财务核算体系范文第1篇
关键词：物流成本 核算方法 作业成本法
虽然现代物流管理的理念引入我国已有20余年，但毋庸讳言，我们对物流成本的测算、分析和研究，无论是总量的还是企业实际支出的，还是行业标杆水准的，基本处于“雾里看花”的阶段。因此，要达到合理降低物流成本的目的，就必须认真进行物流成本的分析与管理，而进行物流成本分析与管理的前提是正确核算物流成本。
一、企业物流成本核算中存在的问题
企业不了解本企业物流成本的症结在于物流成本的计算方法上。在企业传统的成本核算中，要正确把握物流成本是困难的，容易计算的只是一些外委运输费等，其他的费用分散在制造成本和一般管理费用及销售费用项目当中。所谓企业物流成本核算的传统方法是指：
1.企业对物流系统的成本测量主要是以数量为基准的成本计算系统为主，并没有考虑物流系统各环节的具体运作过程。这种物流成本核算方法存在以下方面的不足：
(1)不能提供准确的物流成本信息且核算工作量大，要想把物流成本准确的从相应的制造成本和一般管理费及销售费用中抽出，首先应界定哪些是物流活动消耗的，哪些是非物流消耗的，由于界定存在着随意性，就会导致物流成本不准确;其次，物流成本金额按一定标准抽出，标准选择不合理，也会导致物流成本不准确;同时，在众多的财务凭证中寻找与物流活动有关的资料，对一些小型企业来说都是一种负担，更别提业务量大的一些大型企业，核算工作量过大。
(2)传统的成本计算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下，企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本，实际这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角。因为企业利用自己的车辆运输、利用白己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。传统的会计方法没有显现各项物流费用，在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。
(3)在现代的生产特点下，传统物流成本计算法提供的物流成本往往失真，不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础--直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的“数量基础成本计算”的由来。这种计算方法使许多物流活动产生的费用处于失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。这种危机在传统的制造企业表现尚不明显，然而在先进制造企业，在高科技时代的今天，它却是致命的。
2.作业成本法在物流成本核算中的可行性和优势分析
传统的成本核算已不适应现代物流业的发展，考虑到这种情况，人们希望找到适应物流行业特点的更好的成本核算方法，这就是作业成本核算法(activity—based costing method，简称ABC法)。作业成本法(Activity Based Costing，ABC)最早是由美国哈佛大学卡普兰利库玻(KapIan & Cooper，1988)两位教授提出来的。其基本原理是：作业消耗资源，产品消耗作业，作业是沟通企业资源与最终产品之问的桥梁。作业取代产品成为企业成本核算的着眼点。
物流运作方式与作业成本法的思想有相似性[1~3]。首先，物流业务的间接费用在总成本中比例高。物流企业提供物流服务以及生产企业的物流活动过程中，涉及的间接费用比例甚高，且都不能直接归入直接成本。作业成本法正是针对制造费用(生产企业)、间接费用(生产和服务企业)比例很高的企业而提出的。其次，物流企业的个性化生产或服务要求高。物流企业提供的是无形的服务，其物化表现为与客户签订的合同，每个客户所要求的服务都是不一样的。作业成本法在产品(服务)品种结构复杂，工艺多变，经常发生调整生产作业的情况下尤其适用。最后，作业成本法能辅助企业准确掌握提供物流服务的成本，进而辅助产品定价、客户赢利性分析以及物流流程改进等。
作业成本法作为一种先进的成本核算方法，是对传统成本核算方法的变革和改进。对制造费用选用多种成本动因，采用多种分配标准进行分配的作业成本法与传统方法相比，显然存在众多的优越性：
(1)能促使管理人员有效的进行成本控制。在作业成本法下，间接费用的分配是采用多标准来进行的，在分配过程中将会产生多种成本动因，因此，通过此方法能够确认引起各间接费用产生的原因，而一旦确认了某种产品消耗的间接费用的原因，就能使管理者从产生成本的源头入手，从降低企业产品成本的角度重新分析各种间接成本，以努力降低产品中的间接成本，间接成本作为企业产品成本中的一个重要组成部分，它的降低将会最终使全部产品成本降低。通过此方法将能促使管理人员对成本进行有效的控制。这一特点是作业成本法最突出的一个优点。
(2)能够提供相对准确的成本信息。与传统成本计算方法相比，作业成本法将能够提供更为准确的成本信息。利用该方法将能正确反映各种产品根据其消耗的设施所付出的代价。在作业成本法中，是按照各种产品实际消耗的与间接成本相关的作业量来分配其应该负担的间接成本。按作业成本法计算的成本也包括直接制造成本和间接成本，只是这种方法在分配间接成本时，不是采用单一的分配标准来分配所有的间接成本，而是根据各种间接成本的作业性质和特点采取不同的分配标准。由于引起各种间接成本产生的原因是不同的，因此采用相应的分配标准，以多个分配率来分配间接成本必将能使企业的成本计算更加准确，能够提供更加正确的成本信息。
(3)作业成本法可以改进预算控制。作业成本法对于传统的成本性态分析进行了扩展，认为引起成本变动的动因绝不仅仅是产量，间接费用在产出量不变时也有可能发生变动。作业成本法的本质就是要确定分配间接费用的合理基础——作业，引导管理人员将注意力集中于发生成本的原因——成本动因上，改变管理人员仅关注成本本身的思想。在该方法下，认为企业就是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，这其中一系列的作业连接就构成了作业链。每一作业的完成都将会消耗一定的资源，而每一作业的产出又将会形成一定新的价值，转移到下一个作业，按此推移，直到最终把产品提供给顾客。企业的最终产品是企业内部一系列作业的集合体，它凝聚了在各个作业链上形成的最终转移给顾客的价值。而在企业内部的一系列作业中，有的作业能够增加转移给顾客的价值，也有的作业则不增加转移给顾客的价值。因此，在作业成本管理中，其目标就是尽量消除不增加价值的作业或尽量减少其资源的消耗。对于可增加价值的作业，也要尽可能减少完成每一作业的资源消耗。通过这样一种做法将能够起到事前预算控制的作用，克服了传统成本控制强调事后控制的缺陷。因此，通过作业成本法将能够大大改进企业的成本控制。(4)作业成本法可以改进业绩的评价。通过前面的分析可知，在作业成本法下，对不同的间接费用分析出与其相应的各种成本动因，因此，通过作业成本的计算和有效控制，将能够克服传统的以产量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，使许多在传统方法下不可控的间接费用在作业成本法下变成可控的，也将使得各间接费用责任清晰，这对于评价企业内部各部门的业绩将会有一定的改进作用。此外，由于作业成本法能够提供较为准确的成本信息，通过该法计算出的成本也是比较精确、实际的成本，因此，从这一方面来说它也能改进企业的业绩评价。
(5)能够提供详细的成本信息。因为成本是按照作业归集的，各成品成本即为所消耗所有作业的成本之和，因此，产品的生产和服务所耗费的作业情况及相应的成本情况能够清晰地揭露出来。
(6)有利于生产、销售决策。在卖方竞争的市场中，价格与成本的差异往往甚小，作业成本法能够准确的计量不同产品的成本，因而能够准确地计算每一产品的毛利，企业可以据此组织生产，扩大利厚产品市场占有率。而传统的成本核算法显然不能提供这样的战略信息。采用作业成本法能够了解各个环节的作业成本的高低，通过与市场价格的比较，给企业提供了作业外包还是内制、买进还是租进的依据。
二、物流成本的作业成本法核算模型
根据作业成本法的基本原理，产品成本是生产产品所需要的各种作业的成本之和，而作业成本是作业消耗资源的数量与单位资源费用之积，或者说是资源动因数量与资源动因成本分配率之积，由此可以得出作业成本计算的基本原理数学模型如下[4]：
设某公司提供m种物流产品(服务)，整个过程有n种作业，s种资源。列向量：
表示物流产品(服务)成本。
矩阵
表示i物流产品(服务)消耗j作业的数量(i=1~m，j=1~n);
矩阵
表示单位j作业消耗k资源的数量(j=1~n，k=1~s);
表示单位资源的费用。则有：
即：
1.作业成本法的通用成本性态核算模型
上述基本原理核算模型将资源、作业等进行整体考虑，特点是计算简单，原理突出。但是在运算前要具备大量的己有数据。如作业分配率是多少?资源分配如何?作业成本构成结构如何?其成本形态又怎样?该模型均不涉及，事实上造成了使用上的不便。因此，有人从作业成本性态分析和生产函数的角度提出将生产部门结构和生产函数的构造方法用于作业成本模型构建上，提出一种基于作业成本形态分析的作业成本模型[5]。
在作业成本法中，成本按照成本习性，可分为：直接变动成本，间接作业成本和固定成本三类。Kaplan和Cooper则将之叫做：短期变动成本、长期变动成本和固定成本，其实质是一样的。
直接变动成本随业务量变动而成比例变动，如直接材料、直接人工等。直接变动成本以“数量基础动因"，直接将资源分配给成本对象。间接作业成本随着作业量变动而成比例变动，如发运准备、订单处理、收货作业等。间接作业成本以“作业基础动因”分配成本。固定成本是指在相关范围内，不随数量基础和作业基础的成本动因而变的成本，如管理人员工资、广告费、税收等。
Kaplan和Cooper还将作业划分为：单位水平作业、批次水平作业、产品水平作业和维持性作业，那么直接变动成本对应于单位水平作业，间接作业成本对应于批次水平作业和产品水平作业，而固定成本对应于维持性作业。
根据成本性态，很容易得出通用的成本性态模型：
参考文献
[1] Cooper，Kaplan R s. Measure costs right: make the right decisions [J].Harvard Business Review,l998，(9-10)：96-103
[2] Cooper Kaplan R S.Profit priorities from activity—based costing[J].Harvard Business Review，1991,(5-6):130-137 Review，1991，(5—6)：130-137
[3] Goldsby T J.Closs D J. Using activity-based costing to reengineering the reverse logistics channel [J].IJDLM,2000.30(6)500-514.
[4] 骆德明.作业成本计算及其规模的构建[A]余绪缨教授从教50周年纪念论文[C].辽宁：辽宁人民出版社.1994 324-325.
财务核算体系范文第2篇
摘要：水资源价值核算是制定城市水价政策的基础。为促进兰州市水资源的合理利用和可持续发展，使用改进的模糊综合评价模型，对兰州市水资源价值进行评价，并利用水费承受法确定兰州市的居民用水价格。结果表明：居民实际用水价格远低于水资源的真实价值，城市水价有较大提升空间，政府相关部门应加快水价制度改革，以实现水资源的优化配置。
关键词：水资源价值；模糊综合评价；水费承受指数；熵值法；兰州市
随着我国经济社会的快速发展，生态环境遭受严重破坏，水资源供需矛盾日益严重。我国现行的水资源定价以政府为主导，缺乏市场的有效参与，用水价格明显偏低，不能客观反映目前严峻的水资源短缺形势。因此，深入研究水资源价值核算方法有利于完善水资源价格的科学制定，提高水资源利用效率，促进社会经济的协调发展。
西方发达国家对水资源价值研究相对较早，主要集中在水资源定价方法及水资源对社会经济的影响等方面。M.L.Nieswiadomy利用边际成本模型和价格征收管理模型，分析计算了美国东部和北部地区的水价，研究了该区域的水价弹性指数，认为水价的高低和居民的使用量成负相关关系，即水价上涨能够明显起到降低城市居民生活用水量的作用；E.G.R.Davies等通过显式非线性反馈，建立了水资源和社会经济、环境变化之间的关系，认为水资源的价值除了跟水量、水质有极大关系外，社会经济和生态环境因素同样在水资源价值核算中起着决定性作用；C.T.Miller等介绍了离散化方法、非线性和线性代数法在水资源价值计量系统中的应用，并构建了数学模型，为水资源价值计量系统的建模提供了思路。
国内学者关于水资源价值核算的研究，始于对水资源价值内涵与水资源价格的辨析和讨论。沈大军等对比分析了地租论、劳动价值论、边际效用价值论和存在价值论等关于自然资源的价值理论，认为水资源的价值主要体现在稀缺性、资源产权和劳动价值3个方面。沈菊琴等在水资源资产价值计算中引人成本法、收益现值法、市场法、等效替代法等资产评估方法，为水资源价值核算和水价的科学制定提供了一定的参考依据。王浩等认为应在现有的水资源资产价值计量方法（如影子成本法、边际机会成本法、供水价格法、级差收益法等）的基础上，借鉴经济学的价值核算方法，集中开展水资源价值核算方法研究，从而解决水资源资产评估问题。秦长海根据水资源价值理论和水资源供需价格平衡关系，提出使用均衡价格模型核算水资源价值的方法，拓展了水资源价值的核算途径。
水资源价值核算系统是自然因素和经济社会因素相互影响的复合系统，水資源价值的高低不仅受水资源数量和质量的影响，而且受当地水资源稀缺程度、需求程度和经济环境状况等因素的影响。由于在复杂系统中存在着“不相容原理”，因此很难使用影子价格法、边际成本法和收益现值法等常规的价值核算方法来评价水资源的价值。笔者在前人研究的基础上，使用改进的模糊数学模型，构建水资源价值模糊综合评价模型和水资源价格计算模型，从兰州市水资源量、水资源质量和社会经济发展状况3方面构建评价指标体系，运用熵值法确定各指标权重，计算兰州市2010-2014年的水资源价值，以期为完善兰州市水价制度、促进兰州市水资源可持续发展提供参考。
1 资料和方法
1.1 研究区概况
兰州市地处我国西北干旱地区，水资源相对匮乏，水资源浪费和水环境污染现象普遍。该市属温带大陆性气候区，冬冷夏热，干燥少雨，多年平均降水量327mm，降水时空分布不均，无霜期180d。入境水资源丰富，黄河贯穿市区，境内有湟水和大通河等黄河支流。2014年全市平均降水量384.5mm，水资源量20.520亿m3，其中：地表水资源量20.273亿m3，地下水资源量0.593亿m3，重复计算量0.346亿m3，属典型的资源型缺水城市。
1.2 研究资料
数据来源于2010-2014年《兰州市统计年鉴》《甘肃省水资源公报》《兰州市环境状况公报》《兰州市国民经济和社会发展统计公报》和《兰州市自来水价格》。
1.3 研究方法
水资源价值核算是经济学理论和数学模型的综合运用，模糊综合评价模型能够多层次、多因素地评价水资源价值，全面客观地反映水资源状况。模糊综合评价的基本原理：针对被评价对象自身类属上的模糊性和不确定性，以数值的方式对评价对象的属性给以定量描述。因此，笔者采用模糊数学模型对兰州市水资源价值进行动态定量评价，其核算模型包括水资源价值模糊综合评价模型和水资源价格计算模型。
1.3.1 水资源价值模糊综合评价模型
水资源价值系统是一个受多因素影响的复合系统，其影响因素大致分为水资源数量因素、水资源质量因素和社会经济因素3类。水资源价值模型表达式为
WLJ=f（X1，X2，…，Xn）（1）式中：X1、X2，…，Xn分别为水资源量、降水量、人均GDP、工业增加值用水量等影响要素；WLJ为水资源价值。
设论域N为水资源价值要素，表达式为
N={X1，X2，…，Xn}（2）
评价向量M表达式为
M=[高，较高，一般，较低，低]（3）
水资源价值模糊综合评价模型表达式为
V=A·R（4）式中：V为水资源价值模糊综合评价矩阵；A为水资源价值模糊综合评价权重向量；“·”为模糊矩阵的复合运算符号，在水资源价值模糊综合评价中取加权平均型算子进行综合评价；R为单要素评价矩阵X1，X2，…，Xn组成的综合矩阵。式中：Rnj（n=1，2，…，12；j=1，2，…，5）为第n要素第j级评价值。
Rnj需要通过计算第n要素中各因素的隶属函数确定，本文采用升（降）半梯形分布构建线性隶属函数，计算各单因素隶属度值。隶属函数表达式为式中：x为评价因素的数值；i为评价因素的数字标号；j=2，3，…，5，为设定的5级评价标准xi，j和xi，j+1分别为评价因素与其相邻的等级值；μij（x）为评价因素i的隶属度。
1.3.2 熵值法
确定评价指标权重通常采用经验法、专家咨询法和AHP法等，但是这些方法会受人的主观因素影响而造成评价结果的偏差。熵值法作为一种客观综合评价方法，是根据数据的离散程度确定指标权重的一种方法，能够较好地避免人为因素的影响，从而使各指标权重更符合实际。故本文采用熵值法来确定指标权重矩阵A=[W1，W2，…，Wn]，计算步骤如下。
（1）对指标xij进行标准化处理：
（i=1，2，…，n；j=1，2，…，m）（9）式中：xij为指标原值；xij；为xij经过处理后的数值；min xij为指标的最小值；max xij为指标的最大值。
（2）计算指标的熵值Hj：式中：Pij为第j个评价因子第i项评价指标占该评价因子的权重；Hj为指标的熵值，0≤Hj≤1。
显然，当Pij=0时，ln Pij无意义，因此需对Pij加以修正，将其定义为
（3）计算评价指标的权值Wj：
1.3.3 水资源价格计算模型
根据综合评价矩阵R和权重矩阵A，可计算出模糊综合评价值V。由于V是一个无量纲的向量，无法直接计算出水资源的价值，因此需通过转换计算出相应的水资源价值，转换公式为
WLJ=VST（14）式中：V为水资源价值模糊综合评价值；S为水资源价格向量。
采用居民水费承受指数方法确定向量S。居民水费承受指数计算公式为
B=CW/AI（15）式中：B为居民水费承受指数；CW为居民年水费支出；AI为居民年实际收入。
一般情况下，水价包括水资源价值、水资源费、污水处理费及供水企业合理的成本和利润。合理的水费支出应该在居民最大水费承受指数范围内，水资源价值作为水价的计价基础，同时受到该指数的限制，即存在水资源价值的最高上限。当水费支出达到最大水费承受指数时，相应水价下的水资源价值即为其最高上限，计算公式为式中：P为水资源价值的最高上限；C为居民年人均用水量；E为居民年人均可支配收入；D为供水企业合理的成本和利润；F为污水处理费；G为水资源费。
采用等差间隔的方法，将水资源价值的最高上限P进行等差划分，可得到水资源价格向量S，计算公式为
S=[P，0.75P，0.50P，0.25P，0]（17）
2 结果和分析
2.1 评价指标和实际值
水资源价值评价指标的选取应有代表性、适用性、独立性和可行性。水资源量是决定水资源价值的基本要素，決定了水资源的丰度和稀缺度。水资源越稀缺，其价值就越高，水资源价值的高低还受水资源相对占有量的影响。因此，在水资源价值核算中可使用水资源总量、当地降水量、人均水资源占有量等指标来综合反映水资源的数量。
水资源质量对水资源价值具有重要影响，水资源质量越好，其对应的水资源功能越丰富，水资源的经济贡献就越高，其价值也就越高。因此，可选择水功能区水质达标率、污水处理率等指标来综合反映水资源的质量。
经济社会因素是水资源价值形成过程中不可忽视的重要因素。一方面，人们通过对水资源的开发和利用，使得水资源从自然系统进入到经济社会系统，并产生经济价值；另一方面，水资源开发和水利工程建设为经济发展和社会进步做出了巨大贡献。因此，可选择人均GDP、单位GDP需水量、工业增加值用水量等评价指标来综合反映经济社会因素对水资源价值的影响。
本文在综合考虑兰州市实际情况及相关资料可获取性的基础上，选择12个具有代表性的评价指标，构建兰州市水资源价值模糊综合评价体系，进行兰州市水资源价值核算，见表1。
2.2 评价标准
根据模糊综合评价原理，将水资源价值评价标准分为高、较高、一般、较低、低5个等级。水资源量及社会经济各评价指标根据全国主要城市多年平均值确定最高标准，等差间隔确定5级标准值；水资源质量各评价指标按照达标百分比确定各级评价标准，见表2。
2.3 水资源价值模糊综合评价
根据式（9）～式（13），计算得到兰州市水资源价值综合评价权重矩阵A：
A=[0.0832，0.0812，0.0831，0.0873，0.0945，0.0759，0.0833，0.0762，0.0786，0.0867，0.0940，0.0760]
以2010年为例，根据式（5）～式（8），参照兰州市水资源价值评价标准，确定各指标的单要素隶属度矩阵，由此可得兰州市水资源价值模糊综合评价矩阵R：
根据式（4），可得兰州市2010年水资源价值模糊综合评价结果为
V=A·R=[0.6041，0.1604，0.0833，0.0893，0.0629]
2.4 水资源价值的计算
兰州市水价由3部分构成，分别为供水企业的自来水价格、水资源费和污水处理费。2010年兰州市居民人均可支配收入为14062元，人均年用水量为55.24m3，居民用水价格为2.25元/m3。全市平均供水成本及利润按照供水价格的68%计算，水资源费为0.20元/m3，污水处理费为0.50元/m3。
根据有关学者的研究，水费支出占个人可支配收入的比例不同，对居民用水心理和承受能力产生的影响也不同：当水费承受指数为1%时，对居民用水影响不大；2%时，有一定的影响，并开始关心用水量；3%时，比较重视用水，并开始关心水资源的节约利用。居民水费承受指数一般在3%～5%范围内取值，作为发展中国家的合理指标，根据兰州市的具体情况，本文选取2.5作为兰州市居民水费承受指数。根据式（16）计算兰州市水资源价格的上限P：
依据式（17），将P进行等差间隔可得水资源价格向量S：
S=[4.61，3.46，2.31，1.15，0]
根据式（14），求得兰州市2010年水资源价格为
WLJ=VST=[0.6041，0.1604，0.0833，0.0893，0.0629][4.61，3.46，2.31，1.15，0]=3.63元/m3
根据上述计算步骤，可核算出2010-2014年兰州市水资源价格（见表3）。
由表3可以看出，2010-2014年兰州市水资源价格由3.63元/m3上升至6.35元/m3，呈明显上升趋势；计算的水费支出占居民可支配收入比例由2.12%下降至1.98%，呈缓慢下降趋势。实际的水费支出占居民可支配收入的比例由2010年的0.88%下降至2014年的0.59%，说明兰州市水资源价格有较大提升空间，通过上调水资源价格，能够起到一定的节水作用。
3 结语
（1）以兰州市2010年为例，计算得出水资源价值为3.63元/m3，而兰州市2010年居民生活实际用水价格为2.25 7t/m3，远低于本文计算值；当水價为5.39元/m3时，水费支出占居民可支配收入的2.12%，仍低于设定值2.5%，说明兰州市水价有很大的提升空间。通过提升水价，有利于增强公众节水意识，提高用水效率。
（2）利用水资源价值模糊综合评价模型和水资源价格核算模型计算水资源价值，改进了传统水资源价值核算模型中评价指标的单一性和权重确定的主观性，不仅考虑了水资源的自然属性，而且综合反映了水资源的经济属性和社会属性。采用熵值法确定指标权重，改变了传统方法的人为影响，使核算结果更加科学合理。
（3）兰州市目前的用水价格仍然过低，水价结构不甚合理，现行的水价制度中缺少水资源费的计量且污水处理费过低。兰州市作为我国西部干旱区工业城市，同该地区其他城市一样存在着水资源有效利用率低、水污染和水资源浪费严重等问题。因此，应进一步提高水资源的资产化管理水平，加强水利基础设施建设，增强居民节水意识，以实现干旱半干旱区城市水资源的可持续开发和合理利用，促进当地经济绿色发展。
（4）限于资料获取困难，本文只计算了兰州市城市居民用水价格，并未对农业、工业和生态用水价格进行核算。农业、工业、生态用水是水资源消耗的重要方面，其价值核算不能简单套用居民水费承受指数法，应在综合考虑其自身特性和影响因素的基础上，进行相应的价值计量。
财务核算体系范文第3篇
摘要：本文根据当前知识经济化社会的特点对会计核算工作进行了详实的分析：传统的会计核算工作受到时代的强烈冲击，已不能适应社会发展的需要。基于此，笔者进一步阐述了当前经济环境对传统会计核算工作的具体影响，认为权责发生制原则和收入确定原则应与时俱进进行适当改革，符合时代前进的主旋律。
关键词：新形势 会计核算 影响 权责发生制原则 收入确定原则 与时俱进
当前已是知识经济时代，社会不断进步，经济高速发展，传统的会计核算工作已经受到不同程度的影响。而知识经济社会的两大核心主题是竞争与创新，可见当前社会发展的总趋势对会计核算工作形成强大冲击，并要求其进行全方位改革，根据时代特征打造新型的会计核算工作模式。众所周知，会计核算工作的操作原则是开展核算工作的规范，而这些对于会计从业人员遴选会计方法和相关程序有着极为重要的导向作用，传统的会计原则一般都是人们从实践中总结出来的，并与会计环境有着较为密切的关系。可是知识经济时代的今天，社会环境发生翻天覆地的变化，经济信息化、办公网络化、竞争无形化等新型社会特征令传统会计赖以生存的经济、社会环境发生了令人难以想象的变化。如果会计核算方式还按照传统方式进行，将和时代发展格格不入，不利于会计核算工作的开展。因此，为了让会计核算工作能更好的适应社会环境，就必须对其基本原则进行适当修正，让会计核算工作与时俱进。要达此目的，还须进一步了解知识经济社会的特点，它是一个把一切社会资源建立在知识和信息上的智能型经济形态，是一种以知识为核心的经济，是工业经济发展到一定程度的必然产物，是社会进步的明显标志。它不但是一种无形的经济，更是一种智能分配性经济和创新式的经济。当前会计核算工作的改进须和知识经济社会上述特点有效结合，才能真正做到与时俱进。现笔者将针对新形势下的会计核算工作进行相关探讨，以供同行参考。
1 当前经济环境对会计核算传统工作方式影响巨大
知识经济化社会对整个传统会计体系影响深远。关于此点在上文中已略有阐述。它完全建立在知识，信息及生产分配的基础上，它的来临彻底改变了会计核算工作赖以生存的传统环境，将对现代会计工作产生强烈的冲击，甚至可能会引发一场和会计核算工作有关的战争，会计核算领域将受到前所未有的挑战。这是因为知识经济化的特点已经渗透到社会的各个领域，势必让会计核算领域发生翻天覆地的变化，会计核算的与时俱进已经成为现代会计发展的一个明显趋势。现代企业风险的管理研究、不可见资产（无形资产）的确认和计量、将来收益的计量等课题都是需要我们不断探索研究的。在当前社会条件下，知识与信息并重，唯有对会计核算工作进行创新，改变传统的核算方式及原则，令其与时俱进，方能为投资者、债权人提供更为完善的服务。简言之，当前知识经济化社会对会计核算工作的原则都发生了根本性影响，这就要求当今会计从业人员需根据时代特征不断提高自身素质，不断创新，尽快适应新型社会特征下的会计核算工作。
2 当前社会环境下权责发生制原则应与时俱进
众所周知，在会计核算工作中必须坚持权责发生制原则。该原则是指会计核算中会计确认的时间应该以发生制作为根基，以实践中发生的期限或影响的期限来认定单位的相关收入和相关费用。这里有两点须注意：对于凡是已经发生的费用或应该承担的费用，不以款项是否收付作为条件，皆应把上述费用作为当期的相关收入；对于凡是不属于当期的相关费用，款项即使已经在当期内获得收付，但这笔款项也绝对不能算作当期的相关收入，这就是会计行业强调的应收应付原则。
有时候单位进行的相关业务支付活动和交易的具体事项并不相吻合。譬如，单位已经收到一定的费用和款项，但真正的销售并没有发生；而有时费用已经支付，可并非为本期的生产经营而发生。因此，让会计核算的认定基础变得更为清晰，更具真实感地体现特殊会计时间段的相关财务状况以及经营成果，则需要经营单位把权责发生制作为会计核算工作的根基。
会计专业人士都知道，传统的会计核算工作都需要坚持权责发生制原则，它是“当期收入与当期费用相配比原则”和“变现原则”的基础。可见，权责发生制原则在传统会计核算中发挥着巨大作用。但在当前知识与经济并存，竞争与压力同在的信息化社会，网络技术无所不在，电子商务不断发展，使经营单位从生产到经营、销售的各个环节都发生了巨大变化，效率都明显提高，经济交易的节奏也在不断加快，迅速、便捷是当前经济发展的显著特点。社会环境的巨大变化给传统会计的权责发生制原则产生了巨大冲击。究其原因有如下三点：第一，当前形势下权责发生制原则已不能准确反映经营单位的本期现金的流量信息，失去了实效性。而在当前经营单位中现金流量这项数据是极为重要的，它和经营单位还债能力和流动性的评价有着尤为密切的关系。但在知识经济化社会，高科技完全占据市场，知识更新在信息技术的帮助下极为迅捷，市场竞争不断加剧，经营单位须谨慎操作，对本单位的现金流量情况要有非常精准的掌握，否则稍不注意将会“倾家荡产”。第二，当前形势下，经营单位的权责发生制所认定的纯净收益有着很大缺陷，因为在目前的会计收益中囊括了很多不是现金的递延和应计的成分，会计收益的数额分配是按照假定关系开展的，具有较强的主观色彩，极容易导致收益结果失去应有的真实性，难以反映经营单位的收益。第三，权责發生制的实施完全是依靠一项假设，而这项假设的内容就是经营单位的收益信息。但这种假设并无经过实践的考验，准确性不高，这和当前市场环境格格不入。因此，权责发生制原则应根据时代特点进一步完善。
3 新形势下收入确认原则应推陈出新
所谓“收入确认原则”是关于经营单位收入入账时间确认的原则。当前的“收入确认原则”是关于“收入实现”和“营业收入”的认定性原则。它的不足之处主要是对收益的揭示不够全面，严重影响经营者对经营单位真实创利能力的判断。经营单位的收入一般可分为两种：一种是资产置存方面的收入，是指置存的固定资产尚未实现的收入；另一种是经营收入，是指经营单位在经营过程中所获得收入。对此，传统的会计核算从谨慎的角度出发，把资产置存方面的收入没有纳入考虑的范围之内，会计专业人士所说的经营单位的收入仅指经营收入，并非全部收入。而在当前高度信息化的时代，即使是人类大脑中的任何有可能创造经济效益的智慧都可归类为资产置存收入。当今经营单位销售的产品经济和知识含量都特别高，较之传统产品有着很高的增值性，这就预示着在当前信息化时代置存资产的比重将会增大，如果经营者忽视资产置存方面的收入将会严重影响其对自身经营能力的评价，最终给经营活动造成不可弥补的损失。此外，当今销售产品忌讳大众化，都提倡个性化和网络化，销售者、经营者以及顾客之间的信息沟通更为便捷，如此一来，销售产品的风险大为降低，资产置存收入实现的可能性也大幅提高。因此，在当今知识信息化时代，收入确认应包括经营收入和资产置存收入两方面。会计从业人员在给投资者提供参考意见时，应该提醒其根据当今时代特点，更新观念，与时俱进，充分考虑资产置存收入。
4 结语
当代已发生翻天覆地的变化，开始步入知识经济化时代，一切事物都刻上了时代的印迹，会计核算也不例外，受到社会发展强烈的冲击，很多方面都表现出严重的滞后性。因此，当前会计从业人员须认清形势，把握时代主旋律，让会计核算工作与时俱进，为投资者提供符合时代特点的会计核算原则及策略。
参考文献：
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[3]邱妘.中国会计的国际化与本土化[J].宁波大学学报(人文科学版).2000年03期.
财务核算体系范文第4篇
要做到：减少重复核算，节省资源。统得起、分得开。分是指各参与核算的内容能分别查看。
实现流程简化、效率高。内容规范，且便于跟踪和检查。
全省帐务一体化：多项业务统一核算、一套帐务，会计、统计、票证、发票、证表成本的统一核算。
统一核算运作涉及到：
基层：仅设一名报帐会计，数据采集、数据确认(日结)、日常汇总、统计查询。
省局：集中进行、统一管理：凭证审核、税金结算、帐册登记、报表加工、核算分析
核算制度：会计、统计、票证、发票 等
核算单位：(征收单位、预算级次、管理级别、核算层次)
凭证内容：原始凭证、汇总凭证、帐册种类、报表种类
核算内容：会计科目、帐册条目、帐务结算、帐务决算，查询统计、数据分析
业务调整：业务变更、机构调整、岗位调整、考核调整 等
核算流程：从原始业务开始，产生核算凭证，到记帐、结算、反馈(监督)，直至报表产生到年终决算
权限设置：所、县、区、分局、市局、省局、总局各级核算分工的岗位职责(采集、确认、审核、修改、记帐、结算、决算、查询等操作权限)
岗职调整：包括考核调整;帐务审计、银行(含金库)对帐;核算信息查询与监督等。
财务核算体系范文第5篇
充分体现会计信息的可靠性，特制定 本规定，财务核算基础工作。
第二条
会计科目的运用及帐户的设置、按《企业会计制度》执行，不得任意更改或自行设置，个别因公司业务需要新增会计科目时，须报批准。
第三条
凭证统一采用记帐凭证，在实行会计电算化操作后，可采用软件打印记帐凭证。
第四条
会计核算组织程序：采用记帐凭证汇总表核算程序，记帐凭证汇总表核算组织程序如下：
(一)根据审核后的原始凭证填制记帐凭证;
(二)根据原始凭证汇总表编制记帐凭证汇总表;
(三)根据记帐凭证汇总登记总分类帐;
(四)根据原始凭证登记现金日记帐和银行日记帐;
(五)根据记帐凭证及所附的原始凭证登记各明细分类帐;
(六)月终，根据总分类帐和各明细分类帐编制会计报表。
记帐凭证汇总表核算组织程序的特点是：先定期(5天或10天)将所有记帐凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目凭证汇总表登记总分类帐。
记帐凭证汇总表的编制方法是：根据一定时期的全部记帐凭证，按照相同科目归类，定期(5天或10天)汇总每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，填写在科目凭证汇总表的相关栏内，以反映全部会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，工作总结《财务核算基础工作》。
第五条
记帐规则：
(一)记帐须根据审核过的会计凭证。除按照会计核算要求进行转帐时，用记帐员写的转帐说明作记帐依据外，其它记帐凭证都必须以合法的原始凭证为依据。没有合法的凭证，不能登记帐簿，且每张记帐凭证必须由制单、复核、记帐，会计主管分别签名，不得省略。
(二)登记帐簿时用钢笔或碳素笔写(除了复写的以外，不得使用铅笔和圆珠笔)。
(三)记帐凭证和帐簿上的会计科目以及子、细目用全称，不得随意简化或使用代号。
(四)会计分录的科目对应关系，原则上一种经济事项分别或汇总编一套分录，不得将不同内容的多种经济事项合并编制一套分录。
(五)明细帐应随时登记，总帐定期登记，一般不超过10天。
(六)每一笔帐须记明日期、凭证号码和摘要，经济事项的摘要不能过分简略，以保证第三者能看清楚。每笔帐记完后，在记帐凭证上划“∨”号。
(七)记帐的文字和数字应端正、清楚、严禁刮擦、挖补或涂改，不得跳行隔页。应将空行或空页划斜红线注销。
(八)记帐发生错误，用以下方法更正：
1.记帐前发现记帐凭证有错误，应先更正或重制记帐凭证。记帐凭证或帐簿上的数字差错，应在错误的全部数字正中划红线，表示注销，并由经办人员加盖小图章后，将正确的数字写在应记的栏或行内。
2.记帐后发现记帐凭证中会计科目、借贷方式或金额错误时，先用红字填制一套与原用科目、借贷方向和金额相同的记帐凭证，以冲销原来的记录，然后重新填制正确的记帐凭证，一并登记入帐。如果会计科目和借贷方向正确，只是金额错误，也可另行填制记帐凭证，增加或冲减相差的金额。更正后应在摘要中注明原记帐凭证的日期和号码，以及更正的理由和依据。
财务核算体系范文第6篇
【摘 要】分析了血站推行内部成本控制的必要性以及目前存在的问题，提出了更新人员观念，建立健全规章制度完善成本核算体系，深化用人制度改革，合理的分配政策，建立健全考核制度以及构建血站会计核算信息系统等的改进思路。
【关键词】血站财务管理；内部成本核算；控制
血站是一个特殊的医疗机构，在挽救患者生命、保障临床用血上起着重要的作用。《献血法》第八条明确规定血站是不以营利为目的的公益性组织。目前，全国共有400余家血液中心、中心血站，大多是全额拨款的事业单位，经费由财政全额保障，血站从领导到职工对成本的关注程度较弱，没有认识到成本是反映血站管理工作质量的综合指标，跑、冒、滴、漏损失浪费时有发生。因此，做好血站由单纯内部会计核算向综合财务管理转变，可以有效地进行成本控制，提高资源使用效率。
一、血站推行内部成本控制的必要性
实行内部成本控制是深化事业单位体制改革的需要，是单位生存发展的需要。随着医疗条件的改善，就医人员越来越多，血站的规模也在不断扩大，血站的特殊性还表现在公共服务的性质，不可能推向市场，也不可能创造单位效益。比如，日照市中心血站现有员工约91人，设有办公室、总务科、财务科等5个职能科室和采血科、成分科、检验科等6个业务科室，单位规模的扩大和业务的扩充，为财务管理增加了难度。血站服务活动的主要经费都是财政全额保障拨款，造成了国家财政资金使用过程中的不计消费成本，也没有科学合理的定额标准，使用当中存在着透明度不高，规范性不强等弊端，公务费用严重超标和事业成本增长过快等。在这样的背景下，如何合理配置事业经费，如何杜绝乱花财政资金，如何确定资金方向和费用的投入适量，都需要血站领导者和财务部门根据单位实际服务活动需求以及单位的经济实力，统筹安排、合理规划，重点消除奢侈浪费财政资金的现象。血站加强财务管理可以从强化内部成本控制入手，使有限的财政资金能最大限度地发挥出使用效果。这样做的成效一方面能够控制单位的内部成本，另一方面又能很好的解决单位的经费开支，也能很好的贯彻中央反腐倡廉的决议精神。
二、血站财务管理中内部成本核算与控制存在的问题
全额拨款的事业单位是单纯性由国家财政拨款支持工作的，所以其现阶段的财务管理目标应以减低成本，争取收支平衡为最终目的。目前，大部分血站单位未进行成本核算，少数单位成本核算工作还处于初级试探阶段，成本核算人员意识淡薄，与现代化的要求相距甚远，这样在成本核算及成本控制方面的相关问题就显得更加突出，严重影响血站的长远健康发展。
1.缺乏血站财务管理的相关理论
目前，在我国事业单位的财务管理中，对于医院、高校出台了专门的会计管理制度，全额拨款血站单位缺少相关财务管理理论现象严重，血站的财务人员只能以会计学中的相关理论开展工作，且我国财务管理研究方面的方向也离事业单位财务管理较远。
2.不能正确处理财务管理与会计核算的关系
重核算轻管理是事业单位在核算过程中的共性问题，血站在这个方面表现更为突出一些，由于不能正确处理财务管理与会计核算的关系，从根本上削弱了财务管理在血站管理工作中的核心地位。因此，要求血站相关领导人、财务部人员以及相关部门的共同努力，才能实现血站财务管理的规范有序发展，同时引起血站负责人对财务管理方面的重视，对其发展有不可估量的作用。加强内部成本控制，是促进血站长远发展迫在眉睫的重要任务。
3.成本信息不能满足血站管理的需要
成本信息能够满足单位领导决策者预测和资金平衡的战略决策，然而，当前许多血站在成本信息系统建设方面还不是很完善，一些比较小的血站单位根本就没有相关的成本管理信息系统建设的计划，已经严重的影响到了血站开支成本核算的数据收集、存储、传输以及汇总等网络化的管理。另外，有些血站单位建立了核算信息系统，但是核算功能也不完备，并且多用于各个部门的物资管理，因而，构建一个满足成本分摊、预测以及分析的功能完善的核算系统已是当务之急。
4.高素质财务管理人才匮乏
事业单位尤其在卫生医疗界都属于知识密集型的单位，在知识单位的氛围下重视人员技术能力和专业能力的培养，而忽略了会计人员的能力提升。财会人员工作负荷很重，经常为预算编制向上级申请财政经费而奔波，也被动地处理一些日常事务，分散了时间和精力，很少去主动钻研和介入高层次的财务管理问题。
三、血站财务管理中的内部成本核算与控制的改进思路
1.领导重视和人员观念的更新
血站领导重视对于单位内部成本内部核算至关重要，只有单位领导思想观念发生转变才能教育、带动单位员工的观念更新，单位各个部门才能形成整体的凝聚力，相互协调、相互配合做好单位内部核算工作。在这个过程中单位领导任组长建立起核算组织机构，在对人员的配置、员工的宣传上落实到日常工作实践中，使单位全体人员在工作中都成为成本控制的关键节点，都能自觉执行成本控制管理制度，能够养成成本节约意识和解决习惯，把成本节约看成是自己工作中的重要工作，积极参与单位的成本控制工作中去，减少浪费、精细管理，以最低的成本做好最好的服务和取得最好的社会效益。
2.进一步深化人力资源管理
当地政府人事部门编办核定血站的人员编制数，血站实际需要人数与编制相差较大。有些单位人员不够用，只能招聘大量临时工来完成工作，人为地将血站人员因人设岗与单位的实际工作量不相适应，增加了单位负担人员经费过高。另外，血站对员工的专业技术要求比较高，如果一味追求将会造成资源的严重浪费和增加财政经济负担，所以血站必须打破工作“终身制”，实行全员聘用制度。
3.分配政策进行合理调整
分配政策进行合理调整制订出切实可行的分配方案，因为奖金分配作为工资收入一个重要方面直接影响到职工的工作效率，分配的公平与否也对职工的切实利益产生重要影响。分配政策在制定的过程中要体现血站工作的特殊性，以服务质量、工作业绩以及工作创新方面有所体现，尽量减少内部矛盾，促进工作中的团结协作。另外，要详细的制定出工作一线倾斜的政策措施，鼓励科室人员从事一线工作。还要鼓励节约有奖的措施，加大对节约取得了成绩的人员大张旗鼓的物资和精神上的奖励，也只有这样才有可能调动起单位员工的节约成本的热情。
4.建立健全考核制度
血站内部成本控制考核领导小组应制订出相应的考核方案，及时充分了解成本控制的进展和效果。比如，分月、季、年进行成本控制的经常检查，召开不同的成本管理会议，讨论成本超支的原因和改进对策，为成本核算正常进行保驾护航。成本控制是一项长远且有重大意义的工作，只有通过不断地完善健全考核管理制度，才会使成本控制发挥节约成本的真正作用。
5.构建血站会计核算信息系统
首先，血站核算信息系统主要包括几个模块：预算反映控制系统、固定资产管理系统、血站成本核算会计软件以及HIS系统等四个模块；其次，核算信息系统成本核算范围包括：人力成本、设备类成本、器材类成本、保障类服务成本、管理类成本、科研教育训练成本费以及其他成本。把血站会计核算系统作为核心的网络信息平台，与不同的信息管理系统建立连接，从而实现血站的各项成本的分类和计算，对财务进行一体化管理。再次，以财务核算为中心，以绩效考评为杠杆，以预算管理为主线，以资产管理和成本管理为基础的系统；而且随着系统的发展，会逐步把其它管理系统也纳入的范畴，最终实现血站全业务管理、全资源共享，实现管理的一体化。
作为血站会计核算信息系统的实施，涉及到与各业务系统的顺利对接，涉及各科室财务人员的使用，实施前必需进行认真的计划、组织和培训，必需从所涉及的人员、设备、数据、流程、方法等方面在时间、位置、费用等方面作出较为全面合理的安排，在计划执行过程中还要注意事项的督促、检查和协调，方能确保实施的顺利完成。
参考文献：
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