今天小编为大家精心挑选了关于《电企业标准成本法应用论文(精选3篇)》,仅供参考,希望能够帮助到大家。摘要:本文结合实践中的评估操作,对目前国内应用收益现值法评估发电企业中评估参数的确定、操作的注意事项以及存在的主要问题,提出了自己的观点。可选择的企业价值评估方法有资产基础法、收益现值法和市场法三种,其中收益现值法常常是企业整体资产评估必须选择的方法。但目前国内对于发电企业的整体价值评估,几乎千篇一律地采用成本加和法。
电企业标准成本法应用论文 篇1:
发电企业合理应用环境会计的内容和方法探析
【摘 要】当前经济形势下发电企业利用环境会计是热门话题之一,针对发电企业的环境成本核算是重中之重。对发电企业环境会计的积极钻研,目前我国尚属于探索和初级阶段。本文通过对发电企业环境成本的确认、计量、计算和分配及报告等进行初步探析,针对发电企业核算环境成本进行阐述,发电企业的合理应用环境会计的内容和方法进行了阐述,并及时关注环境成本,走可持续发展之路具有重要的现实意义。
【关键词】发电企业;环境会计;成本核算体系;可持续发展道路
目前我国资源环境面临着严峻考验,由于经济的高速发展,人口密度的增加,导致环境的污染和能源的消耗。目前这一代是煤炭发电的主要手段,它是一种燃料,以热传递电能转换的企业过程和转移,进入后的第二十一个世纪,环境问题已经引起了全球的注意。发电企业应改变传统的会计核算要求,合理应用环境会计的内容和方法核算,促进发电企业可持续发展,实现对环境和经济发展的保障作用。
一、传统发电企业进行成本核算的现状
1.传统发电企业核算方法
发电企业包括厂房建设成本的传统成本核算,燃料成本,运行和维护成本,很久没有考虑环境成本,真正意义上的电力污染不容忽视,导致企业没有重视环境的污染程度。目前,我国明文法规中没有严格要求对信息的披露,虽然减弱了对企业的环保压力,但是真正意义上的环境问题依然存在。从传统的会计处理来看,会计计量的内容是直接与环境有关的支出,在实际发生时直接计入当期的损益科目,这种方法没有完整的核算发电企业产品的价值构成。
2.传统核算方法存在的问题
发电企业的传统核算方法主要有两方面问题:第一是当期收入与成本费用不配比,没有考虑到或有负债、不确定成本、可内部化的外部成本等因素,可以忽略不计的潜在成本,无形中增加了当前操作的结果(即利润),增加的税收负担。在生产过程中的环境成本属于现实和客观的成本,其特点是不可估量的,不是金钱,它是很难的比赛,这将对报告的测量和计算造成困难,增加难度,从而导致虚增利润。如何准确的划分间接费用,并且进行准确的确认和计量,成为环境成本核算的关键因素;第二环境成本核算的成本构成不明确,动因模糊,导致降低成本的难度加大,很难充分严格的挖掘发展潜力。成本动因是发电企业成本发生的决定性因素,它是一种计量的标准,很多发电企业没有清晰的表明环境成本的归集和分配,没有恰当的比较成本动因,区分不同的分配方式,建立严格的产品生产线。
二、发电企业合理应用环境会计的方法探析
深化环境成本的过程管理。当前环境会计主要是以货币为主要计量单位,根据国家现有的法律、法规为依据,通过确认,计量,环境污染,环境控制记录和报告,环境的开发成本,因此环境经济效益,维护和发展。
1.发电企业环境成本的确认
环境会计是会计的合理应用的关键,是会计确认的第一步,它是指一定的标准和方法确定经济活动应该或可能的会计处理。
生产过程中产生的废水、废汽、废渣等污染物的排放,是当前发电厂面临的严重环境问题,对环境造成了严重的污染,污染废弃物还呈现出液态、气态、固态,这种多形态废弃物对环境是多方面的损害和破坏,对会计的计量加大了工作难度;针对接触不同污染源的员工进行特殊项目的体检是每年企业都应该进行的工作,针对产生的相关费用要严格进行会计处理,应涵盖在会计成本核算的范围内。本文从内部和外部两个方面进行计量及确认。
(1)由于企业内部环保因素引起的资源消耗是内部环境成本。第一,发电企业环保设备的折旧成本和运行成本。主要包括是生产系统和环保监测的必要环保设施,比如脱硝处理设备、脱硫处理设备及灰水输送与贮存设备、监测仪等。其次,是针对进行技术改造而增加的环保设备。这两方面的设备折旧应该及时摊到企业环境会计成本核算中去,发电企业的设备繁多而且复杂,折旧金额较大,如果不进行折旧,将会导致成本费用减少,虚增企业的利润。第二,人员补偿费。针对接触污染的员工进行劳动保护性质的补偿,例如特种作业人员补偿费、职业病医疗费用支出等。作业环境的特殊性,对发电企业员工身体造成的损害是巨大的,对人员的补偿也是不小的数目,及时的计量关系到员工的根本利益,同时关系到企业的长远发展。
(2)外部环境成本主要是针对当前的政策规定的各种征费标准,我国目前的政策对现有的排放物征收的三项征费主要包括:废气、废水的征费,重点是对大气污染严重的硫化物征费及污水处理征费;其次是其它污染物排放收费,主要是当地政府向企业收取的费用,及污染事故赔偿费。
2.发电企业环境成本的计量
对发电企业的环境成本计量的是已经确定的会计处理可以进行确定记录的金额,市场调查和评价方法,替代市场法,直接市场法的一般方法。火力发电厂由于技术尚不成熟难以采用直接市场法,因此相关环保措施的投资与运行维护成本是环境成本的主要内容,比如锅炉除尘设备等的投资初始计价与后期运行维护成本等,它们都适合采用市场调查评估法计量。个别项目,如排污费和可以衡量的替代市场法。
3.环境成本的计算与分配
从可持续能源的角度,运用作业成本法在内部环境成本的确认和计量是发电企业的关键,它是一个对象的分配和回收方法,主要是会计工作的量,关键是以作业量为基础,计算出比率来分配间接费用,是一种环境成本计算方法。具体操作实施过程包括:
(1)建立发电企业的作业成本区间。比如以大庆油田电力集团某电厂的组织结构为例,建立作业成本区间,就是按使用设备的不同场所来划分作业区间,分别把燃料、锅炉、热工、电气、汽机等作业区间作为独立的成本区间。作为绿色管理成本费,考试费,费用和其他员工可分和环境成本会计的相关间隔。
(2)确立成本动因。将作业成本区间的成本分配到产品、劳务和客户中去,是导致成本发生的决定性因素,我们对发电厂的成本进行了计算。比如:厂区绿化作业成本和其他管理作业成本是属于整个企业的作业成本,绿化是减少 CO2排放的技术措施,虽然分配动因比较粗, 体现了“谁污染谁付费”的原则。
(3)计算发电企业有关产品成本、环境成本。通过以上分析,相关的操作成本的积极的诱导和环境,重新分配给每个产品的成本,产品的成本核算方法,使成本核算过程中,产品的收集和分配成本,核算相关产品的环境综合成本。可以及时进行环境成本管控,已达到发电企业提高环境绩效的目的。
4.发电企业环境成本的报告
披露发电企业环境资源相关数据的报告,是一种社会责任,报告的公示与公布可以使得相关部门进行有效的利用。环境成本的报告可以充分的反应发电企业的经营现状,及对当前环境的影响。发电企业是主要的社会成本,生产成本和环境成本会计信息披露。
环境成本是发电企业信息纰漏的重点,一方面进行环境保护,另一方面还要进行自身经济效益的实现,这就促使企业不断提高环境保护的意识,由被动变为主动。不断的提高自身市场竞争力,不断的技术创新类降低环境成本,进一步开发和激励企业进行不断的能源创新、可再生资源、“绿色电力”能源的开发,企业将获得更大的效益。目前,很多发电企业不愿在会计报表中披露有关环境问题,目前仅仅限于利用三废产品进行的税收减免,留给企业一定的利润。加强积极的环境保护机制,可以充分的调动企业环境保护的积极性,利于环境报告的出示,利于环境保护和治理。
三、总结
发电企业合理应用环境会计的内容和方法,尚处于起步尝试阶段,积极关注发电企业合理应用环境会计,积极进行成本核算体系的建立及合理应用,全面核算企业产生的经济效益和社会效益,并随着国家相关法律法规等规范性文件和激励性政策的出台,建立和健全环境保护激励机制,更有利于发电企业关注环境成本,真正优化资源配置,走科学发展的道路,坚持可持续发展,全面建设发电企业环境管理的科学性。
参考文献:
[1] 徐瑜青.环境会计成本计算的有效方法—作业成本法.环境保护,2008(6)
[2] 陆 华,周 浩. 电力市场下发电公司环境成本内部化探讨[J].企业经济,2004(7)
[3] 魏学好,周 浩.中国火力发展行业减排污染物的环境价值标准估算.环境科学研究,2007.10期
作者:赵俊
电企业标准成本法应用论文 篇2:
收益现值法在发电企业整体资产评估中的应用
摘要:本文结合实践中的评估操作,对目前国内应用收益现值法评估发电企业中评估参数的确定、操作的注意事项以及存在的主要问题,提出了自己的观点。
可选择的企业价值评估方法有资产基础法、收益现值法和市场法三种,其中收益现值法常常是企业整体资产评估必须选择的方法。但目前国内对于发电企业的整体价值评估,几乎千篇一律地采用成本加和法。即使有些评估机构和评估人员采用了收益现值法,也只是对成本加和法评估结果进行辅助性的验证。这种状况的形成既有历史原因,又有现阶段企业价值评估的客观条件的原因。总之,收益现值法在国内企业整体价值的评估中还没有得到普遍准确地应用。本文结合了近年的评估工作实践,讨论了收益现值法在国内发电企业的整体价值操作中存在的问题与处理方法。
一、影响收益法在发电企业价值评估中应用的主要因素
由于国内发电企业长期受计划经济的影响,多数人对资产价值的认识还停留在企业的会计账面价值概念上,认为会计账面记录已经反映了企业资产的价值。资产的成本越高,说明资产的投入越大,资产的价值也就越大,因而对于采用重置成本法评估企业资产价值的方法较易接受。但仅考虑资产成本的方法忽略了资本的获利属性,忽视了各项资产有机组合后产生的不可确指无形资产的价值——商誉以及经济性贬值等重要的企业价值要素,使评估结果不能真实地反映企业的价值。
例如,原始投资额基本相当、装机容量相同的两个发电企业,其中效益较差的,因管理水平、人员素质或区域电网的电力需求等方面的限制使机组年利用小时数很低,导致设备损耗低,成新率却很高,从而使该企业的评估价值按重置法得出的评估结果高于另一个效益比它好的发电企业。
对于上述这种收益与投入成本之间的不对称,人们期待应用收益现值法来解决,试图从弥补仅考虑成本的评估方法的不足。但国内在应用收益现值法评估企业(包括发电企业之外的其他行业企业)的整体资产价值时,所达到的效果都并不尽人意。我们认为,这其中的主要原因有以下两方面:
1、价值评估服务的技术能力与资讯条件方面。收益现值法需要从企业的经营现状出发,分析以往和现在的业绩,模拟出企业在未来若干时期的经营状况和经营业绩,从而确定收益额、收益期、折现率等评估参数,这是一个需要进行较复杂分析判断的工作,即要评价在企业账面上并不显现的各个单项资产整合后所产生的效益,因此要对行业、市场、技术进步、社会环境、国家政策等外部环境对企业未来经营的影响做出判断。完成此类工作既需要评估人员具有较高的业务素质,还需要有一个健全的市场以及能够及时准确地提供充分市场信息的机制。显然,国内现实情况还不能完全满足这一要求,从而影响了收益现值法的推广应用。
2、价值评估服务的职业道德与市场环境方面。有的评估机构为满足自身的利益,迎合资产评估委托方的不当要求,在评估中不是以调查工作和客观分析为基础,而是任意设定评估参数;有的评估机构采取低价竞争方式取得了评估项目,一旦评估项目拿到手,为减少开支,不当地简化评估程序;有的评估机构利用不合理的评估假设或以拍脑袋的方式任意确定评估参数。在这样的情况下,肯定不能很好地应用收益现值法。另一方面,有的资产占有单位或部门出于自身利益考虑,往往有意拔高或降低其资产的价值或业绩,甚至提供虚假的历史经营业绩和盈利预测,并借口“收益法可调整空间较大”与评估机构就评估值“讨价还价”。这也严重影响了收益现值法的应用。
在这种不健康的中介服务市场环境下,资产评估变成了人为的“数字游戏”。由此得出的评估结论,当然受到社会公众的质疑与不信任,从而也制约了收益现值法的推广。
虽然存在着上述种种问题,但收益现值法本身是一种科学的评估企业价值与无形资产的方法,我们应该努力将其应用好。
二、常用的收益现值法基本形式及参数的确定
收益现值法的经济学依据是:资产的价值在于其能够给资产所有者带来收益,收益的现值就是资产的价值。依据不同的预期收益特点,收益现值法可分为年金法、递增法、分段法和现金流量折现法等不同形式。发电企业作为技术与资金都较为密集的经济实体,价值量一般较大、投资回收期一般较长,宜采用净现金流量折现法。下面我们简单介绍发电企业整体价值现金流量折现法评估中收益额、折现率及收益期这三个参数的确定方法。
1、收益期的确定
发电企业收益期的确定通常要考虑企业未来可能的产权变动状况,发电机组的使用年限,国家投资政策的变化等。
(1)应当根据评估目的,确定所评估的发电企业的收益期。当需要评估发电企业某一方面经营期限内的价值时,应以约定的企业经营期限的合同年限作为企业资产的收益期。
(2)没有规定经营期限的发电企业价值评估,可按发电机组正常使用的经济寿命测算收益期。
(3)对于国家限期关、停的单机装机容量为50MW及以下的冷凝式燃煤机组的小火电企业,或国家控制发展的供电煤耗较高或排污超标的中小火电企业,或热效率热电比较低的小热电企业,应以国家行政部门明令发布的规定、政策为依据,确定该企业资产的收益期。
2、折现率的确定
发电企业整体资产评估中折现率的确定,目前常用的有两种方法。
(1)风险累加法
采用风险累加法确定折现率r的基本公式为:
r = 无风险报酬率 + 风险报酬率
其中:无风险报酬率通常按长期国债的复利年利率确定;风险报酬率一般包括成本随市场变化的因素(如火电厂的燃煤价格调整)、经营环境的变化因素(如水电站的来水量变化)、电力市场供需形势的变化因素以及国家产业政策对行业风险的影响因素等。采用累加法确定折现率的难度在于如何将风险报酬率予以量化,处理不当就会使折现率缺少说服力。
(2)资本加权平均成本模型(WACC)
资本加权平均成本是企业不同资本成本的加权平均值,其折现率的计算公式为:
r =(r1 ×w1 + r2×w2 )
式中:w1 、w2分别为付息债务和净资产(所有者权益)在投资性资产中所占的比例,w1= 付息债务/(净资产+付息债务);
w2 = 净资产/(净资产+付息债务);
r1 为付息债务成本(扣税后);
r2 为股本收益率(股权成本),采用资本资产定价模型(CAPM)确定
r2 = Rf + b ×Rm+ Rg
式中:Rf=无风险报酬率
Rm =市场风险溢价
b =市场风险系数
Rg=个别风险溢价
3、未来收益额的预测
发电企业未来收益的确定,首先要从企业收益现状的分析和判断开始,研究企业收益的特点和发展趋势,有针对性地调查影响企业收益增减变动的重大因素。包括电力需求因素、供给因素(燃煤或来水)、开发因素(扩建或关停的可能)、经营管理因素、政策因素、及对未来销售的预测。根据企业的特点、产品(电)的特征、收益的特点和发展趋势等,选择合适的预测方法对未来收益额进行预测。在一般情况下,发电企业的收益预测分两个阶段。对于已步入稳定期的发电企业而言,收益预测可分为企业未来3-5年内的收益阶段与企业未来3-5年后的收益阶段。而对于新建成的发电企业,由于发电机组的主辅设备及其运行的经济性仍未进入稳定期,仍须对设备消缺、完善等方面投入资金;加之建设期所获取的银行借款须在一定时期内归还,因而企业前几年的年收益不可能达到稳定和有规律的状态。故新建发电企业的整个收益期可分为年收益不稳定的前期阶段和其后年收益较为稳定和较有规律的阶段。
发电企业未来收益的确定,需要进行以下预测:
(1)收入
发电企业的收入主要取决于发电量和上网电价两个因素。
发电企业发电量预测主要根据企业实际运行数据及今后其供电地区的电量总需求等有关资料。我国电力行业厂网分离后,发电企业的发电量仍基本上由发电企业与电网运营企业双方签订的《并网调度协议》和《购售电合同》调控,这些协议合同是预测发电企业未来发电量的依据。
对于销售电价的预测,难度较大。虽然国家发改委于2005年3月出台了《上网电价管理暂行办法》,但对未来销售电价的预测,仍然存在相当的难度。其原因之一是因为规定电价需要按照峰、谷、平三种用电段的不同价格系数进行结算,而对于发电企业未来在三个用电段的上网电量将如何随电网用电量需求波动的状况,则是较难估计的。二是燃煤电厂的上网电价将与未来的煤价联动。根据国家发改委的《关于建立煤电价格联动机制的意见的通知》的规定,当周期(6个月)内平均煤价比前一周期变化幅度达到或超过5%,则相应调整燃煤电厂的电价。若变化幅度不到5%,则在下一周期再予以累计计算,在累计变化幅度达到或超过5%时即进行电价调整。因此在评估操作中,未来燃煤电厂上网电价需要根据该地区有关文件规定的目前上网电价及所预测的煤价未来变化幅度,按煤电价格联动的方式进行计算。即:
燃煤电厂上网电价调整标准 = 煤价变动量×转换系数
其中:
转换系数=(1-消化系数)×供电标准煤耗×7000/天然煤发热量×(1+17%)/(1+13%)
上式中的消化系数系指燃煤电厂要消化30%的煤价上涨因素;17%为电力增值税;13%为煤炭增值税;7000为标煤发热量(大卡)。
须指出的是,煤电价格联动方案的出台,虽减弱了煤价上涨对燃煤电厂收益的冲击,但没有改变燃煤电厂在煤价上涨时毛利率下降的必然趋势,只是降幅得到减弱。国家发改委的文件规定,燃煤电厂上网电价调整时,水电厂的上网电价可适当调整(非燃煤发电企业的上网电价不随煤价变化调整),由于水电厂不受燃煤成本变化的影响,因此它是煤电价格联动的受益者。
(2)成本和费用
发电成本分为生产成本与财务费用两部分。
燃煤电厂生产成本中主要是煤炭成本,它由燃煤量和煤炭价格确定。在预测了企业未来年发电量及上网电量后,就可以根据由企业设备状况和运营水平所决定的企业发电标准煤耗和供电标准煤耗两项指标,计算企业年消耗标准煤的数量,再通过所使用煤炭品种的单位标准发热量数据就可预测企业未来各年燃煤量。煤炭价格情况比较复杂,但首先应核查清楚企业目前实际的进煤价格。
此外,燃煤电厂生产成本当然还包括固定资产折旧费、设备维修费用、职工工资及福利、材料费(设备小修费用、设备耗油、备品备件损耗等)、水费、运输费、各种保险费用、低值易耗品摊销、税金、研究开发费用、其他管理费用等。
水电厂的生产成本中虽然没有煤炭成本这一块,但必须考虑大坝等水工建筑物和相应的土地使用权成本的合理摊销。水工建筑物与土地使用权的价值一般要占到一个水利枢纽全部资产价值的50%以上。但水利枢纽大坝的功能往往主要是防洪,发电只是其一部分功能。所以对水电厂这部分生产成本摊销需要进行认真分析。土地使用权的生产成本摊销则更为复杂。并且,土地使用权的成本涉及到水库库区的总淹没面积、淹没耕地面积、人口迁移等多种因素。此外,新近确定开征的水资源税也将对水电厂未来生产成本的估算产生较大影响。
由于发电企业属于资金密集型企业,因此财务费用测算的准确度在采用收益法评估其企业价值时也十分重要。此外,现有企业资产负债结构是否合理、资本充足率等因素也都会较大程度地影响发电企业的未来经营效益,从而影响采用收益法评估时发电企业的价值。
(3)净利润
发电企业各年的净利润,是其各年利润总额减去企业当年上缴的所得税后的利润。为正确计算企业未来各年应缴纳的所得税,需要对企业未来的利润总额进行纳税调整。比如发电企业固定资产的大修理费用是一笔不小的支出,而根据所得税税收的相关法规,这部分支出可从当期应纳税所得额中扣除。
三、用收益现值法评估发电企业的操作注意事项
1.在使用收益现值法的过程中,一定要遵循匹配原则。即注意折现率的选定必须与收益额的口径、价值内涵相一致。如果选用企业的利润系列指标作为收益额,则折现率应选用相应的资产收益率;如果以现金流量作为收益额,则企业未来净利润应是企业自由现金流的一部分,应以投资回报率作为折现率。
2.煤电价格联动机制的实施,是收益现值法应用时确定收益额的一个有利条件。但鉴于煤电价格联动机制是改革中的新生事物,尚需进一步完善,又因为煤电价格的未来走向还受多种因素的制约(如发电行业具有公用事业的特性,“电力”又是在政府监管下的特殊商品),因此,评估师要密切注意政府有关政策的动向,及时收集相关的信息。
3.在我国目前尚未公布发电行业受燃煤价格及其它因素影响的平均净资产收益率的情况下,以若干发电类上市公司年度会计报告为基础,测算资本资产定价模型(CAPM)的β平均值,从而确定折现率,较为妥当。
4.环保对发电企业提出了更高的要求,发电企业的环保支出大幅提高。(据预计,某集团公司的电厂总排污费用2006年将达到8亿元左右,之后随着其新建燃煤电厂脱硫设施投资的增加,未来年平均将增加投资支出10亿元,单位千瓦装机造价将平均增加15%左右。可见,对于环保要求提高导致的燃煤电厂发电成本的增加,必须给予足够的重视。
对于已安装脱硫设备且环保已达标的燃煤电厂或掺烧煤矸石达到60%以上的燃煤电厂,在考虑企业收益时,须按有关规定计算享受上网电价或资源综合利用优惠政策所给予的收益。
5.中外合资、合作发电企业的合同年限,一般不超过20年,但发电机组的正常使用年限在我国通常在40年以上。因此,当以合同年限作为企业整体资产评估的收益期限时,评估师除需要将合同年限的收益进行折现之外,还应将企业合同期满后发电机组尚可使用年限的那部分价值,折现为企业评估基准日的现值。
四、促进企业整体资产评估中收益现值法应用质量的提高
我国企业整体资产评估中的收益现值法理论,基本上是沿袭了欧美发达国家的理论成果,但在实际应用方面仍存在着诸多问题,因此受到一些质疑,使得这种本来能够客观反映企业价值的评估方法难以广泛应用。
综观收益现值法在国内应用方面存在的问题,关键在于需要提高评估人员的业务素质与道德素质。但长期以来,国内较多强调的是市场发育不完善等外部环境的因素。
对此,中国证券监督管理委员会于2004年1月发布的《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》中规定:为防止公司和评估师高估未来盈利能力,并进而高估资产,对使用收益现值法评估资产的,凡未来年度报告的利润实现数低于预测数10%-20%的,公司及其聘请的评估师应在股东大会及指定报刊上作出解释,并向投资者公开道歉;凡未来年度报告的利润实现数低于预测数20%以上的,除要作出公开解释并道歉外,中国证监会将视情况实行事后审查,对有意提供虚假资料,出具虚假资产评估报告,误导投资者的,一经查实,将依据有关法规对公司和评估机构及其相关责任人进行处罚。同时,财政部也于2004年2月颁布《资产评估准则——基本准则》与《资产评估职业道德准则——基本准则》,对注册资产评估师执业行为与职业道德进行了规范。这些行政监管措施与规范标准的出台,扼制了资产评估服务中滥用评估方法不正之风的蔓延,促进了企业价值评估工作质量的提高。
对于企业价值评估中三种资产评估基本方法的使用,也不应出现片面地采用一种评估方法的倾向,也不应贬低资产基础法在企业价值评估中的作用(当然在采用资产基础法时,仍然必须采用收益现值法对企业的商誉或其一项主要的无形资产进行评估)。我们认为,企业价值评估应该充分发挥三种基本评估方法各自的长处,从不同角度对企业价值进行综合评估。而收益现值法要能够被社会各界所接受和肯定,国内资产评估界要得到社会的尊重和信赖,都得靠资产评估界的同仁们对评估方法的学习、研究、应用、完善和发展。
参考文献
[1]中国资产评估协会.资产评估准则——基本准则.2004.
[2]中国资产评估协会.资产评估职业道德准则——基本准则.2004.
[3]中国资产评估协会.企业价值评估指导意见(试行).
企业价值评估指导意见(试行)讲解.2004.
[4]国家发改委.上网电价管理暂行办法.2005.
作者:王 伟 许守澄
电企业标准成本法应用论文 篇3:
精益成本管理理论在煤电企业中的应用初探
摘要:精益化成本管理系统的应用标志着煤电企业会计、控制和计量系统将发生实质上的变化。此形势下,由于煤电企业当前的系统承担着维护运营财务控制的职责,因此当推进煤电企业成本管理变革时既要注重起维护企业运营财务控制问题,又要剔除企业传统成本管理会计和计量程序。
关键词:精益成本管理;煤电企业;管理会计
在精益生产下,传统成本管理模式提供的信息已经不能适应以价值流为核心精益会计思想。首先,大部分计量指标月底才能得出,不能及时反映相关的业绩;第二,这些业绩指标主要反映的是财务信息。通常情况下,财务业绩指标非常适用于财务人员和公司的高级经理,但对于改善工作流程、创造客户价值并激励员工实现精益目标来说,这些指标的作用非常有限;第三,这些指标过于复杂。精益成本管理的基本原则就是按照价值流进行成本核算、分析和管理,具体内容如下:
一、精益成本管理的内容
1.精益成本管理的核心是价值流效益最大化
按照精益生产的观念,产品成本随着产量和产品组合的不同而变化,制造费用以整体形式与价值流发生关系而不与个别产品所耗劳动时间发生关系。某种产品的成本,主要取决于它在整个价值流中流动速度的快慢,特别是在价值流中的瓶颈环节流动速度的快慢。成本核算、分析和管理的重点是产品在价值流中的流动速度问题而不是资源使用、个人效率或制造费用分配的问题。因此精益成本核算需要采用的是价值流成本法而不是完全成本法。
2.精益成本管理的目的就是消除浪费及追求最小价值流
成本精益成本管理是构建在为客户创造价值为前提,以价值流成本最小为目标,从而实现对整个企业价值流核算。在价值流的各个环节中,不断地消除不为客户增值的作业,杜绝浪费,从而达到降低价值流成本,提高价值流效率的目的,最大限度地满足客户特殊化多样化的需求,使企业的竞争力不断增强。
3.精益成本管理是多种会计思想和管理思想共同构成的管理系统
精益成本管理以客户价值增值为导向,融合精益采购、精益设计、精益生产、精益物流和精益服务技术,把精益管理思想与会计思想相结合,形成了全新的成本核算理念。它从采购、设计、生产和服务上全方位控制企业价值流成本,以达到企业价值流成本最优,从而使企业获得较强的竞争优势。
总之,精益成本管理的内容在精益生产下,传统成本管理模式提供的信息已经不能适应以价值流为核心精益会计思想。
二、在煤电企业中推行精益成本管理系统的必要性
由以上分析可以总结出精益成本管理思想的精髓就在于追求供应链成本的最小化。即采购成本、研发成本、生产成本、质量成本、物流成本和服务成本的最小化。
笔者研究调查发现,在煤电企业中,材料型成本在标准生产成本中所占的比重最多,高达80%,而人工成本在标准生产成本中所占的比重位居第二位。而能源型成本(水、电、煤等费用)在材料型成本中所占的比重最多,最高可达75%。煤电企业隶属于资产密集型企业,其耗费能源多、涉及金额大,其中成本以材料成本为主,能源以水、梅为主。因此煤电企业为了实现经济效益和社会效益最大化,需要积极引进和创新更为先进的生产技术,树立新型的管理理念,在保证产量的前提下尽可能降低生产成本。实际上,管理理念的转变、生产技术的创新和引进也是煤电企业成本管理变革的重要环节。
三、煤电企业成本管理现状分析
在今天残酷的市场竞争环境之下,煤电企业要想谋求持续的生存和发展主动就必须不断强化成本管理至达到精益管控水平。
现代煤电企业面对瞬息万变的市场环境,既要求得生存,更要求得长期成长和发展,削减成本就成了一个煤电企业面临的永恒主题,目前,许多煤电煤电企业只注意生产过程的成本控制,而忽视设计研发、供应过程和销售过程的成本控制;只注意投产后的成本控制,忽视投产前产品设计及生产要素合理组织的成本控制;缺乏经营控制,忽略了成本管理的事前预测和管理决策,导致成本计划不准确,事前成本控制薄弱,成本预测、成本决策缺乏规范性,成本计划缺乏科学性,造成生产成本控制的盲目性。
煤电企业应该在危机到来之前就及早地考虑这些问题,以便能以别人所不具备的竞争优势赢得有利地位,不能等到危机到来时才临时抱佛脚!
四、煤电企业精益成本管理体系的构建措施
1.推进煤电企业业绩考核方法变革
与传统计量指标相比,精益计量指标更具优越性。随着煤电企业的发展与壮大,传统计量指标越来越难以满足现行煤电企业对财务信息的需求,总结而言,传统计量指标主要包括机器利用率指标、职工工作效率指标及部分差异指标(物料用量差异指标、人工使用差异指标及间接制造费用分摊差异指标等)等。同时,以传统计量指标为依据的成本核算下,企业报告每月仅发布一次,而且报告中的大部分内容始终在解释引起上述差异的原因。即使能够及时从报告中获取新的信息,那么这些信息也对煤电企业推行精益会计所起的作用不大。所以对传统计量指标予以精简,之后得出更多精益计量指标,以此对煤电企业的发展具有重要的积极作用。其中在煤电企业中常见的精益计量指标有供电可靠率指标、锅炉热效率指标、总体设备效率指标及单位煤耗率指标等,这些指标与煤电企业发展战略保持一致性,较大程度上推动着煤电企业实现精益生产。除此之外,精益计量指标下,信息的收集和使用均在精益生产单元中完成,其各项操作相对简单,仅由工作人员手工便可完成。与此同时,还能够保证企业监督人员和操作人员及时获取到所需的信息。
2.解决财务会计流程中的浪费现象
剔除财务会计流程中的不必要环节是煤电企业实现精益生产的关键。传统财务会计背景下,煤电企业事先合理安排各生产车间生产进度,之后通过定位跟踪用于生产车间的人工和物料相关信息,从而掌握生产车间的生产状况和财务收支状况。由于生产车间的人工和物料使用存在着较大的不确定性,极有可能导致煤电企业所了解到的生产车间的生产状况和财务收支状况不准确。精益成本管理背景下,煤电企业的生产活动仅需几天便可完成,其产品生产不涉及进度和周转问题,由此可以避免传统财务会计下的人工和物料使用中的不确定性。
所以,依托于定位跟踪机制对煤电企业生产实行监控能够起到控制交易数量的作用,并通过反冲人工成本和物料成本实现减少交易处理。此时所说的反冲法是指按照以下逻辑顺序进行成本分配:待工作通知单中的产品生产完后,可采取有效手段核算和计量完工产品,之后能够准确把握完成一件产品生产所需的耗费的工时。因此,当煤电企业生产车间完成工作通知单上所标注的工作量时,其所需成本可依据标准成本予以分配。特别注意的是产品物料单、产品制造过程及产品报废、返工和加班记录应予以完整保存。
3.构建以价值流为导向的成本核算
成本分类统计表是煤电企业成本管理的重要组成部分,该部分能够准确反映出价值流的实际状况、差异对比分析状况及未来计划状况,从而依据成本信息实现对价值流的管理。为确保以价值流为导向的成本核算的建立和实施,需要煤电企业基于价值流之上报告产品成本和利润。应当尽可能不重复地将企业员工的劳动成本按照价值流进行分配;应尽可能将提供共同服务的职能部门的成本按照显着属性划分并直接计入各个价值流中;应当对生产过程进行合理的控制;在价值流之外的一些活动如会计服务、推进生产质量认证等的成本费用作为业务支持活动的成本,并不计入价值流成本中,其目的在于为价值流管理者提供相关的、准确的、易懂的成本信息,以管理和改善所控制的价值流活动。
4.促进发电企业实现节能降耗
标准生产成本即为煤电企业的目标成本,其需经过调查、分析、处理等多个过程才能够予以确定,该目标成本主要用于衡量和评价煤电企业的实际成本和工作效率。对于煤电企业而言,其标准生产成本是指电力生产时所需耗费的一些费用,包括材料型成本、人工成本、设备型成本及其他成本等,同时,上述每部分成本可实现进一步细分。
参考文献:
[1]张方怀 王洪章 卢红春 贾夕杰 辛 勇:推行精益生产方式中的工厂物流改善及成功经验[J].汽车工艺与材料. 2012(01).
[2]黄 瀚 吴 晓 时 磊:精益生产方式下供应商模糊综合评价[J].科技管理研究.2012(02).
[3]戴少:生产型企业精益生产方式下的成本管理研究[J].价值工程. 2012(03).
作者:李玉