1 全过程跟踪审计在各个阶段的作用及审计重点
(1) 投资估算阶段。
建设投资项目具有一次性、复杂性、长期性等特点, 工程项目从项目立项到最后竣工验收往往要经过很长时间, 而且工程施工过程中外部不确定因素众多, 这也决定了建设项目投资控制的难度较大。而项目的决策对项目投资具有决定性的影响因此对投资估算阶段进行决策性审计, 能够有效防止出现由于重大决策失误而导致投资出现巨大损失。决策性审计工作的主要作用是确保投资项目符合国家有关投资的法律、法规并与当前的投资政策方向相符合。由于是决策性审计, 故必须具有一定的预测性和前瞻性, 通过投资方案准确计算各项技术经济指标对投资效果做合理的预测。
投资估算阶段的审计重点是审查建设项目的项目造价的合理性, 以及与当地同样设计标准的工程项目造价水平是否存在较大偏差, 投资项目是否符合可行性研究等要求, 投资计划中的各项费用是否存在异常等。
(2) 设计概算阶段。
投资决策直接决定了投资效果, 而工程设计阶段对建设工程项目的造价的有着重大的影响, 从国内外众多工程实践和相关工程造价资料研究表明, 设计阶段是对工程造价的影响远远大于其他阶段, 影响程度可以达到70%~80%, 因此设计阶段是造价控制的核心环节。但与此同时, 设计阶段也是控制难度最大的阶段, 因此加强对设计阶段的审查的意义不言而喻。
设计概算阶段审计工作重点是对造价编制依据的审查。主要是审查造价编制依据的合法性、时效性以及适用范围是否符合, 工程造价编制依据一定是国家和主管部门批准发布的, 未经批准禁止使用。此外, 还要对概算的编制深度、费用项目以及合理性进行审计。
(3) 招投标阶段。
当前我国招投标由于信息不对称等各种各样的原因, 存在问题还比较多, 招投标过程较为复杂。招标文件对于招投标过程具有重要的意义, 因为招标文件既是投标文件的编制依据, 而且也是工程合同的签订的重要文件之一, 因此对招标文件的编制审查对招投标的顺利进行可以起到良好的促进作用。
招投标阶段的审计重点是审查招标文件中的工程量清单是否准确、真实性以及是否完整, 还对施工单位的工程量清单报价是否响应招标文件、是否存在缺项漏项等进行检查。此外, 还要投标文件是否按照相关规范编制, 费用项目是否齐全和符合规定等。
(4) 施工阶段。
绝大部分的费用实际发生在施工阶段, 因此良好的施工管理以及工程造价跟踪审计在整个施工过程中可以起到明显的经济效果和投资效益, 审查重点在两个方面。第一个方面是计价标准, 即定额选用是否符合规定, 分部分项工程量计算是否是按照选用的定额中的计算方法进行计算, 以及其他项目费用的计算标准是否符合规范, 此外还有补充定额的编制是否合理、是否存在着高套定额的情况等。第二个方面是工程量计算方面。如工程量计算是否准确, 其选用的计算单位是否合理, 对于定额中已经考虑的损耗量和施工中存在的但定额又未包括的损耗量的处理是否恰当, 是否存在着漏算、重复计算等。
施工阶段的跟踪审计工作较前几个阶段更为具体, 与工程实际的联系也较为紧密, 这需要审计人员深入到建设工程的施工现场, 立足于工程造价控制的第一线, 及时、有效地与施工管理人员进行良好的沟通、交流, 在熟悉工程施工情况的基础上, 结合合同文件对施工变更、索赔进行协调以及监督, 从而进一步实现对工程造价监督和控制。
(5) 工程结算阶段。
工程结算阶段的审计属于“事后控制”, 具有非常现实的作用——核定决算金额, 由于工程结算最终的金额是各方都非常关注的焦点, 而且建设单位与施工单位在结算金额方面存在较多争议, 这要求审计人员能够冷静思考, 认真分析, 对结算实施有效的监督和服务。
综上所述, 工程造价全过程跟踪审计实现了从投资估算阶段到最后的工程结算阶段的造价控制, 最大化地发挥了审计智能, 全面、有效地实现了对工程总造价的监督和控制。
2 实施全过程跟踪审计应注意的问题
2.1 要对全过程跟踪审计与工程项目管理进行区分
咨询单位对建设工程项目提供跟踪审计服务时, 是作为独立的第三方对建设项目实施过程进行监督和管理, 它虽然要参与到工程造价形成的每一个阶段的所有活动, 并指出工程造价形成的过程中存在的不符合规范、不合理以及不合法的行为, 并向相关单位 (主要是建设单位、施工单位以及监理单位) 提供合理的、具有针对性的建议, 从而达到改善投资、减少资金损失、控制造价的目的。但它不具有直接管理、解决问题、限制和制止等权利, 它只是通过对工程造价的全过程跟踪审计间接地发挥其作用。
2.2 要重视跟踪审计工作中与相关单位的配合
审计单位虽然是完全独立的第三方, 但是需要对审计过程中与建设单位、施工单位以及监理单位的配合给予足够的重视, 注意处理和协调好与相关各方的关系, 这样可以极大地促进审计工作的开展, 提高审计效率。此外, 与建设方、施工方以及监理方明确关系, 做到各司其责, 相互参与、相互监督。
2.3 优选审计咨询单位
无数事实已经证明, 同样一份工作, 由不同的单位来实施最后效果可能有天壤之别, 因此选择优秀的审计咨询单位具有重要的意义, 是保证审计效果的基础, 尤其是当前能够审计服务的造价咨询单位众多, 鱼龙混杂, 不同的咨询单位在服务理念、工作素质以及职业道德等方面存在较大的差异, 因此选择审计单位时要重点考察工作质量、公司信誉以及审计方案, 而不过于注重审计费用的低廉。
2.4 加强对审计人员的管理与监督
(1) 审计咨询单位要考察单位人员的职业道德, 指派具有良好职业道德的审计人员到项目进行跟踪审计; (2) 派驻到施工现场的审计人员要恪尽职守, 做到公正、客观地从事审计工作; (3) 制定奖惩措施。在收入分配上, 派驻到现场的审计人员应该得到更多的报酬, 但严禁审计人员接受相关利益方的酬金, 一经发现, 要进行严惩; (4) 审计人员要恪守审计工作纪律, 不得参与任何有可能造成委托方损失的活动, 不泄露相关单位的商业机密; (5) 对审计工作质量建立严格的控制制度, 加强内部控制, 并且严格执行; (6) 建立审计工作责任负责制, 审计工作中某一个环节出现问题, 由该环节的负责人承担责任。
3 结语
工程造价全过程跟踪审计作为一种较新的审计方式, 可以非常好地控制建设工程项目的总造价, 节约投资, 提高资金使用效率, 避免浪费。但由于全过程跟踪审计覆盖了项目立项到竣工验收的全过程, 涉及到的部门、单位多, 时间跨度大, 而且专业性很强, 这对审计人员的工作能力、综合素质提出了更高的要求。因此, 要进一步加强审计人才的培养和完善审计方法, 从而更好地为工程建设服务, 为社会主义经济建设服务。
摘要：本文主要对工程造价全过程跟踪审计在建设工程项目中的各个阶段的作用及审计重点进行了介绍, 然后对实施全过程跟踪审计应注意的问题进行了简要的探讨。
关键词：工程造价,全过程造价管理,全过程跟踪审计
参考文献
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