会计理论论文范文第1篇
摘 要：物流企业在我国经济发展中具有重要地位，如何提高运营效率、构建核心竞争力是物流企业的内在需求。文章在分析管理会计理论研究和应用现状的基础上，梳理了管理会计应用于物流企业的三大优势，并构建了物流企业应用管理会计体系框架，研究得出：科学合理地将管理会计的先进方法和相关技术应用于物流企业经营管理中，可以加强内部精细化管理并完善企业内部责任单位的绩效考核体制，是提高企业运营效率、构建核心竞争力的重要途径。最后，提出了物流企业运用管理会计需注意的三个主要问题。
关键词：管理会计；物流企业；业绩评价；精细化管理
Key words： management accounting； logistics enterprise； performance evaluation； fine management
引 言
随着国内外对管理会计理论体系的深入研究，我国政府也越来越重视管理会计理论体系建设和管理会计实践工作的推进，以形成具有中国特色的管理会计体系。管理会计与传统的财务会计不同，它是管理与会计的有机结合体，具有研究主题广泛性、研究方法和应用理论多样性等特点，将成本会计与管理、管理控制系统和外部导向型管理会计等方面的先进方法应用于企业管理中，不仅改变了会计领域的传统理论和方法，在经济管理领域的影响也很深远。
如何以管理会计的理论研究为基础，形成贴近企业管理会计实践的具体方法，是理论界和实务界共同关心的问题。学术界一直在探索不同的管理会计方法的适用性和经济后果，并揭示出其普遍规律性，而实务界的关键突破点是，如何选用适合企业的管理会计技术来创造价值。国外的管理会计理论研究和实践应用已非常广泛，大部分的财务人员除了基本的财务会计工作外，主要承担着管理会计的职责。我国的管理会计研究和应用起步较晚，虽然已经逐步从数量、定额管理向成本管理和价值管理过渡，从部门管理向全面预算管理、从运营管理向战略管理演变，还没有形成适合我国的管理会计体系，管理会计的应用现状不能满足不同规模、不同经营情况企业的需求，从事管理会计工作的工作人员达不到相应的标准和要求等。
随着社会经济的快速发展，物流企业作为支撑经济运行重要服务机构，其运行效率、经营绩效和发展战略对我国的社会经济发展有着重要影响。王斌（2014）提出拓展管理会计理论研究的领域，即由制造业向非制造业、由盈利組织向非盈利组织等延伸。因此，如何顺应管理会计理论和实践的发展趋势，科学合理地将管理会计的先进方法和相关技术应用于物流企业经营管理中，通过加强内部管理并完善企业内部责任单位的绩效考核体制，是提高企业运营效率、构建核心竞争力的重要途径。
1 物流企业运用管理会计的优势
物流企业承担着将商品从制造商送到顾客手中的重要职能，整个物流成本中，营运成本所占比重最大，如何降低物流过程中的营运成本，是提高其经营效益的关键途径之一。虽然现代科技为物流信息技术的发展提供了保障，管理思想的转变使得企业越来越重视自身的发展方式，现代的物流企业不断利用EDI等现代技术，提高了企业自身的工作效率。但是，物流企业的内部管理机制还不够健全，缺乏科学性管理模式，严重阻碍了物流企业的发展速度和质量。将管理会计应用于物流企业管理中，具有以下优势：
1.1 有助于物流企业实现会计核算管理与控制
由于物流企业物流形式的多元化，服务过程具有多环节流转性、多群体合作的复杂性等特点，其收入界定和成本确定也比较特殊而复杂，再加上国家尚未出台物流行业的会计核算制度，物流企业没有形成统一的收入计算口径与成本归集分配的方法，难以反映和对比物流企业经营业绩的真实情况。传统财务会计主要局限于单方面降低成本策略，战略成本管理是从战略角度研究成本形成与控制方法，物流企业可以将日常经营管理与长期计划决策相结合，从多维度核算部门、产品或项目等业务，站在物流企业发展战略的高度，将管理费用、交通费用、业务收入、主营业务成本管理等粗放式会计核算模式，转变为精细化核算模式。实现了成本发生的前因、后果追踪分析功能，能够从源头上识别产生的差异及原因，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息。
1.2 有利于物流企业绩效管理的变革
业绩评价包括企业的财务业绩评价和管理业绩评价两部分，定量评价与定性评价相结合是实现企业经营状况评价、管理决策和监督控制的主要方式。传统的业绩评价系统主要被视为部门或职员的奖惩工具，考核者和被考核者消耗大量的资源和精力于企业内部较量中，造成了企业人员的沉重负担，忽略了业绩评价系统的真正职能。管理会计的业绩评价方法将财务指标与非财务指标相结合，可通过局部的业绩改善提高企业整体业绩，并将企业的发展战略渗透于日常经营管理中，使企业的运营活动均具有价值增值效应。
1.3 有利于物流企业制定科学的战略决策
随着全球化经济的快速发展，企业所处的国内外环境发生深刻变化，不仅需要管理会计通过管理精细化提供相关信息，更需要其通过管理会计信息系统为管理者战略决策提供支持。相对于欧美物流产业来说，我国物流产业仍处于初级阶段，主要是以企业化为中心，形成了专业化和多元化服务模式，如何通过科学决策和有效管理来增强价值创造力是物流企业的迫切需求所在。适合的管理会计体系能够及时、准确、全方位地向管理者提供形式丰富、内容详实的管理会计报告，为物流企业预测分析、短期经营决策、长期投资决策、全面预算等提供信息支撑，有效解决运营管理与战略决策脱节问题，同时提升了风险防控能力。
2 物流企业管理会计体系构建
2.1 基于作业的物流成本管理
作业是指企业生产产品或提供劳务过程中的一系列经济活动，在产品或服务消耗作业、作业消耗资源中产生的成本或费用。成本驱动理论认为，以作业为计算成本的中间桥梁，基于作业动因来确认和计量各作业中心的成本，可以依据不同的动因选择不同的分配标准，进行费用的控制、归集和分配，成本驱动能够准确反映企业运营绩效。由于物流企业的间接费用所占比重较高，采用传统的成本管理方法不能将成本的分配与所消耗的资源联系在一起，难以全面、真实地反映物流企业的成本信息，从而影響企业管理决策的有效性。而且，物流企业成本管理具有较强的系统性，贯穿于包装、运输、流通、配送、仓储、装卸与搬运等各个环节，单独降低某一环节的成本并不能保证降低整个阶段的总成本，这与作业成本管理的核心理念——追踪成本动因不同。因此，科学合理地扩大成本分配范围，不断优化价值链，将作业成本法应用于物流企业成本管理中是物流企业解决现存问题最佳的选择。
作业成本管理方法比较适合间接费用较高的物流企业，通过资源——作业——产品的成本归集路径，较好地解决了传统成本管理中成本扭曲问题。同时，通过区分各个环节增值作业与非增值作业对物流成本进行管理，可以系统化地分析作业成本动因，得到相对可靠的成本信息，使产品定价难的问题得以解决。
2.2 基于作业的流程优化与控制
物流企业是典型的以流程为核心实施运营管理并获取收益的机构，每一种物品从包装、运输到最终消费者手中，经过一个个相互联系的作业环节——作业链，是形成价值和实现价值增值的过程。因此，必须具有严格的全过程控制体系，企业才能达到降低成本并预防风险的目的。基于作业分析，可以挖掘产品的资源动因和费用，梳理确认作业的增值性和有效性，通过消除或减少非增值作业，实现事前控制、事中控制以及事后控制，从而优化或改造作业业务处理流程。这样，可以从作业价值链角度分析并确定单元价值链上的成本与效益，并基于战略目标调整作业环节之间的关系，从而提升作业执行效率和质量，使物流企业取得成本优势，为构建企业核心竞争力提供保障。
2.3 基于平衡计分卡的企业业绩评价
基于作业成本管理与控制的业绩评价体系，会给物流企业绩效管理带来革命性的变化。将作业管理的思想引入企业业绩评价中，既能提取定量（财务）指标又可以获取与作业过程密切相关的定性（非财务）指标，而平衡计分卡方法是从四个维度进行绩效评价研究，如财务、客户满意度、内部业务流程、学习和成长，同样适合于物流企业开展业绩评价，这种方法为物流公司的动态战略管理提供了制度框架和结构分析。
平衡计分卡的核心理念在于将战略层层落实，其基本框架可以帮助企业完善和规范企业管理体制和运营机制，从而为构建和设计科学、全面、有效的物流企业运营状况指标体系提供理论指标，是提升物流企业客户服务水平、及时响应速度，完善管理体制和运作模式的有效方法。
3 运用管理会计过程中注意的问题
3.1 明确企业应用管理会计的核心目标
传统的财务会计主要是基于真实的交易与事项，反映企业经济活动及其结果，能有效解决“所有者—管理者”间的信息不对称性问题，为管理者经营管理、投资和融资决策提供财务信息。而管理会计是内嵌于组织并为管理者服务的管理控制体系，系统所提供财务信息和非财务信息，既为管理者做出理性决策提供科学支撑，还有利于建立企业内部不同责任主体之间信息沟通渠道，能更准确地把握组织活动的运行状态和可控制性。与财务会计不同，管理会计更加关注企业的经营性和控制性，其终级目标是落实组织战略、为组织创造价值，从而实现企业价值增值。
3.2 重构管理会计信息系统
会计与管理信息系统的交叉和发展，不断地变革着财务会计工作的内容和流程，而管理会计的理论研究与实践是以战略管理为根本、价值创造为导向，提供的信息将能反映企业经济活动的全貌，使财务会计成为其一部分。传统的会计信息系统设计和应用方式，大大制约了管理会计充分开发和利用信息技术发展的成果，只有运用会计领域的创新工具重构会计信息系统，将管理会计与公司数据库设计思想有效融合，把大量的会计和业务数据转换为对决策有用的信息，加强战略决策、公司业绩评价和信息系统设计功能之间的联系， 才能确保管理会计人员积极、有效地参与到公司战略管理和控制中（孔宁宁，2007）。
重构管理会计信息系统，有助于管理会计人员深入地识别和分析价值链的增值节点，从而更准确地收集和提供管理决策所需要的相关信息，提高战略指标和经营指标的有效性，从而实现企业控制和决策流程的增值。
3.3 提高管理会计人员理论水平和实践能力
企业管理者直接影响着企业的发展状况，自身也应具有一定的管理会计理论和实践能力。通过研究国内外管理会计理论，将管理会计的先进技术和实践应用有机结合，才能确保理论研究的有效性并加快管理会计研究成果的应用。将国外的理论本土化需要对该领域有深入了解的人员来完成，即管理会计师，因此，物流企业应根据自身的特点，通过相关机构进行专业化管理会计人才培训，并设置管理会计机构、组建专业化团队，提升管理会计人员的理论水平和实践能力，使其积极主动地参与到学习和研究之中。只有提升管理者管理会计的意识和能力，才能更好地与物流企业的运营和管理特点相结合，深入理解和构建管理会计的理论基础和实施框架，通过有效运用理论基础来规范管理会计应用，形成一个适合物流企业的基于价值驱动的管理控制系统，为企业的经营决策、规划与组织控制服务。
随着互联网+的兴起，物流企业面临的经营环境越来越复杂，互联网+将优化会计服务产业布局和会计服务流程（毛元青，2014），對管理会计人员所具有的技能或胜任能力的要求越来越高。管理会计人员除具有最基本的管理会计理论和技术外，还需培养一些高级管理会计技能，如企业风险识别能力、战略方案的评估能力和宏观经济对企业影响的预测能力等，实现企业运营过程的预测、参与、规划和控制等职能。
4 小 结
随着我国经济发展进入经济结构调整和要素驱动转变的转型时期，我国制造业和非制造业企业面临着巨大的挑战与机遇，如何结合企业的行业特性、经营管理特点和战略目标，构建适用可行的现代企业管理会计体系，为企业经营管理和控制体系服务，优化企业的管理流程和业务流程，提升企业管理效率和质量，构建企业的核心竞争力，是新时期企业共同追求的目标。因此，作为企业的管理者，必须意识到管理会计在企业经营管理中运用的必要性，应运用理论基础来规范管理会计应用，加强考核提高企业会计人员素质，规范管理会计在经营管理中的运用，加强企业管理者管理会计意识，强化企业的经营管理和控制能力，使企业运营活动和持续竞争发展能力处于最优状态。
参考文献：
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会计理论论文范文第2篇
□ 本报记者 沈漠
财政部门还将加强企业会计准则宣传、培训，密切跟踪上市公司年报；完善企业会计问题应急处理机制，定期与监管部门、有关企业及会计师事务所等沟通交流企业会计准则实施情况，并加强企业会计准则与税收政策、监管政策的协调。
此外，上述负责人称，“我们将充分发挥会计标准战略委员会、会计准则委员会在会计准则体系建设以及会计准则研究、起草、实施等方面的作用；强化企业会计准则咨询专家队伍，充实研究力量，提高咨询水平。”
推进管理会计应用 完善内控规范体系
《会计“十三五”规划》明确，“十三五”时期的第四大任务是推进管理会计广泛应用。“我们将争取在2018年底前基本形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系，并发布系列分行业产品成本核算制度。”上述负责人表示，同时将抓好管理会计指引体系实施，加强管理会计理论研究、教学教材改革，支持管理会计创新中心建设。
同时，财政部门将积极推动企业和其他单位会计工作转型升级，进一步发挥会计工作在战略、预算、成本、营运、投融资、绩效以及风险管理等方面的职能作用，促进企业提高经济效益，更好地为经济社会发展服务。
据了解，“十三五”时期，会计改革与发展的第五大任务是完善内部控制规范体系。“我们将研究制定《政府内部控制规范》和《非营利组织内部控制规范》；修订《行政事业单位内部控制规范（试行）》，将内部控制对象从经济活动拓展到全部业务活动和内部权力运行，并制定量化指标体系；完善《企业内部控制基本规范》及其配套指引，制定《小企业内部控制规范》。”上述负责人称。
在实施方面，财政部门将推进地方国有大中型企业实施内部控制规范；会同监管部门制定中小板、创业板和新三板挂牌公司执行内部控制规范的政策措施；加强对行政事业单位执行内部控制规范情况的监督检查。
上述负责人介绍，“十三五”时期的第六大任务是加强会计信息化建设。财政部门将不断更新企业会计准则通用分类标准，推动监管部门出台监管扩展分类标准，适时推动建立以披露财务报告数据为主的社会化会计信息公共服务平台，研究制定企业账户层面和交易层面会计数据以及相关业务数据交换标准。
同时，财政部门将认真抓好《企业会计信息化工作规范》等制度的贯彻落实，积极探索推动行政事业单位会计信息化工作，推动基层单位会计信息系统与业务系统的有机融合；引导企业应用可扩展商业报告语言（XBRL），促进财务、业务数据的融合；研究探索会计信息资源共享机制、会计资料无纸化管理制度。
发展会计服务市场 实施会计人才战略
记者了解到，“十三五”时期，会计改革与发展的第七大任务是大力发展会计服务市场，包括促进注册会计师行业健康发展、推进代理记账业务不断发展、加强注册会计师行业和其他会计服务行业的行政监管、推进会计服务市场开放4项具体措施。
上述负责人介绍，财政部门将不断拓展会计师事务所业务领域，研究建立公共部门注册会计师审计制度、政府购买注册会计师专业服务制度，支持会计师事务所拓展涉税服务、管理会计咨询、法务会计服务等新型业务；研究探索改进会计师事务所选聘方式和审计费用支付方式，着力增强独立性；指导会计师事务所加强内部治理和总分所一体化管理，进一步推动大型会计师事务所做强做大，促进中小型会计师事务所健康、规范发展。
“而且，财政部门还将抓好双边、多边会计服务市场开放谈判和跨境审计监管合作，鼓励会计中介服务机构开展跨境服务，指导支持会计师事务所以成员所模式为主流构建国际网络、参与国际竞争。”该负责人称。
“十三五”时期，会计改革与发展的第八大任务是实施会计人才战略，包括深化会计职称制度改革、完善会计人员继续教育制度、深化会计领军人才培养、加快行业急需紧缺专门人才培养、指导会计专业学位研究生教育、加强会计人员职业道德建设、加强会计从业资格管理、加强会计管理队伍建设8项措施。
上述负责人透露，根据计划，到2020年，我国具备初级资格、中级资格、高级资格会计人员要分别达到500万人左右、200万人左右、18万人左右，全国会计领军（后备）人才要达到2 000名的培养目标；同时，要力争到培养3万名精于理财、善于管理和决策的管理会计人才。
会计理论论文范文第3篇
【摘要】目前，我国电力企业改革不断深入，有效的监管会计信息对电力企业的发展起着重要的作用，因此监管会计在电力企业中的应用已经成为一种必然趋势。本文从电力监管会计理论框架要素的特殊性角度出发，重点解析了电力监管会计目标、会计假设、会计原则、会计要素以及会计科目等五个方面的特殊性，以促进监管会计被电力企业更好地应用。
【关键词】电力 监管 会计 特殊性
一、解析电力监管会计目标的特殊性
电力监管会计理论体系的最高层次就是电力监管会计目标。电力监管会计目标不仅能对会计环境的要求进行反映，而且还对电力监管会计假设以及电力监管会计要素的确定起着重要的影响。电力监管会计的信息使用者很多，其中包括财政部门、证券监督管理部门、税务部门、审计部门等，各个部门职能上的不同致使其对电力监管会计信息需求也大相径庭。电力监管会计所提供的信息内容主要包括监管成本相关信息、资金流量信息、投资信息、偿债能力信息、营运能力信息以及盈利能力信息等多方面信息。
电力监管会计与企业普通财务会计相比具有更强的针对性和专业性。本文主要从以下二个方面进行探析：
第一，从信息使用者的角度出发进行分析，普通财务会计目标主要是将会计信息给企业的投资者、债权人以及其他相关部门。而电力监管会计目标则是将会计监管信息提供给电监会、财政部门等相关监管部门。
第二，从信息需求角度出发进行分析，普通财务会计向信息使用者提供的信息主要包括企业经营管理状况以及现金流量等相关信息，目的是帮助企业为了发展做出正确的决策。而电力监管会计向信息使用者所提供的会计信息主要包括成本和价格等方面，目的是帮助相关部门科学合理地制定电价。
二、解析电力监管会计假设的特殊性
电力监管会计假设指的是会计人员以实现电力监管会计目标为根本目的，对所变化的会计环境进行会计判断。组织电力监管会计核算工作是电力监管会计假设的前提条件，电力监管会计包含在现代会计中，必须谨遵会计主体、持续经营、会计分期以及货币计量等几项基本原则。其中在会计主体假设和会计分期假设两个方面有所延伸。
一是会计主体假设。普通财务会计主要是以会计对象的运行空间范围为依据，将会计主体作为一个相对独立的核算主体。这时会计主体只对其内部的经济业务和外部的价值交换行为进行核算，缺乏系统性，无法对受监管经济事项与非受监管事项进行进一步的区分。而电力监管会计假设可以将受监管事项和非监管事项加区分。其中受监管事项是电力监管会计的主要核算对象。
二是会计分期假设。普通财务会计在将会计对象的持续经营期间进行划分时一般按公历历年制进行划分，主要分为会计年度和会计中期，划分时并没有将企业的经营活动周期考虑在内。而电力监管会计服务于监管机构，其依据监管部门的信息，并充分结合自身经济业务特点进行会计期间的划分，具有一定的灵活性。
此外，电力监管会计的假设还包括成本分类多样性假设和独立性假设两种。成本分类多样性假设指的是电力监管会计以电力监管需要为主要依据对成本进行不同的分类，成本分类多样性假设可以将电力企业成本分为购电成本、发电成本以及输配电成本，而普通会计假设只能简单地将成本分为生产成本和期间成本。独立性假设指的是电力监管会计假设电力监管机构以及财务行为人始终能够保持精神、地位上的独立，将一些不良的约束干扰因素排除在外，以达到独立公正地执行电力会计准则的目的。
三、解析电力监管会计原则的特殊性
由于电力监管会计产生于普通财务会计理论框架基础上，是一种新衍生分离出来的会计类别，所以电力监管会计原则与普通财务会计原则二者具有一定的相同性和相似性。会计原则在一定程度上可以对会计工作的规律进行反映，是一般化的决定性规则。因此，电力监管会计也必须谨遵会计原则。会计原则主要包括历史成本核算原则、配比性原则、成本效益原则、收入确认原则、充分披露原则等多项内容。其中历史成本核算原则指的是会计人员进行资产确认过程中应当根据组成的购入价值，而不是根据资产的现时成本或变现成本进行计价。配比性原则指的是电力监管会计分析反映监管信息过程中，充分考虑企业效益和社会利益，合理配比“有效资产”和“准许收益”，控制和防范电力行业因垄断现象的发生。成本效益原则主要是指监管信息产生的收益与信息获取成本相比时，监管信息产生的收益更大，这时电力监管信息才具有一定的价值。收入确认原则主要是指在收入发生时对认准许收入的日期进行确认，目前主要运用收付实现制和权责发生制两种收入确认方式。充分披露原则主要是指电力企业必须将自身经营管理状况进行全面准确地反映，不得为了一己之力粉饰重要财务信息数据，为电力监管部门提供虚假报表。
四、解析电力监管会计要素的特殊性
国际上在划分会计要素方面不仅具有一定的相似之处，而且还存在着一定的差异性。各个国家在对资产、负债、所有者权益要素等会计要素分类和内容上的反映上基本一致。但在对其经营收入、费用以及利润要素分类和内容上的反映却着存在一定的分歧。国际会计准则委员会只设置了收益和费用两个会计要素，其中收益主要指的是利得，费用则主要指的是损失。美国财务会计准则委员会则设置了营业收入、利得、损失、费用、综合收益等五个会计要素。国际会计准则委员会中的费用主要是指企业日常经营活动不包括损失在内的经济利益流出。会计要素差异形成的主要原因是各个国家对会计对象特点、会计目标要求、经济环境变化等因素的不同观点不同理解。会计要素充分运用会计专业语言将会计对象具体化，会计要素在会计核算指标体系的规范、会计科目设置、财务报表的编制方面起着非常重要的作用。会计要是不仅对企业会计方法的选择和使用上有着一定的影响，而且还对财务报表所披露的会计信息内容其决定性作用。电力监管会计与财务会计要素相比具有一定的特殊性，本文主要从以下六点进行分析：
一是有效资产。普通财务会计中所提到的资产是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，并会预期会给企业带来一定的经济效益。电力监管会计的有效资产指的资产中与电力企业生产经营有直接联系，而且能够影响产品定价的部分。从监管有效性的角度出发，资产主要包括有效且适量的、有效但过剩的、无效的三种类型。在普通财务会计进行资产确认过程中，确认条件为符合资产的定义及其确认条件，并没有将监管的有效性考虑其中。而电力监管会计在进行资产确认过程中必须充分考虑监管的有效性。
二是负债。普通财务会计中所提到的负债是由企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。而电力监管会计中所提到的负债主要是对与受监管业务有联系的现时义务进行反映，而与受监管经济业务无联系及非监管业务所产生的负债不进行电力监管账户计入。
三是所有者权益。所有者权益在普通财务会计与电力监管会计中指的都是产扣除负债后所有者所享受的利益，都是对企业资产索取权的反映，二者之间具有相同性。
四是准许收入。在普通财务会计中收入指的是企业在日常活动中所形成的、与所有者投入资本无关的、最终会导致所有者权益增加的经济利益收入。而电力监管会计中的准许收入是指电力企业在政府监督管理下获得的允许收入。
五是准许费用。普通财务会计中的费用指的是企业在经营管理过程中所产生的支出。准许费用则是指企业日常经营管理过程中有效资产相关经济利益的流出。电力监管会计中的准许费用主要是对受监管主体在进行受监管活动中耗费各项经济利益流出的反映。电力企业对于受监管业务所耗费的经济利益流出应当计入准许费用。对于非监管活动以及经济利益流出超出正常部分的不应计入准许费用。
六是准许收益。普通财务会计中的利润是对一定会计期间经营成果的体现，它所反映的是收入减去费用之后的净额。而电力监管会计中的准许收益则是对受监管主体在从事受监管活动中所产生的合理收益。
五、解析电力监管会计科目的特殊性
电力监管会计科目是电力监管会计账户的名称，其严格遵守电力企业的监管要求，详细划分所需要核算的相关项目。电力监管会计科目的有效设置不仅能够对各项电力监管会计要素具体内容的变化情况进行详细分类，而且还能够设定相关指标。举个例子，美国电力监管相关部门详细分析了电力企业发、输、配、售等各个环节所产生的费用，针对这一系列费用设置了150多个一级账户。同时，还严格规定了这些科目所代表的具体内容。拿电力企业输电费用中的经营性费用来说，电力监管部门针对其设置了输电站费用、高架电线费用、监管和工程、负荷调度、地下电线费用、其他单位的输电费以及其他费用等8个费用账户，而且明确了每个账户核算的具体费用。
我国电力监管机构在进行电力监管会计科目的设置上应当谨遵合法性、相关性、实用性这三项基本原则，主要有以下三点原因：
一是合法性原则。我国企业的日常经营管理必须建立在合法的基础之上，法律制度是企业经营管理的保证。所以在进行电力监管会计科目的设置时必须符合国家相关法律法规，这样不仅能够提高电力企业对外提供的会计信息的真实性、准确性，而且还使得会计信息具有一定的可比性。
二是相关性原则。由于会计信息是为有关各方所服务的，因此，在进行电力监管会计科目的设置时必须谨遵会计相关性原则满足企业经营管理和监管机构对信息的需求。
三是实用性原则。在进行电力监管会计科目的设置时还应当充分结合电力企业经营业务的特点，使得会计信息能够满足企业自身需要，促进企业为自身未来发展做出正确的决策。
总而言之，会计监管工作要想顺利开展离不开电力监管会计的应用。而电力监管会计的特殊性使得电力监管会计在会计目标、会计假设、会计原则、会计要素以及会计科目等几个方面与普通财务会计有着一定的差别，本文从电力监管会计理论框架要素的特殊性角度出发进行了讨论，分析了电力监管会计的特殊性，从而对电力企业会计监管实践的起到指导作用，促进电力企业健康发展。
参考文献
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会计理论论文范文第4篇
关键词：会计理论；会计环境变革；创新方式
引言
现阶段，我国的社会主义经济体制在不断的区域成熟，对理论知识研究的意义更加显著，无论是以哪一种方式进行的理论研究都必须以环境理论为前提。经济一体化和全球化时代的到来，计算机网络技术的飞速发展，使人们的生活出现巨大的改变，因此传统的会计理论已经难以满足社会经济发展对会计理论的要求。所以会计理论的研究人员必须基于原有的会计理论，加强对其改变与创新。
一、会计环境变革的体现
（一）会计主体的多样化
会计环境变化最主要的体现为会计主体的多样化，以目前我国的市场经济体制的背景来讲，能够实现对会计主体多样化出现的程序和结果有更加全面的认知和了解，而这个过程中，国有经济就是显著地代表。除此之外，对于个体经济、外商投资企业都需要对会计主体的多样化出现的流程和结果有全面的认知和掌握。只有这样，我国经济主体多样化才能是经济利益方面的冲突清晰的表现出来，这也能够在一定程度上说明企业之间的竞争程度在加剧。
（二）人力的资本化
人力的资本化是会计环境变革的另一个主要体现。由于信息化时代的快速到来和发展，技术经济逐步进入到人们的生活中。在这个过程中，生产要素的发展过程更加离不开人的作用。主要有两个方面的原因，第一，充分认识生产过程中的制造者。第二，财富的主要创造者是人。由此可见，人力资源是最宝贵的资源和财富，同时也是宝贵财富的核心。人力资本还应该学习更多先进的投资知识和经验，在学习的过程中能够更快地推动企业的发展与创新，所以强化对知识的掌握是创新的基础。
（三）信息化和网络化
会计环境的变化还体现在计算机的信息化和网络化，经济的快速进步也是计算机网络技术水平得到大幅度的提升。目前我国正处于经济一体化的大环境下，计算机网络在人们生产和生活中的应用也非常普遍，这对我国社会经济的快速发展具有重要的促进作用，也使企业的管理方式和运作模式、还有生产结构发生巨大的转变。
（四）会计结构转变内在构造
会计结构转变内在构造也使有会计环境变革所引起的，当会计结构的内在结构发生合理的转变过程中，会产生精确度极高的目标。此外，这也是会计信息技术自身具有创新性的重要产生条件之一。这种形势下，原本的会计原则以及假设所出现的改变都会以报告的方式产生一定的革新和改变。同时可以在创新过程中创建出一个更加完整、科学合理的会计信息体系，保证其能够对我国社会经济的发展有更强的推动作用。
（五）企业之间出现更加完整的价值链
企业之间价值链的产生和出现是会计环境变革的体现之一，由于国际市场经济的变化与发展，大多数的企业在行业内竞争过程中不断地改变自身的生存模式，这也就形成了企業的价值链。
二、会计环境发生变化的影响因素
（一）经济环境的变化
基于对经济本质的思考，经济环境的改变对会计相关规定和标准的创建有重要的影响，此外也是会计实务发展的核心要素。会计环境中的经济因素包括四个方面，即：经济发展、经济体制、经济稳定以及经济结构的程度。当然还包括政府出台的相关经济政策和对外开放政策对经济产生的作用。我国加入世贸组织以及改革开放程度的进一步深入，使我国的经济水平得到大幅度的提升，但是在经济不断发展和进步的过程中也出现很多问题和阻碍，受到市场压力的作用也非常大，这是由于企业之间竞争的范围逐步扩大至全球。现阶段，我国的经济环境正经历者非常巨大的改变，对我国的会计环境也会造成极大的影响和变化。
（二）政治制度的影响
政治体制和环境的变化也使政府对资源的分配产生影响。但是由于我国政治体制的变化，每一个时期的会计模式都具有差别。尽管我国当前的政治体制改变不会对会计模式产生太大的作用，但我国加入世贸和改革开放的影响，也是我国的经济体制能够更好的顺应当前国际化要求需要的发展环境。总而言之，由于我国政策改变和民主程度的逐步深入，会计从业人员也能够在未来有更好的发展空间，对我国会计行业的规范化和标准化发展有积极意义，也能为我国企业的长久发展提供支持。
三、当前会计环境变革下相关财务会计理论的创新途径
（一）会计报告的创新
当前会计环境变革下相关财务会计理论的创新首先应该是对会计报告的创新。传统的会计报告是将实际的资产作为会计信息的基本，在当前新形势下表现出了一定的局限性，在新经济发展的大背景下，更加重视对社会人才知识的积累，可以不将实际的资产当作是企业的资产核心，这样就会对会计人员的工作提出更高的要求，要求会计人员在完成本职工作的基础上密切关注会计理论相关知识以及会计报表之外相关联的资本动态的信息，加强对非货币经济资产方面的信息披露力度。另外，在当前的形势下，会计报告的形式种类非常多，因此，可以利用相关的信息网络对其进行有效的实时报告，对财务会计相关信息进行及时、快速、有效的处理，进而能够有效的提升会计信息在传送中的速度，降低工作时间。
（二）会计要素的创新
当前会计环境变革下相关财务会计理论的创新应该对会计要素进行创新。在传统的会计信息基本要素当中，主要包括成本、收入、利润、所有者权益、资本情况以及负债情况等。但是在当前的新经济形势发展的大背景下，现代会计核算对企业的人力资产和知识资产的重视程度更大，传统的财务资产不再是单一的会计发展要素。因此，在当前的新经济形式发展的背景下，应该有效的加强会计相关理论的完善和创新，将人力资产、知识资产以及相关的传统会计财务资产等六个要素之间相融合，进而能够有效的实现我国财务会计的创新发展。
四、结束语
综上所述，伴随全球经济一体化进程的不断加快，我国会计领域也受到了国际会计形势的影响，同时也得到了一定的启示。本文立足于会计环境变革的主要表现以及变革原因基础上，围绕财务会计的理论创新进行展开讨论。会计环境作为开展会计工作的外界平台，会计环境的规范性、绿色性与秩序性直接影响了会计行为规范性与合理性。
参考文献：
[1]魏艳霞.浅析会计环境变革与财务会计理论创新[J].现代经济信息，2017，（08）：252.
[2]纪候芳.基于会计环境变革的财务会计理论创新研究[J].现代职业教育，2016，（33）：140-141
[3]郑枫芸.刍议会计环境变革与财务会计理论创新[J].现代经济信息，2014，（13）：318+320.
作者简介：陶英倩（1966-），男，民族：汉族，籍贯：山东省莱州市，学历：本科，职称：高级会计师，研究方向：财务、会计。
会计理论论文范文第5篇
理查德·马蒂西克（Richard Mattessich）在专著《会计研究二百年：国际视角下的人物、思想与成就》第七章中，描绘了二十世纪上半叶法国会计实务界与理论界携手并肩进行会计理论研究的独特图景。为什么在这个特定时期法国会计实务界对会计理论研究能做出突出的贡献？要正确认识这个问题，应该先了解法国当时的会计环境，因为会计的发展与其所处的会计环境密切相关（郭道扬，1992）。作为会计发展的一个重要组成部分，会计实务界在会计理论研究方面的贡献也必然与会计环境有着千丝万缕的联系。
19世纪到20世纪初，法国进入帝国主义阶段，在这一时期，法国资本主义获得较大发展，垄断组织迅速增长，例如，冶金等企业联合组成辛迪加。而法国银行资本集中比工业资本集中更快，第一次世界大战前，五大银行掌握了三分之一的资本。1914年至1918年，法国卷入第一次世界大战，战后，作为战胜国获得了大量的战争赔款和新领土，经济迅速发展，法国从农业——工业国变成了工业——农业国。随着工业的发展，生产集中加速，1924年至1930年间，法国的生产和资本更加集中，将近90%的法国企业都被组织到协会和辛迪加中。1929年，法国的工农业生产达到战前水平，某些部门还超过这个水平。但是，法国依然存在严重的通货膨胀和财政危机，人民生活困苦。1929年爆发的世界经济危机，1930年开始对法国经济产生严重影响。危机期间，与1929年相比，法国工业生产减少了五分之二，对外贸易减少了五分之三，国民收入减少了三分之一。危机使成千上万的小工业者和中小商人破产，法国工业进一步集中（陈栋，1988）。1940年6月16日，法国政府向德国投降。1940年7月10日，法兰西共和国改为“法兰西国家”，即所谓“维希政府”，第三共和国沦亡。1945年初，法国全部解放，1946年初，法兰西建立了第四共和国。
与此同时，法国也面临着严峻的经济形势。经过战争的破坏以及占领军的疯狂掠夺，到1944年，法国的农业生产仅相当于战前的60%，工业生产则为三分之一。因此，战争结束时，法国不少地方是一片废墟，经济遭受重创。战后初期法国经济经历了一个艰难的恢复过程，1946年，法国的工业生产达到战前的84%，但财政赤字达到2100亿法郎，同时纸币流通也超过7220亿法郎（1939年流通的纸币仅为1420法郎），出现了严重的通货膨胀（金重远，2004）。
随着企业生产规模的扩大，法国经济业务的复杂化以及竞争压力日益增加，原来适应于简单生产模式的会计方法开始无法满足会计实务的需求，因而急需发展、创新会计方法，以改善企业的经营管理水平，进而推动法国的社会发展和进步。而会计方法的发展、创新，会计理论要先行。在二十世纪上半叶，法国会计研究的四大主题正是围绕着会计实务对会计方法创新的需求而展开的：（1）财务会计理论，包括其在商业与工业的应用、税务等问题；（2）对发展和成熟于德国、英国、美国的成本会计、管理控制进行本土化改造和吸收；（3）由一战后（20年代后期）通胀问题所催生的物价水平调整会计； （4）会计科目表的构建和统一总会计科目表的立法。在这四大研究主题中，实务界人士参与了其中三个主题的研究，并做出了突出贡献。
二、实务界人士参与的三大会计研究主题
（一）财务会计理论与实践 要发展、创新会计方法，首先必须重新厘清会计的定义、本质等基本问题及其与其它学科的关系。作为公共会计师的巴黎高等商业研究学院教授Gabriel Faure从语言的角度对会计进行了阐述：“会计是一种真正的语言，就算这种语言比较有趣，但它容易产生歧义”。在Faure看来，会计不但是一种为公司和经济服务的技术，而且还是知识产权的研究基础。Jean Dumarchey 不仅受到Fourastie（1944）和Vlaemminck （1956）的稱赞，甚至被Colasse和Durand（1994）推崇为“法国本世纪上半叶以来，就算不是惟一，也是最重要的法国理论家”。Dumarchey反对“拟人说”，并试图全面提升会计学科的地位（cf.Michailesco，2005）。他的专著虽然也被命名为“实证会计理论”，但却与美国二十世纪八十年代后出现的，以统计检验为基础的实证会计理论不同。Dumarchey认为，会计不仅是一门技术，还是一门“社会科学”，因此，他曾尝试把会计与哲学、数学以及微观和宏观经济学整合在一起。Dumarchey很熟悉Jean-Baptiste Say，Leon Say和Jean-Gustave Courcelle-Seneuil的作品，并从中吸取思想精华来发展自己的理论。他把会计学科的本质描述为，“通过具体的账户对复杂的现实进行描述”。对他而言，账户的价值会随着时间和空间的变化而变化。在此基础上，他构建资产、权益和资产负债表等概念。尽管有些会计师把他叫做“精华的提取器”，然而，他却对下一代法国会计学者产生了极大的影响。在1930年出版的专著中，Delaporte把会计定义为“一种科学，这种科学的任务就是要描述经济过程，以计算成本、评估交易造成的财务状况和资产的价值”。在1936年出版的专著中，Delaporte借鉴Dumarchey的思想，强调会计在法律及税务方面的应用，并引用了早期的总会计科目表。
除了以上会计理论界人士的研究外，实务界人士Penglaou的研究成果也很引人注目。作为银行家的儿子和几家银行的执行官，Penglaou对会计确认的弱点有清楚的认识，因此，他批评当时的会计实践，认为对会计学科应有真实、科学的认识。他原本想写一本会计百科全书，但最终撰写了《会计技术》（Penglaou1，1929）。继这本专著之后，Penglaou又发表了130多项成果，围绕会计与法律、税务、经济学等学科关系方面的各种主题进行了探讨。他研究会计理论中基本而又发人深省的问题，并在余生中一直保持着对统计技术以及年轻学者研究成果的特殊兴趣。他的作品用深刻的思想把会计的各个基本方面融合在一起，在会计认识论方面尤为突出——这在今天仍然具有可读性（cf.Degos，1998）。
此外，要发展会计方法，使会计理论更好地指导会计实践，还应该对现有会计方法如何应用于特殊行业以及如何改进现有会计技术进行研究。这方面的代表性人物是 Jean Bournisien，他不断批评当时的会计惯例，对该地区成本会计的批评尤甚。1917年，Bournisien撰写的《冶金企业准确会计核算的应用》出版了。值得注意的是，这本书并不仅仅是一本教材，而且还用生动的语言阐述了怎样把成本核算技术应用到冶金企业中。这部作品最终成为会计经典教材。在二十世纪三十年代，Delaporte则对会计技术进行了改进。除了会计预测外，他强调了计划和预算控制在会计中的重要性。同时，他还提倡会计学科应以科学及经验为基础。
在二十世纪上半叶，虽然法国实务界对“财务会计理论”研究主题的贡献有目共睹，但总体而言，法国实务界对“成本与管理控制”研究主题的贡献最为突出。这与法国当时工业企业加速集中以及局势动荡，经济危机频发，急需通过创新会计方法来提高企业生产效率的会计环境相契合。
（二）成本会计与管理控制 在十九世纪的法国，工程师是成本会计的主要贡献者，这种现象一直延续到了二十世纪早期。这些贡献者，如Fayol（1916），Julhiet（1920），Calmès（1922，1925），de Fages de Latour（1924），Fain（1927）和Detoeuf（1941），都意识到预算、成本控制及行政管理与组织的改进一样重要。Detoeuf（1941）发表了一篇关于总会计科目表的文章。同时他也是科学总委员会（1937）发布的《成本计算》的作者之一。作为行政主管的Henri Fayol（1916），虽然并不是一个会计，却与Frederick Taylor一样，对科学管理和成本会计产生了重大影响。Alfred Croizé和HenriCroizé（1907）强调了期间费用和生产成本的差别，将销售费用与生产费用分开，并将直接劳动成本作为分配费用的基础。Louis Deaubresse（1908）也在工业会计方面发表了大量的研究成果，对在波动性较大的期间内如何进行成本平滑等广泛议题进行论述。Bournisien（1919）出版了《会计的哲学》一书，书中提出了受法律约束的资产负债表理论。中校Eugene Rimailho，在军队和工业企业各呆了三十年，在法国成本会计的开创中起到了重要的作用。作为公共会计师，Rimailho专门从事制造业和工业的会计薄记，主要关注与提高法国工厂效率相关的、时间研究方面的议题。此外，Rimailho（1935）提出以完全成本为基础的“各环节同质化”概念，后来人们称之为作业成本法，因此，Rimailho被认为是作业成本法的先驱。同时，Rimailho对成本的本质及其与售价间的关系进行了研究。他是最先研究支出、取得成本和单位成本之间内在关系的人之一。他还清楚地区分了直接和间接劳动成本，并对材料、人工、日常经营成本，尤其对这些成本在订单间的分配问题进行了讨论，是这个领域的创始人。作为一个工业组织首席专家，他考察了各种制造过程及这些过程中的成本分配和控制。他同时也关注其它方面的问题，正如Bouquin所说的那样，“对Rimailho而言，会计的作用是与他的政治和社会信念紧密相连的。Rimailho的管理会计更像是为了特定的组织结构而采取的社会政策战略，是为了保护在特定技术和竞争环境中工作的人所采取的战略”（Bouquin，1995）。
其他一些二战前对成本、管理会计和预算控制感兴趣的作者有：Satet（1936）在预算控制方面出版了两本书（1936，1942）；Detoeuf（1941），一个工业工程师，非常关注成本问题和管理哲学。作为会计科目表修订协会的成员之一，他公开了会计科目表的一些内幕。Bournisien （1917）研究了冶金行业会计运用；Dumarchey（1926）传播了基于售价的价值理论。Charles Brunet（1940）作为将工业会计和会计科目表进行合并的先驱，虽然没有大批的追随者，仍保持对工业会计研究的持续兴趣。
在二十世纪上半叶，除了在“成本会计与管理控制”方面取得对会计实务产生深远影响的突破外，法国会计理论研究在“总会计科目表和社会公众监督”方面亦取得重要成果，并且这些研究成果还成功地付诸于实践，对法国的经济产生了重大影响。下面就对这些研究成果进行介绍。
（三）总会计科目表和社会公众监督 考察账户表要追溯到十九世纪完善账户分类理论时期。Batardon（1911）首次在法语地区提出账户表的概念，与此同时，Schar（1911）在德语区也提出了相似的想法。后来，由于德国的侵略战争，法国对会计改革计划持续的热情受到最严重的阻碍。尽管早在1940年，Chezlepetre就提出了試验性主体报表，但由于法国维希政权强行在占领区推行纳粹文化和会计思想，此时的法语区适用的是纳粹报表格式。当然，由于秩序与合理的追求精神根植于法国文化，Pierre Garnier（1942）在他专著的最后一章提出了反对方案。不同于德国将财务与成本报表一体化，Garnier和Brunet（1951）坚信，财务报表与成本报表分开更合理，同时应以后者为重点，将报表复杂化。组织法国全国委员会（1944）将这一假想付诸实践。最终，正式主表于1947年实施，对私人薄记、国家税收、行业和宏观经济协调领域产生了极大影响。
此外，1946年4月4日，根据一项法令的要求，法国成立了“会计标准委员会”，负责构建总会计科目表、详细说明总会计科目表的应用方法，并考虑建立国民收入核算体系的可能性。但这个委员会很快被“会计委员会（最高会计原则委员会）”取代，新委员会的职责范围进一步拓宽了。与法国以前的会计科目表相比，总会计科目表不是一元化，而是多元化的会计科目表。在这个总会计科目表中，成本会计从财务会计中独立出来了。尽管受到很多批评，总会计科目表还是被很多公司所采用。并逐渐进入课堂，说服一代又一代的会计人员相信“统一的会计语言”及共享会计科目分类和报表编制原则的好处。
在二十世纪上半叶，除了上述三个研究主题以外，法国从1914年开始，至1928年结束的通货膨胀，使“通货膨胀与物价水平调整”成为法国会计理论研究的第四个主题。与前三个主题不同的是，实务界人士并没有参与此议题的研究。
三、理论界人士独力支撑的会计研究主题
众所周知，不管通货膨胀严重程度如何，物价是缓慢上涨还是激烈变动，均会极大地扭曲受其影响的国家会计系统和财务报表。因此，为了应对通货膨胀问题，在法国战后通货膨胀的高峰期及高峰期过后，法国出版了一系列探讨通货膨胀会计的专著及论文。
Delavelle（1924）是法国最早关心通货膨胀问题的作者之一。基于美元的汇率，他调整了每个月底的账户。设置了一个称为折旧资本的新账户，用于记录通货膨胀调整的所有者权益。
1926年，Raffegeau和Lacout提出一个更加精致和优雅的系统，即在期末对个人账户进行调整（不管是以外汇汇率为基础还是以价格指数为基础进行调整）。他设置一个折旧资本及储备账户专门归集这些调整，但在金法郎资产负债表上，这个账户就不存在了。作为对这种“倒退的方法”的替代，Raffegeau Lacout（1926年）提出所谓的“先进的方法”，该方法以期初余额作为比较的基础。在期初，需要对每个账户的期初余额是否需要按照纸法郎进行调整进行审核。货币性账户（现金、应收账款、应付账款、债券）通常不需要调整，而大部分固定资产账户（存货、机器、厂房和设备等）可能需要调整。为了对资产负债表账户的期初余额进行修正，需要作相反的分录。这个账户的余额被结转至“资本及储备升值”（增量资本及储备）账户。在年底，需要第二次对以纸法郎记载的账户余额作进一步调整。这次调整并不只限于对非货币项目进行调整，还包括对货币性项目的调整。
Leger（1926）设计出一个带“更正账户”的更为简单而相关的纸法郎系统，该“更正账户”用来进行固定资产通货膨胀调整，以保证固定资产能得到恰当的重置。然而作者并非仅仅关心设置“储备账户”来调整利润和资本，他也关心单项资产和营运资本项目的通货膨胀调整问题。他建议，可通过进行不受通货膨胀影响的投资来消除通货膨胀的影响。
1926年，Faure将资产负债表调整和金法郎会计结合在一起，形成了混合通货膨胀会计系统。在将单项分录过入纸法郎账户时，根据特定交易日期的汇率对交易的金额进行调整，从而最终形成了一个以金法郎为记账本位币的资产负债表。同时用纸法郎和金法郎进行过账，调整分录要么过入利润和损失账户，要么过入一个独立的“通货膨胀损失”账户。显然，与仅仅将资产负债表调整为以金法郎为记账本位币的资产负债表的通货膨胀调整方法相比，这个方法比较精确，但也更麻烦，而且成本更高。为了降低会计成本，可以选择每月或每星期调整一次，而不是每天都进行调整。这个通货膨胀会计系统的主要优点是它可应用于成本会计和定价，而不仅仅用于调整利润和所有者权益。
Lucien Thomas（1927）提出了这样的通货膨胀会计方法：设置纸法郎账户（基于美元的平均汇率）和金法郎账户，并采用一个“规制和补偿账户”进行必要的调整。这个账户的余额等于实际的货币持有收益或损失（来自持有的现金、应收账款、应付账款、抵押等），加上过度或过少计提的折旧，以及多计或少计的销售货物的成本，再加上期初余额的调整金额。这个方法的优点在于：由于它向基于金法郎的成本核算体系延伸了，因此，它可同时服务于财务会计的成本核算和管理的目的。该系统得到了Wasserman的好评，Wasserman （1931）总结说，这个系统“考虑了许多其他作者没有考虑引用的元素”。但是，正如其它复杂的系统一样，需要在它的优点及追加的成本之间进行权衡。
总体而言，虽然这一期间法国通货膨胀会计相关的著述颇丰，但究竟这些理论性更强的建议在多大程度上被应用到法国的会计实践中却是不确定的。原因在于，许多法国商人对货币通货膨胀的性质和影响没有充分的认识，其他人也无法理解更加复杂的会计系统背后的诸多原则，因此，他们也就无法赞同运用这些系统，或害怕任何这些方法的运用会篡改标准的会计结果（Wasserman，1931）。
四、法国会计研究的启示
（一）会计环境的变革推动会计理论的发展 要变革会计，必须先变革会计环境（郭道扬，1992）。法国社会生产规模的扩大，使会计的重要性增加，因为“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的薄记就越是必要”。与此同时，由于“工业化创造了需要和运用会计信息知识的管理技巧” （查特菲尔德，1989），因此，法国从农业——工业国向工业——农业国的转型，使企业对会计信息的需求和运用会计信息的能力增加。而法国发生的经济危机和严重的通货膨胀，则对会计提出了挑战。因此，在二十世纪上半叶，法国在财务会计、成本会计与管理控制、总会计科目表和社会公众监督、通货膨胀与物价水平调整等方面所取得的理论突破，很好地诠释了会计环境变革对会计理论发展的推动作用。
（二）会计实务离不开会计理论的指导 如前所述，在二十世纪上半叶，法国会计环境的变化引致了会计实务变革会计方法的需求。而会计理论是会计实践的基础，会计实务离不开会计理论的指导，会计实务中会计方法的发展、创新，在创新的会计理论的指导下方可能实现。因此，在二十世纪上半叶的法国，不管是成本核算技术在冶金企业的应用，还是新型成本报表、财务报表及总会计科目表在全国范围内的推广使用，均是创新会计理论指导会计实务的结果。与理论界相比，实务界人士对现有会计实践的缺点与不足有着更深刻的认识，他们可能有更强烈的会计改革动机，在这样的背景下，诸如银行执行官Penglaou、作業成本法的先驱Eugene Rimailho等积极投身于会计理论研究并做出突出贡献的实务界人士也就应运而生。与理论界一样，实务界参与会计研究，也是为了推动会计理论的发展，使会计理论能满足会计实务对会计方法日益增长的创新需求。
（三）实务界人士参与能促进会计理论与实践的结合 在二十世纪上半叶，法国实务界人士参与的财务会计理论、成本会计与管理控制、总会计科目表和社会公众监督这三大会计研究主题均在一定程度上取得了成功，并对会计实践及国家经济产生了重大影响。相反，实务界人士未参与的通货膨胀与物价水平调整会计研究，虽然著述颇丰，而这些通货膨胀会计系统却由于操作复杂、成本较高令实务界难以接受，因而也就无法发挥其在通货膨胀时期确保会计信息质量方面的作用。之所以会出现这样的结果，可能是因为实务界人士对会计实务及其所处的环境更加熟悉，因此，实务界人士参与会计理论研究有助于会计理论更好地指导会计实践，以发挥会计对经济发展的推动作用。
[本文系郭道扬教授主持的2011年度国家社科基金重大项目《中国会计通史系列问题研究》（项目编号：11&ZD145）阶段性研究成果]
参考文献：
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[2]金重远：《20世纪的法兰西》，复旦大学出版社2004年版。
[3]（美）迈克尔·查特菲尔德：《会计思想史》，中国商业出版社1989年版。
（编辑 陈 玲）
会计理论论文范文第6篇
随着网络会计应用软件的不断发展，网络会计将会得到更广泛的重视和应用，下面从三个方面对此问题进行展开。
一、网络会计的产生、特点和它对会计电算化的影响
（一）网络会计的产生及特点
随着信息高速公路的建成，网络经济时代已经到来，会计环境在网络下也发生了变化。为了适应这种变化，更好的发挥网络带来的优势，网络会计就产生了。网络环境为会计信息系统提供了最大限度的全方位的信息支持。特别是Internet，它利用了一系列技术建立企业管理信息系统，以网络的衔接方式进行重新组合，其结果是会计所需处理的各种数据越来越多的以电子形式直接存储于计算机网络之中。这就使网络会计信息处理具有以下特点：1.在线反馈功能。网络技术的应用，使企业每一项变动都可以实现予以反映。2.全面反馈功能。通过在线访问，信息需求者可以获得网上所有开放的财务及非财务信息。
（二）网络会计对会计电算化的影响
在会计领域，会计电算化得到了发展与普及，它相对于手工处理会计信息方式有了跳跃式的进步，它使得数据载体处理工具有了很大的变化，提高了工作效率，保证了信息处理的质量。但在网络信息时代，以单机工作的会计电算化又出现了新的问题，如数据传送时间长，资源不能共享，信息交换不畅通，信息使用者查看不方便等，而网络会计弥补了这些不足，具有以下优点：1.资源共享。网络上的计算机不仅可以使用本机资料，还可以任意使用网络上其他计算机内的资料。2.设备共享。网络化以后，网络上的计算机可共享服务器的各种硬软件，特别是一些贵重设施，提高了资源使用效率和经济效益。
二、网络会计对会计基本理论和实务的影响
（一）网络会计对会计基本理论的影响
网络会计的产生是以现代信息技术为基础的，它不仅改变了会计信息生成和传播途径，而且给传统会计中理论和实务带来了很大的影响。因此需要我们转变概念，用相对会计主体也就是网上存在的這个临时组织来代替传统会计主体假设，才可以明确该会计任务完成的程度。其次，持续经营假设由于网络会计的产生而不能成立，继之而起的应是面临解散假设。持续经营假设是在传统会计中需要在一段时间内考虑，财产估计和费用分配等问题而设立的，但在网络环境下，网络会计可实时反映分析财产估价和费用问题。而且网络会计的主体网络公司是一个存在于网上的临时性组织，进行的多是一次性交易，完成后便进行解散。再次，会计分期假设也由传统的划分方式变为适用于网络会计的划分。它的产生是因为在传统会计报告模式下，由于提供会计信息的技术受到限制，系统加工信息需要较长的时间，划分一个相对独立又相互衔接的期间，可实现报表的连续性和规律性。
（二）网络会计对会计实务的影响
1.会计核算工作是按照一定范围进行的，但是网络会计的出现使会计中有些原则受到冲击，有些原则丧失意义，有些原则应进行修改，这给会计工作带来了很大影响。
2.对会计报表的挑战，提供财务报表的目的是为政策提供真实的、可靠的、及时的会计数据。传统会计中，报表是一个会计期间结束后编制的，所以无论动态报表还是静态报表都有面向历史的缺陷。用网络会计的电子财务报表为满足决策者，随时提供信息的特点是以往会计报表所无法比拟的。
3.对会计职能的影响。网络会计核算、监督的职能均有要求。尤其是会计监督职能，由于其双方各自利益不同，按时间划分，会计监督即可保证网络会计的整个交易过程分为交易前监督、交易中监督、交易后监督，严格执行这些监督可保证网络会计工作安全有效地进行。
三、网络会计中存在的一些问题与对策
（一）网络会计之中存在的一些问题
1.信息在传递过程中的完整性和真实性。在网络环境下，数据信息通过网络得以传递，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，财务数据流动过程中的鉴章等传统确认手段不再存在。所以很难保证信息的完整与真实，财务信息被截取、修改、泄露财务机密等成为不容忽视的问题。
2.网络系统的安全性。由于网络上任意一台计算机都可获得其他计算机的信息资源。病毒也是网络安全的一大劲敌，要采取适当的防病毒措施。
（二）问题的对策为了更好地利用网络会计带来的优势，保证信息数据质量和安全，应从以下几方面入手，以网络技术为基础，结合会计需要，确保网络安全有效地传递信息。
1.加强对数据录入的管理。网络环境下，大量不相同的会计业务交叉在一起，再加上多用户共享数据库的出现，如果内部控制制度不严密，一旦有缺乏严格控制检验的凭证录入到整个网络系统中，就很难查明原因，会直接影响到会计信息的准确，保证数据录入的真实性、合法性、完整性十分重要。
2.加强对数据处理的控制。为了保证数据处理的及时性，可采用分散式和授权式两种控制方法。
（三）提高网络系统的安全性和保密性
网络运行的可靠性和保密性构成了计算机网络的基本研究内容：
1.系统纠错处理。它通常包括宏观和微观两个方面的措施，从网络的工作过程中可以看到网络协议采取了一系列容错与纠错处理，从宏观上保证了信息传输过程的可靠性，微观万面的措施根据具体的网络环境而有所不同，根据实际情况设定它的容错能力。
2.安全保密技术。对病毒的防御在通用的方法是采用防火墙技术。对于信息流则普遍采用加密技术。
四、结论
总之，网络会计将会解决目前存在的问题，从而最大限度的发挥它的优势，成为会计学中最有潜力的新领域。