会计实务范文第1篇
一、客观题命题规律解析
(一)单项选择题的命题规律解析具体而言：(1)2010年中级会计实务单项选择题的知识点分布(见表2)。(2)单项选择题的设计特点：一是题目的覆盖面较2009年略有扩大，难度适中。2010年单项选择题共设计了15个，每个1分，共计15分，涉及15章的内容，与2009年所涉及的14章相比略有扩大;在题目的设计上难度与2009年持平，较为明显的表现是计算模式的单项选择题所涉环节较少，没有出现较为复杂的计算。表现在理论的测试中也无复杂的辨析过程，甚至个别题目与去年基本相同，如2009年测试的是存货转为公允价值计量模式的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额所列入的科目确认，2010年则测试的是自用房产转为公允价值计量模式的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额的科目归属。二是理论辨析占主导，计算类题目大幅萎缩。2010年的试卷中单项选择题有3个计算，12个理论辨析题，而2009年则是5个计算、10个理论题，2010年计算类题目仅占20%的份额，相比2009年进一步萎缩。可见，单选题倾向于基础理论测试。
(二)多项选择题的命题规律解析具体而言：(1)2010年中级会计实务多项选择题的知识点分布(见表3)。(2)多项选择题的设计特点。多项选择题以理论的理解及实务应用为主要测试点，对知识点的系统性、综合性要求很高。一是甄别理论或实务操作的正误成为多选题的主要模板，在多项选择题的设计上，正误判定是一个常见模式，较为规范的提问方式有：下列有关……的论断中，正确的(或错误的)的是( )。这种提问方式，可以将书中所有的知识点或某特定章节的知识点进行测试，具较强的综合性和灵活性。2010年此类题目有四个，涉及金融资产重分类、可转换公司债券会计处理、债务重组会计处理和会计政策变更、会计估计变更的会计处理的正误辨析;此类题目的份量占到了40%。二是注重对会计核算中的基础理论知识进行概念性的界定。2010年此类题目设计了3个，占了此类题目的30%。即土地使用权能否单独认定为“无形资产”的业务界定、融资租赁界定标准的辨认担保事项中预计负债的确认，这种题目的設计体现了基础知识点的测试倾向，着力于基础知识的辨析。③关注理论知识与实务操作的衔接关系。在多选题的选材内容上，理论与实践的融会贯通是一个常见的选材角度。2010年的题目中属于此类模式的有合并范围的界定、负债计量尺度的选择和暂时性差异的辨认三个题目，此模式也是多选题的主导模式。
(三)判断题的命题规律解析具体而百：(1)2010年中级会计实务判断题的知识点分布(见表4)。(2)判断题的设计特点：一是设计倒扣分值，解题存在一定风险。该类试题一般有10道小题，每小题1分，共10分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分。对于并非十分有把握的判断题。宁可不做，以免被倒扣分数。从历年考试结果看，判断题的得分率要比多项选择题高一些，但一般不会超过单项选择题的得分率。得分一般在7-10分之间，得分率约为85%左右。二是增大考试宽度，对非重点章节查缺补漏。该类试题的内容一般也会涉及教材多个章节，有时会在一些非重点章节出题，各小题一般为一个完整的句子，并不涉及计算。在整个试卷中起到圈面的作用。
(四)客观题的常见考点具体而言：(1)《总论》选材。包括：可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用;资产、收入、利得和损失的确认;会计要素变动的实务认定。(2)《存货》选材。包括：存货入账成本的推算，主要以单项选择题中的计算模式测试，偶尔也以其入账成本的构成因素角度进行测试，以多项选择题为主要测试形式;存货的期末计价主要以单项选择题为测试题型;现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理。(3)《固定资产》选材。包括：固定资产在购买方式下入账成本的计算，尤其是生产用动产设备购入环节增值税的处理;固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算;非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算;固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原则;固定资产弃置费的会计处理原则;固定资产减值计提额及后续折旧额的计算，常以所得税的结合作为题目设计的深化方式;固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更;固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算;固定资产出售时损益额的计算，尤其是生产用动产类固定资产出售环节增值税的处理。(4)《投资性房地产》选材。包括：投资性房地产的界定;投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则;投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算;公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则;投资性房地产在处置时的损益额的计算。(5)《长期股权投资》选材。包括：同一控制下与非同一控制下长期股权投资入账成本的计算;同一控制下长期股权投资初始投资成本与所付资产账面价值之间的差额的冲抵顺序;同一控制下合并方以发行权益性证券作为合并对价时资本公积的计算;非同一控制下购买日的确认标准;非同一控制下长期股权投资的初始计量原则;成本法与权益法适用范围的确认;成本法下收到现金股利时确认投资收益的会计处理;权益法下股权投资差额的会计处理;被投资方盈余或亏损时投资方的会计处理，尤其是在被投资方资产账面口径与公允口径不一致时、被投资方的亏损使得投资方的账面价值不足以抵补其承担部分时以及被投资方先亏损后盈余时的会计处理;被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值增值时投资方“资本公积”额的计算;应全面掌握成本法转权益法时投资方的会计处理。(6)《无形资产》选材。包括：无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款现值的计算;非货币性资产交换及债务重组方式下无形资产入账成本的计算;土地使用权的会计处理原则;无形资产研究开发费用的会计处理原则;开发阶段有关支出资本化条件的确认;无形资产使用寿命的确认原则;无形资产减值的提取和后续摊销额的计算;无形资产出售时损益额的计算。(7)《非货币性资产交换》选材。包括：换入非货币性资产的入账成本计算，以单项选择题方式测试。公允价值计量模式下非货币性资产交易损益的计算，以单项选择题方式测试。(8)《资产减值》选材及典型案例解析。包括：资产减值准则规范的资产及不纳入资产减值准则规范的资产减值处理;可收回价值的确认;固定资产、无形资产减值计提及折旧、摊销的会
计处理;资产组减值的会计处理;总部资产减值及商誉减值的会计处理。(9)《金融资产》选材及典型案例解析。包括：交易性金融资产关键指标的推算，一般以单项选择题出现，重点计算最终出售时投资收益的计算和累计投资收益的推算;持有至到期投资的入账成本、每期投资收益、每期初摊余成本、转化为可供出售金融资产时形成的“资本公积”、最终出售时投资收益等指标的计算，一般以单项选择题中会计指标的计算方式出现。可供出售金融资产资产减值损失额、最终出售时投资收益额的计算，一般以单项选择题中会计指标的计算方式出现;可供出售金融资产的会计处理原则，以多项选择题的正误判定方式测试。(10)《股份支付》选材。包括：权益工具结算的股份支付每期管理费用的计提、资本公积的余额推算及最终行权时“资本公积——股本溢价”的推算;现金结算的股份支付每期管理费用的计提、应付职工薪酬余额推算及等待期后“公允价值变动损益”的推算。(11)《长期负债及借款费用》选材。包括：增值税的抵扣凭证、运费和免税农产品凭证的内扣进项税比例、视同销售与不予抵扣的业务区分及会计分录、委托加工应税消费品时消费税与加工物资成本的关系确认;应付债券中每期利息费用的计算、每期期初债券本金的计算及可转换公司债券中负债与权益的划分、转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算，此数据链条在客观题中通常以计算模式出现;各项借款费用资本化条件的界定;开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则;专门借款利息费用资本化的计算;一般借款利息费用资本化的计算;既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计算;融资租赁的确认原则;经营租赁时租赁双方损益的计算方法;融资租赁下承租方租入固定资产入账成本的计算;融资租赁下承租方未确认融资费用的分摊方法;融资租入固定资产折旧的会计处理。(12)《债务重组》选材。包括：非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计算，以单项选择题为测试方式;非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换人非现金资产入账成本的计算，以单项选择题为测试方式;债转股方式下债务人重组收益及股本溢价的计算和债权人重组损失及投资入账成本的计算;修改偿债条件方式下(包括不存在或有条件和存在或有条件两种情况)债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算和债权人重组损失及新的应收账款的计算。(13)《或有事项》选材。包括：或有事项的确认条件，以多项选择题方式测试;预计负债金额的确认及费用的归属方向，以单项选择题为测试角度;或有负债及或有资产的披露原则，以多项选择题为测试角度;待执行合同变为亏损合同的会计处理，以多项选择题为测试角度。(14)《收入》选材。包括：商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较，以多项选择题方式测试;现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比，以多项选择题方式测试;代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算。理论以多项选择题方式测试，计算以单项选择题方式测试;无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理，理论以多项选择题方式测试，计算以单项选择题方式测试;同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理，理论以多项选择题方式测试，计算以单项选择题方式测试;特殊劳务收入的确认条件对比，以多项选择题方式测试;不列入合同成本的费用确认，以多项选择题方式测试;建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的計算，以单项选择题方式测试;营业外收入和营业外支出的业务范围界定，以多项选择题方式测试;期间费用的归属认定，以多项选择题方式测试。(15)《所得税》选材。包括：暂时性差异的类别确认，以多项选择题方式测试;“应交所得税”、“递延所得税资产或负债”及“所得税费用”等三个关键指标的计算，以单项选择题中的计算方式测试;某时点递延所得税资产或递延所得税负债的余额推算，尤其是在改变税率的情况下，以单项选择题中的计算方式测试。(16)《外币业务》选材。包括：外币账户期末汇兑损益的计算;外币报表折算汇率的选择。(17)《会计政策变更》选材。包括：会计政策变更与会计估计变更的界定，以多项选择题为测试方式;追溯调整法下会计政策变更及前期差错更正时盈余公积及未分配利润指标的推算，以单项选择题方式测试;会计政策变更、会计估计变更及前期差错更正的报表附注披露，以多项选择题方式测试。(18)《资产负债表日后事项》选材。包括：调整事项与非调整事项的辨认，以多项选择题为测试角度;调整事项中所得税费用、盈余公积、未分配利润的推算，以单项选择题方式测试。(19)《财务报表》选材。包括：资产负债表中“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“存货”、“一年内到期的非流动资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期待摊费用”、“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”、“开发支出”的编制方法;现金流量表中关键项目的填写。采用对号入座的认定方法填列经营活动中“其他收入”项、“支付给职工的现金支出”项、“支付的各项税费”项和“其他支出”项;投资活动中“收回投资收到的现金”项、“取得投资收益收到的现金”项、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”项和“投资支付的现金”项;筹资活动中“吸收投资收到的现金”项、“借款收到的现金”项、“偿还债务所支付的现金”项、“分配股利、利润或偿付利息支出的现金”项，理论测试方式以多项选择题为主，计算测试方式以单项选择题为主;合并范围的确认;合并报表中关键抵销分录的编制。(20)《预算会计与非营利组织会计》选材。包括：预算会计体系的构成;预算会计要素的界定;民间非营利组织的会计要素界定;事业单位收入、支出的基础会计核算;民间非营利组织的会计核算。
二、计算分析题的命题规律解析
(一)2010年中级会计实务计算题的知识点分布具体如表5所示。
(二)2010年计算分析题的设计特征具体而言：(1)难度适中。2010年设计了或有事项结合资产负债表日后调整事项的会计处理题。其难度与课本上的例题相当，甚至比书上个别例题还简单，另一个测试的是长期股权投资的会计处理，也仅从基础知识的程度进行数据的设计和会计分录的编制，其难度相当于授课用题。(2)所涉知识点通常局限于一章或一个完整的计算体系。历年来会计师考试在计算题的选材上很少出现跨章情况，2010年的卷面上两个题目，一个是资产负债表日后调整事项，属于资产负债表日后事项章节;一个是长期股权投资会计处理，属于长期股权投资章节。用一个题目涵盖一个完整的计算体系是这两个题目的设计特征。
(三)计算题常见设计模式
金融资产专题。以持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资为设计对象，以其取得成本的计算、后续持有收益的计量、期末减值准备的计提和最终处置损益的计算为设计链条，间或金融资产的重分类和长期股权投资成本法转权益法的会计核算。
[典型案例1]甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有关交易或事项如下：
(1)2007年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货款到期，因现金流量短缺无法偿付。当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售甲公司，6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%;余款延期至2007年11月2日偿还，延期还款期间不计利息，协议于当日生效，前述房产的相关资料如下：乙公司用作偿债的房产于2000年12月取得并使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧;2007年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元;甲公司將自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年11月2日，乙公司以银行借款偿付所欠甲公司剩余债务;
(2)2007年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股东转让协议，有关资料如下：以经有资质的评估公司评估后的2007年6月20日乙公司经资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权;该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续;甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事;2007年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外(见表6)。其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价格相同：
(3)2007年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，乙公司于2007年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2007年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。2008年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。
(4)2008年5月10日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权，2008年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2008年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在2008年7月1日的账面价值及公允价值见表7和表8(单位：万元);2008年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施;2008年7月1日，乙公司可辩认净资产公允价值为30000万元。
(5)其他有关资料：本题不考虑所得税及其他税费影响;本题假定甲公司与安达公司、丙公司丁公司均不存在关联方关系;在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利;本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积;本题假定乙公司在债务重组后按照未来支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。
要求：
(1)就资料(1)所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司2007年与该交易或事项相关的会计分录。
(2)就资料(2)与(3)所述的交易或事项：编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由;计算甲公司对乙公司长期股权2007年应确认的投资收益、该项长期股权投资2007年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录;计算甲公司对乙公司长期股权投资2008年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资2008年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录;
(3)就资料(4)所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。
(4)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。
[答案及解析]
(1)就资料(1)所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司2007年与该交易或事项相关的会计分录(单位：万元，下同)。
甲公司的会计分录：
2007年6月2日
借：应收账款
4600
贷：银行存款
3000
坏账准备
1600
借：固定资产
2000
应收账款
1840(4600×40%)
坏账准备
1600
贷：应收账款
4600
资产减值损失
840
2007年11月2日
借：银行存款
1840
贷：应收账款
1840
2007年12月31日
借：管理费用
74.07(2000÷13.5÷12×6)
贷：累计折旧
74.07
乙公司的会计分录：
2007年6月2日
借：应付账款——安达公司
4600
贷：应付账款——甲公司
4600
借：固定资产清理
1215
累计折旧
585(1800÷20×6.5)
贷：固定资产
1800
借：应付账款——甲公司
4600
贷：应付账款
1840
固定资产清理
1215
营业外收入——债务重组利得760(4600-2000-1840)
营业外收入——处置非流动资产利得785(2000-1215)
2007年11月2日
借：应付账款
1840
贷：银行存款
1840
(2)就资料(2)与(3)所述的交易或事项：
①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。分录为：
借：长期股权投资——投资成本
3800
贷：银行存款
3800
初始投资成本3800万元大于乙公司可辨认净资产公允价值为22000×15%=3300万元，不需要调整长期股权投资账面价值
②2007年末：
乙公司调整后的净利润=1200-(3200÷8-2000÷10)÷2-(1800÷5-1200÷6)÷2=1020(万元)，甲公司2007年应确认的投资收益=1020×15%=-152万元。
借：长期股权投资——损益调整
153
贷：投资收益
153
借：长期股权投资——其他权益变动
45[(950-650)×15%]
贷：资本公积
45
长期股权投资2007年末的账面价值=3800+153+45=3998(万元)
③2008年6月30日：
乙公司调整后的净利润=1600-(3200÷8-2000+10)÷2-(1800÷5-1200÷6)÷2=1420(万元)，甲公司2008年1～6月应确认的投资收益=1420×15%=213万元。
借：长期股权投资——损益调整
213
贷：投资收益
213
借：资本公积
6[(910-950)×15%=-6]
贷：长期股权投资——其他权益变动
6
长期股权投资2008年6月30日的账面价值=3998+213-6=4205(万元)
(3)借：長期股权投资——乙公司
14200(13000+1200)
累计摊销
1000
公允价值变动损益
200
贷：无形资产
8000
营业外收入
6000(13000-7000)
交易性金融资产——成本
800
——公允价值变动
200
投资收益
400(1200-800)
购买日长期股权投资由权益法改为成本法，需要进行追溯调整：
调整2007年
借：长期股权投资——乙公司
3800
贷：长期股权投资——投资成本
3800
借：盈余公积
15.3(153×10%)
利润分配——未分配利润
137.7(153×90%)
贷：长期股权投资——损益调整
153
借：资本公积
45
贷：长期股权投资——其他权益变动
45
调整2008年
借：投资收益
213
贷：长期股权投资——损益调整
213
借：长期股权投资——其他权益变动
6
贷：资本公积
6
(4)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。
初始投资产生的商誉=3800-22000×15%=500(万元)
追加投资时产生的商誉=14200-30000×40%=2200(万元)
购买日因购买乙公司应确认的商誉=500+2200=2700(万元)
存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及资产减值、债务重组、非货币性资产交换专题
以非货币性资产交换或债务重组为存货、固定资产、无形资产和投资性房地产等非现金资产的取得渠道，以资产减值结合非现金资产的后续计量为设计平台，间或投资性房地产与固定资产、无形资产相互转化的会计核算。
[典型案例2]甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，任意盈余公积为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日。
(1)甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：首先豁免20万元的债务;以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用，假定增值税不允许抵扣。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续;余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付5万元;甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续;丙公司在2003年实现营业利润230万元。
(2)甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。
(3)甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。
(4)甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。
(5)2007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。
根据上述资料，完成如下业务的会计处理：甲公司债务重组的会计处理;甲公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理;甲公司2003-2005年的所得税会计处理;甲公司前期差错更正的会计处理。
[答案及解析]
(1)甲公司债务重组的会计处理(单位：万元，下同)
2001年12月18日债务重组时
借：固定资产
2340
营业外支出
20
应收账款
1150
贷：应收账款
3510
2003年收回余额时
借：银行存款
1155
贷：应收账款
1150
营业外支出
5
(2)甲公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理
2003年的折旧处理
借：销售费用
466
贷：累计折旧
466
2003年计提减值准备198万元
借：资产减值损失
198
贷：固定资产减值准备
198
2004年、2005年的折旧处理
借：销售费用
400
贷：累计折旧
400
2005年末该固定资产的账面价值为410万元而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2005年末应不作调整。
(3)甲公司2003～2005年的所得税会计处理
2003年的所得税处理
借：所得税
264
递延所得税资产[(233+198)×33%]
142.23
贷：应交税费——应交所得税[(800+233+198)×33%]406.23
2004年的所得税处理
借：所得税
264
递延所得税资产(167×33%)
55.11
贷：应交税费——应交所得税[(800+167)×33%]
319.11
2005年的所得税处理同2004年。
(4)甲公司前期差错更正的会计处理
甲公司换入专利权的入账成本=288+12=300(万元);
甲公司本应于2006年摊销无形资产价值43.75万元(300÷4×7÷12)：
甲公司在2007年作如下差错更正：
借：以前年度损益调整
43.75
贷：累计摊销
43.75
借：应交税费——应交所得税(300+6×7÷12×33%)
9.625
贷：以前年度损益调整
9.625
借：递延所得税资产[(300+4×7÷12-300÷6×7÷12)×33%]
4.8125
贷：以前年度损益调整
4.8125
借：利润分配——未分配利润
29.3125
贷：以前年度损益调整
29.3125
借：盈余公积——法定盈余公积
2.93125
——任意盈余公积
1.465625
贷：利润分配——未分配利润
4.396875
负债与借款费用专题
以长期负债的借款费用资本化为设计平台，结合外币业务和固定资产的会计核算。
[典型案例3]甲公司是一家上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%，2008年～2011年发生如下业务：
(1)甲公司以出包方式筹建某生产线，出于工程资金需要于2008年1月1日借入一笔长期借款1500万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息，到期还本。甲公司将闲置的专门借款资金用于国债投资，月收益率为2‰。工程于2008年6月1日正式开工，相关资产支出如表9所示。
(2)2009年初，甲公司以1010万元的价格发行面值为1000万元到期一次还本付息的债券，票面利率为8%，期限为3年，所筹资金未指定用途。甲公司委托M证券公司代为发行此债券，M公司收取发行价格的3%的发行费用。经计算该债券的实际利率为8.17%。2009年2月1日甲公司又从银行贷款600万元，年利率为5%，期限为3年，每年2月1日付息，到期还本。该借款属于一般借款。当生产线专门借款用完后以上述两笔借款资金补足。2009年有关工程的支出如表10。
工程于10月31日达到预定可使用状态，于11月2日验收合格，12月25日正式投入使用。根据上述资料，完成如下业务的会计处理：甲公司2008年专门借款利息费用的会计处理;甲公司2009年借款费用的会计处理;甲公司2010年借款费用的会计处理;计算甲公司工程完工时固定资产的入账成本。
[答案及解析]
(1)甲公司2008年专门借款利息费用的会计处理如下：
开始资本化日为2008年6月1日;
截止资本化日为2010年10月31日;
2008年借款费用资本化期间为6月1日～12月31日;
2008年资本化期间专门借款利息总额=1500×6%×7÷12=52.5(万元);
2008年资本化期间闲置资金创造的收益=1400×2‰×3+1200×2‰×2+1050×2‰×1+1000×2‰1=17.3(万元);
2008年专门借款利息费用资本化额=52.5-17.3=35.2(万元)。
2008年非资本化期间专门借款借款利息总额=1500×6%×5÷12=37.5(万元);
2008年非资本化期间专门借款闲置资金创造的收益=1500×2‰×5=15(万元);
2008年非资本化期间形成的财务费用=37.5-15=22.5(万元);
会计分录如下(单位：万元，下同)：
借：在建工程
35.2
财务费用
22.5
应收利息(17.3+15)32.3
贷：应付利息
90
(2)甲公司2009年借款费用的会计处理如下：
专门借款费用在当年资本化期间的利息费用总额=1500×6%×8÷12=60(万元);
专门借款费用在当年创造的闲置资金收益=1000×2‰×2+600×2‰×4=8.8(万元)。
专门借款费用在当年利息费用资本化额60-8.8=51.2(万元);
一般借款费用当年加权平均利率=(979.7×8.17%+600×5%×11÷12)÷(979.7+600×11÷12)×100%≈7.03%;
一般借款针对的资本支出的加权平均数=300×2÷12+270×1÷12=72.5(万元);
一般借款利息费用资本化额=72.5×7.03%≈5.1(万元);
2009年利息费用资本化总额=51.2+5.1=56.3(万元)。
专门借款利息费用的会计处理如下：
借：在建工程
51.2
应收利息
8.8
财务费用
30
贷：应付利息
90
一般借款的会计处理如下：
借：在建工程
5.1
财务费用102.44(979.7×8.17%+600×5%×11÷12-5.1)
贷：应付债券——应计利息80
——利息调整0.04(979.7×8.17%-80)
应付利息
27.5(600×5%×11÷12)
(3)甲公司2010年借款费用的会计处理如下：
专门借款利息费用资本化额=1500×6%×10÷12=75(万元);
两笔一般借款的加权平均利率=[979.7×(1+8.17%)×8.17%+600×5%]÷[979.7×(1+8.17%)+600]×100%≈7.02%;
一般借款针对的资本支出的加权平均数=570×10÷12+100×9÷12+300×7÷12+150×1÷12=737.5(万元);
一般借款利息费用资本化额=7375×7.02%=51.77(万元);
2010年利息费用资本化总额=75+51.77=126.77(万元)。
会计分录如下：
借：在建工程
126.77
财务费用
79.81
贷：应付债券——应计利息
80
——利息调整658(979.7×108.17%×8.17%-80)
应付利息
120(600×5%+1500×6%)
(4)甲公司工程完工时固定资产的入账成本=(100+200+150+50)+(400+900+270)+(100+300+150)+(35.2+51.2+5.1+126.77)=2838.27(万元)
收入结合报表专题。以多项特殊商品销售业务、跨年度劳务收入和建造合同收入为设计，结合利润表或资产负债表若干报表项目编制的会计核算。
[典型案例4]天达股份有限公司(以下简称天达公司)为增值税一般纳税企业，适用于增值税税率为17%，商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。天达公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。假定除增值税、所得税外无其他税费。
天达公司：2007年9月发生的经济業务如下：
(1)与B公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，B公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元，实际成本为3.6万元，商品已运往B公司。本月末收到B公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的50%;同时收到已售出代销商品的代销款(已扣除手续费)。
(2)与c公司签订一项设备安装合同：该设备安装期为两个月，合同总价款为3万元，分两次收取。本月末收到第一笔价款1万
元，并存入银行：按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本1.2万元(假定均为安装人员工资);
(3)向D公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款35万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末，该商品尚未完工，已发生生产成本15万元(其中生产人员工资5万元，原材料10万元)。
(4)向E公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为100万元，实际成本为80万元。增值税专用发票及提货单已交给E公司。E公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为12月10日。E公司因受场地限制，推迟到下月23日提货。
(5)与H公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经H公司验收合格，同时收到H公司按协议支付的劳务款50万元，天达公司为完成该项维修服务，发生相关费用10.4万元(假定均为维修人员工资)。
(6)M公司退回2006年12月28购买的商品一批，该批商品的销售价格为6万元，实际成本为4.7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。
(7)计算本月应交所得税。假定该公司适用的所得税税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，本期除题中条件外无其他纳税调整事项。
其他相关资料：
除上述经济业务外，天达公司登记9月份发生的其他收、支类账户发生额如表12所示。
要求：
(1)编制天达公司上述相关的会计分录。
(2)编制天达公司9月份的利润表(见表13)。(答案中的金额单位用万元表示)
[答案及解析]
(1)天达公司上述相关的会计分录如下(单位：万元，下同)：
①借：发出商品
3.6
贷：库存商品
3.6
借：银行存款
2.8
销售费用
0.125
贷：主营业务收入
2.5
应交税费——应交增值税(销项税额)
0.425
借：主营业务成本
1.8
贷：发出商品
1.8
②借：银行存款
1
贷：预收账款(或应收账款)
1
借：劳务成本
1.2
贷：应付职工薪酬
1.2
③借：银行存款
35
贷：预收账款
35
借：生產成本
15
贷：应付职工薪酬
5
原材料
10
④借：应收票据
117
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税(销项税额)
17
借：主营业务成本
80
贷：库存商品
80
⑤借：银行存款
50
贷：主营业务收入(50÷1.17)
42.74
应交税费——应交增值税(销项税额)
(42.74×17%)7.26
借：劳务成本
10.4
贷：应付职工薪酬
10.4
借：主营业务成本
10.4
贷：劳务成本
10.4.
⑥借：主营业务收入
6
应交税费——应交增值税(销项税额)
1.02
贷：应收账款——甲公司
7.02
借：库存商品
4.7
贷：主营业务成本
4.7
⑦当月的应税所得=48.615+4+13=65.615(万元);
当月的应交所得税=65.615×33%=21.65295(万元);
当月的递延所得税资产借记额=13×33%=4.29(万元);
当月的所得税费用=21.65295-4.29=17.36295(万元)。
借：所得税费用
17.36295
递延所得税资产
4.29
贷：应交税费——应交所得税
21.65295
(2)天达公司9月份的利润表见表14：
(未完待续)
会计实务范文第2篇
1 [单选题] 2015年12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，约定甲公司于2016年7月12日以每吨2万元的价格(不含增值税)向乙公司销售A产品200吨。2015年12月31日，甲公司库存该A产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元(不含增值税)。甲公司预计销售每件A产品将发生销售费用和其他相关税金0.1万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，上述库存300吨A产品的账面价值为(
)万元。
A.425
B.500
C.540
D.550
参考答案：B
参考解析：
(1)有合同部分：可变现净值=2×200-0.1×200=380(万元);成本=1.8×200=360(万元)，未发生减值;(2)无合同部分：可变现净值=1.5×100-0.1×100=140(万元)，成本=1.8×100=180(万元)，发生减值。年末账面价值=360+140=500(万元)。
2 [单选题] 甲公司以一项商标权与乙公司的一台机床进行交换。商标权的原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。机床的原价为150万元，累计折旧为35万元，已计提固定资产减值准备为5万元，公允价值为100万元。乙公司另向甲公司收取银行存款11万元作为补价。甲公司因转让商标权向乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，销项税额为6万元;乙公司因转让机床向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，销项税额为17万元。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为(
)万元。
A.100 B.96
C.110
D.150
参考答案：B
参考解析：
不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，甲公司换人资产的入账价值=(120-24)+6-17+11=96(万元)。
3 [单选题] 2015年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台，该设备用于某项科研的前期研究。2015年1月31日，A企业购入该大型科研设备，并于当日投入使用，实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，上述业务影响A企业2015年度利润总额的金额为(
)万元。
A.41.25
B.-44
C.-85.25
D.-2.75
参考答案：D
参考解析：
2015年该科研设备计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44(万元)，递延收益摊销计人营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25(万元)，上述业务影响A企业2015年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75(万元)。
4 [单选题] 下列各项中，属于直接计人所有者权益的利得的是(
)。
A.出租无形资产取得的收入
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.处置固定资产产生的净收益
D.自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的贷方差额
参考答案：D
参考解析：
选项A，出租无形资产取得的收益属于企业的收入;选项B，利得与投资者投入资本无关;选项C，处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得;选项D，计入其他综合收益，属于直接计人所有者权益的利得。
5 [单选题] 2015年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格200万元，增值税税额为34万元，成本为180万元，商品未发出，款项已收到。同时签订协议约定，甲公司应于2016年5月1日将所售商品购回，回购价为220万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素，则2015年12月31日甲公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为(
)万元。
A.200
B.180
C.204 D.20
参考答案：C
参考解析：
甲公司2015年12月31日因售后回购业务确认的其他应付款余额=200+(220-200)/5=204(万元)。
6 [单选题] 2014年12月20日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2015年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2017年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2014年12月20日的市场价格为每股12元，2014年12月31日的市场价格为每股15元。2017年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2017年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加的“资本公积——股本溢价”的金额为(
)万元。
A.-1000 B.0
C.200
D.1200
参考答案：C
参考解析： 在高管人员行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本1000万元(100×10)和等待期内确认的资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=50×2×12-100×10=200(万元)。
7 [单选题] 下列交易或事项中，属于会计政策变更的是(
)。
A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法
B.因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算
C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D.固定资产折旧年限由5年变更为8年
参考答案：C
参考解析：
选项A和D，属于会计估计变更;选项B，与会计政策变更和会计估计变更无关，属于正常事项。
8 [单选题] 甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用发生时即期汇率折算。2015年12月5日以每股2美元的价格购入5000股乙公司股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.6元人民币，款项已经支付，2015年12月31日，当月购入的乙公司股票市价为每股2.1美元，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计人当期损益的金额为(
)元人民币。
A.1200
B.5300
C.-5300
D.-1200
参考答案：A
参考解析：
交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑期末股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1×5000×6.4-2×5000×6.6=67200-66000=1200(元人民币)。 9 [单选题] 2015年1月甲公司自非关联方处以现金1600万元取得乙公司60%的股权，另发生审计、评估等交易费用40万元，取得股权后能够对乙公司实施控制。2015年7月，甲公司又支付现金500万元自非关联方处取得乙公司20%股权，其中包含交易费用20万元。不考虑其他因素。2015年年末甲公司该项长期股权投资的账面价值为(
)万元。
A.2160
B.2140
C.2080
D.2100
参考答案：D
参考解析：
2015年年末甲公司该项长期股权投资的账面价值=1600+500=2100(万元)。
10 [单选题] 下列关于资产负债表日后事项的表述中不正确的是(
)。
A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露
B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目(除货币资金项目和现金流量表正表项目)
C.资产负债表日后事项包括资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项
D.资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项
参考答案：C
参考解析：
选项C，资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项(调整事项)，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项(非调整事项)。
11 [单选题] 下列情况不应暂停借款费用资本化的是(
)。
A.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
参考答案：A
参考解析：
选项A，属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。
12 [单选题] 2014年6月30日，甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，该办公楼的公允价值为800万元，其账面价值为250万元。2014年.12月31日，该办公楼的公允价值为900万元。2015年6月30日，甲公司收回办公楼并对外出售，销售价款为950万元。假定甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不考虑其他因素。则上述业务对甲公司2015年度损益的影响金额是(
)万元。
A.50
B.600
C.700
D.150
参考答案：C
参考解析：
上述业务对甲公司2015年度损益的影响金额=(950-900)+(800-250)+200/2=700(万元)。
13 [单选题] 甲公司为设备安装公司。2015年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收人为960万元。至2015年12月31日，甲公司已预收合同价款700万元，实际发生安装费400万元，预计还将发生安装费200万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司2015年该设备安装业务应确认的收入为(
)万元。
A.700
B.640
C.960
D.900
参考答案：B
参考解析：
至2015年12月31日完工进度=400/(400+200)=2/3，甲公司2015年该设备安装业务应确认的收入=960×2/3=640(万元)。
14 [单选题] 甲公司以外包方式建造一条生产线，预计工期为2年，自20×4年7月1日开始建造，当日预付承包商建设工程款为3000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借人的3年期专门借款4000万元，年利率为6%。(2)20×4年1月1日借入的2年期一般借款3000万元，年利率为8%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用是(
)万元。
A.140
B.122
C.117
D.102
参考答案：B
参考解析：
专门借款资本化金额=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3=102(万元);一般借款资本化金额=1000×3/12×8%=20(万元);20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+20=122(万元)。
15 [单选题] 甲公司为增值税一般纳税人，2015年采用自营方式建造车间厂房，购买工程物资300万元，增值税专用发票注明的增值税税额为51万元，建造期间全部投入使用;另外领用自产产品一批，账面价值为360万元，计税价格为400万元;发生的在建工程人员薪酬为20万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑其他因素，则该厂房的入账价值为(
)万元。
A.803
B.686
C.684
D.735
参考答案：C
参考解析：
该厂房的入账价值=300+360+20+6-2=684(万元)。
二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)
16 [多选题] 下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有(
)。
A.与取得交易性金融资产相关的交易费用
B.同一控制下企业合并中发生的审计费用
C.取得一项可供出售金融资产发生的交易费用
D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用
参考答案：A,B,D
参考解析：
选项A，计人投资收益;选项B和D，计入管理费用;选项C，计入投资成本。
17 [多选题] 下列说法中正确的有(
)。
A.为建造固定资产取得土地使用权而支付的土地出让金计入在建工程成本
B.企业购入的环保设备，虽不能通过使用直接给企业来经济利益的，但应作为固定资产进行管理和核算
C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产
D.在实务中，施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料通常确认为存货
参考答案：B,C,D
参考解析：
选项A，不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土地使用权)。 18 [多选题] 2016年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价款为5000万元，分5年于每年1月1日等额收取，首期款项1000万元于2016年1月1日收取，如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，该批商品成本3800万元(未计提存货跌价准备)。假设不考虑增值税及一年内到期的长期应收款等影响，2016年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中正确的有(
)。
A.增加长期应收款4500万元
B.增加营业成本3800万元
C.增加营业收人5000万元
D.减少存货3800万元
参考答案：B,D
参考解析：
选项A，增加长期应收款3500万元(4000-500);选项C，增加营业收入应为4500万元。
19 [多选题] 下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有(
)。
A.出租无形资产取得租金收入
B.出售无形资产取得处置收益
C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销
D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值
参考答案：A,C,D
参考解析：
选项B，出售无形资产取得的处置收益计人营业外收人，不影响营业利润。
20 [多选题] 下列各项关于建造合同会计处理的表述中，正确的有(
)。
A.收到的合同奖励款计入合同收入
B.合同完成后处置残余物资取得的收益应当计入营业外收入
C.期末工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示 D.建造合同的预计总成本超过合同总收入的金额应提取损失准备
参考答案：A,C
参考解析：
选项B，合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本;选项D，预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额形成合同预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益。
21 [多选题] 下列关于涉及或有条件的修改其他债务条件债务重组处理的表述中，正确的有(
)。
A.债权人不应当确认或有应收金额
B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时计人其他综合收益
参考答案：A,B,C
参考解析：
选项D，对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。
22 [多选题] 2013年1月1日，甲公司以银行存款支付200000万元，购人一项土地使用权，该土地使用权的使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值，同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2014年12月31日，该办公楼工程完工并达到预定可使用状态，全部成本为160000万元(包含土地使用权摊销金额)。预计该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有(
)。
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C.2014年12月31日，固定资产的入账价值为360000万元
D.2015年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和6400万元
参考答案：B,D
参考解析：
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧，选项A错误，选项B正确;2014年12月31日，固定资产的入账价值为其全部建造成本160000万元，选项C错误;2015年土地使用权摊销额=200000+50=4000(万元)，办公楼计提折旧额=160000÷25=6400(万元)，选项D正确。
23 [多选题] 下列关于民间非营利组织受托代理业务的核算的表述中正确的有(
)。
A.“受托代理负债”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债
B.如果委托方没有提供受托代理资产有关凭据的，受托代理资产应当按照其账面价值作为人账价值
C.在转赠或者转出受托代理资产时，应当按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目
D.收到的受托代理资产为现金或银行存款的，可以不通过“受托代理资产”’科目进行核算
参考答案：A,C,D
参考解析：
选项B，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值;如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值;如果委托方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。
24 [多选题] 关于事业单位无形资产的处置，下列会计处理中正确的有(
)。
A.应将其账面余额和相关的累计摊销转入“待处置资产损溢”科目
B.实际转让、调出、捐出、核销时，将相关的非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”科目
C.对处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处置资产损溢”科目核算
D.处置净收入由“待处置资产损溢”科目转入事业基金
参考答案：A,B,C
参考解析： 处理完毕.按照处置收入扣除相关处理费用后的净收入根据国家有关规定处理，通常借记“待处置资产损溢”，贷记“应缴国库款”等科目。
25 [多选题] 下列资产中，需要计提折旧的有(
)。
A.已划分为持有待售的固定资产
B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房
C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备
D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房
参考答案：C,D
参考解析：
尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房需要计提折旧。
三、判断题
(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分0分。)
26 [判断题] 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在合同约定的收款日期确认收入。(
) A.√
B.×
参考答案：错
参考解析：
长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入，与收款方式无关。
27 [判断题] 经营租赁方式租人的固定资产发生的改良支出，应全部记入“固定资产”科目。(
) A.√
B.× 参考答案：错
参考解析：
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内合理进行摊销。
28 [判断题] 甲公司发行1亿元优先股，且可自行决定是否派发股利，但甲公司的控股股东发生变更(甲公司无法控制)时必须按面值赎回，该工具应当划分为一项金融负债。(
) A.√
B.×
参考答案：对
参考解析：
该或有事项(控股股东变更)不受甲公司控制，属于或有结算事项。同时，该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，因此，该工具应当划分为一项金融负债。
29 [判断题] 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税应当计入委托加工物资成本。(
) A.√
B.×
参考答案：错
参考解析：
需要交纳消费税的委托加工物资，收回后以不高于受托方计税价格直接销售或生产非应税消费品的，消费税计入委托加工物资成本;收回后用于连续生产应税消费品的，消费税记人“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计人委托加工物资成本。
30 [判断题] 非同一控制下企业合并，以发行权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应计入合并成本。(
) A.√
B.× 参考答案：错
参考解析：
与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自发行溢价收入中扣减，无溢价收入或溢价收入不足以扣减时，应冲减留存收益。
31 [判断题] 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付。(
) A.√
B.×
参考答案：错
参考解析：
企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。
32 [判断题] 民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。(
) A.√
B.×
参考答案：错
参考解析：
有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。
33 [判断题] 有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。(
) A.√
B.×
参考答案：对
34 [判断题] 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;工程项目已经完工的，计人当期营业外收支。(
) A.√
B.×
参考答案：对
35 [判断题] 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用在未来期间不需要作相应调整。(
) A.√
B.×
参考答案：错
参考解析：
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。
四、计算分析题
(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)
36 [简答题]
甲公司2015年实现利润总额4000万元，当年度发生的部分交易或事项如下：
(1)自3月1日起自行研发一项新技术，2015年以银行存款支付研发支出共计800万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出500万元，研发活动至2015年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计人当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照费用化支出的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
(2)11月1日，自公开市场以每股8元的价格购人10万股乙公司股票，作为可供出售金融资产核算。款项以银行存款支付。2015年12月31日，乙公司股票收盘价为每股9元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得的成本作为计税基础。 (3)2015年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入为10000万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告及其他因素的影响，除上述差异外，甲公司2015年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债均无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
要求：
(1)对甲公司2015年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2015年12月31日所形成开发支出项目的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。
(2)对甲公司购人及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2015年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。
(3)计算甲公司2015年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。
参考解析：
(1) ①会计分录：
借：研发支出——费用化支出
300
——资本化支出
500
贷：银行存款
800
借：管理费用
300
贷：研发支出——费用化支出
300
②开发支出项目的计税基础=500×150%=750(万元)，与其账面价值500万元之间形成的250万元可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。
(2)①购入及持有乙公司股票的会计分录：
借：可供出售金融资产——成本
80(10×8)
贷：银行存款
80
借：可供出售金融资产——公允价值变动
10(10×9-80)
贷：其他综合收益
10
②该可供出售金融资产在2015年12月31日的计税基础为其取得时成本80万元。
③确认递延所得税相关的会计分录：
借：其他综合收益
2.5(10×25%)
贷：递延所得税负债
2.5
(3)①甲公司2015年应交所得税和所得税费用
甲公司2015年应交所得税=[4000-300×50%+(2000-10000×15%)]×25%=1087.5(万元)。
甲公司2015年递延所得税资产=(2000-10000×15%)×25%=125(万元)。
甲公司2015年所得税费用=1087.5-125=962.5(万元)。
②确认所得税费用相关的会计分录
借：所得税费用
962.5
递延所得税资产
125
贷：应交税费——应交所得税
1087.5
37 [简答题]
甲公司系增值税一般纳税人，开设有外币账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。该公司2015年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
(1)5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税170000元人民币，应交进口增值税317900元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但已满足收入确认条件。
(3)16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。
(4)25日，向乙公司支付部分5日所欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。
(5)28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。
(6)31日，甲公司持有的可供出售金融资产(A国国债)公允价值为110000美元，其账面价值为100000美元(折算的记账本位币为621000元人民币)。
(7)31日，甲公司持有B公司10万股股票划分为交易性金融资产，当日B公司股票市价为每股4.2美元，其账面价值为400000美元(折算的记账本位币为2560000元人民币)。
(8)31日，甲公司持有C公司10万股股票划分为可供出售金融资产，C公司股票市价为每股15港元，其账面价值为1200000港元(折算的记账本位币为960000元人民币)。
(9)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币;1美元=6.30元人民币;1港元=0.9元人民币。有关项目的余额如下： 项目 外币金额 调整前的人民币金额
银行存款(美元) 40000(借方) 252400(借方)
银行存款(欧元) 1020000(借方) 8360200(借方)
应付账款(欧元) 20000(贷方) 170000(贷方)
可供出售金融资产(债券)(美元) 100000(贷方) 621000(借方)
要求：
(1)根据资料(1)至(8)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
(2)根据资料(9)，计算甲公司2015年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
参考解析：
(1)①借：原材料
1870000(200000×8.5+170000)
应交税费——应交增值税(进项税额)
317900
贷：应付账款——欧元
1700000(200000×8。5)
银行存款——人民币487900(170000+317900) ②借：应收账款——美元
253600(40000×6.34)
贷：主营业务收入
253600
③借：银行存款——欧元
1652000(200000×8.26)
财务费用——汇兑差额
8000
贷：银行存款——人民币
1660000(200000×8.3)
④借：应付账款——欧元
1530000(180000×8.5)
财务费用——汇兑差额
1800
贷：银行存款——欧元
1531800(180000×8.51)
⑤借：银行存款——美元
252400(40000×6.31)
财务费用——汇兑差额
1200
贷：应收账款——美元
253600(40000×6.34)
⑥公允价值变动=(110000-100000)×6.30=63000(元人民币)。
借：可供出售金融资产——公允价值变动
63000
贷：其他综合收益
63000
【注】可供出售金融资产债券投资公允价值变动的影响与汇率变动的影响需要区分，分别计人其他综合收益和财务费用，汇兑差额在(2)中计算。
⑦应计入当期损益的金额=100000×4.2×6.3-2560000=86000(元人民币)。
借：交易性金融资产——公允价值变动
86000
贷：公允价值变动损益
86000
【注】交易性金融资产公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分，均计入公允价值变动损益。
⑧应计入其他综合收益的金额=100000×15×0.9-960000=390000(元人民币)。
借：可供出售金融资产——公允价值变动
390000 贷：其他综合收益
390000
【注】可供出售金融资产股票投资公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分，均计入其他综合收益。
(2)期末计算汇兑差额
银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400(元人民币)(汇兑损失)
银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民币)(汇兑损失)
应付账款欧元账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800(元人民币)(汇兑收益)
可供出售金融资产(债券)美元账户汇兑差额=100000×6.30-621000=9000(元)(汇兑收益)
会计分录：
借：应付账款——欧元
6800
财务费用——汇兑差额
30600
贷：银行存款——美元
400
银行存款——欧元
37000
借：可供出售金融资产——美元
9000
贷：财务费用——汇兑差额
9000
五、综合题
(本类题共2题，共33分，第1题15分，第2题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)
38 [简答题]
甲公司2014年至2016年发生的有关交易或事项如下：
(1)2014年12月31日，甲公司购买丁公司持有的乙公司60%股权，能够控制乙公司的财务和经营政策。购买合同约定，甲公司以每股6.3元的价格向其发行6000万股本公司股票作为对价;乙公司可辨认净资产的公允价值为54000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日，乙公司股本为10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为9400万元，未分配利润为14600万元;该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元，法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。
(2)2015年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元(未减值)。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2015年年末，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款351万元。甲公司对账龄在一年以内的应收账款(含应收关联方款项)按账面余额的5%计提坏账准备。
(3)乙公司2015年实现净利润6000万元，其他综合收益增加900万元。乙公司2015年12月31日股本为10000万元，资本公积为20000万元，其他综合收益增加900万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20000万元。
(4)2016年1月1日，乙公司的另一投资方丙公司向乙公司增资40000万元，甲公司持股比例下降为40%，但对乙公司仍具有重大影响。
其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费;售价均不含增值税;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)计算该项合并中甲公司合并乙公司应确认的商誉，并编制个别财务报表相关会计分录。
(2)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
(3)因其他投资方增资导致甲公司丧失控制权，计算对甲公司个别财务报表损益的影响金额，并编制相关的会计分录。
参考解析：
(1)甲公司合并乙公司产生的商誉=6000×6.3-54000×60%=5400(万元)。
借：长期股权投资
37800(6000×6.3)
贷：股本
6000
资本公积——股本溢价
31800
借：管理费用
400(100+300)
资本公积——股本溢价
2000
贷：银行存款
2400
(2)甲公司2015年12月31日调整和抵销分录如下：
借：营业收入
300
贷：营业成本
216
固定资产——原价
84
借：固定资产——累计折旧
8.4(84/5×6/12)
贷：管理费用
8.4
借：应付账款
351
贷：应收账款
351
借：应收账款——坏账准备
17.55(351×5%)
贷：资产减值损失
17.55
借：长期股权投资
4140(3600+540)
贷：投资收益
3600(6000×60%)
其他综合收益
540(900×60%)
借：股本
10000
资本公积
20000
其他综合收益
900
盈余公积
10000
未分配利润——年末
20000
商誉
5400
贷：长期股权投资
41940(37800+4140)
少数股东权益
24360(60900×40%)
借：投资收益
3600
少数股东损益
2400
未分配利润——年初
14600
贷：提取盈余公积
600
未分配利润——年末
20000
(3)投资方因其他投资方对其子公司增资，丧失控制权但能够施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益。
对甲公司2016年个别财务报表中损益的影响金额=40000×40%-37800×(60%-40%)÷60%=3400(万元)。
会计分录：
借：长期股权投资——乙公司
3400
贷：投资收益
3400
借：长期股权投资——损益调整
2400(6000×40%)
——其他综合收益
360(900×40%)
贷：盈余公积
240(6000×40%×10%)
利润分配——未分配利润
2160(6000×40%×90%)
其他综合收益
360(900×40%)
39 [简答题]
长江上市公司(以下简称长江公司)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的甲生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2009年1月投产，至2015年12月31日已连续生产7年;由设备D、设备E和商誉组成的乙生产线(2014年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机w进行外包装后对外出售。
(1)产品甲生产线及包装机w的有关资料如下：
①专利权A系长江公司于2009年1月以800万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。
②设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。
设备B系长江公司于2008年12月10日购入，原价2800万元，购入后即达到预定可使用状态;设备C系长江公司于2008年12月16日购入，原价400万元，购人后即达到预定可使用状态。设备B和设备C的预计使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。
③包装机W系长江公司于2008年12月18日购入，原价360万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该包装机的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
(2)2015年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2015年12月31日，长江公司对与生产产品甲有关资产进行减值测试。
①2015年12月31日，专利权A的公允价值为210万元，如将其处置，预计将发生相关费用10万元，无法确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机W的公允价值为125万元，如处置预计将发生的费用为5万元，根据其预计提供包装服务的收费情况以及处置损益来计算，其未来现金流量现值为110万元。
②长江公司管理层2015年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(2016年和2017年产品销售收入中有20%属于现销，80%属于赊销，其中赊销部分当年收款90%，余下10%于下年收回，2018年产品销售收入全部收到款项;2016年和2017年购买材料中有30%直接甩现金支付，70%属于赊购，其中赊购部分当年支付80%，余下20%于下年支付，2018年购买的材料全部支付现金;有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑2015年12月31日前的交易)：
单位：万元
项目 2016年 2017年 2018年
产品销售收入 2000 1800 1000
购买材料 1000 800 400
以现金支付职工薪酬 300 280 260
2018年年末处置生产线甲收到现金 2
其他现金支出(包括支付的包装费) 280 208 174
③长江公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品甲生产线的最低必要
报酬率。5%的复利现值系数如下：
期数 1 2 31
系数 0.9524 0.9070 0.86381 1
(3)2015年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2015年12月31日，长江公司对与生产乙产品有关的资产进行减值测试。
乙生产线的可收回金额为1100万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。.
(4)某项总部资产(固定资产)在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为50万元。
(5)其他有关资料：
①长江公司与生产甲和乙产品相关的资产在2015年以前未发生减值。
②长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及增值税和所得税的影响。
要求：
(1)判断长江公司与生产甲产品相关的资产组的构成，并说明理由。
(2)计算甲生产线2017年现金净流量。
(3)计算甲生产线2015年12月31日预计资产未来现金流量现值。
(4)计算包装机W在2015年12月31日的可收回金额。 (5)计算2015年12月31日计提减值前包含总部资产在内的甲生产线的账面价值。
(6)计算2015年12月31日乙生产线中商誉应计提的减值准备。
(7)计算2015年12月31日总部资产应计提的减值准备。
参考解析：
(1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组，因为长江公司按照不同的生产线进行管理，甲产品存在活跃市场且包装后对外出售，可产生独立于其他资产或资产组的现金流。W包装机独立考虑计提减值，因为w包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
(2)2017年现金净流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(万元)。
(3)2016年现金净流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(万元);2017年现金净流量为500万元;2018年现金净流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(万元)。2015年12月31日预计未来现金流量现值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(万元)。
(4)W包装机公允价值减去处置费用后的净额=125-5=120(万元)，预计未来现金流量现值为110万元，w包装机的可收回金额为两者中较高者，即120万元。
(5)2015年12月31日计提减值前：专利权A的账面价值=800-800÷10×7=240(万元);设备B的账面价值=2800-2800+10×7=840(万元);设备C的账面价值=400-400÷10×7=120(万元);专利权A、设备B和设备C账面价值合计=240+840+120=1200(万元);包含总部资产的甲生产线的账面价值=1200+50=1250(万元)。
(6)2015年12月31日包含总部资产的乙生产线的账面价值=600+400+200+50=1250(万元)，可收回金额为1100万元，应计提减值准备=1250-1100=150(万元)，因商誉的账面价值为200万元，所以商誉应计提减值准备150万元，其他资产不需计提减值准备。
会计实务范文第3篇
中级经济师考试金融创新是金融体系各方面的变革与创新，是金融体系内部的变化;金融深化是金融体系的变化作用于经济的反映。
金融创新——影响经济体系(金融深化)
经济的发展(货币与信用的深化)——推动金融创新
二、金融深化与金融抑制
(一)金融发展理论(掌握)
1.金融抑制论(掌握)
1973年由麦金农和爱德华。肖提出。金融抑制论认为发展中国家的经济欠发达在于金融抑制，金融抑制的直接原因是金融管制，提出“金融深化”的药方，极力倡导和推行金融自由化。所以把金融深化等同与金融自由化。
2.内生增长理论
上世纪90年代，在对金融自由化失败的经验总结后，提出内生增长理论。该理论认为金融发展并不意味着金融自由化。实行金融自由化是有条件的，在不具备条件的国家，实施必要的金融管制，可能更有利于金融的深化和经济的增长。
(二)金融深化
1.金融深化的涵义(掌握)
(1)金融深化指随着一个国家或地区的经济发展对金融服务不断提出新的要求，其中金融中介、金融工具、和金融市场不断进行创新，市场可以运用的资金潜力不断被挖掘，市场规模不断增加，同时不断走向专业化和复杂化的过程。
(2)衡量金融深化的指标(掌握)
“货币化”程度：货币交易总值/国民生产总值
货币化程度越高，经济的市场化、金融化程度越高
(3)金融深化与金融发展的区别(掌握)
金融深化表现为金融资产规模与金融机构数量和扩张，或金融产品的复杂化——质量和数量上的扩张;
金融发展不单指数量或质量上的变化，更主要是指金融效率的提高，体现金融为经济发展的贡献。
会计实务范文第4篇
第一节：货币资金
1、零星库存3-5天，交通不便5-15天。需增减开户行核定。
2、现金清查实地盘点法。
3、现金短缺 贷：现金
应属于责任人、保险公司→借：其他应收款 无法查明原因→借：管理费用。
4、现金-溢余 借：现金。 属
于支付个人、单位→贷：其他应付款 无法查明原因→贷：营业外收入。
5、银行对帐单至少每月核对一次。
6、其他货币资金----银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用正保证金存款、存 出投资款、外埠存款。
⑴款项交银行：借：其他货币资金----明细。20000 贷：银行存款 20000
⑵购料：借：材料采购、原材料、库存商品、 10000 应交税费—应交增值税(进项税 )1700 贷：其他货币资金----明细 11700
⑶收回余款：借：银行存款 8300 贷：：其他货币资金----明细 8300 ⑷存出投资款—购买股票、债券 借：交易金融资产 20000 贷：其他货币资金----存出投资款 20000
7、银行定额本票1000、5000、10000、50000元。提示付款期不超过2个月。
8、单位卡不得用于10万以上交易、不得支取现金。
9、准贷记卡透支期限最长60天，贷记卡首月还款不低于透支余额10%。 第二节：交易金融资产
交易金融资产-----股票、债券、基金。设置明细科目：交易性金融资产。公允价值变动损益、投资收益三个科目。
⑴ 交易金融资产取得：借：交易性金融资产---成本(公允价值) 2550 投资收益(发生的交易费) 30 应收股利(已宣告尚未发放的现金股利) 应收利息(已到付息期但未领取的利息) 50 贷：其他货币资金----存出投资款(股票) 2630 或：银行存款(债券)
⑵持有期间交易金融资产收到现金股利、利息 借 ：
银行存款 50 贷：应收股利(已宣告尚未发放的现金股利) 或应收利息(已到付息期但未领取的利息) 50
⑶交易金融资资产期末计量。
资产负债表日交易金融资资产应当按公允价值计量，公允价值与帐面余额的差额计入当期损益。例：金融资资产成本2550，6月30日市价2580，12月30日市价2560。 ⑴ 公允价值(市价)上升
借：交易性金融资产---公允价值变动损益 30 贷：
公允价值变动损益 30 ⑵公允价值(市价)下降 借：公允价值变动损益 20 贷：
交易性金融资产---公允价值变动损益 20 (4)交易金融资资产处置。 借：银行存款(实际售价 ) 2565 贷：交易性金融资产---成本 2550 交易性金融资产---公允价值变动损益 10 投资收益 5 同时：借：
公允价值变动损益 10 贷： 投资收益 10
第三节：应收及预付款项
一、应收票据
⑴取得应收票据和收回到期票据款。 A、
销售产品时：借：应收帐款 175.5 贷：主营业务收入 150 应交税费—应交增值税(销项税 )25.5 B、 收到票据：
借：应收票据 175.5 贷：应收帐款 175.5 C、票据到期收回：借： 银行存款 175.5 贷：应收票据 175.5 ⑵转让应收票据用于购原材料。 借：原材料 150 应交税费—应交增值税(进项税 )25.5 贷：应收票据 175.5
二、应收帐款 ⑴销售产品： 借：应收帐款 35.7 贷：主营业务收入 30 应交税费—应交增值税(销项税 ) 5.1 银行存款(代垫运费) 0.6 ⑵实际收到款： 借：银行存款 35.7 贷：应收帐款 35.7 ⑶应收帐款 改用应收票据结算 ：
借：应收票据 35.7 贷：应收帐款 35.7
三、预付帐款 ⑴预付部分货款：
借：预付帐款(预付50%货款) 2.5 贷：银行存款 2.5 ⑵收到材料：
借：材料采购、原材料、库存商品、 5 应交税费—应交增值税(进项税 )0.85 贷：预付帐款5.85 ⑶补付欠款 借：预付帐款 3.35 贷：银行存款 3.35
四、其他应收款：
其他应收款核算应收的各种赔款、罚款
出租包装物租金、垫付款项(为职工垫付水电费、医药费、房租费)存出保证金(租入包装物支付的押金)。 ⑴保险公司材料赔款
借：其他应收款---保险公司 30000 贷：材料采购 30000
⑵垫付职工医疗费 借：其他应收款 5000 贷：银行存款 5000
⑶扣回职工医疗费款 借：应付职工薪酬 5000 贷：其他应收款 5000
⑷租入包装物向出租方支付押金10000元 借：其他应收款10000 贷：银行存款100000 ⑸收回包装物向押金 借：银行存款100000 贷：其他应收款10000
五、应收款项减值
⑴计提坏帐准备：例：2007年12月31日应收帐款余额100万元，按10%计提坏帐准备。 借：资产减值损失----计提坏帐准备 10 贷：坏帐准备 10
⑵发生坏帐损失： 借：坏帐准备 3 贷：应收帐款 3 ⑶补提坏帐准备：例2008年12月31日应收帐款余额120万元，按10%计提坏帐准备。 借：资产减值损失----计提坏帐准备 (12-7)=5 贷：坏帐准备 5
⑷已确认的坏帐以后又收回。借：应收帐款 3 贷：坏帐准备 3 借：银行存款 3 贷：应收帐款 3 第四节 存 货
一、存货概述
⑴代制品、代修品视同产成品。
⑵存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 ⑶采购成本包括买价、税金、运费、装卸、保险费。
⑷相关税金：进口关税、消费税、资源税、不能低扣的进项税金、教育费附加。
⑸采购成本还包括：采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。 ⑹商业企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费计入采购成本。
⑺其他成本：企业设计产品设计费计入当期损益，但为特定客户设计产品发生的设计费计入存货成本。 ⑻下列费用不计入成本、应在发生时计入当期损益。 A、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用。
B、仓储费用。不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货成本。 C、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
⑼发出存货的4种计价方法：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。
二、原材料
(一)实际成本核算科目2个：原材料、在途物资
⑴购入材料，货款已支付或托收承付结算支付方式，验收入库。 借：
原材料(货款50万+包装费0.1万)50.1 应交税费—应交增值税(进项税 )8.5 贷：
银行存款 58.6
⑵购入材料，开出商业汇票，验收入库。 借：
原材料(货款50万+包装费0.1万)50.1 应交税费—应交增值税(进项税 )8.5 贷：应付票据 58.6
⑶货款已支付或开出商业汇票，材料未到或尚未验收入库 借：在途物资
(货款 20000+保险费1000万) 21000 应交税费—应交增值税(进项税 )(20000×17%) 3400 贷：
银行存款 24400 上述材料验收入库 借： 原材料21000 贷：在途物资21000
⑷帐单已到，货款尚未支付，。材料验收入库 借：
原材料(货款50000 +包装费1000 )51000 应交税费—应交增值税(进项税 ) 8500 贷：
应付帐款 59500
⑸月末帐单未到，货款尚未支付，材料验收入库。例：材料一批暂估价值30000元。 A、月末暂估做帐 借： 原材料 30000 贷： 应付帐款
----暂估应付帐款30000 B、下月初冲回借：应付帐款 ----暂估应付帐款30000
贷：原材料 30000 C、次月收到发票帐单增值税发票货款31000元，税额5270元，对方代垫保险费2000元，银行已付。 借：原材料 33000 应交税费—应交增值税(进项税 )5270 贷：
银行存款 38270 ⑹货款预付、验收入库。 (1)预付部分货款 借：预付帐款 80000 贷：
银行存款 80000
(2)验收入库 借：原材料
(货款100000+包装费10300) 103000 应交税费—应交增值税(进项税 )17000 贷：预付帐款 120000 (3)补付货款 借：预付帐款 80000 贷：
银行存款 80000
⑺发出材料核算：借：生产成本---基本生产成本500000 ---辅助生产成本40000 制造费用 5000 管理费用 4000 贷：原材料 549000
(二)计划成本核算
计划成本核算使用会计科目3个：原材料、材料采购、材料成本差异 ⑴货款已支付
验收入库。货款3000000元，计划价3200000。 借：
材料采购 3，000，000 应交税费—应交增值税(进项税 )510000 贷：
银行存款 3，510，000
借：原材料3200000 贷：
材料采购 3，000，000 材料成本差异 2000000
⑵货款已支付
尚未验收入库。货款3000000元，计划价3200000 借：材料采购 3，000，000 应交税费—应交增值税(进项税 )510000 贷：
银行存款 3，510，000
⑶货款尚未支付，验收入库。 A、发票已到 借：
材料采购 500000 应交税费—应交增值税(进项税 )85000 贷：
应付票据 585000
B、发票未到、按计划成本600000元暂估入帐。 月末暂估做帐 借：
原材料 600000 贷： 应付帐款
----暂估应付帐款600000 下月初冲回借： 应付帐款
----暂估应付帐款600000 贷：原材料 600000 ⑷发出材料核算： 领用时按计划价
借：生产成本---基本生产成本 500000 ---辅助生产成本 40000 制造费用 5000 管理费用 4000 贷：原材料 549000
分摊材料成本差异
借或贷：生产成本---基本生产成本 (领用计划价×差异率) ---辅助生产成本 (领用计划价×差异率) 制造费用
(领用计划价×差异率) 管理费用
(领用计划价×差异率) 贷或借：材料成本差异 (计算数)
注意计算题：(1)发出材料应负担节约差记借方 。发出材料应负担超支差记贷方。 (2)计算实际成本不管损耗数。 (3)计算计划成本减除损耗数。
(三)包装物
⑴不单独计价的包装物、出借的包装物计入销售费用。
⑵单独计价、出租的包装物收入计入其他业务收入、成本计入其他业务成本。 ⑶领用包装物
。例生产领用计划成本100000元，材料差异率-3%。 借：生产成本 97000 材料成本差异 3000 贷：周转材料----包装物 1000000 ⑷随同商品出售不单独计价的包装物、出租、出借的包装物。
例：销售商品领用不单独计价的包装物计划成本50000元，材料差异率-3%。 借：销售费用 48500 材料成本差异 1500(发出材料应负担节约差记借方) 贷：周转材料----包装物 50000单独计价的包装物 ⑸随同商品出售单独计价的包装物。
例：销售商品领用计划成本80000元，销售收入100000，增值税税额1700，款项存入银行材料差异率3%。 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费—应交增值税(销项税 ) 17000
结转单独计价的包装物成本： 借：其他业务成本 824000 贷：周转材料----包装物 800000 材料成本差异 2400(发出材料应负担超支差记贷方)
⑹包装物、低值易耗品摊销方法2种方法，有一次转销法、五五摊销法。
A、一次转销法： 借：
制造费用 3000 贷：周转材料 3000
B、五五摊销法：例：基本生产车间领用低值易耗品实际成本100000元，五五摊销法。 (1)领用时：借：周转材料---在用 100000 贷：周转材料---在库 100000
(2)领用时摊销其价值一半(50%) 借：制造费用50000 贷：周转材料---摊销50000
⑶报废时摊销其价值一半(50%) 借：制造费用50000 贷：周转材料---摊销5000 同时转平周转材料--摊销、--在用2个科目 借：周转材料---摊销100000 贷：周转材料---在用 100000
五、委托加工物资
⑴委托加工物资的成本包括：实际耗用物资的成本、加工费、运杂费、税金(消费税)。
⑵ 例1：委托加工发出材料一批加工量具(不是消费税)，计划成本70000元，材料成本差异率4%，以现金支付运费2200。 A、
发出物资时： 借：委托加工物资
(实际成本70000+2800) 72800 贷：原材料
(计划成本) 70000 材料成本差异 2800(发出材料应负担超支差记贷方) B、
支付运杂费时： 借：委托加工物资2200 贷：原材料 2200 C、
支付加工费20000元时： 借：委托加工物资 20000 贷：银行存款 20000 D、
收回量具验收入库，量具计划成本110000元或900000元。
(1)如果计划成本为110000大于实际成本95000产生入库材料的节约差记贷方。 借：周转材料---低易品(计划成本) 110000 贷：委托加工物资 (实际成本)(72800+2200+20000)95000 材料成本差异15000(入库材料的节约差记贷方)
(2)如果计划成本为900000小于实际成本95000产生入库材料的超支差记借方。 借：周转材料---低易品(计划成本) 900000 材料成本差异 50000(入库材料的超支差记借方) 贷：委托加工物资
(实际成本)(72800+2200+20000)95000
⑶例2：委托加工发出材料一批加应税(消费税)商品，计划成本600万元，材料成本差异率-3%(节约差)。 (1)发出时：借：委托加工物资 (实际成本) 582 材料成本差异
(600×(-3%)=18(发出材料应负担节约差记贷方) 贷：原材料 (计划成本) 600
(2)银行支付加工费12万元，增值税率17%。支付的消费税66万元，该商品收回后用于连续生产，消费税可以抵扣。
借：委托加工物资 12 应交税费—应交消费税 66 应交税费—应交增值税(进项税 )(12×17%)2.04 贷：银行存款 80.04
(3)用银行存款支付往返运杂费1万元。 借：委托加工物资 1 贷：银行存款 1
(4)加工完毕10万件，每件计划成本65元，验收入库。 借：库存商品(计划成本)650 贷：委托加工物资
(实际成本582+12+1) 595 商品进销差价(650-595) 55
(六)库存商品核算 ⑴验收入库商品： 借：库存商品
贷：生产成本----基本生产成本 ⑵销售商品： 借：主营业务成本 贷：库存商品
⑶毛利率法计算库存商品
基本公式：销售毛利 = 销售净额 -销售成本 毛利率= 销售毛利÷销售净额 销售净额= 销售收入- 退回、折让
变形公式：(1)销售成本= 销售净额- 销售毛利 (2)销售毛利=销售净额×毛利率
(3)期末存货成本=期初存货成本+本期购入-销售成本
典型题例2某商场4月1日库存1800万，本月购入3000万元，本月收入3400万元，发生退回400万元，上季毛利率25%。计算销售成本和库存商品成本。 (1)销售毛利=(3400-400)×25%=750(万元)
(2)销售成本= 销售净额- 销售毛利=3000-750=2250(万元) (3)库存商品成本=1800+3000-2250=2550(万元) ⑷售价金额计算库存商品成本：
基本公式：A、商品进销差价率=(期初进销差价+本期进销差价)÷(期初库存售价+本期库存售价) B、本期商品分摊的差价=本期销售收入×商品进销差价率 C、
销售成本=本期销售收入-本期商品分摊的差价 D、期末存货成本=期初存货成本+本期购入-销售成本
例2：2某商场4月1日库存100万，售价110万元，本月购进75万元，售价90万元，本月收入120万元，计算销售成本和库存商品成本。 (1)
商品进销差价率=〔(110-100)+(90-75)〕÷(110+90)=12。5% (2)
本期商品分摊的差价=120×12.5%=15(万元) (3)
销售成本=120-15=105(万元) (4)
期末存货成本=100+75-105=70(万元)
(七)存货清查
⑴存货清查设置”待处理财产损益”1个科目。 ⑵存货盘盈、盘亏(除自然损耗外)一律计入管理费用. ⑶存货盘盈核算： A、 批准前：
借：原材料 60000 贷：待处理财产损益 60000 B、
批准后：借：待处理财产损益 60000 贷：管理费用 60000 ⑷存货盘亏核算： A、 批准前：
借：待处理财产损益 30000 贷：原材料 30000 B、批准后
借：其他应收款(保险公司、个人赔款)20000 原材料 (残料入库) 2000 管理费用(材料毁损净损失) 6000 营业外支出---非常损失(自然灾害) 2000 贷：待处理财产损益 30000
(八)存货减值
⑴资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值熟低原则计量。 ⑵可变现净值=存货估计售价-估计成本-估计销售费-相关税费
⑶可变现净值的特征表现为存货未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 ⑷存货跌价准备核算： A、
存货成本高于可变现净值时：借：资产减值损失—计提存货跌价准备 贷：存货跌价准备 B、
可变现净值高于存货帐面价值转回计提减值准备 借： 存货跌价准备
贷：资产减值损失—计提存货跌价准备 第五节 长期股权投资
(一)长期股权投资概述：
⑴长期股权投资核算方法2种：成本法、权益法。 ⑵对子公司用成本法核算，编制合并报表按权益法调整。
⑶成本法核算范围：“两头”用成本法即对被投资单位实施控制50%以上、不具有控制、共同控制或重大影响20%以下
⑷权益法核算范围：“中间”用权益法即对被投资单位具有重大影响20%----50%。
(二)成本法核算
⑴取得时初始投资成本确定：
借：长期股权投资(买价+相关费用+税金) 987000 应收股利
(已宣告尚未发放的现金股利)20000 贷：银行存款 1007000 ⑵长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的核算。 投资前实现的利润发放的现金股利3000元 2007年 投资后实现的利润发放的现金股利2000 1--------------------------------------1---------------------------------------11 计入长期股权投资 投资点 计入投资收益
A、取得投资前实现的利润发放的现金股利 借：应收股利 3000 贷：长期股权投资 3000 C、
取得投资后实现的利润发放的现金股利 借：应收股利 2000 贷：投资收益 2000 ⑶长期股权投资处置：应按实际取得的价款与长期股权投资帐面价值的差额确认投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
借：银行存款(实际收到的金额)(价款150000-税费1000)149000 长期股权投资减值准备(原已计提的减值准备) 0 贷：
长期股权投资(长期股权投资帐面余额)140000 应收股利(未领取的现金股利) 0 投资收益 9000
(三)权益法核算 ⑴权益法设置3个科目：
长期股权投资---成本、长期股权投资---损益调整、 长期股权投资---其他权益变动 ⑵取得长期股权投资时2种情况： A、
取得长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
借：长期股权投资---成本 贷：银行存款 B、
取得长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。
例：甲公司07年1月20日购入乙公司500万股占乙公司35%股份。每股购入价6元，发生税费50万元，款项银行支付，2006年12约1日乙公司所有者权益帐面价值(与其公允价值不存在差异)12000万元。 借：长期股权投资---成本〔12000×35% 〕4200 贷：银行存款 3050 营业外收入1150 或
借：长期股权投资---成本 〔(500×6)+50)3050 贷：银行存款 3050 借：：长期股权投资---成本(4200-3050)1150 营业外收入1150 ⑶持有期间被投资单位宣告发放现金股利每10股派3元、实现净利润1000万或发生净亏损200万的核算。 A、
持有期间被投资 实现净利润核算
借：长期股权投资---损益调整(1000×35%) 350 贷：投资收益 350 B、
持有期间被投资单位发生净亏损的核算 借：投资收益 (200×35%)70 贷：
长期股权投资---损益调整 70 C、
持有期间被投资单位宣告发放现金股利。 借：应收股利 ( 500/10 )×3 150 贷：
长期股权投资---损益调整 150 D、
收到现金股利 借：银行存款 150 贷：应收股利 150
⑷ 持有期间被投资单位所有者权益的其他变动
例：乙公司可供出售的金融资产的公允价值增加400万元，甲公司确认资本公积400×35%=140万元 借：长期股权投资---其他损益变动 140 贷：资本公积----其他资本公积 140
⑸长期股权投资处置 A、全部处置
借：银行存款(实际收到的金额) 5000 长期股权投资减值准备(原已计提的减值准备) 0 贷：
长期股权投资—成本 3050 ---损益调整 130 应收股利(未领取的现金股利) 0 投资收益 1820 同时：借：资本公积----其他资本公积 140 贷
：投资收益 140 B、部分处置：
长期股权投资—成本 =(总成本÷总股数)×出售的股数 长期股权投资-损益调整=(总损益÷总股数)×出售的股数
(四)长期股权投资减值
：借：资产减值损失—计提长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 第六节 固 定 资 产
固定资产重点概述：
⑴固定资产的核算设置8个科目：固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备。
⑵影响折旧的因素4个：固定资产原价、预计残净值、固定资产减值准备、固定资产使用使用寿命。 ⑶除以下情况外，对所有固定资产计提折旧。 1.
已提足折旧继续使用的固定资产。 2.
单独入帐的土地。
⑷计算题时千万注意当月增加固定资产当月不提折旧，当月减少固定资产当月照提折旧。 ⑸当月增加无形资产当月摊销，当月减少无形资产不在摊销。
⑹固定资产的主要折旧方法4种：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
(一) 外购固定资产 A、
不需要安装的固定资产
借：固定资产(买价+税费+运费+装卸费+服务费)35800 贷：银行存款 35800 B、
需要安装的固定资产 (1)
借：在建工程(买价+税费+运费+装卸费+安装费+服务费)1200 贷：银行存款 1200 (2)借：固定资产 1200 贷：在建工程 1200 C、
一次购入多项没有单独标价的固定资产
基本公式：每一项固定资产入帐价值=(单项固定资产公允价值÷总固定资产公允价值)×总成本
例：甲公司购进设备A、B、C、共支出10000万元，增值税额1700万元，包装物75万元，银行支付，A、B、C设备公允价值分别为4500万元、3850万元、1650万元。
A设备的入帐价值=〔4500÷(4500+3850+1650)〕×11775=5298.75 B设备的入帐价值=〔3850÷(4500+3850+1650)〕×11775=4533.375 C设备的入帐价值=〔1650÷(4500+3850+1650)〕×11775=1942.875
(二) 建造固定资产
1、
自建固定资产有自营和出包两种。 A、自营工程： (1) 购入工程物资
借：工程物资(价款+税金)(50+8.5)58.5 贷：银行存款 58.5
(2)工程领用物资：借：在建工程 58.5 贷：工程物资 58.5 (3)工程领用生产水泥一批实际成本8万元，计税价格10万元，增值税率17%，工程人员工资10万元，支付其他费用3万元。 借：在建工程 9.7 贷：库存商品 8 贷：应交税费—应交增值税(销项税 )1.7
借：在建工程 10 贷：应付职工薪酬 10
借：在建工程 3 贷：银行存款3
(4)工程达到可使用状态。 (2)借：固定资产 81.2 贷：在建工程 81.2
B、出包工程
(1)按工程进度预付款 60万元。借：在建工程 60 贷：银行存款 60
(2)补付工程款40万元。借：在建工程 40 贷：银行存款 40
(3)工程达到可使用状态。(2)借：固定资产 100 贷：在建工程 100
(三)
固定资产的折旧方法
⑴年限平均法 年折旧率= ( 1 - 预计净残值率)÷预计使用年限×100% 月折旧率= 年折旧率÷ 12
月折旧额 =固定资产原价× 月折旧率 或
年折旧额=固定资产原价×( 1 - 预计净残值率)÷预计使用年限
⑵工作量法
单位工作量折旧额=
固定资产原价× (1-预计净残值率)÷ 预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
⑶双倍余额递减法 (重点) 年折旧率=
( 2 ÷ 预计使用年限 )× 100%
年折旧额=每年年初固定资产帐面净值×年折旧率
最后2年折旧额= (固定资产帐面净值-预计净残值)÷ 2
例某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：(年折旧率 =2÷5 × 100%=40% (2)
第1年计提折旧=1000000 ×40%= 400000(元) (3)
第2年计提折旧 = (1000000-400000)×40%=240000 (元) (4)
第3年计提折旧 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元) (5)
第4年计提折旧 = 〔(360000 – 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元 注意：折旧额由大变小。月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
⑷年数总和法 (重点)
年折旧率=(尚可使用年限 ÷ 预计使用年限的年数总和)×100% 年折旧率=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率
例某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：(1)第1年计提折旧=(1000000-4000)×5/15=332000 (2)第2年计提折旧=(1000000-4000)×4/15=26500 (3)第3年计提折旧=(1000000-4000)×3/15=199200 (4)第4年计提折旧=(1000000-4000)×2/15=132800 (5)第5年计提折旧=(1000000-4000)×1/15=66400
1) 注意：年数总和法开始就减预计净残值而双倍余额递减法最后两年才减预计净残值。
(四)固定资产的核算 借：制造费用
(基本生产车间固定资产) 1000 管理费用
(管理部门固定资产) 200 销售费用 (销售部门) 50 其他业务成本
(经营租出的固定资产)50 应付职工薪酬——非货币性福利 ((20人×1000折旧) 20000 贷：累计折旧 1300
(五)
固定资产的后续支出 (重点考点)
⑴固定资产的后续支出是指更新改造支出、修理费用。
⑵在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产原价、已计体的折旧和减值准备转销，将固定资产的帐面价值转入在建工程。
⑶对固定资产发生可资本化的后续支出通过“在建工程”核算。
⑷在固定资产发生后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产帐面价值不超过可收回金额的范围内，从“在建工程”转入“固定资产”科目。 例：在建工程成本65万元，可收回金额60万元 借：固定资产 60 贷：在建工程 60 例：在建工程成本65万元，可收回金额70万元 借：固定资产 65 贷：在建工程 65
⑸注意：不管是企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费都转入“管理费用 ”科目。 借：管理费用 贷：银行存款等
⑹销售部门发生的固定资产修理费转入“销售费用”。
⑺对机器设备的日常修理没有满足固定资产的确认条件，将固定资产发生后续支出在发生时计入当期损益。 例：甲公司对一台生产设备进行日常修理，发生修理材料费100000元，应支付维修人员工资 20000元。
借：管理费用 120000 贷：原材料 100000 应付职工薪酬20000
(六) 固定资产处置
⑴固定资产处置包括：固定资产出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产:)、债务重组。⑵处置固定资产通过“固定资产清理”科目核算。 ⑶固定资产出售、报废、毁损处置核算： (1)
固定资产转入清理
借：固定资产清理(计算数) 1000000 累计折旧(已计提的累计折旧)100000 固定资产减值准备(已计提的减值准备)0 贷：固定资产(固定资产原价) 2000000 (2)
收回出售固定资产价款1200000元 借：银行存款 1200000 贷：固定资产清理1200000 (3)
收回残料变价收入20000元。 借：银行存款 20000 贷：固定资产清理 20000 (4)
发生清理费用20000元、营业税1200000×5%=60000元。 借：固定资产清理 80000 贷：应交税费—应交营业税60000 银行存款 20000
(5)残料入库，估计价值50000元。 借：原材料 500000 贷：固定资产清理50000 (5)
确定由个人或保险公司理赔损失1500000元。 借：其他应收款 1500000 贷：固定资产清理1500000 (6) 清理净损溢。 A、
属于出售固定资产实现的利得。 借：固定资产清理
贷：营业外收入---非流动资产处置利得
B、
属于出售、报废固定资产的损失。 借：营业外支出---非流动资产处置损失 贷：固定资产清理
C、属于自然灾害等非正常原因造成的损失 借：营业外支出---非常损失 贷：固定资产清理
(七) 固定资产清查
(一)盘盈固定资产
⑴盘盈的固定资产作为前期差错处理，通过“以前损益调整”科目核算。 例：企业资产清查中，发现一台未入帐的设备按市场价格减去估计价值为30000元 所得税率33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
(一)固定资产盘盈 借：固定资产 30000 贷：以前损益调整30000
(2)确定应交所得税 借：以前损益调整 9900 贷：应交税费-应交所得税 9900
(3).结转留存收益 借：以前损益调整 2010 贷：盈余公积-法定盈余公积 2010
(4)结转 未分配利润
借：以前损益调整 (30000-9900-2010)18090 贷：. 利润分配-未分配利润 18090
(二)固定资产盘亏
⑴盘亏的固定资产通过“待处理财产损益”核算。 1.盘亏固定资产
借：待处理财产损益 3000 累计折旧 7000 固定资产减值准备(已计提的减值准备)0 贷：固定资产 10000
2.报经批准转销
借：营业外支出-盘亏损失 3000 贷：待处理财产损溢 3000
(八) 固定资产减值
⑴注意：固定资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。
借、资产减值损失-计提固定资产减值准备(帐面价值140万元收回金额123万元) 7 贷：固定资产减值准备、 7 总结：(1)更新改造通过“在建工程”核算。 (2)盘盈通过“以前损益调整”科目核算。 (3)盘亏的固定资产通过“待处理财产损益”核算。
(5)固定资产出售、报废、毁损“固定资产清理”科目核算。 第七节 无形资产
(一)无形资产概述
⑴无形资产核算设置2个科目：无形资产、累计摊销。
⑵广告费一般不作为商标权的成本，而在发生时直接计入当期损益。
⑶无形资产三个特征：不具有实物形态、具有可辨认性、属于非货币性长期资产。
(二)无形资产的取得： A、
外购无形资产：
借：无形资产(买价+税费) 贷：银行存款 B、
自行研究开发无形资产 (1) 研究阶段： 发生研发支出时
借：研发支出----费用化支出 200 贷：银行存款 200
期末研发支出转管理费用 借：管理费用200 贷：研发支出----费用化支出 200 (2) 开发阶段
开发支出满足资本化条件
借：研发支出----资本化支出 30 贷：银行存款 30
开发完成并形成无形资产 借：无形资产 30 贷：研发支出----资本化支出 30
(三)无形资产摊销 记忆：
⑴使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 ⑵无形资产摊销方法直线法、生产总量法。
⑶企业选择摊销方法，应当反映与该项无形有关的经济利益的预期实现方式。 ⑷无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
⑸无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。自用无形资产摊销计入管理费用，出租的无形资产摊销计入其他业务成本。
例1：甲公司购入一项特许权，成本480万元，合同受益年限10年，每月摊销(480÷10÷12)4万元。 借：管理费用 4 累计摊销 4 例2：甲公司出租一项非专利技术，成本360万元，租赁期10年，每月摊销(360÷10÷12)3万元。 借：其他业务成本 3 累计摊销 3
(四)无形资产处置
⑴处置时取得的价款扣除无形资产的帐面价值以及相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。 借：银行存款 500000 累计摊销 220000 营业外支出(计算的负数) 贷：无形资产(成本) 600000 应交税费 25000 营业外收入(计算的正数) 95000
(五)：无形资产减值
⑴注意区别：无形资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。 固定资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。 存货跌价准备可以转回
借、资产减值损失-计提无形资产减值准备(帐面价值80万元收回金额75万元) 5 贷：无形资产减值准备、 5 第八节 其 他 资 产
⑴长期待摊费用如以经营租赁方式租入的固定资产改良支出。 例1.甲公司以
经营租赁方式租入新租入的办公楼进行装修 。 (1)
装修领用原材料
借：长期待摊费用 585000 贷：原材料 500000 应交税费—应交增值税(进项税转出)85000 (2)
辅助生产车间为装修提供劳务 借：长期待摊费用 180000 贷：生产成本-辅助生产成本180000 (3) 发生工程人员职工薪酬 借：长期待摊费用 435000 贷：应付职工薪酬435000
(4)2007年12月1日该办公楼装修完毕，达到预定可使用状态，按10年摊销。 借：管理费用 10000 借：长期待摊费用(585000+180000+435000)÷10=10000
第三章 负 债
一、短期借款 ⑴短期借款取得 借：银行存款 120000 贷：短期借款120000 ⑵计提计息时 借：财务费用
(120000×8%÷12) 800 贷：应付利息 800 ⑶偿还借款
借：短期借款 120000 贷：银行存款 120000
二、应付票据 ⑴、开出应付票据： 借：材料采购 500000 应交税费——应交增值税(进项税额)8500 贷：应付票据 58500 ⑵银行承兑汇票手续费： 借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25 ⑶应付票据到期支付票款 借：应付票据 58500 贷：银行存款58500 ⑷银行承兑汇票(不是商业承兑汇票)到期企业无力支付应将票据金额转作短期借款： 借：应付票据 58500 贷：短期借款 58500
三、应付账款： ⑴发生应付账款 借：材料采购 100000 库存商品 100000 在途物资 生产成本 制造费用32000 管理费用 16000 应交税费——应交增值税(进项税额)34000 贷：应付账款282000 ⑵偿还应付账款： 借：应付账款 282000 贷：银行存款 282000
⑶ 如果在15天内付款将获得1%的现金折扣，现金折扣考虑增值税： 借：应付账款 282000 贷：
财务费用(282000×1%)2820 银行存款 279180 ⑷转销确实无法支付的款项：(新内容) 借：应付账款 40000 贷：营业外收入——其他4000
四、预收账款：
⑴预收账款不多的可不设置预收账款科目，将预收账款直接记入“应收帐款”的贷方。 (1)收到预收账款： 借：银行存款 600000 贷：预收账款 600000
(2)收到剩余货款： 借：预收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税(销项税额)170000
借：银行存款57000 贷：预收账款57000
(3)预收账款不多的可不设置预收账款科目，将预收账款直接记入“应收帐款”的贷方 A、收到预付款项： 借：银行存款 60000 贷：应收账款 60000
B、收到剩余货款： 借：银行存款57000 贷：应收账款 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)100000
(四) 应付职工薪酬
会计实务范文第5篇
[摘要]文章探讨在会计实务中存在的职业判断问题，目的在于从制度上尽量制止会计职业判断的滥用行为，从行为上帮助会计人员提高会计职业判断水平，减少判断偏误，提高会计信息质量。
[关键词]职业判断；会计职业判断；会计环境
新准则的实施会极大地提高会计信息的质量，进一步缩小会计收益的调整空间，它将给我国企业带来巨大考验，对企业会计人员的职业判断能力提出了更高的要求。新会计准则参照国际会计准则，最显著的特点就是以原则为基础，允许财务人员根据自己的判断做账，以求财务报表能够更加真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果。因此，给了会计人员做账时很大的自由度，对会计人员的职业判断和综合能力提出了更高的要求。
一、会计职业判断在会计实务中存在的问题
会计职业判断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程。会计的过程就是会计判断的过程。由于在面临会计政策变更、会计估计变更和重大会计差错更正方面的问题时，往往需要依靠企业会计人员的职业判断。再加上这些会计问题具有专业性强，对其合理与否的判断所需信息多，不仅会使一般的投资者难以判断，甚至有时就是会计专业人士仅从外界也难以评判。会计人员在会计处理中未能公允地反映交易事项，会计人员会借会计职业判断之名混淆会计政策变更、会计估计变更和重大会计差错更正之间的区别，具体表现是：
在会计政策选择中，利用会计职业判断的空间，滥用会计选择权，提前确认收入、推迟确认费用、创造性利用并购会计等。会计人员使用一些理论上完善的会计确认、计量、报告标准，如风险与所有权实质转移的抽象判断、不确定的公允价值概念，与其企业使用激进的会计政策、会计估计有关。这种激进的会计政策、会计估计有时是非常隐蔽的，利用业务创新及组织创新，使大量不符合收入确认条件的收入确认为收入，并转移或推迟确认费用，创造性利用并购会计，如金融衍生工具业务创新及组织设计。业务、组织越复杂，会计创新的可能性越大，这种会计创新俗称“创造性会计”。他会创造条件符合确认条件或规避费用确认的条件，当然也包括创造条件规避并表等。这些创造性会计表面上符合会计规则规定的条件，但实质上不符合收入、费用确认政策。
在会计职业判断中滥用会计估计。当前我国证券市场在实施资产减值会计时，主要问题是减值计提过度及不足。减值计提不足导致来年补提，这种情况导致会计利润无法真实公允反映企业当期的经营成果。由于计提减值准备其实属于会计估计范畴，如何判断公司在利用会计计提操纵利润，还是一个难题。
重大会计差错追溯调整中存在的问题。公司利用会计差错追溯调整以前年度少计的费用、多计的收入或利润，将经营过程中出现的异常情况，或过去发生的一些无法再继续掩饰的造假行为以会计差错的形式公诸于众，企图掩盖以前年度业绩虚假的真实状况。
二、保证会计职业判断公允性的措施
(一)完善各方面的约束治理机制
会计职业判断的约束机制可以分为内外两个层次。公司治理结构是约束会计人员职业判断的内部监督机制，是健全会计职业判断执行机制的基石。首先，完善的公司治理结构能有效地发现会计错误与舞弊，促使会计职业判断公允，充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权，以确保公司如实编制和披露会计信息。其次，完善会计监管系统，就企业内部控制系统而言，应从各企业的具体环境出发。依据内部控制制度建设的一般规律，针对本企业内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞，建立健全企业的内部控制系统，特别是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权。最后，完善公司治理结构，产权安排真实、公允，能实现所有者的强力约束，是会计公允判断的关键所在。
(二)发展机构投资者和中介市场
除了市场自身存在信息不对称外，投资者信息处理能力的瓶颈也会大大降低信息的透明度。散户居多、投机性强以及专业知识缺乏均属于此，这些都可能成为管理层滥用职业判断的诱因。因此，提高投资者信息处理能力，增加信息披露的透明度，可以让中小投资者联合起来形成机构投资者，借助机构投资者的群体力量提升获取内部信息的能力。同时，借助信息中介的能力分析公开信息，搜集私有信息，客观、公正地评价企业业绩，以引导投资者追随绩优公司。大力培育和发展经理人才市场。随着体制改革的深化，在由大量具有优秀管理能力的经理执掌公司时，职业技能和声誉机制都将促使其作出正确的职业判断。
(三)健全会计准则的执行机制
会计准则终究不能替代会计职业判断，为了使制定的会计准则能更好地发挥预期效用，有必要成立一个会计标准释疑委员会，其职责是建议在各种情况下如何正确地运用会计准则，否则管理人员往往会置身于判断中而无所适从。每当特殊情况出现，由委员会收集难以判断的事项和反映经济交易实质的证据，通过集体判断来解释会计准则中相应的规范部分并提供指南。委员会的工作不仅可以反映会计准则的价值，而且可以促进其不断完善。
(四)会计人员能力的培养
会计职业判断是一种技术性很强的工作，只有具备较扎实的专业知识才能做好。首先，会计人员必须重视会计基础理论的学习。基础理论可指导新程序的开拓，增强判断能力。其次，在熟练掌握会计知识的同时，还应掌握与会计相关的经济、金融、贸易、外汇等相关知识，熟悉现代化的会计处理手段。最后，在社会高速发展的今天，知识更新周期越来越短，新政策、新法规、新制度不断出台，这就要求会计人员接受后续教育，不断充实和更新知识，认真领会相关政策、准则、制度的基本内容和精神实质，使之成为开展会计职业判断的利器。
会计实务范文第6篇
然后慢慢的我就觉得其实成本会计还是很累很庞大的一项工程，因为一直都要看那些数字让人觉得好疲惫，我想可能这就是视觉疲惫吧，但同时我也发现了 好多问题，好多平时在课堂上没有弄懂的问题，以前在课堂上老师说的许多话我都不是很明白，觉得好空洞哦，可是通过综训我懂得了很多，也许是因为把理论与实际相结合的原因吧，还有一些过去在课堂里的一些错误，有些是一些简单的细节问题，但是我想有一句叫做细节决定成败的名言，我很喜欢这句话，因为我觉得事实的确是这个样子的，要注重细节，这对每个人都很重要，特别是对会计人员，所以实训给我的感触还是很深的。
在综训的时候我有很多不懂的问题，通过自己反复的看书、通过问别的同学，就明白了，还有就是在综训时有的同学做的好快，我虽然有些着急但是我并不慌张，因为我觉得综训并不是速度的问题，而是要看从中学到了什么，我在综训期间学到了很多东西，不只是书本上的知识，还有一些是会计应该懂得的基本的知识，我觉得这是很重要的。在记帐过程中，可能由于种种原因会使帐薄记录发生错误，而作为会计人员应运用正确的更正方法，一般有划线更正法、补充登记法、红字更正法三种，而不是填补、挖改。我想这是我们在作帐时注意的一点。