工程造价审计风险论文范文第1篇
摘要:基本建设工程的项目管理采用业主自我管理模式时,业主需要面对多方利益主体,由于各利益主体之间存在相互协作、配合或制约的关系,并且各利益主体的利益诉求有着明显差别,为明确业主与各利益主体权利义务关系必须签订合同。业主与各利益主体签订的合同之间也存在着一定的关联性。从业主内部审计视角看,在关注单件合同的严密性的同时,必须分析和研究各合同之间的关联性及其对工程造价的影响,以便防范合同风险,为工程造价审计提供良好支持。
关键词:项目管理;合同;内部审计;风险管理;造价咨询
随着中国市场经济体制改革的不断深入,工程建设领域在借鉴吸收国外成功管理经验的同时,也在积极探索适合中国国情的管理方法。目前,比较常见有业主自我管理、委托管理、EPC、PM、PMC、BOT、BT等管理模式。由于中国基本建设领域服务业发展还不够充分,社会组织对其他先进管理模式还缺乏足够的认识和经验,相对而言,业主自我管理模式可以节省项目管理费用的支出,强化对项目的直接控制,所以这种模式仍为中国绝大多数中小型工程项目习惯性地采用。
工程项目管理的目标主要有工期、质量、造价三个方面。在业主自我管理模式下,造价是业主内部审计职能部门关注和控制的重点。工程造价是指进行一个工程的建造所需要花费的全部费用,即从工程项目确定建设意向直至完成财务决算为止的整个建设期间所支出的总费用。工程造价的构成可分为两大部分。第一部分为业主费用。包括内部管理费用、项目管理运行费用、财务成本费用,这部分费用源自业主内部,基本不涉及外部利益主体。第二部分为支付费用。支付费用是指用于支付给其他利益主体为实施工程建设而提供的产品或服务的费用,是构成工程造价的主体,涉及多方利益主体,是工程造价控制的关键。
工程造价审计是依据国家有关法律法规、相关合同等文件资料,根据真实性、合理性、合法性,对支付费用的其他利害关系人相关利益诉求的审核。其中,合同是审计工作的重要依据,也是各方利益争执的处理依据。合同形成于事实之前,是对事件在预见的基础上,经过必要程序和双方协商最终签订的协议,对当事人双方或多方具有约束作用。所以,业主内部审计部门在审核合同订立依据、合同标的、合同价款与支付、权利义务、违约责任及解决方案等单个合同的严密性的同时,还必须关注各种合同之间的关联性及其对工程造价的影响。
一、合同关联性分析
从项目实施过程来看,需要经历项目论证、地质勘探、图纸设计、招投标、施工、结算审计等多个连贯环节,环环相扣。从利益主体关系来看,各环节上出现的不同利益主体,存在着配合、协作、制约关系,工作有连贯性和关联性。从利益诉求上来看,虽然各利益被项目管理目标统一到一起,但各自的利益诉求是不同的。
第一类:承包方。包括承包商和设备材料供应商,一般通过招投标取得提供服务的资格。他们直接向业主提供产品或服务,依据提供产品的数量,计取报酬。对承包商的支出是构成工程造价的直接成本和主体部分,也是有关咨询服务商收费的计算依据。由于承包商期望实现优厚的利润,较多的变更和充裕的工期;供货商则期望有充裕的供货周期,所以,在工程造价控制和管理中,属于被重点监控、重点关注的对象。
第二类:服务方。包括设计单位、勘探单位、招标代理、监理单位、检测单位、审计单位等,他们向业主直接提供专业化的咨询或管理服务,具有较强的专业性。服务方的服务工作分别处于项目实施的不同阶段。处于实施前期阶段的服务对工程实施具有基础性作用,关系到项目能否按时实施,顺利实施,关系到工程造价的基本控制线。处于后期的则具有结论性作用。各种服务方的服务取费是构成工程造价的重要部分。其中监理服务协助甲方加强工期、质量、安全、造价的管理和控制,对工期、质量、造价影响较大。咨询服务商利益诉求是期望得到合理的报酬和松弛的进度。
而业主的期望是实现周期短、投资少、质量好、收益高的投资目标。这种工作上前后衔接、目标的同一性和利益诉求的差异性,必然会体现在业主与各利益主体签订的合同之中,使相关合同呈现出关联性。
图1设计标准的影响
在业主与其他利益主体签订的所有合同中,相对比较重要的是设计合同和施工合同。
设计合同。设计工作绘制了工程蓝图,对工程造价影响较大的两个因素是设计标准和施工图设计的完善程度。设计标准越高,工程直接造价越高,建立在直接造价基础上的各项服务收费均会相应提高。
图1显示,总造价M=施工合同价M1+变更量M2+各种咨询服务M3。M1+M2构成M3的计价基础。M3=设计费+勘探费+监理费+审计费+……+检测费。M2、M3与M1具有正相关性。
图2设计完善程度对造价的影响
设计工作中常用的模块化设计方式,提高了设计速度,但设计精度和模式间衔接关系如不注意细节,容易导致设计深度不够,影响施工图设计的完善程度,对工程的变更会产生直接影响。一般来说完善程序越低,工程变更的概率越高。图2中的曲线就是变更与设计完善程序的关系模型,可形象地说明这一问题。
设计合同约定的工程设计费用通常由按投资概算确定的基本费用和附加费用组成。附加费用依据建筑面积、复杂性、特殊性确定。所以工程设计标准既决定工程直接造价,又影响着设计费用的计算。设计的完善程度决定了招标过程中投标人报价计巧的应用和结算阶段的索赔和反索赔,加大了建设过程中变更的概率。由经招标施工合同价格加上工程变更价,又构成了各项委托服务的费用计算基价。
施工合同。施工合同在项目合同体系中居于中心地位。承包方争取通过合同谋求的利益,主要表现在:(1)工期。工期可能关系到赶工措施费用的取定,关系监理费用的额外费用的计算。(2)合同价款中包括的风险范围。合理的风险分担符合FIDIK条款精神,但在业主与承包商信息不对称情况下,业主需要注意市场价格风险。(3)关于合同价款的调整,由招投标产生的清单报价较能反映市场真实价格和承包商的价格控制能力。(4)关于审计条款中的约定,审计的方案、程序、时限等均应在合同中明确,避免通用条款关于甲方审核的约定对业主的不利影响。同时应注意施工方的结算报价的真实性和虚估冒算对审计费用支出的影响。
设备材料采购合同。设备与甲供材料,在施工合同均有明确规定。供应商必须与施工方有良好的配合,才保证项目管理目标,所以,业主与供应商采购合同应就甲供材料设备的规格型号,交货周期,发货指令,验收交接,对账结算等内容进行约定,避免甲供材料设备对工期、质量的影响,避免成为施工方工期、质量和造价索赔的借口。
二、合同关联性下的合同控制策略
基于工程项目相关合同的关联性,在合同订立过程中,既需要注意单个合同的严密性,也应注意合同间的关系,严密防范合同风险,为审计工作提供良好支持。
(一)树立合同风险防范意识,做到事前介入
合同一经订立即对各方产生约束,由于业主投资行为及项目管理是一种非专业性行为,要树立合同风险防范意识,避免利益损失。审计阶段使用合同,已经无力改变合同的内容,合同风险改范的关键在于合同的商谈和订立阶段。从策略上看,在招标文件制定时,明确授予合同并写进招标文件,可以争取合同订立的主动权。非招标产品采购和委托服务协议在谈判阶段即应对合同条款进行实质性商谈。内部审计部门对合同的把关如果仅对合同文本进行审核和管理,只能进行表面的、程序性的审核,并不能改变已经商定的实质内容。所以,必须从工程项目开始时就及时介入,以争取合同制定的主动权。
(二)严格合同条款审核,做到内容精密完备
合同审核管理是内部审计部门的重要职责。在审核合同时,一是审查合同条款订立的依据,检查有无不合规不合法的情况,检查合同签订过程中的内部控制是有效执行。二是审核合同的严密性,检查合同条款中有无遗漏,合同要件是否齐全,有无权利义务不对等条款,特别是有无对业主不利条款。三是客观评估合同风险。依据以往审计结论,对新合同实施中可能出的风险进行验证检查,一旦发现,要及时采用补救措施,弥补商务谈判和招投标过程中出现的疏漏,堵塞合同漏洞。四是力争使用甲方合同文本,合同的起草方往往占有一定主动性和优势。在没有业主合同时,要尽量采用国家有关部门公布的合同示范文本,但也不要迷信示范文本,因为有的示范文本已经不适应形势变化的需要。
(三)要从整体上把握合同间的关联性,预防合同彼此相关项目的对工程造价的影响。具体来说,主要有以下几点需要注意
1.设计合同。业主首先应对设计方案进行必要的技术经济论证,选择性价比高的设计方案。除关注设计方案外,设计单位的诚信和实力也进行严格审核。其次要约定设计深度,明确设计责任,现有格式设计合同规范文格GF-2000-0210只是约定了设计服务的及时性问题,应加入因设计不完善造成施工技术障碍、调研不充分造成设备材料选型无法落实等设计责任并进行责任追究。最后明确设计服务质量考核和奖惩办法。在施工过程中出现变更要求时,要分清变更原因及责任方,因设计方导致变更达到一定幅度时应承担赔偿责任,防止变更数量的无限扩张。
2.施工合同。施工合同居于项目合同体系中的中心位置。其价款是工程造价的主体,也是其他各相关利益方报酬的计算基价。需要关注的有:一是工期。合同工期是招标阶段确定的从开工到竣工的时间跨度。签订合同时业主压缩工期要求可能产生赶工措施费用,在施工过程中应该合理界定工期延长的责任,一旦出现承包方原因导致工期延长,也应有相应的处罚措施。通常情况下,多数工程会出现不同程序的延期,不仅影响工期管理目标,还会导致监理额外服务费用的产生。二是明确合同价款报价中包含的风险因素,应明确市场风险和政策性调价作为风险系数进入报价,可以防范市场价格波动和政策性调价。三是价格调整方法,原则上,应明确清单已有或有类似的项目时,采用投标报价。四是约定竣工结算审计方案和相关要求,明确资料报送要求(包括甲供材结算处理),审计时限,防止承包商利用通用条款,迫使业主被动确认。同时,还应明确审计核减率过高时审计费用分担及扣交办法,防止承包商高估冒算,导致业主审计费用额外支出。五是约定变更类型及处理程序和方法,分清设计责任、施工方责任和业主责任,从而防止施工方变更、考核设计方责任,控制业主项目管理机构的越权行为。
3.监理合同。监理负责协助业主加强对工程质量、工期、安全和造价的控制。在项目实施过程中具有重要作用,监理签发的开工令是计算工期的起始点,竣工初验又决定了工期的终止点。由于造价服务在监理服务中越来越淡化,所以要注意监理工作对造价的影响。这些影响主要有:(1)监理服务期,通常情况下,监理合同的服务期是与施工合同的标注的工期是同步的,但一旦施工工期延长,则监理服务期也会相应延长,相应产生监理超时服务的额外工作费用,监理合同示范文本GF-2000-0210第39条对此有明确计算方法。所以,在签订监理合同时,应将监理服务期在施工合同工期基础上合理延长,直至明确为“监理进场至工程实际竣工”作为监理服务期。因为监理一定程度上掌握着开工和竣工日期,并负责工期控制与管理,监理有责任协助业主实现工期管理目标。(2)基本监理费用,监理合同应明确基本监理费用的计算方法,明确取费率,同时,审慎对待第39条附加费用和额外费用是否计取。
4.审计合同。竣工结算审计已经成为目前工程项目管理必要环节。审计服务费用也是造价的一部分,在签订审计合同时,要注意以下几点:一是明确审计周期,审计周期关系到承包商提出结算资料的业主确认周期问题。按照施工合同(GF-1999-0201)通用条款的规定甲方期限为28天,超过视为甲方同意。这将造成很大被动。所以应明确提出审计周期的要求。二是明确出具审计报告的必要条件,防止审计公司提出甲乙双方签字确认作为出具审计报告的必要条件,以降低其自身风险和责任的做法。三是约定审计结论出现业主异议和承包商异议时的处理方案。四是明确审计费用计算方法。不能笼统明确一个取费标准,特别是根据核减率计算审计费用时,要特别注意承包商结算金额中是否包含甲供材料金额,一旦包括甲供材料的价格时,会加大核减率,从而增加审计费用支出。
三、结束语
合同是双方当事人依法行使权利和履行义务的法律文书。由于合同双方在技术及经验的差异,工程本身的复杂性,决定了合同风险的复杂性。所以,关注合同的关联性是完善合同体系、防范合同风险需要考虑的重要方面。一套相互关注、体系严密的合同体系,必将有力地保障工程项目管理目标的顺利实现。
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[责任编辑 陈丹丹]
工程造价审计风险论文范文第2篇
一、工程造价审计风险的表现
(一) 外部利益关系造成的审计风险
一般情况下外部利益关系造成的审计风险, 一般可以分为两个方面, 一方面是由于关系双方由于利益冲突而产生的风险, 一般是因为建设方试图降低各种成本的花费, 而关系的另一方试图追求更高的收益, 最终导致他们对实际的情况没有准确的说明, 存在主观的意志, 对合同及相关的签证等都有不同的理解, 这些问题都会导致审计方在审计过程中做出错误的分析和判断。
另一方面是因为利益双方追求的一致所造成的风险。这种风险的存在双方一般都存在着利益的关系, 如果双方的实施人员存在互相串通的行为, 利用了审计的权威性, 采取多签证、乱签证、隐瞒施工等手段实施徇私舞弊的行为, 他们的目的是为了将自己的非法行为进一步的合理合法, 这就造成了审计的风险存在。
(二) 内部缺乏质量控制造成的审计风险
在审计的前期准备时期, 有些审计人员没有做好充分的准备, 没有把相关的资料进行准确地整理和收集, 或者没有做好充分的记录等情况。这些问题都会导致在工程造价审计中, 很有可能会产生审计风险。由于这种管理体制的缺陷和工程管理过程中存在的疏漏, 都会影响在施工过程中, 内部控制的执行力度的缺失, 大多数时候都会存在敷衍应付的成分, 这些都会给审计造成一定的风险。
(三) 建设项目的敏感性、复杂性导致的审计风险
在建设项目中存在的风险主要有以下几点:一是因为工程的项目投资规模比较大, 其中存在的可变动的因素也比较复杂;二是审计所涉及的范围较广, 需要很强的专业能力, 而且跨度也很大, 并且审计的结论也存在着较大的差异, 存在较多不确定因素;三是建设项目的工期较长, 人工料的单价核算也比较困难, 这种比较烦琐的特点, 很容易造成审计过程中的风险。
(四) 审计人员素质带来的审计风险
许多审计人员在工程方面的认识不够高, 这方面的审计没有很高的业务技能, 甚至没有职业经验。一般情况下, 如果审计人员经验丰富, 就会很大程度上避免风险的产生, 但如果审计人员没有很强的责任心, 思想道德品质也有待提升, 甚至有些情况下, 在审计过程中遇到问题, 也没有及时汇报, 一些基层的审计机关没有较为专业的审计人员, 出现了一人多岗的现象, 当遇到问题时, 很难做出及时准确的判断, 这些问题的存在都会导致审计风险的产生。
(五) 方法不合理增加的审计风险
纵观我国工程造价行业的审计, 其报告主要取决于公司所报送的相关资料, 依托的是事后审计, 许多公司中所报送给审计部门的相关审计资料, 并不够全面, 其中存在着许多的问题。比如对工程造价过程中的一些变动没有做出说明, 这个情况就很容易造成审计结果与实际情况大相径庭, 这就会使审计人员对工程造价的审计质量出现问题, 利益的双方存在着目标的冲突, 因此他们会对相关的材料产生理解上的偏差, 这就使审计过程中出现很多错误的判断, 这些都会造成工程造价的审计风险。
二、控制工程造价审计风险的对策
(一) 多方位监督控制外部审计风险
第一, 审计单位及其审计成员必须要对国家的法律法规熟知, 同时也要提高审计的水平。在对工程造价的审计过程中, 首先应明确地方的相关法律规定, 在订立工程建设合同之前, 首先将审计的各个环节进行明确, 审计过程中要对合同的各个款项和相关的条款变更情况进行自己的审核, 并且要对合同中不适当的条款提出合理的意见和建议。
第二, 如果其中存在的问题不能短时间解决的, 工程造价审计人员必须要树立风险意识, 对相关的数据进行严格的审查, 有必要的可以进行市场的调研, 严格地按照审计的条例进行审计, 在审计过程中要重视调查的证据, 同时要进行相应的取证。对于工程结算和竣工决算的审计时应该要出具相关的报告证明文件, 同时要做出审计的意见。
第三, 国家要加强审计的监督管理制度, 对于审计水平较为低下的机构采取一定的管控措施。工程造价的所属单位一定要有一套完整的监督管理制度体系, 从图纸的设计方面到工程竣工的各个过程都要进行全面有效的监督, 同时也要确保报送的审计资料是真实可靠的, 不存在任何的短缺现象。
最后, 在对工程造价的审计过程中, 要分阶段的进行审计, 同时要进行动态的监督管理。分期的审计不仅能随时观测到项目的进展情况, 对项目进行有效的管理, 还能保证审计过程中的公平公正, 对于每个阶段进行审计, 就避免了材料的缺失及审计资料的造假情况出现。
(二) 全面提高审计人员素质
在整个审计过程中审计人员的素质占有很大的比重, 起到了关键性的作用, 因此我们要重视对审计人员的素质培养。对审计人员不仅要进行常规的技能培训, 而且还要对其素质进行提升, 并让他们对最近的政策有充分的了解。
要全面的提升审计单位及人员的业务水平, 定期对工程造价审计从业人员进行及时的知识更新。可以采取技能选拔, 定期培训或者绩效考核的方式, 加大审计的考核力度。最重要的是, 还要提高审计人员的思想道德素质, 对先进的人物事迹进行定期的宣传, 传播先进人物的思想品质, 从而提高审计人员的素质。
(三) 建立有效的监督体系
审计风险的防范管理体现在审计的各个环节, 我们必须要抓住最关键的环节, 有效地降低工程造价审计过程中产生的风险。首先要对工程造价审计工作进行严格的规划, 其次要对审计的程序进行严格的把控, 确保审计资料的真实性, 最后还要对审计结果严格把关, 从而建立完善的监督管理体系。
(四) 运用科学的审计方法
首先应规范工程造价计价规范, 根据不同地区的实际情况出具相应的工程造价计价规范, 严格按照国家及地方颁布相关法律法规及政府性文件实施, 并对实际情况进行不断更新。
其次应规范审计报告的完整性。审计报告是审计工作终止的书面说明, 能够指出审计过程中发现的不合理工程造价问题。但一般的审计报告只是单纯注重报告审计结果, 而不标明所采用的审计方法、审计建议和审计过程中发现的审计工作自身存在的问题, 不利于改正审计工作自身存在的不足。
(五) 建立内部控制制度
要确保审计质量, 完善内控体系是必然选择。并且建立合理的审计质量控制机制也有助于降低被审计企业存在错报等情况发生的可能。也有助于降低审计风险。其实, 质量控制本身也是工程造价审计中的重要内控机制之一。因此, 不管是国家审计机关还是民间会计师事务所等审计机构, 都应当完善自身的内部控制制度, 尤其是质量控制机制。在实际的工程造价审计中也要严格按照标准执行, 并将其与审计员业绩考察相挂钩, 从而提高审计质量、降低审计风险。
摘要：工程审计实质就是审计部门对工程造价的所有往来项目进行严格的审查, 由于个人主观原因或客观意志所产生的审计失误的现象, 从而对工程造价的审计出现风险。因此如何应对处理审计过程中所存在的风险就显得十分重要了, 我们必须要找到防范及应对风险的方法。对于建筑单位来讲, 在其遵纪守法、提高工程质量、加快工程进度、降低工程造价等许多方面都有重要的推动作用。
关键词：工程造价,审计,风险
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工程造价审计风险论文范文第3篇
摘 要：内部审计涉足风险管理领域有其客观必然性。在风险管理中，内部审计工作就是对整个审计过程进行监督，从而实现对风险的防范工作。本文作者结合自身就审计工作中风险和管理方面的问题进行分析，希望通过本文的分析，可以在降低审计过程的错误率，从而提高审计工作的效率。
关键词：内部审计；风险管理
1风险与风险管理
我们常说的企业风险，是指在企业生产运营过程中，对未来发展的发展的不确定性因素，一般来说，企业风险分为战略风险、运用风险、法律风险等。作为一种特殊的管理方式，风险管理主要是帮助人们降低生活中的风险性，使人们更好的追求安全和幸福，对以前的经验进行总结，并由此发展起来的专门的科学。风险管理，主要是指企业的管理人员也就是企业管理的高层和企业员工共同对企业进行的过程，这种模式广泛应用于战略制定和企业各部门的活动中，用于确认可能影响企业的潜在事项并在其风险偏好范围内管理风险，对企业目标的实现提供合理的保证。
中央企业全面风险管理是指在企业的管理过程中，应该将风险的管理渗透到整个企业管理各项流程中，同时更应该建立健全的风险管理体系（包括风险管理策略体系以及风险管理的组织职能管理体系以及其他管理体系），从而保证风险的全面管理，上面已经简要介绍了风险管理的定义以及相关内容，我们可以得出以下几点认识：1）企业的风险管理是一个持续不断的过程，准确的说，企业的风险管理没有终点，整个风险管理是一个过程。2）风险管理要受到管理人的影响，企业管理的成败主要是由企业管理人的影响。3）企业风险管理应该渗透到企业管理的各个层面，并应以一种企业总体的风险组合的观点来看待。4）风险管理的设计可以帮助企业在实际运营中规避风险。5）风险管理仅为企业的管理者和董事会提供合理的保证。
2内部审计参与风险管理的动因
总的来说，企业有必要监理一套完善的风险管理体制，借此来帮助企业在运营过程中判断是否能够盈利。内部审计之所以涉足风险管理领域，主要有以下几个原因：
2.1企业面临的风险日益增大
近年来，经济技术的发展以及经济全球化对企业经营的影响，导致企业在运营过程中风险也大大增加。内部审计的工作就是审计人员通过审计的方式来增加组织的价值以及改善组织的经营情况。
2.2内部审计对发展的渴求
内部审计部门需要不断的发展，也就需要内部审计部门能够在企业中担当更重要的角色和发挥更重要的作用，因此就需要不断地寻找新企业，同时通过对这些企业进行风险的管理工作，使内部审计在企业中成为一个重要的角色，并将其在企业中的作用推向一个新水平。
3内部审计在风险管理中的独特作用
1）内部审计工作能够全面对风险进行管理。一个部门产生风险，如果没有及时进行处理，将会将风险传递到其他部门，这就像食物链一样，一环紧扣一环，这样一旦发生问题就使整个企业陷入瘫痪。这在日常审计过程中很常见，一般来说，一些部门为了逃避风险，会出现道德过度，将责任推脱到其他部门的头上，例如：一些采购部门，在购买材料的时候，往往会忽视材料的规格和型号、质量方面的问题。而这方面真正出现问题时，责任已经推卸到其他人头上了，这些潜在的危险往往是通过销售部门反映出来，最终给企业也带来了损失。但是审计部门却不一样，因为审计部门不依附于任意的结构和部门，审计部门在实际生产过程中要随时性地、全面性地对风险进行預测，一旦在风险预测中发现问题就应该及时建议管理部门采取措施控制风险。
2）指导企业的风险策略。内部审计部门可以通过制定一个长期和短期的目标来指导对风险的管理工作，因此内部审计部门处在各个部门之间能够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人。通过对长期和短期计划目标调节实现对企业的风险管理。
3）内部审计部门的建议更易引起重视。内部审计部门往往可以将对整个风险评估的结果直接反映给董事会。这样由董事会来直接对风险进行掌控，同时也能加强管理当局对内部审计部门意见的重视程度。
3内部审计在审计过程中如何参与风险管理
内部审计部门进行的风险管理就是对风险管理的基础上对风险进行监督，主要有三个方面：1）可以充分评估风险；2）评价已有风险衡量措施的恰当性、准确性；3）判断对风险规避的准备工作是否充分。
3.1评估风险识别的充分性。
风险识别是对那些企业、以及机构所产生的的风险进行判断和归类。也就说，判断企业面临哪些风险，并对已有的风险进行整理和规避。即企业所面临的主要风险是否均已被识别出来，并找出未被识别的主要风险。
3.2评价已有风险衡量的恰当性
风险衡量主要是通过定性和定量的方式，应用管理科学技术最终定量估计风险大小，内部审计人员要对审计的结果进行检验，来判断审计是否恰当。
3.3评估风险防范措施的充分性
对内部审计中的审计风险以及已经存在的的风险防范措施进行分析，并提出整改意见，针对整改意见提出整改措施。风险的防御是指在降低已识别出的风险，并对这些风险采取措施，内部审计人员对风险采取的防范措施进行检查，强化企业的风险管理，降低风险损失。
总结：综上所述，内部审计工作必然要设计到风险管理领域，同时内部审计也是环境因素和自身相互作用的结果，内部审计工作主要是针对风险管理部门和相关部门而言的，主要的通过内部审计工作来对风险管理进行监督，从而保障企业风险管理工作正常有效，防范企业风险。
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工程造价审计风险论文范文第4篇
摘要：加强对审计风险的研究并找出相应防范措施，是当前审计理论和审计工作中一个倍受重视的问题。文章首先研究了审计风险的定义及特征，认为审计风险具有客观性、潜在性、过程性、可控性等特征；然后从主观和客观两个方面分析形成审计风险的原因；接下来研究了审计风险的计量模型及审计风险与重要性之间的关系；最后提出了采取建立健全审计法律环境、强化风险意识、提高审计人员的综合素质和应对审计风险的实际能力、完善内部质量控制制度、采用风险导向审计、合理确定重要性水平、在对审计方法的改革与创新中加强审计风险管理等几项措施来防范审计风险，使审计更好地为经济发展服务。
关键词：审计风险 形成原因 防范措施
文献标识码：A
随着市场经济的发展，社会对审计的期望也越来越高，审计这一职业的责任也越来越大。而社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，由此产生了一定的审计风险。加强对审计风险的研究并找出相应防范措施，是当前审计理论和审计工作实践急需解决的一个重要课题。
一、形成审计风险的主要因素
1.审计人员的经验和能力的局限性。由于审计对象的复杂性和审计内容的广泛性，加上近年来人们对审计意见的依赖程度越来越高，社会对审计人员提出了非常高的要求，而在审计过程中，很多方面需要由审计人员作出专业判断，这就要求审计人员必须具有丰富的经验和较高的判断能力。然而经验和能力总是有限的，由于审计人员的审计经验和能力不足，致使审计难以达到社会全部期望，这就无可避免地会在审计过程中发表不恰当的审计意见，产生审计风险。
2.审计人员没能保持应有的职业谨慎。审计准则要求审计人员在审计过程中保持应有的职业谨慎态度，进行合理的专业判断。然而由于审计人员的个人素质参差不齐，如果审计人员责任心不强，审计中没有保持应该持有的职业谨慎态度，势必导致不必要的差错或者应当执行的必要的审计程序没有得到执行，进而形成审计风险。
3.审计人员的工作失误。如果审计人员能够保证在审计过程中采取恰当的程序和方法，那么风险就会大大降低。然而审计人员的经验有高有低，驾驭审计方法的能力有强有弱，审计人员的差错和失误有时很难避免，它们可能来自于对审计事项的错误判断，也可能来自于对审计程序的错误理解等，这些都会导致审计风险的产生。
4.审计方法本身存在的缺陷和不足。现代审计是建立在企业内部控制制度健全的基础之上的抽样审计，所遵循的是成本效益相结合的原则，而这两者本身就是允许一定审计风险存在的。其一，它有些过分依赖被审计单位的内部控制制度测试，虽然内部控制系统的建立可以减少经济活动中的一些错弊，但因为内部控制系统本身固有的一些局限性，使其无法避免所有的错弊。例如审计单位发生未预料的经营状况，或者出现了比较特殊的业务，原有的控制措施无法适用；工作程序上本应相互牵制制约的工作人员串通作弊；管理人员滥用职权或责任心差致使控制系统失效等。所有这些都会使控制系统失灵，产生控制风险。其二，在抽样审计中，审计人员常常为了用有限的成本达到较高预期的效益，放弃了相当一部分的样本资料，这就更加大了给出正确审计结论的难度。以上情况均会造成审计结果出现误差。
二、形成审计风险的客观因素
1.审计责任的客观存在。在现代经济生活中，审计意见的影响范围也越来越大，人们的经济决策对审计意见和结论的依赖程度越来越高。如果审计意见有所不适当，与被审计单位的情况有所不符，则对使用者的判断和决策影响将会很大，使得审计风险也随之加大。
2.审计对象的复杂性及审计内容的广泛性。随着社会经济的发展，企业规模的不断扩大，生产经营过程越来越复杂，与此相应的会计信息系统也日益复杂，财务报表出现错误的可能性也大大增加；此外，审计范围也呈现不断扩大的趋势，审计范围扩大到今天，已远远超过了传统审计，增加了很多不确定性因素。审计的对象越复杂，审计的内容越广泛，审计的难度就越大，审计风险也就越大。
3.被审计单位外部和内部经营背景。经济环境、被审单位经济活动的特點、技术发展趋势、内部控制制度的强度、管理人员的品质和素质等因素都会对企业的经营风险产生影响，进而影响审计风险。这也是审计风险模型中首先要考虑固有风险的主要原因之一，同时也是现代审计首先要对企业内外环境全盘评估的理由。被审单位内外环境对审计风险的影响，可以从审计费用充分表现出来，西方审计职业界确定审计费用时，都考虑了审计风险，特别是固有风险和经营风险。
三、审计风险的防范措施
审计风险呈现出扩大化和复杂化的趋势，当前最为紧迫的任务是在保证审计工作质量和效率的前提下有效地防范和规避风险。
1.建立健全审计法律环境。随着市场经济的不断发展，新情况、新问题不断涌现，审计也面临着许多新课题、新任务。为此，必须有健全有效的法律制度和审计准则，才有利于合理地界定审计人员的责任。应继续制定和不断完善审计法律规范。通过严格的内部控制制度、完善的审计法律法规强化审计质量控制、规范审计操作、避免审计中的随意性、约束审计行为、规避审计风险，切实做到审计工作有法可依、有章可循。
2.进一步转变观念、强化风险意识。由于人们对审计期望的越来越高，审计人员的责任和风险也越来越大，审计部门将会更加关心如何采取有效的审计方法和程序，在降低审计成本的同时，高质量的完成审计任务，同时有效地避免审计风险及其损失。因此，审计人员一定要从思想上、观念上深入理解审计风险、重视审计风险，冲破传统审计思路的束缚。在执行审计业务的过程中，寻求积极有效的方法和措施控制审计风险。
3.提高审计人员的综合素质和应对审计风险的实际能力。审计是一种技术性和专业性都很强的职业，且是一种综合性、高层次的经济监督，其工作不但需要一套系统的职业标准指导、规范和约束，同时，还要注意提高审计人员的职业道德水平和责任心。各级审计机关均应建立责任过错追究制，坚持谁违法违纪违规谁负责承担其责任，包括一定的连带责任。其目的就是要增强审计机关、审计人员的审计工作责任心，努力把审计风险降至希望值之内。不论是国家审计机关、内部审计机构还是社会审计组织，都要定期对审计人员进行培训，教育他们严格遵守审计法、审计准则和审计规范，坚持实事求是、廉洁奉公、客观公正，保持应有的职业谨慎，不断更新知识，提高分析、判断、预测经济活动的能力，成为一支具有一定思想素质、业务技能和文化水平的审计干部队伍，从而达到主动控制风险的目的。
4.建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度。这是有效防范和控制审计风险的重要保障。各级审计机关和相关审计主体都要在独立、客观、公正、廉洁、严谨、保密的原则下建立自律性的运行机制，倡导敬业精神，公正执法，不徇私情，同时还应根据成本效益原则建立自己的质量控制制度，以期为遵循专业标准提供合理的保证。这包括合理运用全面质量控制政策与程序，以保证所有的审计工作均遵照独立审计准则执行和合理运用审计项目质量控制程序，确保审计项目工作符合规定的质量标准等。
5.搞好审计风险预测，引入对客户的评价制度，慎重选择审计对象。首先，应树立只与正直客户打交道的原则。客户如果没有正直的品格，则出现差错和舞弊行为的可能性就大，固有风险就比较高。即使扩大审计测试的规模，审计人员也难以使总体审计风险的水平降低到社会可接受的程度内，出现法律纠纷的可能性就比较大。因此审计人员在接受委托之前应当采取措施，如与前任审计人员联系，评价客户管理高层的品格，一旦发现委托单位缺乏正直品格就应尽量拒绝接受。
6.采用风险导向审计，降低审计风险。现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，审计的结果必然带有一定的误差。所谓审计抽样，是指审计人员实施审计时，从审计总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计总体特征的一种方法。在抽样审计过程中，决策者是否具备设计和使用抽样方案的能力，离不开审计人员的专业判断。而在审计时存在许多不确定的因素。这些不确定因素要由审计人员正确的判断加以解决。但审计人员对抽样结果很难进行质量和数量上的评价，很难达到一定的精确程度。风险导向审计是将审计风险概念全面应用于审计过程的一种审计模式，它通过对审计风险进行系统的分析和评价，来确定审计风险是否控制在可以容忍的范围内。它主要运用分析性复核的方法，不仅对客户的控制风险进行评价，同时更要对产生风险的各个因素进行分析和评价，以确定实质性测试的范围和重点。这样就使审计风险与整个审计过程密切联系起来，起到降低风险的作用。近年来，风险导向审计在世界其他国家已广泛使用，其原因就在于从审计准备阶段开始就考虑审计风险，并把它控制在最低水平，从而减轻审计人员的法律责任，降低审计风险。
7.合理确定重要性水平，规避和降低审计风险。我国《独立审计具体准则第10号审计重要性》第八条指出：“注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。”把握这种反向关系可使审计人员保持应有的职业谨慎，在接受审计任务时，一方面要考虑审计工作量及成本的大小，另一方面考虑审计风险及影响的高低，合理地确定审计重要性水平，以期达到规避和降低审计风险的目的。
8.在对审计方法的改革与创新中加强审计风险管理，防范和降低審计风险。审计主体在基本的规范要求下，采取什么样的方法对审计风险进行有效的防范，提高审计质量，是审计工作中一个十分关键的问题。从本质上说，审计作为两权分离的产物，是所有权对经营权的一种监督，审计方法是由审计目的和对象决定。在审计方法环节中，审计效率与审计风险的矛盾十分突出，但面对现在复杂而大量的审计工作，客观上是对审计效率的一种挑战。从审计主体与审计客体两方面来看，对审计效率有共同的要求，在这种矛盾运动中，审计风险，准确地说是审计检查风险就更加明显地凸显出来了，审计实践的矛盾在运动中达到平衡，既可以提高审计效率，又可以避免或降低审计风险。
总之，控制和防范审计风险，最关键的是增强审计机关领导和审计人员的风险意识，提高审计人员的专业素质和技术水平，顺应社会发展的潮流，及时建立相关机制，与时俱进，开拓创新。只要能正视风险，及时采取措施应对风险，就一定能最大限度地避免风险。
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（作者单位：沈阳建筑大学 辽宁沈阳 110000）
（责编：若佳）
工程造价审计风险论文范文第5篇
风险导向审计是以审计风险评价为中心的审计程序，其内在思想是任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。国际会计师联合会(IFAC)下属的国际审计和鉴证准则委员会(IAASB)适时地对原有的准则作了一系列的重大修订(IAASB，2005)：引入了“重大错报风险”的概念，将审计风险模型重构为“审计风险：重大错报风险×检查风险”，进一步明确了审计风险与报表总体及账户余额(认定层次)之间的联系。与原有的审计模式相比，现有准则强调将对客户情况的了解作为整个审计工作的先导、前提和基础，通过深入剖析被审单位及其经营环境(包括内控制度)，来评估财务报表总体层次和认定层次的重大错报风险，并以此为导向，采取更具针对性的应对措施，从而将整体审计风险降至可接受的水平。我国已于2007年1月开始实施《中国注册会计师审计准则第1211号一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》。因此，现代风险导向审计的产生可以理解为，审计师需要有一个框架或者模型来帮助其在整个审计过程中对重大错报风险进行主观的评估并形成适当的审计策略。
一 审计风险评估研究回顾
所谓风险，根据美国项目管理学会(PMD)的定义，是指“正面或负面影响项目内容的不确定事件或条件”，风险与不确定性有着紧密的联系。审计过程中存在的信息对称，特别是存在管理舞弊时，采用正常的审计程序难以形成可靠的审计结论，从而为审计执业带来高度不确定性，也就是审计风险的根源。
(一)审计风险评估的实务探索对审计风险的评估处于探索之中，出现了多种经营分析和风险评估框架，如COSO，COCO、平衡记分卡、波特五力模型、全面质量管理、系统思想、竞争性战略、战略系统审计等，这些工具和技术形成了早期现代风险导向审计的基础。审计师利用这些工具和技术去理解客户的价值和定位，理解客户面临的风险，以此增强对非抽样风险的控制，同时也为客户提供增值性的非审计业务。大型的会计师事务所在20世纪90年代中期都开始探索自己的风险审计方法或战略系统审计(sSA)框架，但各个事务所的名称各不相同。
(二)审计风险评估的理论研究我国一些学者也对审计风险的评估技术进行了研究，如王桂兰(2006)提出了将案例推理引入到审计风险评估研究中，运用现代风险导向审计的理念，构建审计重大错报风险评估框架，同时将先进的计算机审计技术应用于多样性的分析性复核中，建立一套科学的评估系统以便较为准确地识别、评估审计中的风险因素，以期达到有效避免盲目审计，合理分配审计资源，有针对性地执行审计程序，发现重大错报，从而实现降低审计风险的目的。顾晓安(2006)以新国际审计准则中重大错报风险评估体系的内容为基础，针对如何将从企业及环境了解到的风险因素与认定层次可能发生的重大错报相联系，提出了首先通过业务循环来进行风险因素的识别、筛选和初步风险评估，再将业务循环的风险同报表认定层次相对应的两阶段风险评估法，并设计和描述在专家系统平台上实施该风险评估系统的系统结构、功能模块和操作流程。目前，这些方法仍在不断发展和完善之中，其名称和内容虽然并不完全相同，但本质都属于现代风险导向审计。与之前的着重于静态风险评估不同，本文建立了动态评估方法体系，研究审计风险评估的过程步骤，从每一步骤人手，分析其风险组成，并进行归纳、分层，提出一个审计风险评估的三维分析概念模型，由此建立审计风险与审计策略的关联关系。
二、审计风险的动态评估过程
Knechel教授认为，现代风险导向审计方法应由两部分组成，即风险的评估和根据风险评估证据确定用什么样的测试来获得证据。据此思路，可将审计风险的动态评估划分为：确定审计范围、寻找审计风险点及相适合的审计技术、评价审计风险与对策方案、实施审计策略这四个相互关联的步骤(如图1)。
(一)划定审计范围审计人员对企业的内部控制状况及商业经营环境进行评估，结合审计业务约定数，划定审计范围。该范围不是一旦确定就固定不变的，应随着审计人对被审计对象的了解加深而不断调整。
(二)寻找审计风险点及相适合的审计技术一旦审计范围确定，就必须根据审计师的个人经验判断及审计专家系统提示的信息来寻找风险点，如将各风险因素分配到业务循环中，在业务循环层次上筛选和分析风险因素，由此将风险具体化，进行初步的风险评估。对风险点进行筛选后，选择适合的审计技术，如风险分析技术或实施计划控制测试、实质性测试等对策方案。
(三)评价审计风险与对策方案按优先顺序排列，再根据审计力量、审计目标、内部控制状况、商业经营环境等加以评价。
(四)实施审计策略着重于如何以一种特定的战略姿态将审计方案付诸实施。体现了审计人员对不确定性预见与自身能力和资源调控能力的反复结合，是一个动态调整和不断发展的过程，这也是其与传统静态技术评估方法相比的最大不同。动态评估过程本身对审计人员就是一种学习，而这种学习又充实了这个过程。
三、动态评估过程中审计风险的识别
风险识别贯穿动态评估的全过程，要找出所有评估过程中的风险组成，即不确定事件和可能导致重大错报的原因和条件。按照动态评估的4个基本步骤来识别审计的风险所在。
(一)确定审计范围中的风险审计范围确定的过程又可以称为审计战略定位，审计师需要根据业务约定书，结合被审计单位的经营历史、财务状况，以及审计师自身的技术能力来确定审计范围。这一范围的确定过程中，审计师的经验判断是主要依据，因此存在诸多的不确定性。首先不同的审计师对审计范围的理解可能会有差异，审计师对被审计对象的了解有限，确定错误的审计范围有可能加大重大错报的风险；其次被审计对象存在管理舞弊的可能，会刻意引导注册会计师进入错误的审计范围，从而阻碍注册会计师通过风险导向审计将会计报表重大错报风险和经营风险联系起来从而发现会计报表的错报。
(二)寻找风险点及适合审计技术过程中的风险风险点的识别需要借助一定的技术，如重大错报案例研究技术、业务循环控制缺陷识别技术等。限于审计力量，审计师更有可能采用经验判断来寻找风险点。寻找到风险点后，审计师需用敏锐的眼光识别具有针对性的技术，根据内部技术储备和外部技术可利用情况来寻找和发现适合的技术去消除审计风险点，揭示其中关系到重大错报的可能性。这一步骤的风险表现为：(1)审计师寻找到了错误的风险点，导致审计工作无效果；(2)审计师能力不够，不能采用或者执行适合的审计技术；(3)审计技术不完善，存在固有缺陷，导致采用该技术后不能获得理想的审计成果。
(三)评估过程中的风险按照质量控制的原则，对审计风险及对策方案的评估应该由不同的审计师担任。这是一个将审计资
源技术能力、审计范围与风险点相匹配的过程。审计机构内的评估小组必须仔细研究每一项审计技术是否能用于审计风险点揭示，如何服务于审计范围，是否在审计师的技术能力范围内等。该步骤的风险主要来自评估小组的综合能力，特别是对审计师所处的被审计对象微观环境的判断和理解，以及如何与审计师自身资源和能力相匹配所带来的风险。
(四)实施审计策略的风险审计策略的实施贯穿审计全过程，使用动态评估过程技术，需要审计师根据审计情况来调整审计策略，这一过程的风险有：审计师调整审计策略能力风险，审计师能否关注审计风险早期信号，特别是对这些信号及其变化的认识和理解的差异性。由此及时调整策略，这样可以节省审计成本。
四、审计风险的三维分析
通过上述动态评估过程主要环节中的风险识别，不难看出审计风险的评估过程也是一个风险识别的过程，其风险具有系统性、多维性和动态性的特点。但风险总是客观存在的，也是可以通过一定方法测量或预测的，可从风险来源的角度，将过程中错综复杂的风险按经营及内部控制风险、财务风险、审计技术风险三个方向进行归纳，建立三维分析模型，但由于各种风险的远近、程度不一样，还须进一步对每个方向上的风险进行分层分析。
(一)经营及内部控制风险新国际审计准则要求注册会计师了解企业及其环境，包括：行业状况、监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质及对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价。从相关内部控制情况，评估可能的重大错报风险。
(1)行业状况、监管环境以及其他外部因素。可能造成重大错报的行业状况、监管环境以及其他外部风险因素，包括竞争环境、供应商和客户、技术进步、适用的财务报告准则、法律和政治环境以及与行业和企业相关的环保要求等。
(2)企业性质，包括企业对会计政策的选择和应用。企业性质包括产权结构、组织结构、经营项目、筹资和投资。对于企业性质的了解可以使审计人员理解财务报表中交易的类型，并对账户余额和披露产生预期；对于所有权人之间及与其他企业之间关系的认识可以发现关联方交易并合理地进行评估；如果企业有复杂的组织结构，则要考虑合并报表中可能发生的错误；了解企业对于会计政策的选择和应用，考虑是否适合于企业经营性质，与相关行业所用的会计制度是否一致等。这些考虑和关注对重大错报风险的评估都有着重要作用。
(3)目标和战略以及相关的经营风险。经营风险是指对企业经营目标和战略的实现造成影响的事件和状况，大多数经营风险最终都会有财务后果，会对报表产生影响，但并不是所有的经营风险都会造成重大错报。
(4)企业财务业绩的衡量和评估方法。不管是内部还是外部的业绩评估都会对企业产生压力，从而使得管理人员改善经营业绩或者直接对财务报表进行粉饰。对于企业业绩衡量方法的了解可以使审计人员判断管理层行为是否会增加重大错报的风险。
(5)内部控制。控制活动可能对于某项特别性质的业务或者账户余额的单个认定产生影响。如企业建立的用来保证其员工准确地计算和记录存货的控制活动就直接同存货账户余额的完整性和存在性认定相关。
(二)财务风险来源财务风险来源分析是通过常规财务分析、财务失败风险分析、财务舞弊风险分析三个部分来完成的。常规财务分析主要通过盈利能力、偿债能力等的五力分析模型来完成，分析评价常规的财务指标。财务失败风险分析主要通过z模型等来完成，对财务情况进行预警。财务舞弊分析是审计风险分析需重点关注的内容，实证研究的结果表明，自从净资产收益(ROE)作为上市公司申请配股的依据之一，上市公司在ROE数据上存在着明显的操纵行为；而单位负责人又是造成会计信息失真的主体因素。管理舞弊是管理层试图以舞弊财务报表为手段获得更多的机会利益，独立审计师如不能查出这种舞弊行为，就须承担法律责任，管理层与审计人员之间存在严重的利益冲突，因此管理层不可能真正地配合独立审计师有效地实施审计工作，由此带来巨大的审计风险。
(三)审计技术风险来源现代审计已形成系列的技术方法，用于审计师对重大错报风险(RMM)、重大缺陷风险(RMW)和检查风险(DR)的评估。较常用的如审计抽样技术，该技术存在抽样风险，即审计师依据抽样结果得出的结论与对审计对象总体执行同一审计程序所得到的结论可能不相符合。又如，业务实质性测试，该技术目的是确定原始凭证与记账凭证是否相符、账务处理是否正确，而“一条龙造假”表现为假账真做，特别是在当前信息化环境下，大量的单据是电脑自动生成的，均能做到账证相符、账务处理正确，账表相符，因此就电脑账下审计人员再实施交易业务实质性测试，验证账账、账表是否相符也便失去了意义。再如，分析性测试，该技术是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。目的是评价业务和余额的总体合理性。我国《独立审计具体准则第11号——分析性复核》指出，“如果分析性复核使用的是内部控制生成的信息，而内部控制失效，注册会计师不应该信赖这些信息及分析性复核的结果”，并且分析性程序究竟能在多大程度上提供有用的实质性证据，还取决于其在具体情况下的可靠性。
(四)审计风险三维分析模型 上述三个审计风险来源方向构成三维分析模型(如图2)，审计师根据不同维度上的风险组合来评估选择适当的审计策略。当分析确定三个方向都是高风险后，审计策略应该更加详尽，能够尽可能审查出风险；当分析确定三个方向都是低风险后，审计策略则可以相对简单。通过策略与审计风险的不断匹配，审计师可以形成一批相对固定的，针对不同风险状况的审计策略从而为以后的审计风险与审计策略的准确匹配提供依据。
21世纪的审计是证据驱动的、基于判断的风险评估过程。而风险评估过程又是一个循环递推的过程，需要反复评估和获得反馈，直到审计师的目标实现即建立充分合理的判断。风险导向审计的关键是审计风险的评估与审计策略的确定，可以将审计风险识别与分析模型转化为审计风险分析专家系统的功能逻辑基础，并通过技术及辅助技术的实现，更加快捷地帮助风险导向审计的实施。
(编辑 熊年春)
工程造价审计风险论文范文第6篇
摘 要：会计师事务所的发展受到国家的大力支持，随着国内经济形式不断发展，在各类企业、事业单位对外部审计的需求不断增加的情况下，会计师事务所的发展态势较好。但是在展开审计工作的过程中极易产生审计风险，所以会计师事务所需要加强对审计风险的控制研究。会计师事务所也面临较大的市场竞争，会计师事务所为了能够快速发展必须加强控制审计风险，但是少数会计师事务所在控制审计风险方面存在一定的不足，会计师事务所需要加大研究力度，有效控制审计风险。
关键词：会计师事务所 审计风险 研究
一、审计风险的含义以及特点
（一）审计风险含义
会计师事务所的审计风险包括委托审计的企业单位提供的财务报表中有漏报、错报的问题，若会计师事务所在审计过程中未能及时找出这些问题，则导致审计结果受到影响。审计风险分为三个层面，一是固有风险，二是审查过程中的风险，三是控制层面的风险。固有风险指的是会计事务所在经营管理方面的风险，审查过程中的风险是指应被检查出的风险却未能被检查出，审查过程中的风险主要是会计师事务所造成的[1]。
（二）审计风险特点
审计风险都是客观存在的，委托会计师事务所进行外部审计的企业单位存在的风险以及审计工作中的失误都是致使审计风险产生的原因。审计风险存在于审计工作中的各个环节，会计师事务所需要通过有效对策进行解决防范。审计风险大部分都是人为因素造成，比如审计委托方谎报财务数据、审计工作人员的工作失误都可以通过相应的对策进行解决，因此审计风险是可控的。审计风险具有一定的潜在性，不同风险也会带来不同程度的影响。
二、会计师事务所审计风险的成因
（一）少数审计人员的风险控制意识和专业能力不足
进行审计工作过程中存在多种干扰因素，影响审计工作的独立性及正确性。会计师事务所的少数审计人员风险控制意识不足，给审计工作带来极大的损害。审计工作环节较多且琐碎，审计人员不具备风险方法意识，使一些潜在的审计风险不能被发现，给会计师事务所以及委托企业单位的发展都带来一定的不利影响。展开审计工作其中最关键的就是审计人员，审计人员对审计工作的影响较大，部分会计师事务所为了减少经营成本选择降低审计人员的薪酬，导致人员流失情况严重。另外，还有部分会计师事务所一味重视人才引进，但是缺乏有效的培训，使新入职的审计人员对当前的审计知识了解不充分[2]。审计工作的顺利进行需要审计人员具有较高的专业能力，还需要掌握与审计工作相关的政策法规以及行业发展。
（二）会计师事务所组织形式不合理
国内会计师事务所正处于发展阶段，在组织形式方面存在一定的缺陷，根据国家的相关法律条例，会计师事务所一般都是合伙制或者有限责任制。大多数会计师事务所都采用的是有限责任制形式，有限责任制对社会公信力有一定的制约作用，但是导致会计师事务所面临的审计风险增加，影响事务所的审计工作，不利于会计师事务所的发展。
（三）会计师事务所独立性不强
社会企业或事业单位通常选择会计师事务所进行外部审计工作，两者之间是委托与被委托关系。业务委托往往都伴随着经济交易，进而也带来一定的风险问题，审计工作也会受到一定的影响。会计师事务所最终的审计报告可信程度不高，尤其是成立时间较短、在业内名气较低的会计师事务所面对的这种风险问题较多。会计师事务所的行业竞争逐渐激烈，大多数会计师事务所往往通过降低费用、简化审计过程的方法吸引更多客户，对会计师事务所的名誉极为不利，同样也会使整个行业的发展受到损害，严重破坏市场秩序，影响行业稳定发展。
（四）风险评估存在问题
会计师事务所与委托单位之间存在信息不对称情况，会计师事务所能够准确获得委托单位企业的各项数据信息，但是委托单位企业并不熟悉会计师事务所的运行机制。会计师事务所内部不能有效实现信息交流，信息存在滞后性，使审计工作的出错概率增加，会计师事务所存在较大的风险评估漏洞。
三、会计师事务所审计风险的防范措施
（一）提升审计人员风险控制意识，强化专业能力
会计师事务所的审计人员需要不断增强风险意识，在展开审计工作过程中要深入分析风险的形成原因，准确预测风险，正确认识审计风险带来的影响。会计师事务所需要针对审计人员风险防范意识不足的情况展开培训，强化审计人员的风险防范控制意识。会计师事务所内可以定期开展座谈会，通过交流探讨深化审计人员的风险防范意识[3]。会计师事务所需要对审计人员的专业能力进行针对性培训，提高审计人员的专业水平，在事务所内部定期组织专业能力强且经验丰富的会计师，与专业能力相对较弱的会计师进行交流，全面提升会计师事务所员工的专业水平。除培训专业能力之外，还需要对审计人员加强职业道德培训，提升其职业道德修养，确保审计工作的开展符合规范。
（二）完善会计师事务所的组织形式
国内会计师事务所的组织形式应该适当的参考借鉴国外优秀事务所，采用合伙制的组织形式，能够保证会计师事务所的快速发展。结合当前的发展形势，运用合伙制组织形式，是会计师事务所发展的必然选择。同时，在进行审计工作时审计人员必须根据自身事务所的审计特点提高审计结果的准确性。会计师事务所选择组织形式时可以结合实际情况，将有限责任制与合伙制结合，使合伙制更加完善，有效避免审计风险。
（三）提高会计师事务所的独立性
会计师事务所应该适当扩展业务范围，通过这种方式增加事务所的资金来源，减少会计师事务所与客户之间的利益牵扯。会计师事务所要加强对审计人员的管理，合理调整审计人员的薪资福利，通过丰厚的福利待遇招揽更多优秀人才。加大对新入职员工的培训教育，在让其适应工作的同时加强员工之间的沟通与交流，改进事务所的工作氛围。重视员工的思想变化，树立正确的企业文化，建立完善的规章制度，保证员工在工作时能有一定的规范约束，减少工作失误的概率。政府相关机构需要对新建立的会计师事务所进行严格的考核审查，针对其业务能力、名誉情况进行综合考核，确定其都能满足标准后进行审批通过。同时，政府需要对监管体系进行完善改进，防止与审计相关的法律条例出现纰漏。对于审计过程中发生违规行为的员工要进行严惩，提升会计师事务所的独立性。
（四）构建完善的风险评估机制
会计师事务所需要对审计工作中出现的风险问题进行评估，借此预测风险的发生概率，并且采取有效措施降低发生概率，确保审计工作能够正常進行。会计师事务所在对委托企业单位展开审计工作前需要结合实际情况以及积累的相关经验选择合理且正确的审计方法，详细制定审计方案，保证审计工作的精细化，要及时与委托企业单位进行交流联系，防止发生审计风险。会计师事务所不仅需要与委托企业单位进行沟通，还需要加强事务所内的沟通交流，使审计工作过程透明公开。会计师事务所需要让委托企业单位详细了解自身的运行机制，加强信息沟通。事务所内部需要建设快速的信息交流平台，保证审计人员的信息交流畅通，确保信息的时效性。
四、结束语
审计风险是客观存在的，具有一定的普遍性，并且审计风险可以通过有效措施进行控制。会计师事务所需要改进审计管理，提升会计事物所工作的独立性，加强对员工专业能力以及职业道德修养的考核，确保审计工作的合理性以及规范性，保证审计结果可以促进委托企业单位的发展。会计师事务所的工作仍然需要国家法律政策的支持，会计师事务所要将审计过程透明公开，保证委托企业单位能够了解审计全过程。会计师事务所要接受内部、政府、委托单位的监督，有效避免审计风险，确保审计工作的开展能够严格符合相关规范。
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