工业会计工作计划范文第1篇
2、根据原始凭证编制记账凭证。
3、根据记账凭证登记各种明细账。
4、产品成本核算：
(1 )核算间接部门费用(制造费用) 直接部门的投入(生产成本)
(2 )制造费用在间接部门之间分摊，然后结转入生产成本。
(3 )计算当期材料收发存。
(4 )生产成本在完工产品与在产品之间分配。
5、月末作相关的提取、摊销、结转凭证。
6、根据记账凭证、结转凭证编制科目汇总表。
7、根据科目汇总表登记总帐。
8、月末结帐、对帐，做到帐证相符、帐帐相符、帐实相符。
9、编制会计报表。
10、装订凭证。
11、每月的纳税申报一定要及时。
会计处理流程：
如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以一天一编的。
二、具体内容：
1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证(做记账凭证时一定要有财务(经理)有签字权的人签字后你在做)，然后月末或定期编制科目汇总表登记总账(之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错)，每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。
2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用 。计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，有税务决定 。
3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入(投资收益，其他业务收入等)贷本年利润。第二个分录：借本年利润贷主营业务成本(主营业务税金及附加，其他业务成本等)。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税，计算方法，所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证，借所得税贷应交税金--应交所得税，借本年利润贷所得税( 所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的)。
4、最后根据总账的资产(货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等)负债(应付票据，应附账款等)所有者权益(实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积)科目的余额(是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额)编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目(如管理费用，主营业务成本，投资收益，主营业务附加等)的发生额(发生额是指本月的发生额)编制利润 1
表。
(关于主营业务收入及应交税金，应该根据每一个月在国税所抄税的数额来确定。因为税控机会打印一份表格上面会有具体的数字)
5、其余的就是装订凭证，写报表附注，分析情况表之类
6、注意问题：
a、以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。
b、月末结现金，银行账，一定要账证相符，账实相符。每月月初根据银行对账单调银行账余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额，包括：应收，应付，其他应收。
三、报表问题：
企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制，不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对你提出要求的。(管理，财务，营业，制造等费用月末没有余额 ，结帐方法采用表结法下，损益科目月末可留余额;制造费用如果有余额，是属于在产品的待分配费用，在负债表上视同存货。钟书补充)你要看你在利润表有的东西，只要你的账上有你就结转利润，这样不容易错 ，利润表的本年利润要和资产表的相吻合。
细节补充：
1、增值税，企业所得税在国税报(2002年1月1日以后注册的企业才在国税办理;个人所得税和其他税在地税报)
2、月末认证(进项税);月初抄税(销项税)
3、以工资为基数100%，福利费为14%，工会经费2%，职工教育费2.5%，(税法规定：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除)。
4、三险一金：住房公积金，养老保险金，医疗保险金，失业保险金
5、流通企业运输费，装卸费，合理损耗，检验费均计入营业费用，工业企业计入成本
6、单位无工会组织的，不能计提工会经费，更不必计提后再调整。所得税只须每季提一次就可，不需每月计提。
7、现金一般从“基本存款户”中提取，一般规定结算帐户不能提取现金。
8、差旅费的开支范围：交通费，住宿费，伙食补助费，邮电费，行李运费，杂费
9、出纳日记账保存5年
12、会计档案保管工作。
13、财务分析，给老板当好理财参谋。
工业企业成本核算的一般程序
一、成本核算的要求
在成本核算工作中，应遵循以下各项要求。
(一)算管结合，算为管用。算管结合，算为管用就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。
(二)正确划分各种费用界限
为了正确地进行成本核算，正确地计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五个方面的费用界限。
1.正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限
2.正确划分生产费用与期间费用的界限
3.正确划分各月份的生产费用和期间费用界限
4.正确划分各种产品的生产费用界限
5.正确划分完工产品与在产品的生产费用界限
以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用;负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。
(三)正确确定财产物资的计价和价值结转方法
企业财产物资计价和价值结转方法主要包括：固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低，固定资产修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长短;固定资产与低值易耗品的划分标准;材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类、采用分类差异时材料类距的大小等;低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。为了正确计算成本，对于各种财产物资的计价和价值的结转，应严格执行国家统一的会计制度。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。
(四)做好各项基础工作
1.做好定额的制定和修订工作
2.建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度
3.建立和健全原始记录工作
4.做好厂内计划价格的制定和修订工作
(五)适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法
二、生产费用和期间费用的分类
生产费用可以按不同的标准分类，其中最基本的是按生产费用的经济内容和经济用途的分类。
(一)生产费用按经济内容分类
产品的生产过程，也是物化劳动(包括劳动对象和劳动手段)和活劳动的耗费过程。因而生产过程中发生的生产费用，按其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。生产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的基础上，将生产费用划分为若干要素费用。
1.材料费用。
2.燃料费用。
3.外购动力费用。
4.工资费用。
5.提取的职工福利费。
6.折旧费。
7.其他生产费用。
(二)生产费用按经济用途分类
工业企业在生产经营中发生的费用，首先可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类。
1.生产费用按经济用途的分类
为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情
况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目(简称产品成本项目或成本项目)。工业企业一般应设置以下几个成本项目：
(1)原材料，也称直接材料。
(2)燃料及动力，也称直接燃料及动力。
(3)工资及福利费，也称直接人工。
(4)制造费用。
企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目;否则，为了简化核算，不必专设成本项目。
2.期间费用按经济用途的分类
工业企业的期间费用按照经济用途可分为营业费用、管理费用和财务费用。
(三)生产费用按计入产品成本的方法分类
计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和间接计入费用。直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用，是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。
三、 成本核算的一般程序和主要会计科目
(一)成本核算的一般程序
成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。根据前述的成本核算要求和生产费用、期间费用的分类，可将成本核算的一般程序归纳如下：
1.对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。
2.正确处理支出、费用的跨期摊提工作。
3.将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。
4.对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用(月初在产品生产费用与本月生产费用之和)，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。
(二)成本核算的主要会计账户
工业会计工作计划范文第2篇
[关键词] 建筑企业会计 工业会计 区别
随着市场竞争的加剧，企业也逐渐重视起内部管理，尤其是对财务工作的管理。在建筑施工企业的会计核算中，经常会出现某些与工业会计类似的核算内容，如果不能明确的加以区分，则容易导致会计核算出现偏差，进而影响建筑企业财务管理的效率。因此，对建筑企业会计与工业会计的特点以及核算进行明确的区分，有着重要的意义。
一、建筑企业会计的特点
1.建筑企业的会计核算有着很大的分散性，因此在会计核算中，需要对工程拥有更大的核算权限，这与通常的工业企业会计只对车间核算的范围更加广阔，而且每一个核算项目都需要专门的会计人员负责。
2.建筑企业会计核算以单位工程或者一个单个的工程项目作为核算的对象，进行成本的核算与考核，而建筑工程所具有的单件性也就使得每个作为核算对象的项目工程的成本不具有可比性。
3.建筑项目工程往往工期较长，因此建筑企业的会计核算，无法等到工程全部竣工以后才办理，因此，企业需要定期对已经完成的工程进行核算，进而与甲方及时的进行结算，确保资金及时的回收。
4.建筑工程的结算价格不能根据项目来确定，而应当根据建筑项目的多样性以及不同时期不同的市场价格等因素来共同作为结算价格的依据。
二、工业企业会计的特点
工业企业生产的最终目的是要以消耗和占用合理的尽量少的人力、物力、财力而取得合乎要求的或高质量的社会需要的劳动产品。劳动产品的取得是要经过一系列的中间环节,要消费物化劳动与活劳动,最终构成产品实体。对于生产出的劳动产品,通过销售予所费以补偿,一部分为满足企业本身再生产的需要,另一部分以税利形式上交国库,以用作国家积累，如新建厂房、购置设备等和消费，如国防支出、文教科研及国家行政支出等。这一整个生产经营过程,在当前社会主义制度下,还是要以货币为主要计量单位,运用记账、算账、报账,系统全面地对工业企业生产经营过程中的物化劳动和活劳动的消耗及资金增减变化情况,最终的生产经营成果,进行如实及时的反映。
三、建筑施工企业会计与工业会计核算的区别
（一）存货核算的比较
1.材料采购方面的核算
施工企业与工业企业的材料采购核算，主要差别在于材料采购成本的构成内容不同。施工企业外购材料的成本，除包括工业外购材料成本所包含的买价、运杂费、运输途中的合理损耗、人库前的整理挑选费用等内容外，还包括采购保管费以及不得抵扣税款的增值税，前者取决于施工企业的生产经营特点和管理要求，后者则是由国家对工业产品增收增值税而对建筑产品增收营业税的现行税制决定的。
工业企业为采购和保管材料所发生的各种费用，不直接计入材料采购成本，而作为管理费用的一部分直接计人当期损益，因此，工业外购材料成本是不完整的材料人库成本，未体现材料采购及储备过程的全部投人价值。
2.劳动资料性质存货的核算
施工企业与工业在低值易耗品核算方面的差别是:对于分期(次)摊销的低值易耗品领用的会计处理，施工企业应按其原值从“低值易耗品—在库低值易耗品”科目转人“低值易耗品—在用低浪易耗品”科目，井从“低值易耗品—低值易耗品摊销”转入有关成本费用科目，与工业五五摊销法的会计处理相同；而工业则应按其原值从“低值易耗品”科日转人“待摊费用”或“递延资产”科目，再从“待摊费用”或“递延资产”科目转入有关成本费用科目，即与五五摊销法的会计处理不同。
（二）长期资产建造工程核算的比较
施工企业与工业的长期资产建造工程核算，差别主要在于：长期资产建造工程的内容不同：核算长期资产建造工程的科目名称和结构内容不同，长期资产建造工程，工业企业只包括固定资产建筑工程，而施工企业既包括固定资产建造工二程，还包括临时设施建造工程，这是由企业生产的流动性，施工现场不断变化的特点所决定的。
对于长期资产建筑工程，工业企业设置“在建工程”科目进行核算。该科目不仅核算固定资产建筑工程施工中发生的成本支出，还核算购入的工程用材料与设备，以及出包顶付款项，它既是成本讨-算科目，又是盘存科目，还是结算科目、施工企业对于固定资产建造工程。则连同临时设施建造工程并设置“专项工程支出”科目进行核算。该科目核算以上两类施工中发生的成本支出，以及购人专门用于工程的物资，它既是成本计算科目，又是盘存科目。
（三）成本核算的比较
施工业与工业的成本核算，差别主要是:以成本计算的种类，成木项目的划分，成本计算期、成本计算方法等。与上业企业只计算特性产品的实际成本不同，施工企业的生产经营成本般包括建筑安装上程成本、工业性产品成本和机械作业成本。其中，建筑安装上程成本。既要计算其实际成本，又要计算其预算成本。
工业产品成本项目一般划分为直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用四类，而施上企业的建筑安装工程成本则包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和现场经费五类。由于施工过程的特点和管理要求，工业产品成木与建筑安装工程成本的成本项目划分不可能完全致，具体成本项目所包括的内容也略有差异。即使施工企业的工业性产品成本项目，为便于进行工程耗用附属企业产品成本的还原，一般也与建筑安装工程成本相致。
（四）营业收入核算的比较
施工企业与工业的营业收人核算的差别，除施工工业营业收入的分类体现其生产经营特点外，主要是主营业务收入的确认原则与方法，两者存在较大的差别。一般地说，除工期较短、价值较小的工程可根据完成合同法确认营业收入外，通常应根据完工进度法确认营业收人。而工业企业确认销传收人的原则是一般于产品已经发出、劳务己经提供、同时收人价款或取得收取价款的凭证时即确认销售收人的实现。两者存在本质上的区别。
四、结束语
建筑施工企业会计与工业会计有着较大的区别，在进行会计业务的核算时，应当充分认识建筑企业会计与工业企业会计的异同，确保会计核算的准确性以及可靠性。
参 考 文 献
[1]冯英梅.加强工业企业会计业务[J].知识经济,2009,(07)
[2]黄智海.如何加强建筑施工企业会计信息真实性和有效性[J].现代商业,2008,(09)
[3]骆剑霞.关于建筑施工企业会计信息失真的分析和预防措施[J].科技资讯,2008,(01)
[4]唐彩文.浅谈如何提高建筑施工企业会计信息质量[J].中国总会计师,2010,(04)
[5]唐飚.施工企业会计制度与会计核算办法之比较[J].新疆石油教育学院学报,2003,(02)
工业会计工作计划范文第3篇
工业企业会计核算实例，青云工业公司除有关生产车间外，还下辖一个饭庄、一个招待所和一个车队，均对外营业。
[例1]青云工业公司除有关生产车间外，还下辖一个饭庄、一个招待所和一个车队，均对外营业。7月份有关账户资料表明：饭庄当月实现营业收入8240肋元，招待所实现营业收入266000元，车队承接外单位运输业务取得收入284000元。
对于工业公司的饭庄、招待所实现的营业收入和车队承接外单位运输业务所取得的收入，均属于工业企业兼营应税劳务所实现的销售额，按规定应当征收营业税。在具体计算应纳税额时，应当根据不同劳务的性质按不同税目税率计算应纳税额。其中：饭庄营业收入属于“服务业——饮食业”税目，应按5%的税率计算纳税，其应纳税额为：
应纳税额=824000×5%=41200元
招待所实现营业收入属于“服务业——旅店业”税目，按5%的税率计算纳税，其应纳税额为：
应纳税额=266000×5%=13300元
车队承接外单位运输业务所取得的收入属于“交通运输业”税目，按3%的税率计算纳税，其应纳税额为：
应纳税额=284000×3%=8520元
该企业7月份应纳营业税额为63020元(41200+13300+8520)。
在具体进行会计处理时，应当、根据计算出的应纳税额作如下会计分录：借：其他业务支出63020
贷：应交税金——应交营业税 63020
[例2]某机械厂8月份有关收入资料如下：
其他业务收入
向某单位转让一项商标权，取得转让收入80000元
房屋出租收入30000元，包装物出租收入10000元
车队承接外部运输业务，取得运输收入60000元
固定资产清理收入
出售临街房屋一间，获得价款收入240000元
按规定，商标转让收入属于“转让无形资产”税目，应按5%税率征收营业税。其应纳税额为：
应纳税额=80000×5%=4000元
固定资产和包装物出租收入属于“服务业”税目，应按5%税率征收营业税。其应纳税额为：
应纳税额=40000×5%=2000元
运输业务收入属于“交通运输业”税目，应按3%税率征收营业税。其应纳税额为：应纳税额=60000×3%=1800元
则其他业务收入应纳营业税为：
应纳税额=4000+2000+1800=7800元
企业应作如下会计分录：
借：其他业务支出7800
贷：应交税金——应交营业税 7800
企业出售房屋价款收入属于“销售不动产”税目，应按5%税率征收营业税。其应纳税额为：
应纳税额=240000×5%=12000元
企业应作如下会计分录：
借：固定资产清理12000
贷：应交税金——应交营业税 12000
[例3]某工厂用其拥有的某块土地使用权与某房地产开发公司合作建房，协议规定建住宅楼一幢，共240套，双方各占一半。9月16日房屋建成，双方按协议分配住房，企业将房屋分配给职工作为宿舍。根据有关结算资料，该住宅楼的建造成本为32600000元，省地方税务局规定的成本利润率为20%。
对于工厂来说，这是一项合作建房业务，应当按“转让无形资产”税目征收营业税。由于没有发生实际的货币结算，且没有同类工程的价格，所以应当按照计税价格计算应纳营业税。其应纳税额为：
计税价格=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
=32600000÷2×(1+20%)÷(1-5%)
=20589473元
应纳税额=20589473×5%=1029473.6元
在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录：
借：其他业务支出1029473.6
工业会计工作计划范文第4篇
1、 采购原材料借：原材料
应交税金—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
(应付帐款、票据)—教育费附加--地方教育费附加
12、结转厂部费用借：本年利润贷：管理费用
13、 发声借款利息① 支出
借：财务费用
贷：银行存款(库存现金)
1、 自用房(每年2月和8月申报，不是一年报两次)房产税=房产原值×(1-30%)×12%
2、 用于出租(经营)按月申报。房产税=月房租收入×12%土地使用税：(每年
4、10月份申报缴纳)年报
2、 生产领用材料借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料
3、 分配工资借：生产成本制造费用管理费用
贷：应付职工薪酬-工资
4、 计提福利费借：生产成本制造费用管理费用
贷：应付职工薪酬-福利费
5、 发工资
借：应付职工薪酬-工资贷：银行存款(库存现金)
6、 平时车间费用借：制造费用贷：库存现金
7、 月末结转借：生产成本贷：制造费用
8、 结转完工产品借：生产成本贷：库存商品
9、 销售商品
借：银行存款(应收帐款、应收票据)
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税-销项税额
10、 结转销售商品成本借：主营业务成本贷：库存商品
11、 计交税金
借：营业税金及附加贷：应交税费—城建税
② 收入
借：银行存款(库存现金)贷：财务费用
14、 结转各项收入借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润
15、 结转各项费用借：本年利润贷：主营业务成本其他业务支出
主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支
16、 计交所得税借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
17、 结转所得税借：本年利润贷：所得税费用
18、 结转净利润① 盈利
借：本年利润② 亏损
借：利润分配贷：本年利润
注：商业企业只用
1、
9、
10、
11、
12、
13、
14、
15、
16、
17、18项，其中18项是在年终时才做的，平时只做1---17项
(月报文化事业建设费：收入×3%(针对专用发票)报纸(广告业、文化、体育业)房产税：
社保：月报： 单位 个人养老保险 20% 8%"医疗保险 8% 2%
失业保险 2% 1%(法人代表不交)工伤保险 0.015
残疾人保障基金：按人交1.5%在职员工的平均工资(年)×1.5%×3 (一般在报的时候税务局在大厅有通知)收入：①国债利息收入
②补贴收入(政府机关给予的)以上都不缴纳所得税
工业会计工作计划范文第5篇
现金的核算
1.
6月2日,企业从银行提取现金10000元,以备日常零星开支. 应作会计分录: 借:现金
10000
贷:银行存款
10000 2.
6月4日,企业购买办公用品一批,共计960元,以现金支付. 应作: 借:管理费用 960 贷:现金
960 3.
6月5日企业处理一批废旧材料,收到现今1200元 借:现金
1200
贷:其他业务收入
1200 4.
6月8日,企业将超过库存限额的现金10000元送存银行 借:银行存款 10000 贷:现今
10000 施工企业会计--现金清查的核算
某施工企业对库存现金清查后,发现账款不符,现金短缺800元.后经核查,短缺现金中有200元系出纳员责任事故所致,应由个人赔偿;目前无法查明原因,经批准予以转销. (1)短缺原因查明前: 借:待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢
800
贷:现金
800 (2)短缺原因查明后: 借:其他应收款---------应收现金短缺款(XX个人)
200 管理费用----------现金短缺
600
贷:待处理财产损溢--------待处理流动资产损溢
800 银行存款的核算
6月2日，企业收到发包单位银行汇票一张，支付上月结算款200000元，当日填制进账单入账。
借：银行存款
200000 贷：应收账款------应收工程款
200000 6月6日，企业签发转账支票一张，支付购买钢材款10000 借：物资采购--------主要材料(钢材) 10000 贷：银行存款
10000 6月10日，企业对外销售混凝土预制构件一批，对方以转账支票支付货款5850元，当日填制进账单入账。
借：银行存款
5850 贷：其他业务收入
5850 6月12日，企业收到银行付款通知，支付到期的商业承兑汇票8000元 借：应付票据
8000
贷：银行存款
8000 其他货币资金的核算
(一)外埠存款的核算
某企业6月8日，电汇200000元到采购地银行开立采购专户。6月16日采购员交来供货单位发票账单等报销凭证，报销采购钢材的货款及运杂费187200元，采购专户的剩余款项已退回企业存款户。
(1)汇出资金开立采购专户时：
借：其他货币资金-----外埠存款
200000 贷：银行存款
200000 (2)采购付款报销时：
借：物资采购----主要材料 (钢材)187200 贷：其他货币资金-------外埠存款
187200 (3)结束采购专户余额转回时：
借：银行存款 ------外埠存款
12800 贷：其他货币资金------外埠存款 12800 二)银行汇票存款的核算
企业向开户银行提交“银行汇票委托书”及30000元的转账支票办理银行汇票。办妥后，持汇票向外地采购木材26910元，余款转回企业存款户。
(1)取得汇票时，根据银行盖章退回的委托书存根联： 借：其他货币资金------银行汇票 30000 贷：银行存款
3000 (2)报销时，根据发票账单等凭证：
借：物资采购-----------主要材料(木材) 26910 贷：其他货币资金---------银行汇票
26910 (3)余款转回时，根据银行转来的汇票第四联(多余款收账通知) 借：银行存款
3090 贷：其他货币资金-------银行汇票
3090 三)信用卡存款的核算
企业向开户银行提交“信用卡申请书”以及2000元转账支票办理信用卡。办妥后，用信用卡支付购买大宗办公用品18000元。以后又续现金20000元。
(1)办妥信用卡时，根据银行退回的申请书存根联： 借：其他货币资金-------信用卡
2000 贷：银行存款
2000 (2)报销时，根据发票账单及开户银行转来的凭证等： 借：管理费用---------办公费
18000 贷：其他货币资金----------信用卡 18000 (3)续存资金时，根据转账支票存根： 借：其他货币资金------信用卡
20000 贷：银行存款
20000 应收账款的核算
某施工企业月终,向发包企业开出“工程结算账单”，结算工程价款600000元，按合同规定，应扣还预支工程款200000元、预收备料款100000元，余款发包单位通过银行已用转账支票支付。
(1)向发包单位办理工程价款结算时
借：应收账款----应收工程款(发包单位)600000 贷：工程结算
600000 (2)按合同规定从结算工程价款中扣还预支工程款、备料款时 借：预收账款——预收工程款
200000
——预收备料款
100000 贷：应收账款——应收工程款(发包单位)300000 (3)收到转账支票，填制进账单入账时： 借：银行存款
300000 贷：应收账款——应收工程款(发包单位)300000 某施工企业月初对外销售预制构件一批，货款35100元，以银行存款代垫运杂费1200元，货已运达购货单位，委托银行收款手续已办妥。
(1)开出销售发票，确认销售收入时：
借：应收账款——应收销货款(X单位)36000 贷：其他业务收入
35100
银行存款
1200 (2)收到货款时：
借：银行存款
36300 贷：应收账款——应收销货款(X单位)36300 预付账款的核算
“预付账款”账户应分别按“预付分包单位款”和“预付购货款”两个明细账户，并分别按分包单位和供应单位名称设置明细账，进行明细核算。预付账款不多的企业，也可以将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方，不设置该账户。
企业按预付分包单位工程款和备料款时，通过“预付账款——预付分包单位款”账户核算。若企业以拨付材料抵付预付备料款的结算价格与双方协商的结算价格不一致，其差额应通过“工程施工——合同成本(分包成本)”账户进行调整。企业预付给分包单位的工程款或备料款，在结算已完工程价款时应当抵扣。
例：
某施工企业按合同规定，已主要材料一批拨付给分包单位抵作备料款，其计划 成本60000元，材料成本差异率为2%，双方协商作价为58000元;同时，以银行存款预付分包单位工程款200000元。月末，企业与分包单位办理价款结算，根据分包单位提出的“工程价款结算账单”，应结算工程价款350000元，扣除已预付的工程款200000元、备料款58000元，余款以银行存款支付。
(1)企业向分包单位拨付抵作备料款的材料时： 借：预付账款——预付分包单位款(备料款)58000 工程施工——合同成本(分包成本) 3200 贷：原材料——主要材料
60000
材料成本差异——主要材料
1200 (2)企业预付分包单位工程款时：
借：预付账款——预付分包单位款(工程款)200000 贷：银行存款
200000 (3)收到分包单位“工程价款结算账单”，结算工程价款时： 借：工程施工——合同成本
350000 贷：预付账款——预付分包单位款(工程款)200000
——预付分包单位款(备料款)58000
应付账款——应付工程款(分包单位) 92000 (4)开出转账支票支付分包单位工程价款时： 借：应付账款——应付工程款(分包单位) 92000 贷：银行存款
92000 例：
某施工企业根据购货合同规定，预付建材公司钢材款40000元。供应单位发货后，开来发票账单，列明钢材价款46800元，代垫运杂费1300元。
(1)按合同规定预付货款时：
借：预付账款——预付购货款(建材公司) 40000 贷：银行存款
40000 (2)根据供应单位发票账单所列金额： 借：物资采购——主要材料(钢材) 48100 贷：预付账款——预付购货款(建材公司)48100 (3)补建材公司货款时：
借：预付账款——预付购货款(建材公司)8100 贷：银行存款
8100 其他应收款的核算
1.某施工企业向水泥厂购买水泥一批以银行存款支付水泥纸袋押金3000元。 借：其他应收款——存出保证金(水泥厂)
3000 贷：银行存款
3000 2.企业仓库因火灾造成一批主要材料毁损，经保险公司确认，应赔偿损失100000元。 借：其他应收款——保险公司
100000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
100000 3.企业某职工因损坏公物被企业罚款400元。 借：其他应收款——X职工
400 贷：低值易耗品——在用低值易耗品
400 内部往来的核算
内部往来是指企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或内部独立核算单位彼此之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。
应注意的是，企业与内部独立核算单位之间有关生产资金的上交下拨业务，企业可分别在“上级拨入资金”和“拨付所属资金”账户中核算，而不在“内部往来”账户中核算。
1.企业与所属单位之间的往来核算
某工程有限公司第一公司(内部独立核算单位)因办理开工前期准备，向公司总部财务部借款100000元。
(1)第一公司应作会计分录： 借：银行存款
100000 贷：内部往来——公司总部
100000 (2)公司总部应作会计分录
借：内部往来——第一公司
100000 贷：银行存款
100000 2.企业内部独立核算单位之间的往来核算
企业内部独立核算单位之间的往来核算，可以通过企业(公司)集中核算，也可由个内部单位直接核算，现将两种方法分别介绍如下：
第一种：通过公司集中结算 即各单位之间的往来核算，都要作为各单位与公司之间的结算，通过公司办理结算手续。 例：
某工程有限公司的机械化公司(内部独立核算)为一公司(内部独立核算)的甲工程提供机械作业服务，根据机械化公司填制的“内部转账通知书”结算机械使用费6200元。
公司各方应作分录：
(1)机械化公司应作分录
借：内部往来——公司总部 6200 贷：其他业务收入
6200 (2)公司总部应作分录
借：内部往来——一公司
6200 贷：内部往来——机械化公司
6200 (3)第一公司应作分录
借：工程施工——合同成本——甲工程
6200 贷：内部往来——公司总部
6200 第二种：各单位直接结算
即各内部独立核算单位之间发生的日常结算业务，先在各单位之间进行直接结算，月末再由企业(公司)组织各单位对账后，转入企业(公司)往来账。
例：仍以上例为例，假定机械化公司直接向一公司办理结算。 (1)机械化公司应作分录：
借：内部往来——
一公司
6200 贷：其他业务收入 6200 (2)一公司应作分录：
借：工程施工——合同成本——甲工程 6200 贷：内部往来——机械化公司
6200 月末，公司总部财务部组织内部独立核算单位集中对账，各方将相互结算款项核对无误后，根据各单位的内部往来账的余额汇总编制“内部转账凭证汇总表”，各方据以转账。
本例月末根据编制的“内部往来转账凭证汇总表”各方应作分录： (1)机械化公司应作分录
借：内部往来——公司财务部
6200 贷：内部往来——
一公司
6200 (2)一公司应作分录：
借：内部往来——机械化公司
6200
贷：内部往来——公司财务部
6200 (3)公司总部应作分录：
借：内部往来——
一公司
6200 贷：内部往来——机械化公司
6200 备用金的核算
备用金是指企业拨付给非独立核算的内部单位(职能部门、施工单位、车间等)备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。
施工企业 必须建立和健全备用金的预借、使用和报销制度，并指定专人负责管理，按照规定的用途使用，不得转借给他人或挪用他用。支付的备用金，应在规定期限办理报销手续，交回预额。前账未清，不得继续支付。
“备用金”账户应按备用金的领用单位或个人设置明细账，进行明细分类核算。根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额管理和非定额管理。
1.定额管理。实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金，应定期向财务部门报销。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等账户，贷记“现金”或“银行存款”账户，报销数和拨付数都不再通过“其他应收款”账户核算。
例：企业物资供应部门实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额8000元，以现金拨付。
借：备用金——物资供应部门
8000 贷：现金
8000 上述物资供应部门报销日常管理支出5600元 借：管理费用
5600 贷：现金
5600 2.非定额管理
是为了满足临时需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。 例：企业总务部门李江外出参加会议，预借差旅费3000元，以现金支付。 借：其他应收款——李江
3000 贷：现金
3000 上述总务部门李江出差归来，报销差旅费2400元，退回现金600元。 (1)借：管理费用
2400
贷：其他应收款——李江
2400 (2)借：现金
600
贷：其他应收款——李江 600 应收票据的核算
(一)概念
应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。对于施工企业而言，应收票据是指施工企业因结算工程价款以及对外销售产品、材料而收到的商业汇票。
(二)分类
1.商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票，它可以有收款人签发，也可以由付款人签发，但必须由付款人承兑;银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。
2.不带息票据和带息票据.带息票据指票面金额和票面利率并计算到期利息的票据;不带息票据是指票据到期按票面额支付，票据上无利息规定。目前，我国的商业汇票都是不带息票据。
应收票据贴现的计算 计算贴现值的步骤： 第一步，计算到期值
票据到期值=票据面值+票面利息
=票据面值*(1+票面利率*票据期限) 第二步，计算贴现息
贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期 第三步，计算贴现净值
贴现净值=票据到期值-贴现利息 计算票据到期日和到期值时应注意：
应收票据的期限有按“天数”表示和按“月数”表示两种。
1.如果票据的期限按“天数”表示，应从签发日起按实际经历的天数来计算到期日。通常签发日和到期日只能算一天(也就是算头不算尾或算尾不算头)。与此同时，计算利息使用的利率，要换成日利率(年利率/360)
如企业收到一张面值100000元的商业汇票,利率为9%,80天到期,票据的签发日为8月1日。票据的到期日计算如下：8月份算30天(31-1)，9月份30天;尚有20天(80-30-30)，所以到期日为10月20日。
2.如果票据的期限按“月数”表示，应以到期月份中与签发日数相同的那一天为票据的到期日(也就是对月对日)。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率(年利率/12)。
如企业收到一张面值10000元的商业汇票，利率为9%，5月6日签发，三个月到期，它的到期日为8月6日。(对月对日)
如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的最后一天为到期日。如2月28日签发、一个月到期的商业汇票，其到期日为3月31日。
3.带息票据的到期值即为票据的面值与利息之和,不带息票据的到期值为票据的面值.贴现期的计算与票据到期日的计算应一致. 某企业有两张6月10日签发的票据，每张面值为10000元，期限为6个月，A票据不带息、B票据带息，年利率为6%。企业因资金紧张，于10月15日持票据向银行贴现，贴现率为8%，求A、B两张票据的贴现息和贴现净额。
票据的到期日：12月10日(对月对日)
票据贴现天数=(10.15~12.10)=17+13+9=56(天) A票据贴现息=10000*8%/360*56=124.44(元) 贴现净值=10000-124.44=9875.56(元)
B票据到期值=10000*(1+6%/12*6)=10300(元) 贴现息=10300*8%/360*56=128.18(元) 贴现净值=10300-128.18=10171.82(元) 应收票据的核算
(一)不带息应收票据的核算 例：企业与发包单位进行工程价款结算，收到承兑期限为3个月的不带息商业汇票一张，票面金额为100000元。
(1)收到商业汇票时
借：应收票据——商业承兑汇票(发包单位) 100000 贷：工程结算
100000 (2)假设三个月到期后，收回票款 借：银行存款
100000 贷：应收票据——商业承兑汇票(发包单位)100000 (3)假设三个月到期后，付款人无力付款
借：应收账款——应收工程款(发包单位) 100000 贷：应收票据——商业承兑汇票(发包单位)100000
(二)带息应收票据的核算
某施工企业向建筑公司出售预制构件一批，收到该公司3月11日签发的60天到期的商业承兑汇票一张，面值15000元，该票据为带息票据，年利率为6%。
(1)收到汇票时：
借：应收票据——商业承兑汇票(某建筑公司)15000 贷：其他业务收入
15000 (2)计提3月份带息票据利息50元(15000*6%/360*20) 借：应收票据——商业承兑汇票(某建筑公司)50 贷：财务费用
50 例：
4月11日，企业因资金紧张，将建筑公司签发的商业汇票送存银行贴现，银行按年利率8%扣除贴现息后，其款项已转入企业存款户。企业计算的贴现净额及会计分录如下：
贴现日数：(4.11~5.10)=196(30-11)+10=29(天) 到期值=1500*(1+6%/360*60)=15150(元) 贴现息=15150*8%/360*29=97.63(元) 贴现净额=15150-97.63=15052.37(元) 借：银行存款
15052.37 贷：应收票据——商业承兑汇票(某建筑公司)15050
财务费用
2.37 例：
5月10日，建筑公司签发的商业承兑汇票到期，因对方无款支付，银行将已贴现的票据退给企业，并从企业存款账户中扣回贴现款项。
借：应收账款——应收销货款(某建筑公司) 15150 贷：银行存款
15150 坏账准备的核算
(一)按余额百分比法计提坏账准备的核算 在余额百分比法下，施工企业首次计提坏账准备时，应按年末应收款项余额的一定比例提取。提取时，应借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户。需要指出的是，企业应提取的坏账准备数额是年末“坏账准备”账户应保留的余额，而“坏账准备”账户的账面余额未必等于这一数额。因此，只有首次计提坏账准备时，才是按应计提数入账的，以后各年计提坏账准备时，均使用“坏账准备”账户的账面余额与当年估计的坏账准备数额一致。
例：
某施工企业2000年末，应收账款余额为100000元，提取坏账准备的比率为1%。2001年发生坏账损失12000元，其中甲单位7000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1600000元;2002年已转销的上年乙单位应收账款5000元又收回，年末应收账款余额为1400000元。
(1)2000年末，计提坏账准备(假定“坏账准备”账户无余额)时： 应提取坏账准备=100000*1%=10000(元) 借：管理费用——计提的坏账准备
10000 贷：坏账准备
10000 (2)2001年转销已确认的坏账损失12000元时： 借：坏账准备
12000 贷：应收账款——甲单位
7000
——乙单位
5000 (3)2001年末，计提坏账准备(坏账准备借方余额2000元)时： 应提坏账准备=1600000*1%=16000(元) 实提坏账准备=16000+2000=18000(元) 借：管理费用——计提坏账准备
18000 贷：坏账准备
18000 (4)2002年收回已转销的乙单位应收账款5000元， 按实际收到的金额：
借：应收账款——乙单位 5000 贷：坏账准备
5000 同时：
借：银行存款
5000 贷：应收账款——乙单位
5000 (5)2002年末，计提坏账准备(坏账准备贷方余额21000元)时： 应提坏账准备=1400000*1%=14000 (元) 实提坏账准备=14000-21000=-7000(元) 借：坏账准备
7000 贷：管理费用——计提坏账准备 7000 按账龄分析法计提坏账准备的核算 例：某施工企业年末应收账款余额为11500000元，根据应收账款个明细账中的有关账龄资料，编制估计坏账准备表如下：
估计坏账准备表
账龄
金额
估计坏账率(%)
坏账准备
未过期
4000000
0.5
20000 一年内
3000000
1
30000 二年内
2500000
2
50000 三年内
1500000
3
45000 三年以上
500000
5
25000 合
计 11500000
170000 根据表计算结果及“坏账准备”账户年末余额，作会计分录如下： (1)假定年末调整前“坏账准备”账户贷方余额60000元 实提坏账准备=170000-60000=110000(元) 借：管理费用——计提坏账准备 110000 贷：坏账准备
110000 (2)假定年末调整前“坏账准备”账户借方余额12000元 实提坏账准备=170000+12000=182000(元) 借：管理费用——计提坏账准备
182000
一、材料业务流程
1、申购：每月初，由各工程项目部根据施工进度估算每月需耗用的材料品种、规格、数量，向公司材料部提出申请。
2、供应商的选择和评价：
材料部根据供应商的资质、供应能力、信誉等条件编制供应商名册，对达到要求的供应商评出相应等级，优先选择高等级的供应商，坚决杜绝不合格的供应商参加投标和供货。
按材料供应商建立采购信息档案，并对已验收的材料做好相应的标识，保证各种材料的可追溯性。
3、采购：材料部收到项目部提出的材料申请后，按照交易额的大小采取招标、直接采购等方式，向在册供应商进行询价，按照同质低价的原则决定供货商和供货数量。
4、验收：
供应商送货至项目部，项目部材料保管员按照提出申请的材料品种、规格、质量、数量逐一核对无误后，办理入库手续并在验收单上签字，同时报经各项目部材料员签字确认。
材料验收单一式三联，一联留材料保管员处作为登记仓库材料账的依据，一联交供应商作为结账凭据，一联送公司财务部入账。
5、领用：
项目部各班组，应严格按照相应施工进度的材料需用量领用，不得集中领用或领用与当前施工不相符的材料。
领用时，应由仓库保管员填制领料单，由领用班组签字，同时应报经项目部负责人签字批准后，仓管员按领料单上的品名、规格、数量发料。
6、结存：每月月末(26日前)，各项目部应对库存的各种材料(暂时对钢筋、钢材、水泥三种材料)进行盘点，编制材料收发存月报表，填清结存材料的数量、单价、金额，经盘点人员和仓管员签字后于当月29日前报送至公司财务部。
7、库存管理：
材料仓库应按照库存材料的品种、属性分别采取有效的保管措施，以保证库存物资的完好无损。
材料仓库应建立库存材料台账，严格按收料单、领料单登记，月末及时计算出各种材料的账面结存数，定期盘点库存。如有差额，应即使查找原因，并按实际盘点数调整账面数，做到账实相符。
8、废旧物资的处理：
9、检查与督导：公司材料部对各项目部库存材料的使用、管理负有检查、督导的责任。材料部应定期不定期地对各项目部库存材料的管理进行检查，发现问题及时予以指出。
二、产值申报流程
1、确认形象进度：每月月末由经营部根据各在建工程的形象进度计算出完工百分比。
2、确认当月产值：经营部按各在建工程的总造价乘以完工百分比，计算出当月完工产值。
3、申报产值：经营部将各项目的当月产值，报财务部入账。
4、财务部根据经营部经理签字的产值确认单，作为当月收入入账，同时确认各在建工程相应建设单位的应收账款。
三、报表编制、报送流程
1、结账：各单位总账会计于每月末收入、成本、费用、资产、负债、权益等相关业务处理完毕后，先对固定资产、工资等相关系统进行结账，最后对总账系统进行结账。
2、报表编制：总账会计按照集团公司的要求，按月编制资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表等9表及按季撰写财务分析。
3、分公司确认：报表编制完成由分公司财务负责人签字后，报至分公司负责人签字确认。
4、上报：
每月5号下午5：00前，各分公司财务部应将经分公司总经理签字确认后的上月报表的电子文件以电邮方式发至集团财务部合并报表会计处。
每月报表的正式文本以邮寄方式按月或按季度寄至集团财务部。
5、合并报表：
合并报表会计在收到各单位会计报表后，应对其先行复核，勾稽关系不符的报表应退回改正。
合并报表会计按照规定的模板编制集团合并会计报表，并于每月8日下午5：00前上报至集团财务部经理处。
6、财务分析：集团财务部经理根据合并会计报表及各单位财务分析，撰写集团财务分析，并于每月10日下午下班前报集团公司总会计师审核后上报集团董事会。
四、会计核算(出纳、成本、总账、固定资产)流程
1、基本流程：凭证制单——凭证审核——记账——对账——其他系统结账——总账系统结账。
2、支付社会保险费：
划出社保费用时，借：管理费用——员工保险(公司缴付部分)
其他应收款——员工保险(个人缴付部分)
内部往来——XX分公司(按全额)
贷：银行存款 发放工资时，借：应付工资(按未扣除社保费金额)
贷：其他应收款——员工保险(个人缴付部分)
银行存款或现金(按其差额)
3、交纳税金：
开具工程款发票时，在沪各分公司不做会计处理，上海办事处作， 借：应收账款——建设单位
贷：工程结算收入——各项目
在沪分公司收到办事处按已交税费金额开具的收据时， 借：应交税金——各税种
其他应交款——各费种
贷：银行存款(或内部往来——上海办事处)
4、固定资产：收到购进单据——在固定资产系统“日常处理——资产增加——固定资产卡片”——在固定资产系统中生成凭证——月末计提折旧——与总账系统核对无误——对固定资产系统进行结账。
固定资产增加时，借：固定资产——各部门
贷：银行存款(或应付账款) 计提折旧时，借：管理费用——折旧费(管理部门用)
工程施工——项目部(生产用、项目部管理用)
贷：累计折旧
5、低值易耗品：对按相关规定应作为低值易耗品核算的，先计入低值易耗品科目——按九一摊销法摊销90%计入相关项目成本——另10%在该低值易耗品报废时予以核销，转入相关成本。
购进时，借：低值易耗品——具体名称
贷：银行存款(或应付账款)
领用时，借：工程施工——项目部——办公用品等科目
管理费用——低值易耗品摊销
贷：低值易耗品——具体名称
如有人为遗失或损坏，应追究相关人员责任的，按该低值易耗品的10%余额， 借：待处理财产损失——待处理流动资产损失
贷：低值易耗品——具体名称 经研究决定处理办法后，
借：现金(或其他应收款——相关责任人)
营业外支出(余额大于赔偿的差额)
贷：低值易耗品——具体名称
营业外收入(赔偿大于余额的差额)
自然报废时，按其10%余额，借：工程施工(或管理费用)
贷：低值易耗品——具体名称
6、库存材料：项目部购进主要材料(钢筋、钢材、水泥)时，计入库存材料科目——月末项目部进行实地盘点，编制材料收发存月报表送交公司财务部成本会计处——成本会计根据月末结存数，倒扎出各项目部主要材料实际使用量及金额，作为当月成本。
7、临时设施：对按相关规定应作为临时设施核算的，先计入临时设施科目——首次使用该临时设施的项目部按总造价的60%计入该项目部成本——第二次使用该临时设施的项目部，按原总造价的40%以及为拆卸、重新搭建该临时设施而发生的成本计入该项目部成本。
购进临时设施时：借：临时设施——具体临时设施
贷：银行存款(或应付账款) 进项目部成本时：借：工程施工——项目部——临时设施摊销
贷：临时设施摊销
8、计提无形资产摊销：根据自制的计算表，在规定的使用年限内对账面的无形资产平均进行摊销。即：
借：工程施工(或管理费用)
贷：无形资产
9、计提工资、福利费：根据每月末人力资源部和各项目部报来的考勤记录分部门分别计算出管理人员、点工的当月出勤总工日——按照规定的日工资率分部门分人员计算当月应计入成本、费用的工资和福利费金额——制作相关会计凭证。即：
借：管理费用——工资(或福利费)
工程施工——项目部——项目管理人员工资、点工工资、福利费
贷：应付工资——管理人员、项目管理人员、点工工资
应付福利费
10、确认工程结算收入：每月末经营部报来当月产值确认单——总账会计根据各项目产值确认当月各项目部的工程结算收入。即：
借：应收账款——建设单位
贷：工程结算收入——各项目部
11、计提流转税金：根据每月末经营部报来的产值确认单，按照各项应缴税费的比率，分项目计算出应交税金和其他应交款，即：
借：主营业务税金及附加(各项目部)
贷：应交税金(各税种)
其他应交款(各费种)
12、成本结转：月末前，成本会计将当月应计入各项目部成本单据所载事项计入相关项目成本——总账会计按项目部将当月所有成本发生额结转至工程结算成本科目的对应项目。即：
借：工程结算成本——各项目部
贷：工程施工——工程结转
13、结转损益：按当月所有损益类科目的发生进行损益结转，自动生成的凭证为， 借：本年利润
有贷方发生额的各明细科目
贷：有借方发生额的各明细科目
本年利润
14、凭证审核：出纳、成本制作的凭证由总账会计审核，总账会计制作的凭证由财务部经理审核。
15、在月末结账日核对现金、银行存款的账实数，编制现金盘点表和银行余额调整表，如有差异，应及时查找原因进行处理。
16、记账与结账：凭证经审核后进行记账，在记账、对账无误以及其他系统均已结账后，对总账系统进行结账。
17、数据备份：财务软件中的数据应按公司规定定期进行备份，备份工作由公司网络管理员负责。
五、费用报销流程
1、填制费用报销单：费用经手人员填制费用报销单，并将原始单据按费用类别汇总填列，粘贴附后，并在报销单上签名。
2、部门负责人审核：部门负责人对部门所属人员经手的费用签署意见，同意报销的经审核无误后签名。
3、公司总经理审批：主要审查费用报销凭证是否真实、是否符合公司费用列支规定。
4、财务部经理审核：审核拟报销费用票据是否真实、合法，是否符合财务制度规定。
5、出纳予以报销：出纳只能接受审批手续齐全、原始票据和费用报销单记载一致、金额无误的费用报销凭证。
6、制作出纳凭证：出纳根据已报销的原始凭证及时制作现金、银行凭证，做到科目运用正确，凭证处理及时，账实核对日清月结。
六、成本列支流程：进入成本的原始凭证分为收料单、分包工程单、材料倒扎表、项目部费用报销单等。
其基本流程为：收到成本原始凭证——检查审批手续是否齐全、原始凭证是否真实合法、金额是否正确——入账。
1、收料单：仓库保管员验收材料，开出收料单——项目部材料员签字——成本会计入账。即，
借：库存材料(或工程施工)
贷：应付账款——供应商
2、分包工程单：经营部开具分包工程单——成本会计根据分包工程单入账。即， 借：工程施工——各项目部——分包工程款
贷：应付账款——分包商
3、材料倒扎表：项目部材料员盘点库存材料，编制材料收发存月报表——成本会计据以倒扎出库存材料的数量金额，是账面数与仓库盘点数相符——其差额为当月实际耗用数，计入成本。即：
借：工程施工——各项目部——材料费
贷：库存材料——各仓库——材料类别
4、项目部费用报销单：按“费用报销流程”办理报销手续——出纳将已报销的成本出纳凭证交成本会计处——成本会计进行制单。
七、款项支付流程
1、提出支付申请：由供应商或请款部门填写付款申请单，写明请款事由、收款单位、付款金额，属于应付账款的应提供发票。
2、业务部门签署意见：属于材料采购业务的应由材料部材料员复核后报材料部经理签名同意;属于费用性支出的应由办公室或其他使用部门负责人签署意见。
3、公司总经理审批：主要对拟支付款项按合同约定是否到期，采购价格是否合理等进行审查，并签署审批意见。
4、财务部经理审核：审核拟支付款项是否已到付款时间，提供的发票是否真实合法，并根据资金计划安排款项支付的时间。
5、办理付款手续：请款人向出纳提交审批手续齐备的付款申请，出纳按照已审批金额开具票据付款。
八、工资计发流程
1、上报考勤：每月结束后第二个工作日，管理部门考勤表经人力资源部经理审核后，各项目部考勤表经分公司分管副总审核后，提交财务部总账会计处。
2、计提工资：总账会计按照经审核的考勤表上记载的出勤工日，和公司规定的各类人员的工资计提标准计提工资、福利费，分别计入当月相关成本和管理费用。
3、编制工资计算表：总账会计按照经审核的考勤表记载的管理人员出勤工日，成本会计按照经审核的考勤表记载的点工出勤工日，分别编制公司管理人员、项目管理人员、点工工资表，同时根据人力资源部提供的社会保险费扣缴清单，扣发社会保险费个人负担部分。
4、工资表复核：由财务部指定人员对工资计算表的出勤工日、工资标准、应扣款项及计算正确性等内容进行复核。
5、财务部经理审核和总经理审批：经审批后，点工工资即可发放。
6、编制打卡通知单：出纳根据经审批的工资表编制公司及项目管理人员银行打卡通知单，写明持卡员工姓名、身份证编号、实发工资金额等内容。
7、总经理批准发放：打卡通知单经总经理批准后，加盖公司公章。
8、工资发放：以银行打卡方式发放的工资，由出纳根据已审批的打卡通知单开具支票，到银行办理打卡手续;以现金方式发放的点工工资，由出纳到各项目部发放。
9、新员工工资发放：新员工(包括新入职和分公司间调动)办理手续后，由人力资源部向财务部提交新员工工资发放标准;财务部总账会计根据考勤表记载的新员工出勤工日，计发工资。
10、离职工资结算：人力资源部向财务部提交员工离职移交表，写明工资结算标准、总出勤工日、应扣发款项等内容。财务部按照工资计发流程进行离职工资结算。
九、预算编制流程
1、制定预算指标：在预算期开始前，由集团公司预算委员会制定预算指标及相关的编制要求。
2、预算报表体系的设计与审定：集团公司财务部根据预算委员会制定的预算指标，负责设计预算报表体系，经报请预算委员会审定后下发各预算单位。
3、预算成员单位预算的编制：由各分公司相关职能部门编制相关业务表格，分公司财务部门汇总后，编制分公司预算，经分公司总经理签字确认后上报集团公司预算委员会办公室。
4、业务数据的审核：预算委员会办公室在收到各分公司的预算报表后，先交由集团材料部、集团经营部对预算报表的相关业务数据及指标进行审核。
5、汇总预算报表的编制：集团财务部根据经集团相关业务部门审核无误后的各分公司报表，汇总编制集团总的预算报表，并上报预算委员会。
6、预算报表的审定与批准：预算委员会对集团财务部上报的汇总预算报表进行审定、批准。并交由集团财务部根据经审定后的预算报表指标起草相关文件，下达至各分公司。
存货的核算
一、存货的分类
施工企业的存货一般分为以下几类: (一)原材料存货 (二)在产品存货 (三)库存商品存货 (四)生产用品存货
二、存货收入的计价
由于施工企业取得存货的途径不同，存货的实际成本内容也有差异。
(一)外购存货的计价 外购存货的实际成本包括：(1)买价--指供应单位开出的发票中所填的价款，包括材料的原价、供销部门手续费和增值税等有关税金。(2)运杂费--指材料从来源地运到工地仓库(或施工现场堆放材料的地点)以前所发生的包装费、运输费、装卸费、保险费以及合理的运输损耗等费用。
(二)建设单位(或发包单位)供应存货的计价
建设单位(或发包单位)供应存货的入账价值,应按合同确定的价值入账,即按双方办理材料交接时商定的结算价格计价。通常的做法是按材料的预算价格计价，而预算价格中包括了采购保管费，如果这部分材料是有施工企业负责保管的，则在确定结算价格时，应从材料预算价格中扣除这部分保管费。
(三)自制存货的计价
企业自制存货的入账价值为制造成本，包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工、其他制造费用等。
(四)委托外单位加工完成存货的计价
委托外单位加工完成存货的入账价值包括加工过程中耗用的原材料或半成品，以及加工费、运输费、包装费、装卸费和保险费等费用以及按规定计入成本的税金等。
(五)投资者投入存货的价值 投资各方确认的价值
(六)接受捐赠存货的价值
1.捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，但凭据上表明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。
2.没有提供凭据的，按下列顺序确定入账价值 (1)同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。
(2)同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值作为入账价值。
(七)盘盈存货的计价
以同类或类似存货的市场价格为入账价值 存货发出的计价
(一)按实际成本计价 1.先进先出法
以先购进的存货先发出这样为一种存货实物流转假设为前提，对发出存货计价的一种方法。采用这种方法，先购进的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
例：
某施工企业2003年12月份A种材料明细账见表所示
A材料明细账
2005年 凭证 摘要 收入
发出
结存
号数
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12 1
期初余额
300 50 15000
购入 900 60 54000
300 50 15000
900 60 54000
发出
300 50 15000 400 60 24000
500 30 30000
购入 600 70 42000
400 60 24000
600 70 42000
发出
400 60 24000 200 70 14000
400 70 28000
23
购入 200 80 16000
200 70 14000
200 80 16000
31
本月合计 1700
112000 1600
97000 200 70 14000
200 80 16000 2.加权平均法
亦称全月一次加权平均法,是指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数,去除本月全部收货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出成本和库存成本. 计算公式:
加权平均单价=(月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本)/(月初结存存货数量+本月收入存货数量) 本月发出存货成本=本月发出存货数量*加权平均单价 月末结存存货数量=月末库存存货数量*加权平均单价 A材料明细账
2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存
月
日
号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12
期初余额
300 50 15000 10
购入 900 60 54000
1200
发出
800
400
购入 600 70 42000
1000
发出
800
200
23
购入 200 80 16000
400
31
本月合计 1700
112000 1600 63.5 101600 400 63.5 25400 有关计算步骤和计算公式如下: A材料平均单价=(15000+54000+42000+16000)/(300+900+600+200)=63.5(元) 本月发出A材料成本=16000*63.5=101600(元) 月末库存A材料成本=400*635=25400(元) 3.移动加权平均法
亦称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计假的一种方法. 计算公式: 移动加权单价=(本次收入前结存存货成本+本次收入存货实际成本)/(本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量) 本次发出存货成本=本次发出存货数量*存货移动加权平均单价 期末结存存货成本=期末结存存货数量*移动加权平均单价 3.移动加权平均法
亦称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计假的一种方法. A材料明细账
2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存
月
日
号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12
期初余额
300 50 15000 10
购入 900 60 54000
1200 57.
569000 11
发出
800 57.5
46000 400 57.5
23000
购入 600 70 42000
1000 65
65000
发出
800 65
52000 200 65
13000
23
购入 200 80 16000
400 72.5
29000
31
本月合计 1700
112000 1600 98000 400 72.5
4.后进先出法
它是以后收进的存货先发出为假设前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法.
A材料明细账
2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存
月 日 号数 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 12
期初余额
300 50 15000 10
购入 900 60 54000
300 50 15000
900 60 54000 11
发出
800 60 48000 300 50 15000
100 60 6000 18
购入 600 70 42000
300 50 15000
100 60 6000
600 70 42000 20
发出
600 70 42000 200 50 10000
100 60 6000
100 50 5000 23
购入 200 80 16000
200 50 10000
200 80 16000 31
本月合计 1700
112000 1600
101000 200 50 10000
200 80 16000 原材料的核算
按实际成本计价物资采购的核算 1.货款已经支付，材料已验收入库
例：6月2日，企业向华鑫水泥厂购入水泥100吨，买价44460元,运杂费1200元,款项已通过银行转账支付.材料已验收入库. 借:原材料——主要材料(水泥)45660 贷：银行存款
45660 2.货款已经支付，材料尚未收到
付款和收料不在同一时间，付款在先，收料在后。这类经济业务多数是在企业向外地采购材料，，采用“商业汇票”等结算方式，供货单位的发票、结算凭证等已先到，并已承付货款或已开出承兑商业汇票，但材料后到。
例：6月10日，企业收到外地建材公司转来发票、代垫运费等单据，发来的原木买价65520元、代垫运费3900元，经审核无误，已开出商业承兑汇票。
借：在途物资——主要材料(原木)69420 贷：应付票据——商业承兑汇票(建材公司) 69420 3.材料已验收入库，发票账单未到、货款暂未支付。
付款和收料不在同一个月份，收料在先付款在后。在这种情况下，由于购入材料的价值不确定，交易尚未正式成交，因而平时收到材料时只登记明细分类账，暂不进行总分类核算。等到发票账单到达并付款后，再进行有关会计处理。如果到月末发票账单仍未收到，可按同类材料的价格或合同价格、计划价格等暂估入账;下月初用红字做同样的会计分录，予以冲销;待下月收到发票账单付款或开出、承兑商业汇票后，按正常购入材料的程序进行会计处理。
例：6月20日，企业向兴发砖厂购入红砖一批，并验收入库。月末发票账单仍未到达。按上次购入红砖的实际成本36500元暂估入账。
借：原材料——主要材料(红砖) 36500 贷：应付账款——应付购货款(兴发砖厂)36500 下月初，用红字做相同的记录予以冲回) 借：原材料——主要材料(红砖)36500 贷：应付账款——应付购货款(兴发砖厂)36500 4.验收入库时，发现原材料短缺或毁损的处理 施工企业购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损，应按损失材料的价款及其应负担的增值税、运杂费等，根据不同的情况分别做如下处理：
(1)属于运输途中的合理损耗(定额内损耗)，应当计入材料采购成本，相应地提高入库材料的实际单位成本，不必另作会计处理。
(2)属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而做出相应的会计处理。在款项尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付)，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续;在货款已经支付，并已记入“在途物资”账户的情况下，责应填制“赔偿请求单”，向购货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。
(3)属于运输部门造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。
(4)属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后再根据不同情况处理。属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失负责赔偿的损失，通过“应付账款”、“其他应收款”等账户核算;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除材料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出——非常损失”账户;属于无法收回的其他损失，经批准后，记入“管理费用”账户。
例：6月22日，企业向钢铁厂购入圆钢20吨，每吨2574元，代垫运杂费1200元，本月25日运到，验收入库时，发现短缺2吨。
(1)如果短缺2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付部分货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书”回单时：
借：原材料——主要材料(圆钢)47412 贷：银行存款
47412 (2)如果短缺2吨圆钢的货款已承付，属于供货单位责任，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料(圆钢)47412 应付账款——应付购货款(钢铁厂)5268 贷：在途物资——钢铁厂
52680 (3)如果短缺2吨圆钢属运输途中丢失，应由运输部门赔偿，根据有关凭证：
借：原材料——主要材料(圆钢)47412 其他应收款——运输部门
5268 贷：在途物资——钢铁厂
52680 (4)如果短缺属于运输途中意外事故造，在批准处理前，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料(圆钢) 47412 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5268 贷：在途物资——钢铁厂
52680 按实际成本计价原材料发出的核算 发料凭证汇总表
2003年6月30日
收益对象 主要材料 结构件 机械配件 其他材料 合计 A工程 200000 100000
300000 机械作业
400 400 800 辅助生产 100000
300 300 100600 委托加工物资 50000
50000 在建工程 10000
10000 合计 360000 100000 700 700 461400 例：某施工企业根据6月份各种领料凭证，编制“发料凭证汇总表”，见上表 根据发料凭证汇总表，作会计分录如下： 借：工程施工——合同成本——A工程
300000 机械作业——承包工程
800 生产成本——辅助生产成本
100600 委托加工物资
50000 在建工程
10000
贷：原材料——主要材料
360000
——结构件
100000
——机械配件
700
——其他材料
700
三、原材料按计划成本计价的核算 1.货款已支付，材料已验收入库
例：6月2日，企业向华鑫水泥厂购入水泥100吨，买价44460元，运杂费1200元，款项已通过银行转账支付。材料已运回验收入库。该批水泥的计划成本为46716元。
借：物资采购——主要材料(水泥) 45660 贷：银行存款
45660 2.货款已经支付，材料尚未收到 例：6月10日，企业收到外地建材公司转来发票、待垫运费等单据，发来的原木买价65520元、代垫运费3900元，经审核无误，已开出商业承兑汇票，原木尚未到达。
借：物资采购-主要材料(原木)69420 贷：应付票据——商业承兑汇票(建材公司)69420 3.材料已验收入库，发票账单未到、货款暂未支付
例：6月20日，企业向兴发砖厂购入红砖一批，并已验收入库。月末发票账单仍未到达。该批红砖的计划成本36500元。
借：原材料——主要材料(红砖) 36500 贷：应付账款——应付购货款(兴发砖厂) 36500 下月初，用红字作相同记录予以冲回 借：原材料——主要材料(红砖)36500 贷;应付账款——应付购货款(兴发砖厂) 36500 4.验收入库时，发现原材料短缺或毁损的处理。施工企业购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损，应按损失材料的价款及其应负担的增值税、运杂费等，根据不同的情况分别作如下处理：
(1)属于运输途中的合理损耗(定额内损耗)，应当计入材料采购成本，相应地提高入库材料的实际成本，不必另作会计处理。
(2)属于供货单位责任事故造成的短缺，则视款项是否已经支付而做出相应的会计处理。在款项尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付)，填写拒付理由书，向银行办理拒付手续;在货款已经支付，并以记入“在途物资”账户的情况下，则应填制“赔偿请求单”，向供货单位索赔，通过“应付账款”账户核算。
(3)属于运输部门造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。
(4)属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后在根据不同情况处理。属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失，通过“应付账款”、“其他应收款”等账户核算;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除材料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出——非常损失”账户;属于无法收回的其他损失，经批准后，记入“管理费用”账户。
例：6月22日，企业向钢铁公司购入圆钢20吨，每吨2574元，代垫运杂费1200元，本月25日运到，验收入库时，发现短缺2吨。
(1)如果短缺2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付部分货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书”回单时：
借：原材料——主要材料(圆钢)47412 贷：银行存款
47412 (2)如果短缺2吨圆钢的货款已支付，属于供货单位责任，根据有关凭证 借：原材料——主要材料(圆钢)47412 应付账款——应付购货款(钢铁厂)5268 贷：在途物资——钢铁厂
52680 (3)如果短缺2吨圆钢属于运输途中丢失，应由运输部门赔偿，根据有关凭证： 借：原材料——主要材料(圆钢)47412 其他应收款——运输部门 5268 贷：在途物资——钢铁厂 52680 自制材料的核算
例：某施工企业所属的辅助生产部门领用钢材一批，计划成本62000元，材料成本差率2%，用于加工制作预制构件。加工、制作过程中，应负担的制作预制构件人员的工资8600元，应计入预制构件的固定资产折旧费2600元。预制的构件加工完成验收入库，其计划成本为72200元。
(1)领用钢材时：
借：生产成本——辅助生产成本——预制构件 63240 贷：原材料——主要材料
62000
材料成本差异——主要材料
1240
(2)发生加工制作费用时：
借：生产成本——辅助生产成本——预制构件 11200 贷：应付工资
8600
累计折旧
2600 (3)加工制作完成入库时： 借：原材料——结构件 72200 材料成本差异——结构件 2240 贷：生产成本—辅助生产成本—预制构件 74440 委托加工材料的核算
例：某施工企业委托预制构件厂加工预应力空心板，发出圆钢10吨，计划单价4500元，计45000元;425#普通水泥90吨，计划单价400元，计36000元，应负担的材料成本差异为2%，以银行存款支付预制构件厂加工费和往返运费9600元;本月加工完成并验收入库，其计划单价360元，加工后的预应力空心板为260平方米，共计93600元。
(1)发出加工材料物资时：
借：委托加工物资-市预制构件厂 82620 贷：原材料——主要材料(圆钢) 45000
——主要材料(水泥)36000
材料成本差异——主要材料
1620 (2)支付往返运费、加工费
借：委托加工物资——市预制构件厂 9600 贷：银行存款
9600 (3)验收入库并结转加工成本 借：原材料——结构件 93600 贷：委托加工物资-市预制构件厂 92220 材料成本差异 ——结构件
1380
三、发包单位拨入材料的核算
施工企业收到发包单位拨入的材料物资时，应按材料的预算价格扣除工地保管费后的余额借记“物资采购”账户，贷记“预收账款”账户;材料物资验收入库后，应按其计划成本借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。
例：某施工企业收到发包单位按工程合同规定供应的钢材一批，抵作预付备料款，其预算价格为66000元，预算采购保管费率(按直接成本计算)为2.5%，钢材已运抵当地火车站，企业自行提货，按规定扣除2/3采购保管费，钢材按计划成本65000元验收入库。
(1)发包单位结算材料价款时：
材料价款=66000-66000*[2.5%/(1+2.5%)]*2/3=66000-1073.17=64926.83(元) 借：物资采购——主要材料(钢材)64926.83 贷：预收账款——预收备料款64926.83 (2)验收入库时
借：原材料——主要材料(钢材)65000 贷：物资采购——主要材料(钢材)65000 (3)结转材料成本差异
借：物资采购——主要材料(钢材)73.17
贷：材料成本差异——主要材料73.17 低值易耗品的核算
(一)一次摊销法的核算
采用一次摊销法核算的低值易耗品，领用之后无需办理报废手续，可填制一次报耗的低值易耗品领用单，据以进行会计处理。
例：施工单位领用一次摊销的工作服、手套等劳保用品一批，其计划成本为8000元，材料成本差异率为2%，作会计分录如下：
1、领用低值易耗品时
借：工程施工——合同成本——间接费用8000
贷：低值易耗品——在库低值易耗品8000
2、分摊材料成本差异时：
借：工程施工——合同成本——间接费用160
贷：材料成本差异——低值易耗品160
(二)五五摊销法的核算
采用"五五摊销法"核算的低值易耗品，在领用时应填制"低值易耗品借用单"，借用低值易耗品报废时，由领用单位填制"低值易耗品报废单"，并在报废单中注明残值，经本单位批准后，据以进行会计处理.
例：施工单位管理领用工具一批，其计划成本为12000元,采用五五摊销法摊销.假定该批生产工具使用一段时间后,报废一部分工具,其计划成本为5000元,回收残料作价600元,应负担的材料成本差异率为2%.
(1)领用时,从在库转为在用:
借:低值易耗品--在用低值易耗品 12000
贷:低值易耗品----在库低值易耗品12000
(2)领用当时,摊销计划成本的50%,
借:工程施工---合同成本---间接费用 6000
贷:低值易耗品----低值易耗品摊销 6000
(3)摊销报废低值易耗品的未摊销价值1900元(5000*50%-600):
借:工程施工---合同成本---间接费用 1900
贷:低值易耗品----低值易耗品摊销 1900
(4)材料作价入库,并转销报废低值易耗品的计划成本及摊销额:
借:原材料---其他材料 600
低值易耗品----低值易耗品摊销 4400
贷:低值易耗品----在用低值易耗品 5000
(5)结转报废低值易耗品应负担的材料成本差异100元(5000*2%)
借:工程施工---合同成本---间接费用 100
贷:材料成本差异---低值易耗品
100
三、分期(次)摊销法的核算
采用分期摊销法核算的低值易耗品，在领用时也应填制“低值易耗品借用单”，借用低值易耗品报废时，也应由领用单位填制"低值易耗品报废单"，经本单位批准后，据以进行会计处理.
例：假定上述施工单位管理领用的工具采用"分期摊销法"摊销，预计使用期限10个月，使用到9个月时该批工具全部报废.报废时收回残料600元,报废工具应负担的材料成本差异3%.
(1)领用时,从在库转为在用
借:低值易耗品——在用低值易耗品 12000
贷：低值易耗品——在库低值易耗品 12000
(2)领用当月计提摊销额1200元(12000/10)
借：工程施工——合同成本——间接费用 1200
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销
1200
以后各月份计提摊销额时，会计分录同上。
(3)报废时，补提未摊销的价值1800元[12000-(1200*8)-600]:
借：工程施工——合同文本——间接费用1800
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销1800
(4)残料作价入库，并转销在用低值易耗品的计划成本及摊销额：
借：原材料——其他材料600
低值易耗品——低值易耗品摊销11400
贷：低值易耗品——在用低值易耗品12000
(5)结转报废低值易耗品应负担的材料成本差异360元(12000*3%)
借：工程施工——合同成本——间接费用360
贷：材料成本差异——低值易耗品360
周转材料的核算
周转材料是指企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。
一、周转材料的摊销方法
(一)一次摊销法
是指在领用材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。
(二)分期摊销法
是根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。这种方法一般适用于经常或次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轻轨及枕木等。
其计算公式如下：
周转材料每期摊销额=[周转材料计划成本(实际成本)*(1-残值占计划成本%)]/预计使用期限
例1：某工程领用脚手架一批，计划成本10000元，预计使用16个月，预计净残值率为10%，计算本月周转材料摊销额。
周转材料每月摊销额=[10000*(1-10%)]/16=562.5(元)
三)分次摊销法
分次摊销法是根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板等。其计算公式如下：
周转材料平均每次摊销额=[周转材料计划成本(实际成本)*(1-残值占计划成本%)]/预计使用次数
周转材料本期摊销额=本期使用次数*周转材料平均每次摊销额
例2：某工程领用定型模板一批，其计划成本8000元，预计残值率为10%，预计使用6次，本月使用2次，计算本月周转材料摊销额。
周转材料平均每次摊销额=[8000*(1-10%)]/6=1200(元)
周转材料本月摊销额=2*1200=2400(元)
(四)定额摊销法
是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。这种方法适用于各种模板的周转材料。计算公式如下：
周转材料本期摊销额=本期实际完成的实物工程量*单位工程量周转材料的消耗定额
例3：某施工单位现场预制混凝土构件，领用木模板一批。根据预算定额规定，完成每立方米工程量木模板的消耗定额80元，本月实际完成100立方米。计算本月木模板摊销额如下：
本月周转材料摊销额=100*80=8000(元)
以上介绍了周转材料摊销的几种方法。在实际工作中无论采用哪几种方法摊销，都不能与实际损耗完全一致，这是由于施工企业都是露天作业，周转材料的使用、堆放都受到自然条件的影响，另外，施工过程中安装拆卸的技术水平、工艺水平，都对周转材料的使用寿命影响很大。因此，企业无论采用何种方法对周转材料进行摊销，都应在工程竣工时或定期对周转材料进行盘点，以调整各种摊销方法的计算误差，确保工程或产品计算的正确性。
周转材料领用的核算
施工现场领用周转材料时，如果领用主要材料作为周转材料，应将其成本从“原材料”账户转入“在用周转材料”二级账户。采用一次摊销法的周转材料，领用时应将其成本一次全部计入工程施工成本或费用;采用分次摊销法的周转材料，领用时应将周转材料从在库转为在用。
例4：施工单位领用钢管脚手架及附件一批，计划成本16000元;组合钢模板一批，计划成本23000元。做会计分录如下：
借：周转材料——在用周转材料(架料)16000
周转材料——在用周转材料(模板)23000
贷：周转材料——在用周转材料(架料)16000
周转材料——在用周转材料(模板)23000
周转材料摊销计算表
2001年6月30日脚手架(3%)定型模板(1200元/次)组合模板(60元/立方米)
收益对象计划成本摊销额使用次数摊销额工程量(立方米)摊销额合计
A工程2000006000224003602160030000
辅助生产单位112002801680018000
合计2000006000336006403840048000
例5：根据本月在用周转材料，编制“在用周转材料摊销计算表”，见上表
借：工程施工——合同成本——A工程(材料费)30000
生产成本——辅助生产成本18000
贷：周转材料——周转材料摊销(在用脚手架)6000
——周转材料摊销(在用定型模板)3600
——周转材料摊销(在用组合模板)38400
周转材料报废、短缺的核算
周转材料报废时，应由使用部门填制周转材料报废单，财会部门应对报废单进行核对，并计算报废周转材料的已提摊销额和应补提的摊销额。其补提摊销额的计算公式如下：
报废、短缺周转材料应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额
应提摊销额=报废、短缺周转材料计划成本-残料价值(短缺无残值) 已提摊销额=报废、短缺周转材料的计划成本*(该类在用周转材料已提摊销额/该类在用周转材料账面价值计划成本)
对于报废的周转材料，按月汇总后，将补提的摊销额，直接计入或分配计入有关工程成本。
例6：本月施工单位报废A工程用的组合钢模板一批，计划成本6000元，回收残料作价500元验收入库，在用组合钢模板的账面计划成本为320000元，已提摊销额24000元，周转材料成本差异率为2%。作会计分录如下：
(1)计算、补提报废周转材料的摊销额时： 应提摊销额=6000-500=5500(元) 已提摊销额=6000*(24000/320000)=450(元) 应补提摊销额=5500-450=5050(元)
借：工程施工——合同成本——A工程(材料费) 5050
贷：周转材料——周转材料摊销(在用组合钢板) 5050
(2)残料作价入库，并结转报废周转材料的计划成本和已提摊销额
借：原材料——其他材料
500
周转材料——周转材料摊销(在用组合钢模) 5500
贷：周转材料——在用周转材料(组合钢模) 6000
(3)分配报废周转材料应负担的成本差异120元(6000*2%)
借：工程施工-合同成本——A工程(材料费)120
贷：材料成本差异——周转材料
120
(1)计算退库模板应补提的探销额时：
应计提摊销额=39000*(1-60%)=15600(元)
已提摊销额=39000*(16000/5000)=12480(元)
应补提摊销额=15600-12480=3120(元)
借：工程施工——合同成本——A工程(材料费) 3120
贷：周转材料——周转材料摊销(在用模板)
3120
(2)退回的模板验收入库时：
借：周转材料——在库周转材料 39000
贷：周转材料——在用周转材料 39000
(3)结转退库模板的已提摊销额：
借：周转材料——周转材料摊销(在用模板) 15600
贷：周转材料——周转材料摊销(在库模板) 15600
周转材料转移工地的核算
对于从一个工程转移到另一个工程(不属于同一个成本核算对象)或从一个工地转移到另一个工地使用的周转材料，应及时办理转移手续，并确定其成色，对降低成色的，应比照上述退库周转材料的核算方法补提摊销额，补提摊销额应计入转出前收益工程成本。
例：A工程经盘点清理，将不需用的钢模板一批转移到B工程使用，该批钢模板的计划成本为15000元，转移时确定其成色为80%，账面在用钢模板的计划成本为67000元，累计摊销额为10050元，作会计分录如下：
(1)计算钢模板应补提的摊销额时：应提摊销额=15000*(1-80%)=3000(元)
已计提摊销额=15000*(10050/67000)=2250(元)
应补提摊销额=3000-2250=750(元)
借：工程施工——合同成本——A工程(材料费)750
贷：周转材料——周转材料摊销(在用钢模A工程)750
(2)将钢模转移到B工程使用时：
借：周转材料——在用周转材料(钢模B工程)15000
贷：周转材料——在用周转材料(钢模A工程)15000
(3)结转周转材料钢模的已提摊销额3000元时：
借：周转材料——周转材料摊销(在用钢模A工程)3000
贷：周转材料——周转材料摊销(在用钢模B工程)3000
材料清查的核算
例：企业在财产清查中发现盘盈的机械配件一批，按同类机械配件的市场价格确定其实际成本为5000元。上述盘盈的机械配件经查明系收发料手续不健全所致，按规定程序报经批准后，计入材料的实际成本。
(1)报经批准前：
借：原材料——机械配件
5000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000
(2)报经批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5000
贷：管理费用
5000
例：企业在财产清查中发现盘亏和毁损的主要材料一批，其计划成本为40000元，应负担的材料成本差异为2%。上述盘亏和毁损的主要材料经查明，属于施工单位领用时计量误差3000元，定额内的损耗400元，自然灾害造成的损失23000元，其余属于一般其他损失，已按规定报经批准，予以转销。
(1)报经批准前：
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 40800
贷：原材料——主要材料
40000
材料成本差异——主要材料材料
800
(2)报经批准后
借：工程施工——合同成本——Χ工程(材料费)3000
营业外支出——非常损失
23000
管理费用
14800
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
40800
材料调价的核算
调整材料计划价格时，并不影响材料的实际成本。因此，企业内部材料计划价格的变动，只需调整材料价格目录，并按照新的计划价格调整库存材料的账面价值。由于调整材料计划价格造成库存材料账面价值变动的差额，作为材料成本差异处理。对于调整增加计划成本的差额应借记“原材料”账户，贷记“材料成本差异”账户;对于调整减少计划成本的差额，应借记“材料成本差异”账户，贷记“原材料”账户。
例：企业上年末库存圆钢50吨，其单位计划成本为1800元，本年初，企业调整部分材料的计划成本，将圆钢的单位计划成本调整为2000元，则每吨钢的计划成本调增200元，共计调增圆钢的计划成本10000元。
借：原材料——主要材料(圆钢) 10000
贷：材料成本差异——主要材料(圆钢)10000
例：企业上年末库存525#水泥100吨，其单位计划成本为350元。本年初，企业调整部分材料的计划成本，将525#水泥的单位成本调整为320元，水泥的计划成本调减30元，共计调减525#水泥的计划成本3000元。
借：材料成本差异——主要材料(525#水泥) 3000
贷：原材料——主要材料(525#水泥)
3000
存货跌价准备的核算
例：A工程公司2002年12月31日，公司甲材料的账面金额(成本)为200000元，预计可变现净值为160000元，公司首次计提存货跌价准备。
借：管理费用——计提的存货跌价准备 400000
贷：存货跌价准备
400000
假设2003年3月31日，甲材料由于市场供需关系的变化，使得甲材料的预计可变现净值为190000元。
应计提的存货跌价准备=200000-190000=10000(元)
实际应计提存货跌价准备=10000-40000=-30000(元)
借：存货跌价准备
30000
贷：管理费用——计提的存货跌价准备 30000
假设2003年6月份，甲材料的预计可变现净值为210000元。此时，应冲减甲材料已提的存货跌价准备10000元，
借：存货跌价准备
10000
贷：管理费用——计提的存货跌价准备
10000
短期投资的核算
1。短期投资取得的核算
短期投资入账成本就是取得投资时的实际成本，包括实际支付的全部价款及税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到期尚未领取得债券利息，属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时取得的一项债权，应在“应收股利”或“应收利息”账户中单独核算，不构成短期投资成本。
例：创达建筑工程有限公司于2002年7月1日购入某企业债券，实际支付价款110000元(债券面值100000元，年利率10%，每半年付息一次)，其中，包含尚未领取的利息4000元。2002年7月8日该公司领取债券利息4000元转存银行。该公司应作会计分录如下：
(1)购入短期债券时：
借：短期投资——债券(某企业)106000
应收利息——某企业4000
贷：银行存款110000
(2)领取债券利息时：
借：银行存款4000
贷：应收利息——某企业4000
2。短期投资持有期间取得的现金股利和利息的核算。对短期投资持有期间收到的现金股利和利息，不确认投资收益，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值，但已记入“应收股利”或“应收利息”账户的现金股利或利息除外。
例：承上例，假定2003年1月8日，收到企业债券在持有期间的利息4000(100000*8%/2)元。
借：银行存款4000
贷：短期投资——债券(某企业)4000
3。短期投资处置的核算。短期投资处置，主要是指短期投资的出售、转让等情形。企业处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得的差额作为当期投资收益。在按总体计提或类别跌价准备时，如果处置部分投资，其计提的跌价准备应在月底作调整。在按单项计提跌价准备时，如果处置部分投资，其计提的跌价准备应在处置时按比例结转。
例：假定2003年6月1日，创达工程有限公司因急需资金，将持有的某企业债券全部出售，实际收到债券价款103300元，已存入银行，该债券的账面余额为102000元(106000-4000)。应作会计分录：
借：银行存款
103000
贷：短期投资——债券(某企业)102000
投资收益
1000
4.短期投资的期末计价和跌价准备的核算。
短期投资期末计价，是指短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。我国投资准则要求短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。
计提短期投资跌价准备的方法有以下三种：
(1)按投资总体计提
按投资总体计算的成本与时价孰低，是指按短期投资的总成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。
(2)按投资类别计提
按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。
(3)按单项投资计提
是指按每一项短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。
三种方法中，按单项投资计提最符合谨慎性原则。如果某项短期投资比重大(如占整个短期投资10%及以上)，则必须按单项投资计提跌价准备。短期投资跌价准备可按以下公式 计算：
当期应提短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-短期投资跌价准备账户的贷方余额
如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额补提跌价准备;如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备;如果当期短期投资市价高于成本，则将已计提的跌价准备全部冲回。当期应提跌价损失，计入当期损益。
例：假设创达工程有限公司2001年、2002年、2003年年末短期投资资料见表
短期投资成本
短期投资市价 2001年末
100000
85000
2002年末
120000
110000
2003年末
110000
1150000
(1)2001年应计提短期投资跌价准备15000元
借：投资收益
15000
贷：短期投资跌价准备
15000
(2)2002年末，应冲减“短期投资跌价准备”5000元
借：短期投资跌价准备 5000
贷：投资收益
5000
(3)2003年末，应冲减的短期投资跌价准备10000元(以已计提的跌价准备为限)
借：短期投资跌价准备
10000
贷：投资收益
10000
长期股权投资的核算
(一)应设置的主要账户
施工企业除了应设置“应收股利”和“投资收益”账户外，还应设置下列账户：
1.“长期股权投资”账户
2.“长期投资减值准备”账户
(二)长期股权投资核算的成本法
成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。通常情况下，按照持股的比例是确定采用成本法还是权益法核算的主要依据。按照企业会计制度的规定，企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的。长期股权投资应当采用成本法核算;企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法。实务还应按实质重于形式原则进行判断。
创达建筑工程有限公司与2003年3月1日以银行存款购入H股份136万元，占H公司全部表决权股份的10%，并准备长期持有。H公司各年净利润及现金股利分派情况见表所示：
H公司净利润及现金股利分派情况表
2000年
2001年
2002年
2003年
净利润(万元)
300
560
-100
-
宣告的现金股利(万元)
360
400
280
120 宣告的日期
4月10日
4月18日
3月10日
5月8日
根据上述资料应作会计分录：
(1)2000年取得对H公司投资时：
借：长期股权投资——H公司
1360000
贷：银行存款
1360000
(2)2000年4月10日(投资当年)宣告发放现金股利时：
应收股利=360000*10%=360000(元)
借：应收股利
360000
贷：长期股权投资——H公司
360000
(3)2001年4月18日(投资第二年)宣告发放现金股利时：
应收股利=4000000*10%=400000(元)
应确认的投资收益=3000000*10%*10/12=250000(元)
应冲减的投资成本=4000000*10%-250000=150000(元)
借：应收股利 400000
贷：投资收益
250000
长期股权投资——H公司 150000
(4)2002年3月10日(投资者第二年以后各年)宣告发放现金股利时;
首先判断是否存在清算性股利.H公司累计分派的股利680万元(400+280),创达公司投资后至上年末累计实现的净利润810万元(300*10/12+560),因此H公司分配的股利未超过实现的净利润,不存在清算性股利,故不冲减投资成本.
2002年应收股利=2800000*10%=280000(元)
借：应收股利
280000
贷：投资收益
280000
(5)2003年5月8日宣告发放现金股利时：
也应判断是否存在清算性股利。H公司累计分派的股利800万元(400+280+120)，创达公司投资后至上年末累计实现的净利润710万元(300*10/12+560-100)，因此，H公司分配的孤立已超过实现的净利润，存在清算性股利，故应冲减投资成本(因计算结果为负，所以应恢复投资成本，恢复数不能超过15万元)。
应冲减的投资成本=(8000000-7100000)*10%-150000=-60000(元)
应确认的投资收益=1200000*10%-(-60000)=180000(元)
借：应收股利
120000
长期股权投资——H公司
60000
贷：投资收益
180000
长期股权投资核算的权益法
创达建筑工程有限公司于2004年4月1日向W公司投资，其中：银行存款242万元(含有W公司已宣告但未发放的现金股利42万元)。其他资产(不考虑清理费用)。
固定资产
原始价值
累计折旧
净值
装载机
332000
12000
320000
自卸机
280000
20000
260000
合计
612000
320000
580000
创达公司的投资占W公司有表决权的60%股份，W公司2000年4月1日收到所有者权益总额为400万元。4月10日收到W公司派发的现金股利42万元。2000年W公司全年实现净利润120万元，其中1—3月份净利润40万元;2001年3月宣告分派现金股利96万元;2001W公司全年净利润亏损460万元2002年W公司全年实现净利润180万元。根据上述资料，个年有关的会计处理如下：
2000年有关会计处理：
(1)取得W公司初始投资
借：固定资产清理 580000
累计折旧
32000
贷：固定资产
612000
借：长期股权投资——W公司(投资成本) 2580000
应收股利
420000
贷：固定资产清理
580000
银行存款
2420000
(2)确认股权投资差额
应享有的W公司所有者权益的份额=4000000*60%=2400000(元)
股权投资差额=2580000-2400000=180000(元)
借：长期股权投资——W公司 (股权投资差额)180000
贷：长期股权投资——W公司(投资成本) 180000
新的投资成本=2580000-180000=2400000(元)
(3)摊销股权投资差额(假定按10年摊销) 应摊销额=180000/10/12*9=13500(元)
借：投资收益——股权投资差额摊销
13500
贷：长期股权投资——W公司(股权投资差额)13500
(4)收到W公司派法的现金股利420000元
借：银行存款
420000
贷：应收股利
420000
(5)年末，按持股比例计算应享有W公司的投资收益
应享有的股权投资收益=(1200000-400000)*60%=480000(元)
借：长期股权投资——W公司 (损益调整) 480000
贷：投资收益——股权投资收益
480000
工业会计工作计划范文第6篇
工业企业会计核算实例，青云工业公司除有关生产车间外，还下辖一个饭庄、一个招待所和一个车队，均对外营业。
[例1]青云工业公司除有关生产车间外，还下辖一个饭庄、一个招待所和一个车队，均对外营业。7月份有关账户资料表明：饭庄当月实现营业收入8240肋元，招待所实现营业收入266000元，车队承接外单位运输业务取得收入284000元。
对于工业公司的饭庄、招待所实现的营业收入和车队承接外单位运输业务所取得的收入，均属于工业企业兼营应税劳务所实现的销售额，按规定应当征收营业税。在具体计算应纳税额时，应当根据不同劳务的性质按不同税目税率计算应纳税额。其中：饭庄营业收入属于“服务业——饮食业”税目，应按5%的税率计算纳税，其应纳税额为：
应纳税额=824000×5%=41200元
招待所实现营业收入属于“服务业——旅店业”税目，按5%的税率计算纳税，其应纳税额为：
应纳税额=266000×5%=13300元
车队承接外单位运输业务所取得的收入属于“交通运输业”税目，按3%的税率计算纳税，其应纳税额为：
应纳税额=284000×3%=8520元
该企业7月份应纳营业税额为63020元(41200+13300+8520)。
在具体进行会计处理时，应当、根据计算出的应纳税额作如下会计分录：借：其他业务支出63020
贷：应交税金——应交营业税 63020
[例2]某机械厂8月份有关收入资料如下：
其他业务收入
向某单位转让一项商标权，取得转让收入80000元
房屋出租收入30000元，包装物出租收入10000元
车队承接外部运输业务，取得运输收入60000元
固定资产清理收入
出售临街房屋一间，获得价款收入240000元
按规定，商标转让收入属于“转让无形资产”税目，应按5%税率征收营业税。其应纳税额为：
应纳税额=80000×5%=4000元
固定资产和包装物出租收入属于“服务业”税目，应按5%税率征收营业税。其应纳税额为：
应纳税额=40000×5%=2000元
运输业务收入属于“交通运输业”税目，应按3%税率征收营业税。其应纳税额为：应纳税额=60000×3%=1800元
则其他业务收入应纳营业税为：
应纳税额=4000+2000+1800=7800元
企业应作如下会计分录：
借：其他业务支出7800
贷：应交税金——应交营业税 7800
企业出售房屋价款收入属于“销售不动产”税目，应按5%税率征收营业税。其应纳税额为：
应纳税额=240000×5%=12000元
企业应作如下会计分录：
借：固定资产清理12000
贷：应交税金——应交营业税 12000
[例3]某工厂用其拥有的某块土地使用权与某房地产开发公司合作建房，协议规定建住宅楼一幢，共240套，双方各占一半。9月16日房屋建成，双方按协议分配住房，企业将房屋分配给职工作为宿舍。根据有关结算资料，该住宅楼的建造成本为32600000元，省地方税务局规定的成本利润率为20%。
对于工厂来说，这是一项合作建房业务，应当按“转让无形资产”税目征收营业税。由于没有发生实际的货币结算，且没有同类工程的价格，所以应当按照计税价格计算应纳营业税。其应纳税额为：
计税价格=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
=32600000÷2×(1+20%)÷(1-5%)
=20589473元
应纳税额=20589473×5%=1029473.6元
在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录：
借：其他业务支出1029473.6