今天小编为大家精心挑选了关于《存货审计论文范文(精选3篇)》仅供参考，大家一起来看看吧。摘要：本文将目前我国企业存货内部控制的不足和风险管理结合起来进行分析，并在此基础上提出了应对措施，以期为企业存货内部控制的实务发展提供理论帮助。
第一篇：存货审计论文范文
水产养殖行业的存货审计研究
[摘 要]国家对农业经济发展始终给予大力支持，水产养殖行业的迅速发展受到社会各界的广泛关注。而作为曾经的水产养殖行业龙头企业之一的獐子岛公司，养殖的扇贝任性地开展了一次“说走就走的旅行”，使众人眼光转到了生物资产的存货审计风险方面。本文以獐子岛公司为例，分析了水产养殖行业存货审计的风险，就水产养殖行业的存货审计提出了对策建议。
[关键词]獐子岛;生物资产;审计风险
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.16.017
0 引 言
存货是在企业流动资产中占比较大，影响企业的资金周转以及长期发展。企业想要降低经营成本，稳定经营生产并提高企业的竞争能力，必须有效管理和监盘存货。然而对于水产养殖行业来讲，大多数存货为生物资产，具有生产周期长、受环境影响显著，存货控制风险较高等特点，且存货不易保存、存货管理比较困难，在存货监盘过程中不能精准计量，需要公司和CPA（注册会计师）在管理和审计存货时更加重视。本文针对水产养殖行业的存货管理和审计进行研究，为同类型企业分析自身存货管理提供参考，不仅有利于水产养殖行业市场更加有序化、专业化和规范化，还有利于CPA高质量、高效率、低风险地对水产养殖行业企业进行审计。
1 水产养殖行业特点、审计目标与存货审计难点
1.1 定义
水产养殖业是人类利用可供养殖（包括种植）的水域，按照养殖对象的生态习性和对水域环境条件的要求，运用水产养殖技术和设施，从事水生经济动植物养殖的农业生产部门之一。
1.2 行业特点
①生产周期比较长。以獐子岛公司为例，獐子岛公司主要养殖的水产品有虾夷扇贝、海参、鲍鱼等。其中，虾夷扇贝、鲍鱼的生产周期为3～4年，海参（野生）的生产周期为3～5年。②季节性较强。虽然生物资产的生产周期相对比较固定，但是生长时间略长，且在生长过程中容易受到多方面因素的影响，收获淡季和收获旺季产量悬殊。天气和环境因素对生物资产影响极大，也就是人们常说的“靠天吃饭”。③控制风险高。以獐子岛公司为例，资产中消耗性的生物资产在存货中所占比重较大，但由于消耗性生物资产所处生长环境的特殊性，也就是生长环境的不确定性大，外部自然环境对其生长影响大;消耗性生物资产具有生命力，与传统制造业企业的存货相比，生物资产对生长环境的敏感性较高，生长环境的异常变动对生物资产的影响具有个体差异性，控制风险比较高。④占总资产比重较大。獐子岛公司在2012-2016年存货占总资产的比例平均为41.76%，最高时则超过了总资产的一半，存货规模比较大。若存货在管理过程中发生重大问题，将给公司经营业绩带来巨大冲击，因此，獐子岛公司必须对存货进行内部严格管控。
1.3 审计目标
①针对生物资产的数量和种类，核对并判断被审计单位提供的相关数据是否属实。②针对生物资产的全部交易记录，核实并确保被审计单位提供的分录详细、准确、真实。③针对被审计单位生物资产，核定并判断其产生的经济利益。④针对被审计单位取得生物资产所需成本，核实实际成本。⑤针对被审计单位披露的生物资产信息，判断并保证其信息披露满足现行会计准则要求。
1.4 存货审计难点
存货不仅在企业流动资产中扮演着重要角色，还影响企业的资金周转及长期发展。对于水产养殖业来讲，大多数存货为生物资产，生产周期较长，控制风险较高，存货审计难度也随之增大。①存货监盘难度大。生物资产的特殊性使企业在监盘过程中计量和核算存在误差，造成监盘结果产生差异。②要求审计人员具有较高的专业性。生物资产中活物所占比重较大，且以水产品为主，对生存环境等因素的要求較高。这要求注册会计师在水产养殖行业领域具有丰富的实际经验和知识储备。
2 獐子岛公司发展现状
2.1 “扇贝旅游”事件回顾
2014年初，獐子岛公司对外宣称，由于北黄海遇到异常的冷水团导致虾夷扇贝绝收，从预计盈利变为亏损近8亿元。2018年初，獐子岛公司的虾夷扇贝再一次受灾，使獐子岛公司雪上加霜。让所有人出乎意料的是，2019年底，獐子岛底播虾夷扇贝又出现大规模死亡，獐子岛公司接连3次受灾，扇贝底播增殖风险引起了公司的高度重视。
2.2 公司现状
2.2.1 积极方面
①信贷周转良好。獐子岛公司2019年年报数据显示，公司贷款总额由年初的26.79亿元下降至年末的24.98亿元，信贷周转中没有发生一笔欠息或者逾期的失信行为。②营业收入小幅度提高。除虾夷扇贝外，2019年獐子岛海参、海胆、鲍鱼及小产品等活鲜品产量与营业收入均有所提高，休闲食品销售量不断增长。③新的产业优势。獐子岛公司开发了新技术苗种三倍体牡蛎种，这在长江口以北沿海海域形成产业优势，逐渐成为重要盈利支撑。数据显示，2019年獐子岛苗种类产品收入9 282万元，同比增长318%。
2.2.2 消极方面
①资产负债率高。由于2019年又一次受灾，獐子岛公司目前依旧危机重重。公开披露数据显示，截至2019年底，獐子岛公司资产负债率已高达98.01%，虽然2020年第一季度报表的资产负债率为97.75%，具有下降趋势，但是獐子岛公司面临的资金压力依然很大。虽然部分产业呈现向好态势，但公司发展形势依然严峻。②业绩仍旧亏损。除去处置资产方面的因素，据獐子岛公司内部人员说，2020年第一季度的业绩其实是亏损的。更有股东代表质疑，自2016年进入公司以来，獐子岛公司并没有彻底改观，依旧还是“靠天吃饭”。
2.3 存在问题
①生物资产所占比重较大，管理难度大。獐子岛公司的生物资产采用播种在深海养殖的方式，可移动性大，企业难以把控与观察生产流程。②存货盘点任务艰巨。生物资产具有特殊性，缺乏专业人员对相关生物资产进行测量，审计人员只能对生物资产的存货进行抽样检查，盘点任务趋于形式化。③外部审计缺乏独立性。2006-2018年，獐子岛公司财务报表审计人员由同一名CPA参与且时间间隔不超过5年，注册会计师与被审计单位接触过密，审计风险高。
3 水产养殖行业的存货审计对策
3.1 优化业务结构，加大管理投入
①獐子岛公司可以继续加大海参、海胆、鲍鱼及小产品等活鲜品的投放力度，优化存货结构，改善存货单一的情况，在水产养殖产品的选择上做到雨露均沾。加大休闲食品研发力度，在销售上可以选择现在比较火爆的直播带货形式，突破保鲜期短的瓶颈，完善营销模式，帮助企业增加营业收入。②对整个海域因地制宜地进行分级分类，根据不同生物资产不同的生长特性对其投放和生产，加强管理和监督。这也需要管理层提高对存货观察的敏感度，加强对相关技术人员的专业性培养和训练，提高企业内部控制的有效性。
3.2 完善存货盘点方式方法，提高盘点的专业性与效率
①注册会计师可以在审计工作开展以前会同水产行业有关专家针对公司生物资产的具体情况和生长特点，制订详细缜密的审计计划，为开展审计工作打好基础。②像獐子岛公司这样存货数量大、范围广的企业，应合理规划存货监盘周期和抽盘时间。对于抽盘风险较大，准确率较低，代表性较弱的队伍可以增加审计人员人数，必要时也可以外聘专业的核查人员进行存货盘点。③合理选择存货盘点方法，可以借助专家弥补注册会计师在此领域的短板，充分运用生物学知识，对不同生长周期的存货进行科学化、专业化盘点，提高盘点效率。
3.3 保持外部审计的独立性，增加注册会计师水产行业知识储备
①执行审计轮岗制度，对獐子岛公司进行审计的会计师事务所可以采用“以旧带新”“以旧换新”的轮岗方式。在执行轮岗制度的同时，使新的注册会计师逐渐熟悉被审计单位，提高外部审计的独立性。②对于参加审计工作的注册会计师而言，一定要有相关审计工作经验，且能够在投入审计工作前充分熟悉被审计单位的业务情况。③随着水产养殖行业的繁荣发展，农业企业审计问题层出不穷，会计师事务所可以根据被审计单位的营业性质培养注册会计师的专业知识。例如，对獐子岛公司进行審计的注册会计师可以和相关专家学习必要的专业知识，提高自身能力。
4 结 语
前期专家组出具的调查结论显示，在海洋牧场方面，獐子岛公司新的规划是：一方面，按照MSC渔业可持续发展原则，保护自然生态和资源;另一方面，按照生态容量平衡和生态牧场的原则，培育抗逆性和生长快的优良品种。獐子岛公司作为农业产业化中国家重点龙头企业，在2010年曾被评为中国最受信赖的十大品牌。如果獐子岛公司能就“扇贝频繁旅游”给公众一个合理的且使各界信服的解释，并吸取经验和教训，将在企业经营和发展中少走弯路。
主要参考文献
[1]金灵，胡宁韵.水产业存货管理问题研究——以獐子岛公司为
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[3]姚文灿.生物性资产的审计问题研究——以獐子岛为例[J].现代商贸工业，2017（22）：116-117.
[4]王诗玮，商子楠.水产养殖业生物资产存货审计问题探讨[J].经营与管理，2015（5）：114-117.
作者：彭圣洁 许延明
第二篇：风险导向审计下企业存货内部控制研究
摘 要：本文将目前我国企业存货内部控制的不足和风险管理结合起来进行分析，并在此基础上提出了应对措施，以期为企业存货内部控制的实务发展提供理论帮助。
关键词：风险导向 审计 存货 内部控制
一、加强企业存货内部控制的意义
内部控制是指企业为了保证经营活动的有效进行，保护资产的安全和完整，保证经营的效率和效果、财务报告可靠性以及企业遵守国家法律法规的情况，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制制度的应用是现代企业管理发展的重要里程碑，在经济全球化的背景下，为了提高资本的效益，防范舞弊的发生，保护投资者的利益，减少企业不必要的损失，企业应当树立风险意识，及时识别和恰当衡量企业所面临的内外部风险，并采取一定的控制活动以减少损失。在市场竞争机制的驱动下，企业必须提高自身的管理水平，不断完善企业内部控制，以提高自身的市场竞争力。存货是企业流动资产的重要组成部分，包括生产过程的材料、物料和持有以备出售的产成品、商品等。存货管理水平的高低直接影响企业的生产经营活动和资金运作的效率。存货内部控制是企业整体内部控制的一个重要环节，是企业为管理好存货，通过针对存货的收、发、存与供、产、销各环节而制定的相互牵制、相互验证的制度，旨在达到保障存货资产安全、保证会计信息完整、提高资金效益的目的。
二、企业存货内部控制的基本内容
根据存货的业务流程，可以分为计划、采购、入库、领用、核算、盘点等多方面。存货内部控制一般会涉及到预算部、仓储部、生产部、销售部、财务部等内设机构。要建立完善、有效的存货内控制度，首先应当明确岗位的职责和权限，做到不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。
1.预算编制。企业的预算部门根据销售部门的销售计划和生产部门的生产计划，并结合市场的前景，充分考虑企业的发展战略，合理预算各类存货品种的存储总量、采购批量和生产批量等。企业的管理层要定期审核预算部门预算编制基础的合理性。
2.采购环节。存货采购环节涉及的主要控制点：一是建立健全存货采购审批制度;二是严格制定存货验收和入库的程序和标准;三是严格制定并遵循付款与审核的手续;四是严格记录制度、确保账实相符;五是会计人员根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，登记总账及明细账，定期与采购部门和仓储部门核对存货情况。
3.验收入库。验收入库的内部控制总目标是确保采购环节的存货均得到了完整的记录。仓储部门根据订货单中载明的数量、品种、等级、质量等要素进行验收，并详细记录到货时间。如存在质量未达标而发生退货，或存在订单注明的违约事项，应及时报告采购部门和法律部门，以便企业积极开展索赔活动，将损失控制在最小范围内。
4.仓储保管。企业应当采取恰当的实物控制措施，仓储部门根据存货的收发编制存货结存登记表。为保证存货科目在财务报表列报中的完整性和准确性，仓储部门要控制存货的搬运程序、培训库管人员的业务能力、使用适当的设施以使存货免受盗窃和毁损，及时满足企业的生产经营需要。
5.出库环节。出库环节应重点控制存货的领用是经过管理人员的授权審批。连续编号的存货领用单或发货通知单，能够有效控制存货出库环节的风险。仓管人员应当依据相关单据，严格审核发出存货的名称、规格、数量准确无误，做到单据齐全、手续完备、程序合规，保证所有存货的领用均得到了授权批准和准确记录。
6.盘点环节。企业应当合理安排人员制定盘点计划，明确盘点的范围、频率和实施的时间。针对特殊存货，应当聘请专家采用特定的方法开展盘点。由企业的仓管部门、财务部门和技术部门人员组成的审核组，要对存货盘盈、盘亏、毁损情况进行详细的分析和检查，并提出处理意见，经管理层批准后，财务部门进行相应的会计处理。
7.退回环节。企业在生产过程中，生产报告单的使用是一项重要的控制措施。生产报告单对所有的生产过程作了详细的记录，并将产品质量缺陷和零部件使用及报废情况作出详细的说明。仓储部门依据生产部门提出的退料申请单编制退料接收单，经过授权责任人的审核批准后，进行验收入库。售出商品的退回，应首先调查退货的原因并编制退货验收报告，企业进一步明确相关人员的责任。
三、风险导向审计下存货内部控制的管理
随着风险导向审计理论的完善与在实践中的运用，企业面临降低生产经营成本、减少各项业务出现错误记录和发生舞弊行为的风险要求，因此企业应当重视存货的内部控制，加强存货的内部管理，保持持续稳定的发展。
1.存货内部控制的风险分析。
1.1内部环境欠佳。由于企业管理层对内部控制认识不足、风险意识薄弱;组织机构设置不合理、不完善，内控组织虚位和企业对风险文化建设的不重视等因素，导致内部环境欠佳，进而影响企业实现战略目标、控制经营风险及应对企业发展过程的不确定性。
1.2有效的信息与沟通。企业在追求扩大规模和扩张业务的同时，往往会忽略明确职责分工、强化责任意识、保障信息流畅等企业软实力的建设。完整、及时、准确地收集与企业有关的各种信息，并将这些信息在企业各层级之间进行及时的传递、有效的沟通和正确的应用，是实施内部控制的重要条件。
1.3缺乏必要的监督检查。企业实施内部控制，应当监督、检查和评估内控制度的有效性、合理性和健全性，并形成书面报告，作为调整完善内控制度的依据。我国大多数企业缺乏必要的监督检查机制，即使设有的企业，其职能也未有效的发挥。
2.存货内部控制的风险应对。
2.1完善内控环境。经研究表明，内控环境与内控制度作用的发挥呈正相关关系，因此加强内部控制环境的建设将有助于内部控制作用的充分发挥。管理层应当重视加强企业的风险管理文化建设，具体从提高人员综合素质、健全组织结构、完善规章制度、建立内审机制等方面入手。
2.2建立健全内控措施。企业应当制定内控制度并监督实施，各业务部门要定期向管理层报告内控制度执行情况。根据存货的业务流程和特点，抓住关键控制点，严格执行授权审批制度。主要方法有：一是控制存货管理人员。系统的分析存货业务涉及的职务，确保不相容岗位必须分离，明确职责权限，形成相互制衡的机制，如：存货的请购与审批、存货的保管与会计处理、存货的申请出库与审批等环节必须相互制约和监督。二是加强各部门之间的配合和监督。会计部门在支付货款之前，应当审核采购计划是否经过授权批准，采购的存货是否符合采购计划;进货发票的内容是否与采购合同、验收单、付款通知上的内容相符，是否符合抵扣增值税销项税额的要求;仓储部门在入库前严格实施检查验收控制程序，重点关注验收单载明的存货是否与合同一致，是否符合合同的质量要求。三是严格控制存货的领用和发出。企业的生产部门根据消耗定额和当期生产量填写领料单，并经生产部门管理层批准后才能办理领用手续，月末为真实的核算生产成本，防止出现舞弊行为，内审部门应不定期抽查领料单与成本计算单。企业销售存货时，会计部门根据已授权的价目表和销售合同开具发票，仓储部门依据手续齐备的发货单保证按期发货，销售部门负责及时收回货款。
2.3建立良好的沟通系统。信息与沟通系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。企业为促进全体员工正确履行各自相应的职责，应当建立有效的沟通系统，确保有关的信息在企业内部进行纵向和横向的有效传递。
2.4建立健全监督检查机制。企业应当根据国家法律法规要求，定期进行自我评估，形成书面评估报告。存货内部控制监督检查主要包括：审查合同是否经过授权，是否有效，同时审查在途存货，有无违反规定程序的行为，监督存货盘点，审核财务核算是否准确。
四、结语
本文在回顾了内部控制的基础上介绍了存货内部控制的基本内容，进而对我国目前企业中存货内部控制所存在的不足进行了分析并提出了应对措施，以期为我国企业存货内部控制的实务发展提供理论指导。
参考文献：
[1]财政部：《中国注册会计师审计准则》.
[2]财政部：《企业会计准则》.
作者简介：胡翠(1984—)，女，研究方向：内部控制与审计，硕士研究生。
作者：胡翠
第三篇：关于完善企业存货管理内部控制审计的探讨
摘 要：本文通过对企业存货管理内部控制五大方面内容的解读，就注册会计师在企业存货管理内部控制审计中执行控制测试容易忽视的几个问题进行探讨。
关键词：存货管理、内部控制、审计、控制测试
存货对于生产制造业、贸易业等行业十分重要。通常情况下，存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目。因此，存货的重大错报对于企业的财务状况和经营成果都会产生直接影响。存货管理是企业日常经营活动中最为普遍、重要而且复杂的问题，审计中许多复杂和重大的问题也都与存货相关。
正是由于存货对于企业的重要性，存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联性，要求注册会计师对存货项目的审计予以特别的关注。鉴于企业对于自身存货的管理都设计并执行了一系列的内部控制政策和程序来防止存货的重大错报以及会计师事务所风险导向型审计思路的逐步树立，注册会计师对于企业存货管理内部控制的审计越来越凸显出了它在全部内控审计中的重要性。以下从原材料、产成品验收入库、仓库日常管理、存货领用发出、存货的盘点、存货处置及跌价准备计提五方面探讨存货管理内部控制审计的几个问题。
一、原材料、产成品验收入库
被审计企业在原材料、产成品验收入库中的内部控制包括：外购原材料或产成品入库时，质量检验员检查并签发预先按顺序编号的原材料、产成品验收单，送交仓库，库管员将外购原材料的验收，合同、发票等原始单据与实物进行核对，对入库原材料的数量和质量进行查验;检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先顺序编号的原材料、产成品入库单经质检经理、仓储经理签字确认后，由仓库管理员将原材料、产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新原材料、产成品明细台账。
注册会计师内部控制审计中实施的控制测试包括：抽取原材料(产成品)入库单、验收单并检查产品名称、数量、规格等输入信息是否准确，检查企业的检验报告是否完善，单据是否均连续编号以及验收单是否经过库管员、原材料供应商的签字确认。这里还需要重点检查的一项内容即是被审计企业是否建立了明文的相关管理制度并照章执行，如《原材料验收管理规定》、《产品出入库管理规定》等，注册会计师在执行检查程序时，还应检查企业是否明确建立了相关的退货管理制度，即明确退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等事宜，并检查企业在与供应商签订的采购合同中是否具备明确的退货条款，并规范了及时收回退货货款等退货事宜。如果被审计企业未建立相关退货管理制度，则表明企业在存货验收入库方面的内部控制设计存在缺陷。
二、仓库日常管理
被审计企业在仓库的日常管理中，库管员负有对货物整齐摆放、准确收发，并执行日常检查程序的责任，及时发现隐患、毁损、积压等异常情况并上报，并根据存货的性质、特点，采取适当的存货仓储保管方法，同时执行严密的存货仓储监管程序。
存货仓储保管方法不适当、监管不严密，可能导致损坏变质、价值贬损、资源浪费。这里注册会计师在审计企业仓库的日常管理方面除了执行常规的检查程序，如，检查是否制定《产品仓储管理办法》及落实执行情况，检查已签订的《仓储协议书》条款是否完善明确等。这里还要强调的是，注册会计师还应通过穿行测试核实，企业存货在不同仓库之间流动时是否办理正常的出入库手续;企业是否为本企业的存货投保了恰当的商业保险等。如果有欠缺，则说明企业仓库日常管理方面的内部控制存在缺陷。
三、存货的领用发出
被审计企业对于存货领用发出设计的内控程序包括：产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经仓储经理复核并签字确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对;产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，并且，所提取商品的内容与销售订购单一致。
这里注册会计师在实施控制测试时应当：抽取发运通知单、出库单并检查是否一致;抽取发运单和相关销售订购单，检查内容是否一致，除执行这些常规检查程序外，为避免存货领用发出审核不严，注册会计师应重点检查，原材料领用，产成品出库的相关单据如出库单、发运单等是否经仓储部门，销售部门经理的审批签字，如果没有审核签字，则说明被审计企业存货领用和发出内部控制程序存在重大缺陷。
四、存货的盘点及跌价准备的计提
被审计单位与存货盘点相关的内部控制通常包括：制定合理的存货盘点计划，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制。具体来说，盘点工作由综合管理部门牵头组织，定期或不定期地发布盘点通知，库管部门人员执行具体盘点工作，财务人员全程参与监督，存货的质量、形态、数量、规格等信息均详细记录，最终编制存货盘点表，并由库管员、财务人员和企业或部门负责人在盘点表上分别签字确认。
针对被审计企业设计的存货盘点的内控程序，注册会计师除在企业存货盘点现场实施监盘，还应重点检查企业是否建立了《存货盘点清查制度》并严格落实执行;盘点周期，盘点流程是否合理;注册会计师还应抽查被审计企业的盘点清查报告或盘点表单等，并检查是否经适当层次部门负责人复核签字，另外，盘点清查中发现的存货盘盈、盘亏、毁损、闲置以及需要报废的存货，是否按照规定权限批准处置，并进行了正确的账务处理。
如果被审计企业未进行存货定期清查和减值分析，未按照规定计提存货跌价准备，不仅表明该企业存货内控存在缺陷，也会导致存货资产的计价不准确，影响财务报告的准确性。鉴于此，注册会计师应检查企业是否建立明文的《存货跌价管理办法》，并抽查财务部门的跌价评估报告，同时检查是否进行了正确的账务处理。具体审计程序应从被审计企业的全部存货大类中分别选取1-2个存货项目实施控制测试。
五、存货处置管理
被审计企业存货面临的减值风险较多，如毁损变质、陈旧过时、市场行情下跌，等等，为了保证存货资产的安全性、完整性及准确性，及时、准确地反映存货资产的结存及利用状况，必须对存货面临的这些风险及时预警。企业通常的内部控制流程设计包括：存货管理或所属相关部门通过定期的存货清查和减值分析，并按照规定，对上市公司和大型企业计提存货跌价准备，对中小企业来说，及时处置这些面临跌价风险的存货，使之经过适当的申请与审批、处置后，库管部门与财务部门及时登记、准确入账。只有通过这样的内控流程，才能准确反映企业存货的真实数量与价值，从而确保企业存货资产账实相符，安全、准确和完整。
这里，注册会计师在执行内控审计的穿行测试或控制测试中除了检查被审计企业是否明文制定了《不合格品控制程序》，还应重点检查存货报废处置的责任划分是否明确、审批是否到位，即检查各部门责任人的审核签字是否完整。
存货管理的内部控制在贸易行业以及生产制造业的全部内部控制中占有举足轻重的地位。鉴于此，注册会计师针对存货管理的内部控制审计在全部内控审计中也占有非常重要的地位。存货管理的控制点多，涉及的部门也较多，只有所有涉及的部门通力协作，各个控制环节把好设计关和运行关才有可能科学有效地管理好存货。因此，针对被审计企业存货管理的内控审计也需要同时针对存货管理内部控制程序的设计和运行分别执行穿行测试或控制测试，才能最终从企业存货管理的设计是否合理和运行是否有效两方面得出全面的审计结论。(作者单位：上会会计师事务所(特殊普通合伙)大连分所)
作者：欧阳桔苹