财务舞弊的类型范文第1篇
时代不断发展, 促进我国市场经济繁荣, 但在繁荣发展的背后, 也存在大量的问题。现阶段, 我国财务舞弊案层出不穷, 其案件数量呈现出增长的趋势, 对国民经济的发展产生严重的不良影响。一方面, 受财务舞弊影响, 导致当前的注册会计师承受巨大的信任危机与诉讼压力, 另一方面, 导致我国证券市场信用受到质疑, 造成不良影响。
2 现代风险导向审计概念
现代风险导向审计是指, 相关的审计人员对被审计的企业单位存存在的风险计进行合理的分析, 并利用自身的专业素养进行判别与评价被审计单位的风险控制, 促使其明确剩余风险, 将剩余的风险控制在可接受范围内, 满足实际的需求。
3 在财务舞弊审计中应用现代风险导向审计的意义
现阶段, 现代风险导向审计主要强调企业自身的宏观经济环境, 并以此为基础, 合理的开展审计工作, 满足当前时代的需求。从某种意义分析, 现代风险导向审计改变了传统的审计模式, 突破了传统思想的束缚, 促使其逐渐向高层次转化, 进而对被审企业的高层领导人员进行合理的财务舞弊风险评估, 保证审计过程的合理性与全面性, 达到最终的审计目的。与此同时, 审计方法也逐渐变得多样化, 进而满足当前实际的需求, 例如在实际的设计过程中, 现代风险导向审计可以对企业财务信息进行合理的分析评估, 验证相关信息的准确性, 并利用多种手段对现阶段企业进行综合性评估, 如利用财务信息、风险评估以及绩效评估等, 保证实际的审计过程的精确性, 提升实际的审计质量, 从根本上降低财务舞弊情况。
4 推进现代风险导向审计在识别财务舞弊中应用的有效策略
对于企业来说, 其实际的生产经营目标是获取可观的经济效益, 而部分企业为获取高额的利润而不惜采用不法的手段进行, 进而导致财务舞弊的情况发生, 造成严重的后果。因此, 灵活应用现代风险导向审计, 是解决财务舞弊情况的有效措施, 进而促进社会主义经济发展, 具体可以从以下几方面进行合理的利用。
4.1 合理利用现代技术提升审计水平
在当前的时代背景下, 风险导向审计在实际的应用过程中, 应合理利用当前的信息化技术, 从整体上提升其技术应用水平, 以此来保证审计结果的公正性与公平性, 达到实际的应用目的。例如, 现阶段计算机技术被普遍应用, 自身优点较多, 工作人员应结合实际情况, 合理应用先进的计算机技术, 如, 计算机软件功能技术, 利用软件自身的特点, 进行合理的数据分析、数据整理等, 从整体上提升审计工作效率与质量, 进而为后续的风险评估等工作奠定良好的基础, 满足实际的工作需求, 现阶段应用较为普遍的技术还有计算机分析技术、计算机审计风险评估技术、抽样调查技术以及其他技术等, 可以从根本上促使审计工作顺利开展。与此同时, 相关工作人员或律师事务所等应进行完善合理的数据库建立, 将数据库内包含的信息资源分门别类进行整理, 并保证其可以及时更新, 为工作人员提供良好的风险评估数据与内容, 促使工作人员顺利开展工作, 提升工作效率。
4.2 合理进行审计理念更新
实际上, 现代风险导向审计与传统的审计存在明显的差别, 无论是在审计的理念、程序上还是在方法、方式上均存在较大的不同, 尤其是在理念方面, 因此, 相关工作人员应积极进行合理的审计理念更新, 以满足当前实际的需求。现代风险导向审计在实施与开展过程中, 应以现阶段的控制实际的审计风险, 并将其控制在可接受范围内为实际的目标, 同时保证对重大的风险进行合理的评估, 以满足实际的需求。从客观上分析, 审计风险是一个过程, 该过程的主要目的是降低与克服风险。基于此, 在现代风险导向审计过程中, 工作人员应重点突出实际的审计问题导向, 结合被审计企业自身的内部环境与管理层财务舞弊的可能性进行标准的审计, 按照标准的流程, 将审计风险的评价作为重点内容, 满足实际的需求, 促使其审计顺利进行, 并保证审计结果的精确性。
4.3 改变传统的审计模式提升管理舞弊风险技术
当前, 在进行现代风险导向审计过程中, 通常采用假设的方式假设“企业管理层不可信任”, 并以此为基础, 进行合理的审计, 相对来说, 就是在审计过程中, 无论设计的客户说什么与承诺什么, 都不可以因此对管理层进行信任, 进而减少实际的审计范围, 导致实际的审计证据不足, 进而影响审计结果。因此, 在实际的工作过程中, 相关工作人员应保证自身具备良好严谨的工作态度, 尤其是应对实际的审计过程中舞弊行为保持谨慎态度, 以怀疑的态度进行现代风险导向审计工作, 以实际的证据进行分析, 而不是以感觉进行判断, 以此来保证审计的结果。与此同时, 应不断提升管理舞弊风险技术, 尤其是在当前的背景下, 部分舞弊人员自身的反审计能力也不断提升, 因此, 工作人员应不断提升其技术水平, 以此来满足当前时代的需求。
5 结语
综上所述, 现代风险导向审计在识别财务舞弊中的应用, 可以有效地辨别企业财务信息的真伪, 并利用合理的技术手段, 对被审计的企业进行合理的判断与综合评价, 保证设计过程顺利进行, 降低财务舞弊的可能性。但在实际的应用过程中, 还存在一些问题, 需要工作人员不断创新, 以满足当前时代的需求。
摘要：现代风险导向是现阶段的一种新型审计方式, 对于财务舞弊审计来说具有积极促进作用, 进而满足当前时代发展的需求。但在实际应用过程中, 受多方面因素影响, 还存在一些不完善的部分, 影响应用效果。基于此, 本文结合笔者自身经验, 对现代风险导向审计在识别财务舞弊中的应用进行详细分析, 以供相关工作人员参考。
关键词：现代,风险导向审计,财务舞弊
参考文献
[1] 王杨鑫.对现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用与研究[J].经贸实践, 2016 (17) .
财务舞弊的类型范文第2篇
关键词：财务舞弊;舞弊类型;违法手段;审计对策
“熙熙攘攘，皆为利来”，财务舞弊，是舞弊者为实现自身不正当利益实施的有预谋有计划的故意行为。既然是故意而为之，则舞弊者必然会为了粉饰这一行为精心筹划，审计师就充当了资本市场的侦探这一重要角色，抽丝剥茧，还原真相，在与舞弊者的持续博弈中，不断提高审计技能、寻求舞弊审计最优对策，防范潜在的欺诈行为频繁发生，促进资本市场持续稳健发展。
一、财务舞弊概念界定及舞弊类型梳理
对于财务舞弊概念，国内外学者进行了不同形式的表述及界定，但均认同财务舞弊是为了欺骗财务报告预期使用者、获取不正当利益，对财务报告中所列示数字及报表附注的披露进行有意的篡改或隐瞒等不当行为，致使报表使用者对舞弊企业财务状况及经营成果产生错判。
近年来，中国证监会对多家违法企业进行了行政处罚，其中不乏涉及财务舞弊的企业，因此我们梳理了2011年-2017年被证监会处罚企业的违法事实、违法手段及处罚情况，汇总整理出了我国公开受罚上市公司的主要舞弊类型如下表1，舞弊类型并发性如下表2：
根据统计结果，我们可以得知具有财务舞弊行为的被罚企业涉及的舞弊类型往往不只一种，具备两种及三种舞弊行为的企业占比较高，其中有大量涉嫌违规披露和不正当关联交易的舞弊公司。例如：2011年被罚的五粮液投资有限公司涉及财务报告信息披露不完整不及时和多记主营业务收入100000万元等;由于不正当的关联交易，2012年被罚的江苏炎黄在线物流股份有限公司在2006年构成虚增收入和利润1，798，458.48万元;2013年引起轰动的云南绿大地生物科技股份有限公司、万福生科农业开发股份有限公司及广东新大地生物科技有限公司等均通过多种手段虚增了巨额利润并进行了违规披露等违法事项;2014年被罚舞弊企业不乏南方股份、宝硕股份、华塑控股、康达新材、北生药业、海联讯通等知名上市公司的身影;2015年华锐风电有限公司受到处罚，因2011年虚增营业收入2，431，739，125.66元，多预提运费31，350，686.83元，多计提坏账118，610，423.77元，虚增利润总额277，861，363.60元;2016年被罚企业参仙源2013年少计成本55，382，210元，通过不公允的价格关联交易虚增收入从而虚增利润73，729，327元;2017年被罚企业振隆特产2012年-2014年IPO期间虚增销售单价、虚增存货形成虚假记载。
这些舞弊事件均对证券市场产生了不同程度的恶劣影响，由此我们可以看出，财务舞弊手段不断推陈出新，舞弊行为持续频发，舞弊风险也从未真正远去。
二、财务舞弊主要手段
1.违规披露。违规披露事项既包含虚假记载又包括延迟披露，其中，延迟披露指的是财务信息报告得不及时，造成信息不对称，影响投资者决策效率造成不必要的利益损害。虚假记载主要包括不实记载和隐瞒事项等致使财务信息报告得不完整不公允，并且通常与其他舞弊手段一起实施，性质更加恶劣，后果更加严重。在统计中我们发现往往被违规披露的信息有：未决诉讼、对外担保、关联方交易信息、委托理财、银行借款、其他业务收入、生产成本等等。
2.利用关联方进行不正当交易。作为最常见的舞弊手段之一，舞弊者通常选择隐瞒或虚构关联方信息，利用关联方编造虚假购销流程，粉饰经营业绩，或是采用受托经营方式将不良资产转移给关联方收取高额回报、通过资金拆借实现资金往来舞弊、将费用转移给关联方分担等等实现按需操纵利润的非法目的。
3.其他非会计舞弊手段。例如：资产重组并购舞弊、利用政府补助和税收优惠政策舞弊、选用不恰当的会计政策和会计估计舞弊等。
4.会计舞弊手段。它贯穿在各个企业的舞弊进程之中，大体可以分为虚增资产、隐匿负债、虚增收入及少计成本费用等。其中，资产类每个科目都存在舞弊的可能性，例如：应收账款收回不结转、存货数量不实、固定资产改变其折旧方法虚增价值等，负债类通过隐瞒欠款影响其完整性，收入类可以采用改变收入确认时点、虚构经济业务实质、篡改营业范围等手段虚增利润，成本费用类不按实际结转成本、跨期列示费用、不恰当资本化等。通过这些会计手段，资产负债表、利润表、现金流量表列示金额被伪造，发布虚假财务报告，扰乱市场经济秩序。
三、财务舞弊审计对策
1.提高舞弊风险规避意识。根据风险导向审计的相应要求，审计师应该在初步业务活动、风险评估程序的执行过程中，保持客观性和独立性和职业审慎，甚至在承接审计业务之前就将高风险的业务拒之门外，保证审计质量。会计师事务所也应该加强风险、质量控制体系建设，防范重点领域的审计风险，合理优化审计资源，实现审计目标。
2.明确舞弊审计思维。舞弊手法千变万化，事后总结固然重要，事前防范也必不可少。审计师应保持职业审慎、多换位思考、掌握自顶而下的思考方式，深入了解客户的实际经营状况，从舞弊者动机为切入点，分析实施舞弊的可能路径，站在舞弊者立场思考舞弊利弊的权衡，将舞弊与风险管控体系结合从根源上堵塞漏洞。
3.加强对财务舞弊的识别力度。多角度、全方位的建立财务舞弊预警标志，主要可以从以下几部分入手：(1)组织结构。管理层凌驾于控制之上、监督机制欠缺，缺乏高效运转的内控制度，董事会、管理层高度集权、专制，审计委员会不存在或失效，繁杂的机构设置和频繁的人事调动，绩效薪酬制度受股价变动等因素影响，内部审计收效甚微，外部审计机构不断更迭等。(2)财务状况。非常规的盈收状况、营运资金匮乏、生产能力弱化、负债较大、应收账款回款周期长、重大诉讼、重大投资损失、不寻常的经营事项及存在短期盈利和实现高股价的迫切需要等。(3)企业经营。被证监会警告或处罚、在股票交易所停牌或退市、审计结果显示需要调整分录众多、关联交易发生频繁重大等。(4)外部行业环境。行业疲软或整体发展态势不佳、技术变革需求大、不利的经济竞争环境、企业本身经营成果违背行业规律等。
4.丰富舞弊侦测方法。无论是从发现舞弊迹象的线索收集还是对舞弊行为的取证过程，都需要与时俱进、拓宽渠道方法，寻求专业技术帮助、多现场调研，以求尽早发现控制舞弊苗头。与此同时，应该善于运用最新研究成果如cscore回归模型及其他综合方法来预测舞弊发生的可能性，重视分析性复核中全局视角行业分析和前景分析在审计中的实际应用，积极开发计算机审计技术等现代审计手段来提高工作效率。
5.关注特殊事项及重点科目。特殊事项如关联方交易，首先要确定关联方的范围，做到心中有数，有的放矢，防止舞弊企业不履行关联方披露义务。其次多学习借鉴往年利用关联方舞弊案例，增强对关联方舞弊的感知力，遇到异常交易时多问为什么，将其作为重点关注对象。重点科目如其他应收款、其他应付款，常常充当“垃圾桶”或上市公司的“利润调节器”，一些长期挂账的应收款、非当期的费用等利用该科目隐身其真正性质，这时需要审计师刨根追底、对函证结果不可尽信，互相勾稽核实，透过经济业务现象窥探其本质，以防暗藏玄机。
参考文献：
[1]王敏.財务报表舞弊审计浅议[J].合作经济与科技，2018(2)： 160-161.
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[4]钱苹，罗玫.中国上市公司财务造假预测模型[J].会计研究，2015(7)： 18-25.
财务舞弊的类型范文第3篇
【摘要】市场经济的健康运行需要准确的财务数据作为依靠，如果财务报表不能如实说明现实市场状况就会严重影响市场秩序。财务报表舞弊问题作为一个影响经济发展的大问题，一旦发生，将会使得会计信息相当不准确，并且对于利益相关方也会产生恶劣影响，导致整个社会信誉危机。在以稳定社会经济发展为远景的前提下，文章通过对财务报表舞弊的相关分析，简要概述了对于财务报表舞弊行为审计的相关对策。从而最大限度减少财务风险，提高审计质量和水平。
【关键词】财务报表舞弊 审计 对策
放眼近几年的社会经济发展，我国的经济发展水平可以说是有了突飞猛进的增长。但是伴随着经济的持续发展，各大集团公司中的财务报表却并不能如预期准确如实的反应实际情况。为了投资、利益回报，财务报表舞弊现象屡见不鲜。财务报表舞弊会对市场经济运行产生不良影响，持续的恶化势必会造成社会信誉危机。在舞弊现象越来越严重的今天，财务舞弊的审计工作应当被提起重视，重视审计对策，加强审计力度，以期实现相对健康的财务状况表现。针对财务报表舞弊的审计相关问题，需要我们对于财务报表舞弊出现的原因以及表现做出介绍，从而对症下药，找到相应有利的审计对策。
一、财务报表舞弊出现的原因以及产生的恶性影响
任何一个企业或者说会计主体，为了运营的需要必须向外界提供反映自身财务状况和经营的财务报表，专业的财务报表需要包含资产负债表，损益表，现金流量表或者是财务状况变动表、附表和附注[1]。在这一过程中出现的财务报表舞弊现象就是主观的对于报告中的数据进行欺骗性或者是错误的修改，以期实现欺骗报表使用者。在诸多的财务报表舞弊现象中比较常见的就是夸大自身资产和收入，在对于自身负债上主观减少虚报等等。
（一）财务报表舞弊出现的原因
首先财务报表体现出的盈利状况不仅能够在资本市场效率方面体现出一个企业集团的未来发展前景，并且有时这个财务报表的情况还与领导层面的股权分红相关联，很多高级领导职位的管理人员为了自身利益，会通过财务报表的虚报，增加个人利益。在实际的财务报表中，如果公司主观有一种战略就是要去满足或者超过预期的盈利状况，这就在无形中会迫使管理人员去虚报财务状况，甚至会得到某种程度上的鼓励去进行舞弊行为。
其次现在上市公司为了在股票市场上得到更多的资金，会导致出现肆意编造财务信息的情况。像这种超额的经济利益驱使也是财务报表舞弊发生的诱因之一，通过财务报表的虚报可以获得更加长期的融资和额外的资本投资;进行股票价值的维持或增加;即便是不好的财务绩效也要通过虚假信息进行舞弊，从表面上解决财务困难[1]。
再次就是会计人员的职业素养问题。不管怎么说，财务报表是直接出自财务人员之手，出现舞弊现象，财务会计人员是直接的参与者，如果在这种情况下总是不注重自身职业道德，再加上企业不去制定统一的会计职业准则，就会在法律意识薄弱的前提下为了迎合公司利益需求做出违法乱纪的舞弊现象。当然在此其中，也不缺少个人利益的趋势，利用职务之便进行舞弊。
（二）财务报表舞弊造成的恶性影响
财务报表对于一个企业的发展起着至关重要的参考作用，企业管理的决策层是依据财务报表来把握企业过程的成就与企业成长中存在的问题，并通过财务报表的数据预测对企业未来发展做出一个比较合理的预测和规划。因此财务报表舞弊的话，对于企业的长远发展会产生极大的危害。在追求企业利益最大化的目的下，进行财务报表舞弊操作，从长远来看会使得相关决策没有理论依据，并且严重弱化了财务报表本身所具有的职能。久而久之，就会导致管理当局决策失真。长此以往，企业基础管理与内控机制就会受到威胁，严重制约企业的成长与发展。
除此之外，财务报表还影响三大相关方的决策。如果舞弊失实，就会对于很多相关的决策造成颠覆性的危害。相关方包含潜在的投资者，还有企业员工和政府调控部门。潜在的投资者根据企业财务报表的表现决定是否要投资该企业，公司内部员工也是通过企业财务报表看到自己的应有权益是否得以实现并据此与自己的职业发展进行对比，决定是否符合自己预期目标，而政府部门根据财务报表的情况进行宏观经济运行状态的把握，从而制定合理的调控政策[2]。如果财务报表舞弊，三方就会做出错误甚至截然相反的决定，这样一来就会五行中破坏了市场秩序和环境，对于社会经济的持续稳定健康发展背道而驰。
再有就是一种诚信体系建设的问题，财务报表舞弊必然不利于诚信体系建设。在会计行业中，参与者的诚信是本行业诚信的重要组成部分。虚假的财务信息或者说财务报表舞弊的行为会严重的破坏经济效率和效益，造成市场秩序破坏，出现诚信危机，对社会经济发展会产生极大的阻碍。
二、对于财务报表舞弊现象审计的相关有力对策
针对财务报表舞弊现象对于审计需要采取一些行之有效的措施。
（一）财务报表舞弊的审计程序需要规范
首先要求审计人员要加强舞弊迹象的识别。要加强审计参与人员的职业素养，能够准确识别出潜在或者存在的财务报表舞弊迹象。其次要能够准确科学的对于财务报表进行评价，对于财务报表中存在的错报风险要及时纠正，因为相关数据之间与公司的发展存在着很大关系，影响着决策的准确性。再次对于审计的实施要有一定的计划性。要有一个特定的小组，小组的参与人员必须是经验丰富或者是技能出众的人员。审计中的相关程序和不当之处要随着社会经济的发展及时调整，以适应会计报表整体层次重大错报风险的水平[2]。最后审计一定要实施才能得到效果，尤其是进行风险再评估及修改审计计划，针对于此必须要对审计的范围进行扩大，甚至修改审计的程序，并且还要对于审计意见与结论进行合理保证。除此之外，要着重强调对于审计方法的优化，要通过专业的辨识进行合理审计。
（二）在进行审计的同时最终要的一点是需要了解所需要审计客户的经营状况
审计的目的就是对于企业运行状况提出意见和问题，因为要对客户的经济情况做好深入地剖析和探究，参与人员要深入的了解和把握客户信息。不仅需要了解企业的所存在外在竞争情况和经济发展程度，而且还需要了解企业的经营绩效水平和实际的财务结构。只有深入地对企业进行了解，才能在实际的审计过程中有针对性地对于财务报表的舞弊迹象进行准确把握。使得参与审计的工作人员能在实施工作当中了解到所可能会碰到的困难和问题，以便提前找到应对策略，从而进一步加强财务报表舞弊的审计质量和水平[1]。
（三）在实际的操作中还需要做好实地调查，并且在实践过程中多邀请业界经验丰富的专家
审计参与人员在进行拓宽范围同时能够提高发现财务报表舞弊的概率。在进行调查工作的时候，审计人员要做好外部和内部的双重调查。作为外部的要加强企业生产现场的调查，对于企业的各项生产经营活动有个比较详细的了解;作为内部的审计调查，要加强与内部工作人员的调查询问，以此来获得企业详尽并且准确的信息。
三、小结
中国的市场经济发展比较迅速，但是我们需要认清的是中国经济尚处于市场经济初期，对于财务报表舞弊现在是经济发展过程中的一个不容忽视的现象，同时也是更深层次道德信念的凸显。因此，对于财务报表舞弊审计的相关工作是一个长期的系统问题，需要企业以及投资者还有政府三方做好三位一体的监督和相互之间的沟通协调。我们只有采取行之有效的措施才能加强舞弊现象的缩减，才能使市场经济秩序恢复平稳，使中国经济发展更上一层楼。
参考文献
[1]季君.财务报表舞弊的审计对策[J].商.会计审计.
[2]吴东芳.目前关于财务报表舞弊及其审计问题的思考[J].时代金融.
作者简介：普丽萍（1980-），女，云南昆明人，云南财经大学本科生，中级会计师，研究方向：会计。
财务舞弊的类型范文第4篇
摘要：近年来，证券市场法律规范日趋完善，但上市公司财务舞弊案件却仍旧层出不穷，严重扰乱了证劵市场的秩序。本文通过对上市公司财务舞弊的现状与成因进行分析，主要讨论了财务舞弊产生的企业内部原因与外部因素，针对产生原因提出了对上市公司财务舞弊进行规制的具体法律建议。
关键词：上市公司；财务舞弊；法律规制
作者简介：贾圆媛（1990-），女，汉族，辽宁朝阳人，烟台大学法学院法律硕士，研究方向：经济法。
一、财务舞弊概述
上市公司财务舞弊，又称财务报告舞弊，指上市公司高管层为了实现不法目的，对财务信息进行虚假披露，误导信息使用者，从中获取利益的行为①。财务报告是传递企业运行、盈利、偿债、发展等各项能力大小的桥梁，是上市公司财务状况和经营能力最直观的判断依据。而财务舞弊通过虚假的信息误导使用者，其危害性极大，主要包括：扰乱证券市场运行的良好秩序、误导信息使用者作出正确决策、阻碍企业健康长远发展、影响会计行业的诚实信用。
二、财务舞弊的现状及成因
（一）财务舞弊现状
现今，虽然证券市场法律规范日趋完善，但上市公司财务舞弊案件却层出不穷。从证监会网站上通告的信息可以看出，每年都有不少的上市公司因为财务舞弊而遭到证监会的处罚，但因舞弊被处罚的企业与个人依然没有下降的趋势。仅2008年到2014年3月，证监会就因舞弊行为做出了39项处罚决定。这些上市公司基于诸多动机和压力，挺而走险，不惜采取各种手段进行财务舞弊。由于舞弊的故意性使其很难被发现，许多对上市公司的处罚都是在舞弊行为发生后的几个年度才作出的，还有更多的幕后财务舞弊行为尚未被发觉。
（二）财务舞弊的成因
1.内部原因
上市公司财务舞弊行为产生的原因之一是信息不对称。在上市公司内部，存在着经营者和投资者的委托代理关系，因经营权和所有权的分离，投资者和管理者之间的信息不对称现象随之产生。管理者凭借对公司的管理经营权，掌握了第一手的信息。而投资者仅能依靠上市公司对外发布的财务报告了解公司的运营及盈利状况。而企业的经营管理者为实现不法目的，在披露财务信息时，仅披露对投资者有利的信息，隐瞒不利的因素。长此以往，财务舞弊产生了。
上市公司内部治理机制不健全是引起财务舞弊行为的重要原因。我国上市公司的内部治理机制是包括股东大会、董事会和监事会在内的公司内部参与者之间的权力制衡机制。首先，股东大会流于形式，董事会滥用职权。在我国的许多上市公司中，股东大会并未实际履行职能，董事会与经理人高度重合，通过财务舞弊为大股东谋取利益；其次，监事会形同虚设。我国上市公司中监事会代表一般是由股东提名由大股东选派，因为其他股东权力小、地位低，意愿很难得到体现，所以监事会的存在就是为了维护大股东的利益，法律赋予的监督作用根本得不到充分发挥。由于上市公司的内部治理机制不健全，财务舞弊行为屡禁不止。
上市公司面临的内外压力成为财务舞弊的动因。上市公司为取得上市资格，须满足《公司法》、《证券法》规定的“公司近三年连续盈利”的条件②。一些不符合上市条件的公司出于恶意圈钱的动机，通过多种舞弊手段篡改公司的财务报告，使其达到法定的赢利水准；《证券法》另规定，上市公司连续3年亏损将被暂停证券交易。并且如果在其后的一个会计年度内仍未能恢复盈利能力，公司就将被终止上市。上市公司为避免退市而粉饰报表，因此产生了舞弊行为。在公司内部，上市公司对高管的评价与公司业绩相关，高管层为了达到业绩标准而实施舞弊行为，也是舞弊的动机之一。
2.外部原因
法律制度的不健全和对舞弊行为的处罚力度小是财务舞弊行为产生的重要原因。现行相关法律多注重原则性的规定而缺乏具体的量化标准，对实务的指导性较差，不能发挥法律本身的规制作用；对上市公司财务舞弊的处罚多为谴责和行政处罚，仅有极少数的主要负责人会承担刑事责任。因违法成本较低，也加剧了公司管理层的财务舞弊。
引发我国上市公司财务舞弊的外部动因还包括会计准则不完善、监管力度不够、审计缺乏独立性以及职业道德缺陷。当前我国的会计准则主要遵循现金收付制和权责发生制，而这两种方式均无法避免财务舞弊的出现③。另外，由于国内审计市场不健全，经济和业务上多依赖于客户的需求；负责审计的单位与人员为不当谋利，混乱审计流程，缩短审计时间。审计工作因此丧失独立性，成为滋生财务舞弊的温床。
三、对上市公司财务舞弊的法律规制
（一）公司内部法律规范
1.规范内部治理结构和管理人员行为
针对目前我国上市公司内部治理结构不完善的问题，首先要解决董事会成员与经理人身份重叠的问题。身份的重叠会弱化监督职能，导致公司内控制度不能有效执行。其次要完善监事会制度。应建立健全监事选任制度，强化监事会职权，更好地发挥监督作用，以有效遏制财务舞弊行为的发生。另外，从财务舞弊的现状来看，公司高管人员因违法成本较低，舞弊行为频发。因此建议在立法上明确规定管理层人员的法律责任，从源头上消灭财务舞弊行为。不能因为舞弊人员已经受过行政处罚而免除其其他责任。其他责任应包括民事上的责任，确立投资者的民事求偿权；和刑事上的责任，在刑事上修改原有的法律，明确规定财务舞弊与经济犯罪的金额界限划分，超过规定金额者给予刑事处罚。明确刑事罪名，使舞弊参与者受到应有的刑事处罚，这样才能提高舞弊成本减少舞弊行为。
2.建立会计人员内部审计与监督
现阶段，我国的资本市场处于初级阶段，会计从业人员的整体素质不高，因此需要完善相关的会计准则，以保障会计信息的真实性与可靠性。内部审计作为企业内控的重要组成部分，应使其隶属于董事会之下，保持良好的独立性；相关法律与公司章程应明确规定内部审计人员的监督权，使其成为常设的监督机构。审计人员对公司其他部门行使独立的监督职责，以防范财务舞弊行为的发生。
（二）外部法律规范
1.建立健全相关法律制度
法制环境的健全与完善是规制财务舞弊行为的最有效渠道。上市公司财务舞弊发生的根本原因是披露信息的不透明。因此，必须加强监管，创造抵制财务舞弊现象的法律环境。首先要完善有关法律法规，明确规定上市公司信息披露内容的真实、全面与合法。并通过严格的执行，确保上市公司履行法定义务，披露高透明度的财务信息。明确责任人，针对财务舞弊行为的参与者，相关部门应严格执法，绝不姑息。
2.构建完善的监督体系
加强对上市公司财务舞弊的监管可以有效地遏制财务舞弊的发生。主要加强对上市公司以下两个方面的监管力度：第一，完善相关政府部门的制约监督作用。包括财政、税务、审计、证券监管等在内的各政府部门要分工负责，互相配合，加强对上市公司财务报告的监督，提高政府监管的效率。此外，政府部门还应该加强对会计师事务所等社会中介机构的监管，加大对中介机构违规行为的处罚力度。第二，尤其要加强证监会的监督作用。在严格执行上市公司市场准入要求的基础上，对于财务舞弊的行为给与严厉的惩罚。这样，才能真正减少上市公司的财务舞弊，实现证券市场的有序运行。
[ 注释 ]
①陈哲宇.上市公司财务报告舞弊的问题探究[J].商业经济，2013（5）：111-113.
②王宏哲.<非上市公众公司监督管理办法>涉嫌违法立法[J].财经界，2013（6）.
③胡文翰.我国上市公司财务舞弊问题及治理对策探究[J].中国市场，2014（6）：87-88.
[ 参 考 文 献 ]
[1]陈哲宇.上市公司财务报告舞弊的问题探究[J].商业经济，2013（5）：111-113.
[2]王宏哲.<非上市公众公司监督管理办法>涉嫌违法立法[J].财经界，2013（6）.
[3]胡文翰.我国上市公司财务舞弊问题及治理对策探究[J].中国市场，2014（6）：87-88.
财务舞弊的类型范文第5篇
摘 要：基于近期揭露的康美药业财务舞弊案，运用GONE理论从四个方面去分析财务舞弊的动因，再结合正中珠江对康美药业审计的实际情况，发现审计失败的原因有独立性缺失，缺少职业怀疑态度与应有的关注，未充分的比较分析等。因此，应遏制贪婪之心并减少舞弊机会，完善上市制度，推进注册制，以防范财务舞弊;提高审计独立性并时刻保持怀疑的态度，充分利用分析性复核并提高会计师的素质等，以防范审计失败。
关键词：上市公司 ;财务舞弊 ;审计失败;康美药业
由于我国资本市场的监管存在很多不足，有一部分上市公司总是怀有一种侥幸的心理去通过财务舞弊的方法来牟取不正当利益。著名的安然舞弊事件和银广夏舞弊事件都是典型财务舞弊的代表。他们都一度把财务舞弊引入到了人们的视线中，成了资本市场上的焦点问题。目前，我国各方面都在快速的发展，财务舞弊不仅对上市公司的信用有极其恶劣的影响，还对中华民族伟大复兴和经济快速增长都有极大的阻碍作用。所以，对财务舞弊和审计失败的研究是具有实际意义的。
一、案例描述
（一）案例公司简介
康美药业是在2001年上市的，股票代码为600518。康美药业在中国的医药行业中处于领先位置，主要生产和销售医药方面的产品，先后通过了一系列国际认证。除了医药相关的业务外，康美药业还涉及房地产和建材相关的业务。
（二）舞弊行为
2019年4月29日，康美药业声称自己的299亿元现金不翼而飞，引起了社会各界的关注和监管部门的调查。证监会在2019年5月17日公布了对康美药业调查的相关进展，通报了康美药业在2016年至2018年存在的重大造假行为。一是康美药业伪造银行单据来虚假增加银行存款。二是康美药业使用虚假凭证来增加收入。三是康美药业通过关联方用自己的资金来购买自己的股票，操纵股价。
二、案例分析
（一）舞弊动因分析
1.贪婪因子
第一，康美药业为了自己的利益不择手段，屡次通过行贿手段来达到自己的目的。除了在业绩上
为了讨好投资者造假之外，“行贿门”事件更能体现康美药业的贪婪之心。通过中国文书网可以查到康美药业涉及的一系列行贿案的判决书。最近的是2019年3月为了在四川阆中市进行投资而贿赂了20万元港币给当地市委书记。相关媒体报道称这是康美药业被爆出的第五次行贿案件了。在过去的15年中，康美药业向证监会和药监局等监管机构都有不同金额的行贿行为。为了谋求利益满足自己的贪婪之心，毫无道德底线可言。这样的企业怎么能做到不财务舞弊呢？
第二，康美药业的老板马兴田喜欢投机赚取暴利。投机的行为是高风险的，如果出现不可控因素，那么投入的资金就会血本无归。我国房地产行业一直都是一个暴利行业。康美药业看中了房地产行业的暴利，在2012就开始涉足房地产行业。汇润地产正是康美药业实际控制人妻子名下的公司，该公司投资开发了很多楼盘。康美药业在被调查之前声称2019年要在地产行业投入165.5亿元。这无疑是一笔庞大的资金，想要得到这一部分资金就需要有好看的报表数据。康美药业这种不脚踏实地、喜欢投机的行为下面隐藏着一颗贪婪的心。
2.需要因子
第一，康美药业一直存在存款和贷款都很高的问题，虽然账上有300亿元的资金，但是2019年2月份20亿元的债务都没办法偿还。这可以看出康美药业的300亿现金的质量是不高的。上市以来，康美药业数次融资，股权融资金额大概为160亿元，债券融资更是达到了526.5亿元，借款融资也有123.95亿元。此外，康美药业的前十大股东的股权几乎全部都质押出去了。这些情况都可以说明康美药业是特别需要钱的，在巨大的资金需求下，康美
药业有舞弊的动机。
第二，避免强制退市。核准制度下，“壳资源”显得特别的重要。对上市公司的审核严格导致上市公司把壳看成了无价之宝。想要得到上市公司的这个壳，企業会付出非常大的成本。所以，为了保住这个壳，企业往往会不择手段。经过研究发现，康美药业最近四年的经营现金流净额连扣非净利润的一半都不到，毛利率比同行业的同仁堂和中国中药高得多。这意味着公司赚了很多纸面财富，涉嫌利润虚增。虚增利润就可以帮助康美药业继续保壳，康美药业可能认为只要留着青山，其他的东西都是会有的。
3.机会因子
康美药业的内部控制是无效的。根据康美药业披露的信息可以发现，康美药业2018年的内控审计报告是否定意见。这就说明康美的内控是存在很大问题的。此外，有专家爆出，在他去康美药业调研的时候，发现康美药业的股东大会根本没有交流，就是一个走过场的会议。全公司的员工和管理层的言行都没有一点大公司的样子，让人感到很失望。马兴田自己也承认康美药业的公司治理存在严重的问题，管理层和实际控制人完全在内部控制之上，所以导致财务舞弊也不足为奇。
4.暴露因子
第一，财务舞弊暴露可能性低。[1]康美药业为自身的舞弊行为披上了“合理化”的外衣。舞弊的手段虽然说不怎么高深，但是由于康美药业的公司治理、内控存在很多缺陷，实际控制人的权利完全左右了内部控制，再加之外部审计机构独立性不够，审査监管不到位和审计机构的固有缺陷，例如审计的时间、成本和效益、合理保证等固有缺陷都会让舞弊更难被发现。因此，康美药业舞弊成本是很低的。
第二，财务舞弊暴露后处罚较轻。 在此案例中，300亿元的存款和企业所受的处罚完全是没有可比性的。我国对舞弊的处罚一直都太轻。这就导致规规矩矩做实业的企业赚不到大钱，而那些走舞弊这条邪道的企业却一夜暴富。在这种大环境下，企业很难安心去做实业，反而容易走上舞弊的道路。因为财富的诱惑实在是太大了，然而暴露后的处罚却显得不痛不痒。
（二）审计失败分析
1.独立性缺失
独立性是审计进行的前提条件。如果审计机构失去了独立性，那么审计报告是不可信的。自从康美药业上市以后，正中珠江一直在给他进行年报审计。该事务所是康美药业IPO时合作的中介机构，双方有19年的合作时间了。在这19年的合作期间里，外界不断对康美药业存款和贷款双高的问题发出质疑，甚至还有人去证监局举报，可是正中珠江一直都假装不知道，在2017年之前一直出具的是标准审计意见。康美药业在2017年发生的重大会计错误也没有被正中珠江发现。这很可能是利益使事务所把职业道德放在了一边。从康美药业每年的审计费用的记录可以看出，正中珠江这19年的相伴换来了康美药业3235万元的回报。试想，要是康美药业这300亿元没有消失，那么正中珠江还会为了这块每年接近200万元的肥肉做一些不光彩的事情吧。
2.缺少职业怀疑态度与应有的关注
正中珠江在2017年出具的标准审计意见让人对审计师是否执行函证感到疑问。虽然说康美药业账上有存款300亿元，但是这如果是康美药业伪造的，那么审计师通过银行第三方机构取得函证信息，一下就能辨别真伪。还有审计师对于存货是否产生过怀疑，是否进行过监盘。审计师如果保持了应该有的怀疑态度，那么应该采用有效的方法去监盘，而不只是完全委托所谓的专家去做。货币资金一直都是重点审计的对象。出现这么大的问题说明审计师严重的失职。其连最基本的怀疑态度都没有。
3.未充分的比较分析
存货和销售收入等钩稽关系以及存货的减值准备和周转率都没有被考虑。康美药业这次更正的内容中，主营业务收入调减了88.98亿，主营业务成本调减了76.62亿元，以此估算所调整业务的毛利率为13.9%。纵观康美近几年的财务数据，除了销售额较小的食品和中药材贸易外，没有哪个业务板块毛利率低于过20%，远远高于行业平均水平。这样的大幅调整显然不是单一业务计算误差所致。无论涉及多少业务板块，这些板块的高毛利率面纱就要被揭开。
4.审计员素質较低
我国审计相关的从业人员的构成不是很合理，存在一些素质不高的审计人员，事务所缺乏经过高标准训练的职业人才。我国还存在着很多不规范、低水平的事务所。这些小所会产生不正当的竞争。他们往往是追求利益而不讲求质量。这就会对整个市场秩序产生影响。此外，审计工作强度特别大，而且还要随时出差，员工离职率特别高。企业为了降低成本往往会聘请非专业的实习生来做相关的审计工作，这也大大地降低了审计员的平均素质，也会给事务所带来很大的风险 。
三、相关对策
（一）防范财务舞弊
1.遏制贪婪之心
加强企业文化建设，帮助公司上下树立正确的价值观。加强公司员工的思想道德教育，把诚实守信作为企业文化的根本，从根源上切除贪婪之心。预防企业高管贪婪之心的关键在于心理预防，在于通过教育来提升企业高管的素质。在这个新时期，我们应该建立更多的方法和媒介，积极地培训和发展这种高标准的价值观，从根源上减少企业高管的贪婪心理。贪婪心理与错误的价值观念有非常重要的关联。要通过相关的学习和教育让企业高层自觉去树立这种正确却不动摇的价值观念。引导企业高层人员主动去追求更高层次的需求，合理地对待物质上的需求，把注意力放在提升自己的素质上来。引导企业高层人员给自己定一个更高的道德修养目标，建立辨别是非对错的能力，增强对不良诱惑的抵抗力。让企业高管远离享乐主义和不好的生活方式，从思想上建立拒贪防线。康美药业应该创建学习诚信文化的风气，加强企业员工的道德建设。与此同时，也要注重对财务人员能力的培养。由于会计知识每年都有变化，公司应该加强对财务人员综合能力的培训，并定期对财务人员进行评价和考核。
2.减少舞弊机会
为完善内部控制制度，监管部门要对康美药业的内部控制制度进行审查，并定期评价制度的执行情况。此外，强化内部审计的监督，要更加全面、准确地识别和评估公司的风险。[2]针对康美药业舞弊案，首先，应制定公司在出现管理层舞弊时的“应急反应”机制。比如，如果出现公司总经理兼任董事长舞弊的情况时，公司可以启动内部审计部门避开总经理和董事长，直接向内部审计委员会和股东大会上报的程序，并及时与负责审计的会计师事务所和法律顾问进行沟通。其次，内部审计人员应面向全公司开展反舞弊培训，开通舞弊举报渠道，设立奖励制度，使公司各部门职工树立揭发舞弊的责任意识。同时，内审人员应运用风险管理的审计方法应对管理层的舞弊。最后，内部审计部门应顺应内部审计环境的变化，搭建体系化的大数据审计实务框架、设计以职能研究驱动风险管理的审计全流程作业平台，同时运用便捷的审计分析工具快速定位公司在审计、经营等方面的风险，识别业务、内部控制等流程的缺陷，从而建立一整套有效的审计监控体系，为预防和发现管理层舞弊提供可能。
3.完善上市制度，推进注册制
第一，实行注册制。在注册制下，发行方发行股票的限制条件被降低。若是上市成功，竞争遵循的是市场化原则，能力强的公司可以获得很好的发展，能力差的公司则被市场淘汰。当证券市场撕开了退市出口之后，加上注册制的推行，上市公司将不再具有“壳资源”这种属性。企业自身的价值是由自身的运营管理决定。企业经营管理得当，市场的反应会很好，市价就会相应地提升;企业经营管理不当，就会被市场淘汰、被投资者摒弃，垃圾股永远是垃圾股，不会再借助“壳资源”的属性翻身了。这预示着中国资本市场的未来是朝着市场化发展的，这也是 A股市场向市场化改革的一大进步。
第二，完善退市机制。企业上市以后的地位就几乎稳定。康美药业这一类的财务造假公司正是考虑到一旦东窗事发，很大可能面临的只是证监会的行政处罚，上市公司地位却能保住。正所谓“留得青山在，不怕没柴烧”。如果上市公司一旦没有了价值就可以顺利地实现退市，那么资本市场资源将会得到更加合理的分配和利用。
4.加强监管、加重处罚
第一，证监会应加大监管力度。证监会应该对上市公司进行重点检查，有效防范上市公司的造假行为。证监会应该坚持问题导向、风险导向，有针对性地把有限的监管资源用到突出的问题上。
第二，完善社会监督体系，构建企业信用档案。在全社会跨部门建立全方位的企业信用评价机制，将曾经因为造假受到过证监会处罚的企业和事务所作为证监会重点检查和监督的对象。同时，重视上市公司同行业、媒体和社会公众的监督，开辟专门的渠道，使真实有效的举报和监督信息能更好地反映至监管部门，从而有效防范上市公司舞弊。
（二）防范审计失败相关对策
1. 提高审计独立性
独立性就是灵魂，没有了灵魂审计的质量是没有保障的。[3]现在还存在很多像康美药业一样19年都没有换过事务所的企业。企业应该在合作一定的时间之后就更换合作的事务所。如果长期不换事务所，就算审计师发现该企业有舞弊问题也很难做出正确的判断和处理。为了改善现在审计独立性日渐下降的趋势，相关部门应该制定更严格的措施来禁止事务所和企业之间有损独立性的联系。
第一，改变审计的委托模式。现有的委托模式对审计的独立性有很大的影响，因为涉及很多利益的关系没法完全做到客观和公正。可以委托管理者和股东的“第三方”来进行审计。例如，可以选择审计委员会和证券交易所来担任审计受托方这个角色。另外从审计费用的角度来说，可以考虑通过保险公司来担任付款的那一方，让保险公司对风险进行评估，然后再决定付款额，最后的风险全部由保险公司承担。这样一来，事务所和被审计单位就没有直接的利益关系了，并且保险公司的利益就和社会公众、审计报告的质量是一致的。
第二，将鉴证业务与非鉴证业务分开。为了避免非鉴证服务影响鉴证业务的独立性，该两项业务不应该由同一个事务所来承接。第一，事务所可以分别设立从事两个方面的独立部门。第二，事务所可以把非鉴证服务独立出去，创立一个完全独立的中介机构。但是要想切实地把这两个业务分离开，还是需要在有相关法律的前提下才能取得相应的效果。
第三，要经常更换主审会计师。[4]审计的独立性很大程度上是由主任会计师决定的如果被审计单位长期不换主任会计师，很容易产生固有的思维。这对发现被审计单位的问题是不利的。
2.时刻保持怀疑的态度
在整个审计期间，审计师都应该时刻保持怀疑的态度。[5]审计师应该对企业提供的财务资料保持怀疑，对来自不同地方的审计证据也要保持怀疑，这样才能有效地防范风险。审计师对审计的资料保持怀疑，可以很快地发现其中存在的问题，对工作的效率也会有一个很大的提升。在与客户交谈时，要对客户的诚信保持怀疑并进行分析。如果客户的诚信存在问题，那么就解除合作，这样才能减少事务所承受的风险。
3.充分利用分析性复核
审计工作虽然说审计质量是第一位，但是也要考虑投入成本的多少，因为审计资源毕竟是有限的。事务所想要在保证质量的同时获得丰厚的利润，只有通过充分地利用审计资源来降低成本获得利润。分析性复核的运用可以大大地提高审计的效率，合理地分配审计资源，达到质量和收益的平衡。
4.提高会计师的素质
第一，提高会计师的专业技能。首先，要提高选拔人才的标准，完善会计师人才选拔的考试制度，增加更多相关知识的考试科目。其次，应该建立更加完善的后续教育和培训的相关制度，把现有会计师的年龄大、学历低的问题给解决了，可以每年给会计师进行年鉴考核。如果通过不了就把证书给取消了。我相信有这种制度的存在，会计师提升自己能力的主动性会特别的高。定期对审计人员进行考核和评价，防止其在其位不谋其事。对审计人员的入职进行严格的挑选，同时建立相应的培训、考核和评价体系。企业对事务所的更换应该严格地按照规定来进行，让碌碌无为的事务所下台，让具有胜任能力的事务所来为公司做贡献。此外，监管部门应该强化对事务所的监督，对违法和违规的事务所提出整改建议和做出处罚。
第二，加强会计师的道德建设。职業道德与会计师的独立性有很大关系。前者是后者的基础和内在动力。会计师只有具备了高标准的职业道德才能抵抗得了利益的诱惑，才能受到尊重和信任。每一位审计界的会计师都应该把荣誉放在首位。职业道德就是获得荣誉的保证。所以，应该建立会计师的道德建设体系，把自律和他律结合起来，只有这样，才会对我国会计师的整体素质有一个很大的提高。
5.进行风险导向审计
风险导向审计站在了企业战略的高度对企业进行审计，比传统的方法更能有效地发现企业的问题。风险导向审计是在对企业有一个透彻了解的基础上进行的。只有这样，才能从根本上控制企业的风险。这种新方法的有效性和科学性已经得到了实践证实。我国的相关部门应该对这种审计方法大力地推广。
参考文献：
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[5]魏明丽，刘鑫.注册会计师保持职业怀疑的重要性——以立信对大智慧审计失败为例[J].河北企业，2019（1）：33-34.
财务舞弊的类型范文第6篇
摘 要：2013年海联讯科技财务舞弊一案被曝光，该企业存在虚假冲减应收账款，虚增利润等严重舞弊行为，借用舞弊三角理论分析其在动机（压力）、机会、借口等方面的舞弊成因，并就此给出舞弊防治的对策和建议。
关键词：海联讯科技;财务舞弊;财务舞弊因素
引言
在我国资本市场中，伴随着资本市场的逐渐壮大，随之而来的是屡禁不止的财务舞弊案，财务舞弊行为也成了困扰世界经济及资本市场发展的难题。财务舞弊是指舞弊人采用财务欺诈等违法违规手段来谋取自身利益，从而损害人利益的行为。财务舞弊对资本市场及经济发展具有不利影响。因此财务舞弊问题的预防及案例剖析变成了值得研究的方向。
舞弊三角理论更好地解释了财务舞弊行为发生的原因，针对财务舞弊问题有众多学者从不同角度给出相应见解。陈诚[1]从财务报表重述角度出发，对深圳海联讯公司进行财务分析，深刻剖析了其存在的财务问题并针对此问题给出合理建议。张曾莲[2]等通过三因素财务舞弊理论，以大量数据为支撑构建了财务舞弊事件模型，从多角度分析提升了财务舞弊的识别准确性。崔维康[3]等对上市公司财务舞弊问题的动因进行剖析，由浅及深的分析了企业的内部因素及其外部影响，对财务舞弊问题的识别与探索提供了方向性建议。
本文将借鉴审计师识别和评估舞弊风险方法中的“分析程序”以及“评价舞弊风险因素”对深圳海联讯科技股份有限公司存在的舞弊行为进行分析并针对问题给出合理性建议，对财务舞弊问题的分析与探索提供合理指导。
1、海联讯财务舞弊案例引入
深圳海联讯科技股份有限公司（以下简称海联讯），是一家从事电力信息化系统集成业务的国家高新技术企业。公司主要面向电力企业，以提供综合性整体解决方案的形式，从事电力企业信息化建设业务。继2011年上市之后，在2013年受到中国证券监督管理委员会的立案调查，同年天健会计师事务所发布关于深圳海联讯科技股份有限公司重要前期差错更正的说明枠，指出该公司2010年和2011年度存在重大会计差错。更正后的数据显示，海联讯2010年和2011年虚假冲减应收账款、调增应收账款及其他应付款分别超过1.1亿元和1.3亿元。
2、财务舞弊行为动因分析
（一）动机或压力因素：上市动机
海联讯公司成功上市其财务舞弊的主要驱动力。海联讯由于核心竞争力不够等原因导致前两次申请上市均以失败告终。在2011年成功上市后，通过财务造假行为，规避其因经营活动不能满足条件而退市的风险。
根据海联讯的招股说明书，其2009年的营业收入为23876万元，2010 年营业收入为27945万元，增长率为17%左右，不满足“最近两年营业收入增长率均不低于百分之三十”这一规定。
（二）内部治理机会因素
（1）股权过于集中
海联讯作为民营企业，前五大股东所持股权占公司股份总数96.83% 。股东之间的千丝万缕的联系，使得公司向着大股东利益最大的方向发展，极易产生舞弊行为，侵害股权广大小股东的权益。
（2）内部控制失效
海联讯属于集中型股权结构公司。组织结构的集权化程度高，造成公司高级管理层的强权主义，加之职能制组织结构各职能部门各自为政，更便捷了大股东通过控制高级管理层直接进行财务操纵。
此外公司未按规定及时催收应收账款，股东借助会计控制的不健全和管理层凌驾于内部控制之上虚假冲减应收账款，使应收账款的收回和确认和核实并未起到核实作用。
（3）独立董事监督作用有限
企业独立董事中具有财务专业背景的只有一人，独立董事对企业内控制度、审计事务所的聘任以及年度财务报告等基本事项无法提出有效要求和建议。
（三）外部因素
（1）外部审计因素
海联讯企业上市后，深圳鹏城会计师事务所担任其审计机构并对其财务造假的行为进行舞弊，未尽到审计责任。鹏城会计师事务所在审计过程中，没有有效性的制定和实施收入截止测试和应收账款函证程序，没有发现海联讯的重大财务报表舞弊，没有充分履行注册会计师责任，不恰当的出具审计报告，为海联讯年度财报造假提供了方便。
（2）保荐人与主承销商因素。
上市公司通常会选择其保荐机构作为股票发行的承销商，作为海联讯企业保荐机构的平安证券专注于自身利益，为保证其保荐业务收入值进而忽视风险控制和社会责任， 盲目的选择企业包装上市，为海联讯舞弊行为提供的机会。
3、对策与建议
（一）注册会计师保持应有的独立性与谨慎性，实施必要的审计程序
在财务报表审计过程中，注册会计师应当端正态度，保持应有的职业谨慎和怀疑态度，按照注册会计师守则的要求对财务报表进行充分的审计，识别、评估和应对可能存在的财务报表重大错报风险，获取充分有效的审计证据，合理的出具审计报告。
（二）完善公司内部控制
（1）要完善公司的治理結构，使独立董事、审计委员会的监督功能得到发挥。上市公司应完善其治理结构，避免自身问题的发生;充分发挥独立董事和审计委员会的监督作用，增进公司财务信息规范和专业的运作意识，提高与扩大独立董事的独立性和审计委员会的职责管理范围，严防财务重述问题的发生。
（2）建立注重内部控制、诚信和道德观的企业文化，在管理层和员工中全面强调内部控制意识。要关注对管理层和员工规范运作意识的培养教育， 将内部控制作为一种企业文化予以彻底贯彻。
（3）强化内审职能，完善内部监督。公司应赋予内审机构足够的工作权限和保证其独立性，施展内部审计机构的功能以优化公司内部管理流程，同时严格控制公司可能面临的经营活动风险与财务风险，确保各项制度得到切实执行。通过激励让公司管理层和员工按章执行控制，严格流程，减少操作风险，加强内部控制制度的执行效果。
（三）加大惩罚力度，提高造价成本
提高违法乱纪行为的处罚力度，使企业为违法乱纪的行为付出巨大的代价， 是防止企业违法乱纪的一个关键措施。所有监管部门应该健全有关的法律法规，并且强制企业来学习这些法律法规，谨记违法乱纪的惩罚条款。加大对涉案上市公司的惩罚力度，要求其承担巨额的罚款，并且和中介机构一起承担相应的刑事责任和民事责任。第三，参考国外对造假案件的处罚力度。
参考文献：
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[2]张曾莲，高雅.财务舞弊识别模型构建及实证检验[J].统计与决策，2017（09）：172-175.
[3]戴丹苗，刘锡良.中概股公司财务舞弊的文献综述[J].金融发展研究，2017（01）：11-19.