技术含量、劳动强度，进行分类、换算、统计。分类标准可按技能、劳动强度分为初级积分、基本积分、较高积分、复杂积分四等。初级积分，服务比较简单、轻松，如陪孤老聊天、散步等;基本积分，无特殊服务的一般需求，如家庭卫生、洗衣、做饭等;较高积分需一定体能条件，如为无法自理老人洗澡、背瘫痪老人上下楼梯;复杂积分需同时具备技术、体力等个性需求，如由专业医师对生活不能自理的老人做推拿和生活护理。不同类别的服务，应分别赋予不同的换算系数，原则上笔者倾向，相邻两个换算系数级差定为0.5倍，最低、最高级差间不高于两倍较为合适。对每项服务系数大小的确定，事关复杂需求用户的客源，也是服务期满后货币结算的依据，应事先作明文规定，才能在核算时有案可稽，避免操作记录中因随心所欲而造成人为不公和可能纠纷。根据凭证及结算需要，时间账户应分设客户明细分类（表1）和银行汇总表（表2）两级账户。采取复式记账，做到账账相符。
3.2 资金类会计科目的设置与核算
“时间银行”的设立，虽以互助服务为宗旨，但无论机构的性质如何，其出于经营管理、监督需要，必须进行会计核算，建立相应的信息系统。
笔者分析，服务银行业务上的会计科目涉及的内容比较简单，大致包括：
（1）轮椅、养老器械等对应的资产类科目;
（2）应付职工薪酬、应交税收等反映的负债类科目;
（3）办公用房装修、维护、电力、通信等消费产生的管理费用;
（4）发生实物捐献、风险转移保险金等营运外净收益之类的损益类科目;
（5）志愿者退出服务银行时，可领取的，按服务时间余额等结算的所有者权益类科目。
可见，“时间银行”业务简单，对其各项业务的往来，包括费用的归集、分配、核算、汇总，与其他机构的会计核算原理都是相通的，应不存在核算难点。
服务期满后的货币结算：服务银行因客户合同到期、居住搬迁、出国、死亡等原因退出“时间银行”时，可根据客户存单上的时间存储余额，乘以国家的最低小时工资，结算出相应的货币金额，予以偿还。其货币结算的具体公式为：
货币结算的所有者权益=服务结余时间*小时最低工资-分摊到每小时的单位营运费用*结算时间余额。
为了吸引长期储户，防止客户流失，营运费用平时可无须分摊，只在客户退出时结算。如此项费用的发生，为政府财政拨款或其他形式的赠与，则无须客户承担。
4 结语
本文借鉴瑞士联邦社会保险部开发的“时间银行”之养老互助经验，以“时间银行”的存、提、余核算为中心，对其在我国推广的可行性作了具体、系统的探索。论证了在我国设立、推行“时间银行”，对突破、缓解我国养老服务所面临的困境是非常合宜、高效、可行的。关键在实施中，一定要加强制度建设，完善合同管理，规范“时间银行”的用工条件、信息登记、核算方式、服务时间、护理要求、违规处理等内容。另外，笔者认为，“服务银行”的适用范围，远不止养老服务一个方面。它可以广泛应用于一切互助服务领域，一切不同類别、不同层面的阶梯性服务需求中。况且，这种互助形式，让人尽其才，才尽其用，有利形成我为人人，人人为我的良好社会道德风尚，对提升整个民族的人文素养，改善我国社会的精神面貌，都是一个积极、有益的社会导向。
参考文献
李克强答记者问.人民网，2019年3月16日.
熊猫出国网.美瑞风顺投资管理（北京）有限公司，2018-09-30.
刘红梅，李雪莲.会计学原理[D].上海：复旦大学出版社，2015.
中华人民共和国劳动法.