1 引言
内部审计机构及其工作人员在对本单位及其下属单位进行审计的过程中严格遵循国家相关法律法规和本单位相关制度的活动被称为内部审计。内部审计独立性是内部审计最本质的特征所在, 内部审计在现代企业的管理中具有重要地位, 其独立性能否得到有效保证对于企业的发展来说也有着十分重大的影响。
2 制约内部审计独立性的因素
2.1 不健全的内部审计法律体系
内部审计独立性难以得到有效保证其原因之一在于不健全的内部审计法律体系的存在。规范性和统一性的内部审计准则是确保内部审计独立性的重要保障, 但目前我国在法律法规方面缺乏对内部审计工作的明确规定是内部审计法律体系不健全的突出表现之一。除此之外, 相对于国家审计和社会审计来说, 内部审计在影响力和重要性方面难以得到对等的体现以及有针对性的内部审计法律法规尚未出台都是导致内部审计独立性受到制约的重要原因。缺乏合法权益保护的内部审计工作难以得到顺利开展、内部审计工作人员的发展得不到相应的关注等问题, 其根源都在于内部审计法律体系得不到有效建立, 并最终出现内部审计工作无法可依、无章可循的问题。
2.2 不科学的内部审计机构和人员设置
客观公正性和独立性对于内部审计来说具有至关重要的意义, 然而现阶段不科学的内部审计结构和人员设置严重制约着内部审计的独立性。在工作上与其他部门进行合署办公、在部门设置上附属于其他部门管辖、在发展上由其他部门领导负责等现象, 在缺乏设置专业性的审计部门方面普遍存在。内部审计机构的权威难以得到有效发挥、经济监督工作和独立的审计工作难以顺利开展、在经济利益上与其他部门或人员有较大的牵扯等问题, 其根源都在于严重缺乏独立性的内部审计组织得不到有效的发展, 因此, 加强内部审计在组织上的建设对于加强内部审计独立性来说有着重要意义。除此之外, 内部审计在人员配置上存在不合理现象是内部审计除了在组织机构上设置不合理之外的另一大因素。不科学的内部审计人员配置导致内部审计的职能难以得到正常发挥, 这就造成了内部审计机构严重缺乏存在感的问题。难以得到有效提高的内部审计质量、不规范的内部审计工作在一定程度上是由于内部审计工作得不到企业领导的重视而产生的。内部审计机构首当其冲地被撤销或合并在单位精减人员和机构的精简过程中是经常会发生的现象。
2.3 缺乏独立性的内部审计人员管理体制
内部审计人员隶属于内部审计部门, 在管理上直接受制于所在单位。然而内部审计人员缺乏独立性, 其在单位的工资福利、晋升以及地位等均受所在单位控制, 在工资管理、人事调派等方面单位的意愿在一定程度上更是有对其发展起着决定性的作用。在开展审计工作的过程中受制于领导意愿, 无法按照正常程序进行独立的审计工作是企业在发展过程中存在的一大隐患。除此之外, 客观、公正的审计结果得不到有效保证, 内部审计目标难以有效实现都是内部审计部门缺乏独立性的具体表现。
2.4 内部审计人员素质不全面
缺乏必要的后续教育, 在金融、经济、法律以及信息技术等方面知识体系不完备、知识层面单一等问题在单位内部审计工作人员中是较为普遍的问题。获得高精度、高水准的审计结果是现阶段很多企业对内部审计部门的要求, 但内部审计人员难以提供符合单位要求的审计结果而只能运用自身所掌握的有限的会计知识进行一般的财务审计是目前单位内部审计部门所存在的较为严峻的问题。因此, 加强对内部审计人员沟通能力的培养也是提升内部审计人员综合素质的重要方面之一。
3 加强内部审计独立性的措施
3.1 加强内部审计法律体系的建设
加强内部审计法律体系的建设, 在促进国家经济平稳健康发展、加强国家宏观调控方面, 市场竞争能力的提高与企业自我约束能力的增强都有着重要的意义。究其原因, 还在于现阶段我国内部审计职能的提高和审计范围的扩大, 因此, 完善的内部审计法律体系建设不仅对于企业自身发展有着重要的意义, 对于政府部门的工作也在一定程度上有着重大的影响。通过法律使内部审计制度得以固定, 在宪法所赋予的权限之内赋予内部审计以独立性, 必须首先明确保障内部审计独立性的必要性, 在内部审计相关法律法规的制定和颁布上给予足够的重视。部门内部审计规划方针以及具体实施细节都应该以法律法规的形式在权利和责任方面向审计人员进行明确。内部审计的独立性在确保内部审计的法制化方面有着重要的作用, 对于内部审计机构在企业中的地位、层次和结构必须有明确的法律条文进行规定。发挥监督评价作用是内部审计独立性的一大优势所在, 而这一优势能否得到有效发挥在很大程度上还取决于内部审计法律体系能否得到有效地建立。在营造优良的文化环境、社会经济环境以及政治体制环境方面, 具备优秀品质和才干的领导往往发挥着巨大的作用, 所以企业领导应加强对于内部审计独立性的认识, 营造出良好的有利于企业内部审计独立性的环境, 从根本上保证企业的平稳健康发展。
3.2 完善内部审计管理体制, 提高内部审计部门地位
公正的职业态度对于内部审计人员来说是其应具备的职业操守, 而保证内部审计人员具有公正的审计态度其前提在于在组织关系上确保内部审计部门的独立性。在部门关系上保证内部审计人员与被审计人员相分离是确保内部审计工作正常进行的基础条件之一。因此, 内部审计部门在组织结构上不能够受控于任何组织或部门, 保持其组织地位上的独立性对于加强内部审计独立性来说具有至关重要的意义。
3.3 加强内部审计制度创新
对于内部控制制度的发展来说, 审计委员会领导内部审计模式的建立是一次重大的突破, 在我国上市公司的发展中具有重大的意义。对于审计委员会来说, 在运作方式上的明确规定、在实施方案上的科学制定对于充分发挥审计委员会领导内部审计模式的作用有着十分重要的意义。内控制度、财务信息、沟通内部审计和外部审计以及监督审计制度的落实等都是审计委员会的主要职责, 这是我国对上市公司成立审计委员会所提出的明确要求。
3.4 加强队伍建设, 增强内部审计独立性
内部审计工作人员在内部审计的工作过程中往往发挥着巨大的作用, 因此对于增强内部审计独立性来说, 以审计工作人员为切入点, 增强其综合素质是加强内部审计独立性的有效方法之一。加强企业内部审计队伍建设的必要性在于, 只有在审计工作人员综合素质得到提高的情况下, 内部审计工作才能够得到有效推行, 进而全面发挥内部审计的作用, 否则再完善的法律法规也解决不了企业内部审计独立性受到严重制约的问题。首先, 良好的服务意识与较高的职业道德对于内部审计人员来说是应该具备的素质。为了保证内部审计工作的质量和独立性, 培养内部审计人员高水平的综合素质与尽心尽责的服务意识尤为重要。其次, 为了实现适应现代内部审计要求、在协调能力和查证能力方面提高审计人员素质的目标, 审计人员相关法律法规和计算机知识的掌握至关重要, 因此, 企业应对审计人员进行全方位的职业技能培训, 最大限度地为其创造良好的学习条件。
4 结语
随着现代企业的发展, 内部审计独立性越来越受到人们的重视, 独立性对于内部审计来说具有十分重要的意义。本文以内部审计独立性为切入点, 深刻论述其发展方面所存在的制约因素, 如不健全的内部审计法律体系、不科学的内部审计机构和人员设置、缺乏独立性的内部审计人员管理体制以及内部审计人员素质不全面等, 并在此基础上提出了诸如加强内部审计法律体系的建设、完善内部审计管理体制, 提高内部审计部门地位、加强队伍建设, 增强内部审计独立性以及加强队伍建设, 增强内部审计独立性等措施, 希望对于促进我国内部审计独立性的发展有一定的推动作用。
摘要：确保审计的独立性对于审计来说具有重要的意义。客观而公正地开展内部审计部门的内审工作、保证领导个人意志和其他组织部门对于内部审计活动的尊重, 对于内部审计工作的开展意义重大。提高单位内部审计的独立性不仅有利于提高单位管理效率和管理质量、保证会计信息的合法准确, 更有利于保护单位资产的安全完整。但不可忽视的一个问题是, 当前内部审计的独立性受到了很多因素的制约, 本文以内部审计的独立性为切入点, 深入分析制约其发展的因素, 并在此基础上提出相应的改进措施, 希望对于提高我国内部审计的独立性有一定的借鉴意义。
关键词：内部审计,独立性,制约因素,对策
参考文献
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