本论文主题涵盖三篇精品范文，主要包括《审计研究生论文范文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！审计机关作为独立行使审计监督职能的政府组成部门，在当前经济转型期，审计工作正面临着前所未有的挑战，审计风险愈来愈高，审计机关如何规避审计风险，已经成为当前亟需解决的问题之一。一、审计风险的特征1.普遍性。
第一篇：审计研究生论文范文
审计机关审计资源整合研究
一、审计机关人力资源整合方案研究
(一)审计机关人力资源内部整合方案。
审计人力资源的整合要按照重要性、高效性和系统性的原则来进行。
1、要科学制定审计计划，合理安排人力资源。李金华审计长一再强调“只有抓住重点，抓准重点，才能抓出成效”。各级审计机关在每年年初制定审计计划时，都要确定年度审计重点，避免审计计划的盲目性，根据审计计划科学合理地安排人力。在审计项目和计划安排整合的基础上，对审计人力资源进行优化整合。审计项目和审计人力资源要打破传统的以业务职能部门划分的审计范围，做到科学分工、发挥专长、优势互补。在工作调配上实行“一盘棋”思想，这样不仅能在全局范围内平衡工作量，减轻任务较重部门的负担，而且能使审计干部在参与其工作领域以外的任务中得到锻炼，使其综合业务能力迅速提高。
2、根据审计力量和审计实际情况进行部门调整。合并相近审计业务的科室，除金融、投资等特殊性审计部门外，其他部门没有必要按照上级机关的设置实行对口设置。内部部门调整要遵循三个原则：一是要考虑审计法所赋予的职责和权利，对所有的监督对象和审计重点，都要归集到内设机构的监督职责中，突出内设机构的主要职能和兼顾范围，确保审计计划项目和交办项目的全面落实，不留监督盲区。二是要根据专业特点，保持专业审计机构的稳定性和审计工作的连续性，使重点监督工作坚强有力。三是要搞好分工协作，实现统一调配。
3、注重队伍建设，提高人员素质，加强后续教育体系建设。政府审计的发展远非一个或几个人才所能承担，需要大批的人才共同努力，相互促进才能达到其目的。从系统论的观点看，任何系统都是一个有机的整体，它不是各个部分的机械组合或简单相加，系统的整体功能大于部分功能之和。只有经过科学的组合，群体的素质达到整体合理化时，这个群体才能发挥出最大效能。提高人员素质就要对现有审计人员进行后续教育培训，审计署应建立起适应不同层次，不同项目审计人员后续教育的服务体系，充分利用网络优势，比如中国审计网、中国审计在线等网站，学习审计理论和实践知识。审计机关也应结合审计任务的轻重，制定切实可行的后续教育计划，以促进审计人员队伍整体素质的提高。对于新引进的人才，要建立审计资格准入制度，比如具备本科以上学历、具备CPA资格证书或者审计师、高级审计师资格，在现有审计人员基础上，引进一批高层次的审计人才。除此之外还要考虑逐步改进审计人员的学历、年龄结构。在补充审计力量时还要招聘一些计算机、法律、工程技术等方面的人才。
(二)审计机关人力资源外部整合方案
外部整合是指以政府审计为领导，整合社会审计人力资源和内部审计人力资源。同时建立完善的专家智力支持系统，为政府审计所用。这要通过建立一系列的制度、法规来实现。
1、充分利用社会审计人力资源为政府审计服务。政府审计的目标在于对财经活动的真实性、合法性、效益性进行监督。在当前政府审计人力资源不足的情况下，应将主要精力放在财政、金融、国家建设项目和重点的大中型企业的审计上，政府审计应充分发挥宏观监督、惩治腐败、保护国有资产安全完整的职能。社会审计职责或者目标定位，则是对财务信息的真实性或公允性发表意见，这与政府审计目标中的真实性、合法性是高度契合的。社会审计人员一般具有较高的审计理论水平和实践操作能力。在理论上，社会审计具备了为政府审计服务的条件。但是在实际操作中，政府审计机关聘用社会审计人员要考虑聘用成本、审计质量问题，还要考虑审计独立性和保守国家机密问题。政府审计机关可以委托社会审计对大量的、规模较小的企业进行审计或者将审计范围内的部分审计事项委托社会组织审计。在实施大型审计项目时，可聘用素质高的内审、社审人员参与审计，也可尝试通过招标等方式，将一般常规性审计项目，委托社会审计组织实施，由政府支付一定的审计费用，这部分经费可以在年初预算时单独计划。在委托社会审计人员进行审计时，应做到四个坚持：一是要坚持公开、公平、公正和质量优先的原则，确定具有资质的社会中介机构承担审计任务;二是坚持审计机关主体地位不变，按照法定程序和要求，严格把关，全程监督，保证质量，依法下达审计决定，承担责任，督促整改;三是坚持切断社会中介机构与被审计单位的利益联系，由审计机关视审计成果向中介机构支付相应的审计费用;四是坚持统一组织、规范运作，项目计划的确定、中介机构报名审查、招标文件的制定、审计费用的支付、综合考核的标准、中标人的确定等都要按照规定程序严格执行。
2、充分利用内部审计人力资源为政府审计服务。内部审计是以服务于内部管理为目的，与政府审计有许多相似之处，同时也有其独到之处：具有相对独立性和广泛的审查范围。与外部审计相比，内部审计的审计风险较低，同时比外部审计更熟悉内部审计环境。企业内部审计工作融入政府审计工作中，使审计工作更加富有成效。内部审计机构对内部情况熟悉，掌握了解情况较多，审计方法灵活多样，极大地弥补了外部审计情况不熟的缺陷。利用内部审计工作的成果可以提高工作效率，节约审计费用。同时内部审计机构借助外力，通过揭露问题、分析原因、提出建议，服务于本部门领导决策和宏观管理，提升了自身的地位。内部审计工作也由被动配合变为主动审计，可以充分发挥其职能作用。
3、建立完善的外部专家智力支持系统。这里的审计专家支持系统是指在实践中应建立起正式、畅通的专家咨询渠道，使审计人员在任何一项审计中，遇到需要向专家咨询的问题，都能得到高质量的咨询建议或专家意见，这既有利于防范审计风险，又会增强政府审计在技术上的权威性。在财政审计活动中，财政资金运用领域主要是国防建设、高科技研究、大型公共工程、社会保障、公共卫生、环境保护、政府采购、城市发展和规划建设、生态环境工程建设等方面。由于审计人员对这些领域的业务性质、流程和范围缺乏了解，很难准确的进行恰当的审计风险评估和审计重点分析，这使得审计项目在计划阶段就埋下质量隐患。审计人员在遇到非财经问题的职业判断和评估时，知道超越了自身的专业胜任能力，但往往不知道向谁去咨询，使许多审计线索不得不终断。建立外部专家支持系统，需要考虑成本和建立相关的制度，一方面要保证资金的支持，另一方面要保证专家服务的及时性。可以考虑根据审计部门、行业建立相关专家信息系统数据库，在审计遇到专业问题时可以及时地获得帮助。
4、借助监督体系的其他力量，弥补审计手段的不足。比如和财政、工商、税务部门进行联合审计。因为这些经济监督部门都是为国家服务的，他们的最终目标都是一致的，只是侧重点不同，在不触及被审单位商业机密的情况下，存在合作的可行性。因此，整合这些部门的人力资源，可以起到事半功倍的效果。它可以使审计人员知识体系更加完备，同时减少审计工作量，降低审计风险。
二、审计机关组织资源整合方案研究
(一)政府审计可以利用社会审计、内部审计资源来解决其资源的紧缺
政府审计在审计资源不足的情况下，可将审计范围内的部分审计事项委托社会组织审计，或利用内审、社审力量资源和成果资源。在实施大型审计项目时，可聘用素质高的内审、社审人员参与审计;有的可试行通过招标等方式，将一般常规性审计项目，委托社会审计组织实施，由政府支付一定的审计费用;有的在对被审单位领导人员经济责任审计中，利用经核实确认后的内审和社审的审计结果，有重点地开展审计，这样既减轻了被审单位负担，又节省了审计成本。另外，政府审计要想得到进一步的发展，必须在审计人才、审计技术和方法上不断提升。而社会审计组织用人机制灵活，可以根据工作需要，随时聘请所需的专业技术人员，优势明显。政府审计机关可以借助社会审计的人员和技术力量，弥补政府审计、内部审计的不足，以提高审计工作效率，更好的实现审计的目标。
(二)政府审计、社会审计成果资源可相互借鉴和利用
1、在审计内容上。政府审计强调企业经济活动的真实、合法和效益三个方面的审计，而社会审计主要是对财务报表的真实性进行审计，这样在真实性方面的工作就重复了。因此，可将政府审计的重点放在合法性和效益性的审计上，真实性则主要由社会审计组织承担。
2、在审计工作成果的表现形式上。政府审计应在审计报告中对企业财务报表的真实性、合法性和所遵守会计原则的一贯性发表意见。社会审计也应扩大报告的范围，披露被审计单位遵守国家财经法规的情况。这样就可以相互利用工作成果，减少重复审计。
3、积极探索政府审计和社会审计组织联合审计的方式。比如审计时间一致、审计内容基本相同的情况下，实施协同审计，共享审计成果，审计完成后分别出具各自的审计报告。
三、审计机关审计信息资源整合方案研究
(一)科学管理，整合审计信息
1、在审计机关开展课题调研，注重审计成果的理论化研究。审计人员运用一定的理论工具对已经取得的审计成果，从更高的角度以更宽的视野，进行再解剖、再分析，使审计成果有质的提升。将工作中形成的对个案问题的认识，进行归纳、提炼，总结出对整体和全局工作有指导性、借鉴性、促进性意义的信息、报告，并及时进行反馈，较好地实现审计成果的合理利用。
2、要充分挖掘审计信息资源，在对项目进行审计时，应做到“一审多果”和“一果多用”。如在日常审计中可以将本级财政预算执行审计与专项审计和经济责任审计有机结合起来，做到审计信息的充分利用。
3、要充分利用以前年度的审计成果。在抽查认定的基础上，参考当地县市区审计机关提供的以前年度同级财政预算执行审计报告。上级审计机关对当地财政决算审计报告、有关单位领导干部任期经济责任审计结果报告、有关单位财务收支审计报告及其他有关资料，结合审计情况汇总形成经济责任审计报告和当地审计机关预算执行审计报告，这样可大大提高工作效率和质量。
(二)在审计系统中要做审计信息资源的共享
这包括三个层次：一方面在同性质的审计项目上，各单位不仅要尽可能地利用过去的审计成果，不同单位之间也要加强沟通与协调，及时互通信息，以利于相互启发和做大做深审计成果。另一方面，对上下级审计机关的信息资源要做到“上情下达、下情上达”，实现充分的沟通。在上下级审计机关之间，上级审计机关应将获得的与下级审计机关审计事项有关的信息及时通报下级审计机关。下级审计机关应将获得的审计信息及时上报上级审计机关，便于掌握全面情况。第三个方面是同级机关各专业审计之间，应加强审计信息的沟通与交流，充分利用各专业审计中获取的有关资料。专业审计部门在审计中，遇到需要其它专业审计资料的，应主动与其它专业审计部门联系;对审计中取得的与其它专业审计有关的信息，应主动提供给相关专业审计部门，以提高工作效率，减少重复审计。
(三)以“金审”工程为契机，建立审计信息管理系统
1、要建立审计人力资源数据库，掌握审计机关现有人员数量、人员年龄结构、知识结构和专业结构等情况，以便于加强人力资源管理，形成整体合力。
2、建立被审计单位资源数据库。通过两条途径：一方面，组织各级审计机关集中开展被审计对象基本情况调查，掌握审计管辖范围内被审计单位的数量、行业、财务收支等基本情况。另一方面，可通过日常审计积累，利用现有审计台账、审计统计资料和审计档案资料，逐步完善被审计单位数据库。
3、建立审计资料数据库。收集与审计工作有关的各类文件、会议材料、领导讲话、审计报告、审计意见、审计决定、审计简报、工作报告、经验交流材料等文字材料，实现信息资源共享。
4、建立财经审计法规数据库。在审计署法规库的基础上，汇集地方性的财经审计法规，及时补充新出台的法规，建立和完善地方审计机关法规库，形成上下可相互利用的法规库体系。
四、审计机关审计技术资源整合的方案研究
(一)审计技术方法的整合
1、审计对象数据库的建设成功，为审计项目计划管理的有序性、目的性奠定了良好的基础，使审计项目计划管理有章可循。它不仅提高审计工作效率，更能反映出审计对象的动态管理，从而形成审计机关与被审计单位之间的一种互动，便于加强审计管理。
2、注重一些辅助性审计工作软件的应用和开发。比如，固定资产投资的审计工作重点在基建工程的预决算和工程资金的运用情况方面，引进工程预决算软件不仅可提高审计质量和工作效率，同时也可在很大程度上规避审计风险。另外，在进行工程资金审计工作中，固定资产投资审计工作也可以利用模板技术设计税费缴纳情况和工程造价审计模板，提高准确率。其他业务股室也可以设计资产负债审计模板，专项资金审计模板等。特别是审计文书模板的制作和运用，规范审计文书管理的作用将会大大提高。
3、积极促进使用审计软件进行计算机审计工作的开展。由于基层被审计单位会计电算化工作并未普及。基层审计机关计算机审计工作也受到限制。但是，基层审计机关也必须通过审计软件的初步学习，掌握审计软件的运用条件、数据的采集和现场网络的搭建等技术，为下一步利用微机进行审计创造条件。
(二)审计技术手段的整合
1.传统审计手段与计算机审计相结合。计算机审计代表着审计手段的发展方向。但是，从我国审计机关的建设水平来看，大规模地实施计算机审计还有很长的路要走。这就要求我们既不能放弃传统的审计手段，又要十分重视计算机审计的应用，在手工审计和计算机审计两种手段的整合中求效率。
2.传统的审计技术与现代审计技术相结合，在整合审计方法过程中，审计人员应该高度重视传统审计方法与现代审计技术的综合运用，正确把握继承和发展的关系，使以账项基础审计为主的经验式审计方法，逐步转向制度基础审计、风险导向审计，把现代审计技术适当地运用到审计工作中。只有这样，才能有效地在审计技术方法的整合中提高审计效率，顺利实现审计目标。
五、审计机关审计档案资源的整合研究
(一)注重审计文献资料的建设。
审计文献资料是审计教育科研服务的重要物质条件，文献资料的开发实质就是要充分有效地利用文献，把他们的价值发掘出来，为审计档案资源的整合提供基础。首先要有重点地、系统地、完整地搜集古今中外的审计文献资料;其次，建立专门的审计资料中心，可以随时提供所需的审计档案;再有，就是在全国范围内，要充分利用现代信息技术，建立全国审计资料信息联网系统，更好地实现审计档案资源的共享。
(二)转变审计档案资源的开发利用形式
审计档案资源按是否属于主观能动地开发利用作为划分标准，可以分为消极配合式和积极主动式两类。按照档案资源的查阅对象为划分标准，又可以分为封闭式与开放式两类。消极配合式是审计机关需要调阅有关审计档案以供参考时而展开的一种利用形式。积极主动式，是相对于消极配合式而言的，是由审计机关档案工作人员自觉的、主动的、有计划的开展提供利用的一种形式。目前，我们的审计档案开发工作基本上属于消极配合方式的比较多，应该向积极主动式转变。封闭式审计档案资源的开发利用形式，是指查阅者为本机关领导及各业务部门的一种利用方式。开放式是指把那些已经解除密级，能最大限度地提供利用又具有现实意义的审计档案向社会开放，面向社会服务这种方式能更好地显示出社会效益。我们要适当地把某些审计档案资源从封闭式向开放式转变，处理好利用与保密以及审计档案的保管与开放的关系问题。
(三)审计的各个阶段注重审计档案资源的整合
1、审计的准备阶段审计档案资源的整合。在审计的准备阶段，档案工作人员可以最大限度的利用室藏审计档案，为审计机关领导和个审计小组提供尽可能多的资料和数据，从而为确定审计对象、明确审计任务、收集有关资料和拟定审计方案，提供可靠的依据。
2、审计实施阶段的审计档案资源的整合。审计的实施阶段是搜集和评价审计证据，实现审计目标的关键阶段，在审计准备阶段完成之后，档案工作人员可以根据该审计对象以前的审计档案，通过查阅审计报告中的审计评价及建议，了解其会计基础工作，内部控制制度的大致情况，并把这些档案信息反馈给审计小组，为审计小组实施审计选择突破口，实现审计目标，发挥参谋作用。
3、审计终结阶段审计档案资源的整合。审计工作进入终结阶段后，档案工作人员可以调出该审计对象或与其同行业的审计对象的审计档案，供审计小组通过横向、纵向比较，找出问题的症结所在，开展综合分析，以便使审计小组提出的审计建议更加客观，更加具有针对性和可行性。
(课题组组长：白建东
成员：苟 杰 周银燕 张 莹 张 洁)
作者：陕西省审计学会 西北大学课题组
第二篇：审计机关审计风险管理研究
审计机关作为独立行使审计监督职能的政府组成部门，在当前经济转型期，审计工作正面临着前所未有的挑战，审计风险愈来愈高，审计机关如何规避审计风险，已经成为当前亟需解决的问题之一。
一、审计风险的特征
1.普遍性。审计风险是客观存在于审计活动的整个过程中，审计活动的每一阶段都可能产生误差并导致审计人员最终结果报告与被审计单位客观情况不相符，每一阶段具体审计活动都会产生相应的审计风险。
2.潜在性。审计风险是一种可能存在的风险，它对审计机关及审计人员造成的某种影响有一个逐渐显化的过程，这一过程的周期长短与社会公众对审计风险的认知程度、审计所处的社会环境、法律环境、人文环境和审计风险的内容、性质有紧密关联。
3.可控性。尽管审计风险是不可避免的且伴随于整个审计过程中，并受诸多因素影响，但只要审计人员有效控制整个审计过程中的风险因素，就可以最大限度地降低审计风险，将审计风险控制在可接受的水平。
二、审计机关审计风险类型及成因分析
(一)风险类型
1.重大错报风险。重大错报风险指在审计前客观存在着一种重大错报的可能性，同时也是影响审计人员对此做出正确判断和评价的可能性。由于受各种动机和利益的驱使，被审计单位提供的各种资料中可能存在着重大违法、违纪等错报问题。审计人员应当熟悉被审计单位及其行业环境，设计一套科学的审计方案确定财务报表是否存在重大错报，从财务报表整体情况和交易事项、账户余额、列报等层面考虑重大错报风险的可能性。
2.检查风险。检查风险是指因受审计人力、审计成本等条件的制约，被审计单位账户或交易类别存在着重大错报、漏报而未能被实质性测试排除的可能性。检查风险无法降为零，只能尽量控制在审计人员可接受的范围内。
3.廉政风险。审计人员由于受到自身素质、经济利益、体制机制、法律法规和社会压力等因素的影响，不能有效应对复杂审计环境考验形成的风险。廉政是审计工作的生命线，笔者认为，应该把它单独列为一个重要的审计风险因素加以体现。
4.公告风险。公告风险主要包括：一是导致审计报告与公告内容存在差异的可能性。二是公告形式本身产生的风险，例如，公告时间合适与否、公告程序严谨与否、公告格式规范与否等等，公告风险跟审计过程中的风险没有直接联系。
5.诉讼风险。诉讼风险是审计结果公告内容有叙述不恰当或者不客观的地方，被审计单位运用法律武器解决的风险就是诉讼风险。目前，我国界定和追究审计风险责任的依据主是要《审计机关错案和执法过错责任追究暂行办法》和《审计机关审计项目质量控制办法》，但是该办法内容笼统，缺乏可操作性，无形中加大了诉讼风险的可能性。
6.社会认可度风险。近年来，社会公众对审计机关提出了越来越高的期望，这种“公众的期望”与审计结果之间的差距，也正在成为一种潜在的审计风险逐渐显现。
(二)审计风险的成因分析
1.外部因素
审计风险存在的外部因素主要有以下：一是我国现行的行政型审计体制存在一些先天性的不足。审计机关实行“双重领导”，一方面地方审计机关必须围绕地方政府经济社会发展目标开展审计工作，另一方面上级审计机关所发挥的指导作用有限，导致审计机关独立性、客观性受到一定影响，随之必然产生审计风险。二是市场环境不确定性。市场环境的不确定性也会对审计风险产生重要影响。随着经济体制发展和社会环境的变化，审计对象经济活动愈加复杂，内部组织方式也在不断调整和完善，审计人员要全面了解和客观评价审计对象的难度也在不断加大，审计风险陡增。三是我国现有的法律法规体系不甚完善，也给审计工作带来了较大的风险。四是被审计单位内控制度不完善，治理结构不科学，也会影响审计风险的高低。建立内部控制机制是被审计单位的会计责任，而健全的内控制度是审计监督的基础，审计人员一般凭借工作经验根据被审计单位内控制度的有效程度来确定审计重点和实施方案，被审计单位的内控制度健全与否，都将直接影响审计风险水平。
2.内部因素
审计风险存在的内部因素主要有以下：一是审计队伍综合素质有待进一步提高。审计人员受学历程度、专业水平、审计技能等因素限制，在审计过程中容易出现定性不正确、评价不客观的现象，大大增加了审计风险。二是审计人员未能严格遵守审计职业道德和职业准则内容，如客观公正、实事求是、廉洁奉公、恪尽职守，也增加了审计风险。三是审计机关内部管理制度不健全，诸如审计计划安排、审计质量控制、审计整改落实等方面制度不健全，也易产生审计风险。
通过对审计风险形成因素进行分析，我们认为以上风险的成因主要分为兩类，一类是因外部环境因素如公众以及被审计单位等第三方的行为产生的风险，这种风险较难规避且不易受审计机关行为而改变，我们称之为第三方风险，如诉讼风险和社会认可度风险;另一类风险是审计人员可以采取行动主观控制，如检查风险、廉政风险和公告风险等工作风险，本文拟将工作风险作为研究重点。
三、基于CPA模型的审计机关审计风险模型的构建
审计风险模型是审计风险的数学表达式，主要反映构成审计风险的各要素间的相互关系及其对审计风险的影响。审计风险模型是当前CPA和审计机关采用的最普遍的风险识别和控制的方法之一。所以，新时期、新环境下，构建科学、合理的审计机关风险模型对于有效控制审计风险显得尤为重要。
(一)构建思路
由于CPA并国家审计在审计导向、审计程序等方面存在较大差异，所以我们不能直搬CPA模型，但是我们可以借鉴CPA模型的构建思路，结合国家审计的特点，构建适合自身发展的风险模型。
首先，在模型中应用“重大错报风险”的概念。这就要求审计人员在实施审计程序前必须分析被审计单位所处宏观环境，从整体上把握单位财政、财务收支风险，从细节上识别评估重大错报风险，这样才能避免在实质性测试中的盲目性。“重大错报风险”概念的引入并不能简单理解为是一种审计内容、审计方法的改进，重要的是一种审计思维方式的改进，将一种“局部”的审计思想转变为“整体”、“系统”的审计思想，而这种思想是对以往传统审计的一种改良和修正，因此它也是审计机关审计风险模型构建的趋势和方向所在。
其次，在审计机关审计风险模型构建中单列出“廉政风险”因素。廉政是审计工作永恒的生命线，在当前经济转型期，审计机关廉政建设与反腐败工作正面临着前所未有的挑战。由于审计工作的专业性、技术性决定了审计机关和审计人员拥有一定的自由裁量权，自由裁量权的权力项数、标准程度、程序规则都没有明确界定，为审计监督权被滥用留下了空间，廉政风险不断增大。自2008年至2015年全国审计系统发生的200多起违反廉政紀律的事实，告诫我们，审计机关廉政风险凸显。廉政风险作为审计工作风险的重要体现，必须单独列出。
第三，在审计机关审计风险模型构建中体现一种博弈的不确定思想。审计机关作为政府机关和公众的“媒介”或“桥梁”，这就要求审计人员在衡量审计风险的大小的时候，充分考虑审计各方的行为或反应。例如，诉讼风险的大小直接取决于被审计单位主观或客观上向审计人员或机构提起诉讼的概率大小。因此，我们在构建审计机关审计风险模型时不能单一地考虑审计工作中的风险，还有第三方行为的影响，那更多是各方博弈的结果。
(二)审计机关审计风险模型的构建
借鉴CPA。审计风险模型，结合对风险要素的分析，我们可以得到审计机关审计风险模型如下：
该模型中审计人员可主观控制的风险主要是审计工作风险，第三方风险是不受设计人员控制的，但是第三方风险也会对审计工作风险产生一定的影响，两者共同构成了审计机关审计风险的主要内容(见图1)。
四、审计机关审计风险的防范与控制
(一)加强风险防范教育，不断增强审计人员风险意识。加强风险意识教育，提高审计人员风险识别能力，重视风险、查找风险、预防风险、抵御风险、力求低风险。坚持日常教育、专题教育相结合，不断加强审计人员道德素养和党性修养，自觉抵制风险。坚持业务技能培训与普法教育相结合，不断提高审计人员依法行政的能力，降低工作风险的发生机率。
(二)关注被审计单位内部控制的健全度，确保审计工作合理、高效。内部控制的完善程度是决定审计风险高低的一个重要因素。审计时，重点关注被审计单位是否建立了科学、有效的内控制度，通过必要的检验、测试和查阅资料、谈话问询等方式，及时发现可能发生错报的风险，合理规避和降低审计风险。
(三)加强质量控制，全面推进审计管理科学化。一是实行全过程控制。全面加强对审计过程中各个环节的质量控制，把质量控制关口前移，改事后控制为事前和事中，实现质量控制的全过程。二是强化复核管理。注意与被审计单位充分沟通审计意见，将三级复核制度落到实处。三是改进审计技术与方法。一方面，建立和完善审计专家库和审计专家咨询库，解决对各审计对象所在领域的行业性质、业务流程不了解的难题;另一方面，将审计模式逐渐向联网审计、跟踪审计等方式过渡，保证在审计过程中能够连续、动态地识别和评估风险，不断控制和降低部分检查风险。另外，探索云计算、大数据、互联网条件下的风险防控模式，积极研发审计风险防控功能系统软件，通过借助网络与通信技术对审计风险防控数据系统进行关联和访问，利用大数据的处理与分析功能，集中分析防控数据，验证核查，对审计管理、业务流程、权力运行及其重点岗位职责和关键环节实行动态监控。
(四)加强队伍建设，打造审计铁军。一是加大培训力度，开展形式多样的实践锻炼和培训活动，不断提高审计人员业务素质和水平。二是坚持正面导向引导，建立合理的激励约束、考核奖惩制度，积极营造干事创业的良好氛围。三是加强防腐倡廉工作，做好各项监督措施的抓落实工作，用制度监督和制约各种不廉洁行为的发生。
(五)健全审计结果公告制度，规范公告行为。审计公告制度完善与否也会直接决定审计风险的高低，这就要求建立健全审计结果公告制度来防控风险。比如，规范审计结果公告的格式、内容和途径。另外，审计结果公告实际上是审计工作质量和审计成果的外在体现，审计机关也要把握好公告内容的尺度，做到有理有据、合情合理。
(六)充分利用媒体资源，实现与公众的沟通与互动。大众媒体资源是实现审计机关与公众充分沟通的可靠手段之一。一方面，审计机关可以通过大众媒体准确地获取公众的关注点;另一方面，公众可以通过媒体客观、公正地了解审计结果，二者充分沟通与互动，可以增加审计结果公告的认可度，降低社会认可度风险。
(此文系陕西省审计厅与中国审计学会合作课题《审计机关审计风险管理研究》部分研究内容)
作者：李丽
第三篇：基于绩效审计的审计效率研究
伴随着我国市场经济的发展，包括国家审计、民间审计、内部审计在内的多主体审计体系已经形成。它对提高社会资金使用效益、促进经营管理机制转换、增强企业活力、加速生产要素的合理流动、实现社会资源的优化配置、保障国家产业政策实施发挥着积极的作用;对确立审计的法定地位、壮大审计队伍、提高审计质量起着巨大的推动作用。然而，当我国审计体系逐步发展和完善的同时，我们却发现，审计活动中审计效率仍旧较为低下，难以满足社会的需要，不时有损害审计形象的违规事件和现象发生。由此，我们应该抓住时代赐予的这一机遇，面对现实，去研究和解决绩效审计领域存在的审计效率低下问题。
一、基于绩效审计的审计效率影响因素分析
(一)审计管理体制及其机构独立性对审计效率的影响
根据中华人民共和国《审计法》的规定，我国审计机关实行在中央政府和地方政府负责人领导下的行政管理体制，接受地方政府和上级审计机关的双重领导。在这种“双重领导”的管理体制下，审计机关属于政府内部的一个职能部门，其在经济上、组织上和精神上必然受制于各级政府。各级政府或多或少有一些本位主义思想。从自身利益出发，影响、限制，甚至干预国家审计主体对国家审计客体的审计、处理和向上反映。由于地方政府的不配合，严重地阻碍了审计工作的开展，并且大大增加了审计成本，影响了审计效率的提高。
(二)政府审计机构设置对审计效率的影响
当前，我国政府审计机关在机构设置上主要存在三个问题：一是综合行政部门相对较多。审计机关综合审计部门不但部门数量较多，而且内部人员也多，这些部门不从事审计工作，却占用了大量的编制。二是专业职能部门的设计不合理。专业职能部门的设置大多以所审计的行业不同来进行划分，这种设置容易造成职能部门过多，也容易造成各部门各自为政，信息封闭。同时，专业职能部门内部还没有一些不直接从事审计工作的机构，从而抵减了专业队伍的数量。三是附属机构臃肿。各级审计机关设置了不少附属机构，如学校、科研、协会、后勤服务等。有些机构不发挥作用，反而成了安排富余人员的场所。国家审计机关在机构设置上的不合理，使审计成本居高不下。
(三)审计人员素质的高低对审计效率的影响
审计人员的活动渗透到审计工作的全过程，并且占据主导地位。他是审计计划的制定者，是审计方法、审计过程的执行者，也是其他审计要素发挥作用的载体。所以，审计人员素质的高低是影响审计效率高低的决定性因素。
有问卷调查结果显示：政府审计人员素质的高低直接影响着政府审计效率的提高。并且在具体因素进行分析时，排在前3项的分别是：审计人员的独立性、审计人员专业知识水平、审计人员风险意识水平。独立性是审计的本质特征，如果没有独立性来保证，客观、公正的审计监督便无从谈起，审计作用的发挥则更是遥不可及;审计业务与审计人员的专业知识水平密不可分，无论在审计前与被审计单位的沟通、编制审计计划、审计实施还是收集整理审计证据、最后形成审计报告，都离不开审计人员的专业理论知识;同时，我国政府审计人员的任务很重，责任也大，相应地审计人员面临着极大的风险。因此，审计人员的专业知识以及风险意识都是影响审计效率的重要因素。
(四)审计法规对审计效率的影响
我国目前正处于社会主义市场经济建设的初级阶段，加强审计监督显得十分重要。有问卷调查结果显示：通过分析审计法规的强制性能够保障政府审计人员顺利执法、加强对违规单位的惩罚力度、至少能够给被审计单位警示的作用，大大提高了被审计单位的造假成本，从而达到提高审计效率的目的。然而，政府审计在法制化建设等方面明显滞后于市场经济活动行为，主要表现在：法律赋予政府审计的处罚权相对弱化，审计过程中发现的新情况、新问题的法律依据不足，对被审计单位的威慑作用不强，查处的问题难以处理的现象常常出现。
(五)审计方法与审计手段对审计效率的影响
显而易见，审计方法的改进对效率的提高有极大的促进作用。采用合理的审计方法，是提高审计工作效率的得力措施。审计方法没有一个固定的格式，在审计工作中坚持具体问题具体分析，归纳总结适合自己的一套方法最重要。我国政府审计采用的方法与技术以会计账簿为基础的审计，已经不能够满足现代审计的要求，审计方法和手段有待进一步改进。电子商务、电子政务和无纸化办公逐步成为主流，被审计单位会计资料和财务数据的数字化存储和微机化管理，与大量的审计作业还滞留在以手工查账为基础的较为原始的审计方法上的政府审计形成鲜明对比。会计电算化日趋成熟，各类财务软件广泛运用，而政府审计电算化才刚刚起步，至今还未开发出较为成熟的审计软件。
(六)被审计客体的内部控制问题对审计效率的影响
有问卷调查结果显示：被审计单位的内部控制制度的健全性及其执行状况对政府审计效率的提高起着至关重要的作用。现代审计是以内部控制评审为前提的抽样审计，被审计单位的内部控制制度的是否健全与完善，直接影响着审计机关对审计方法、审计重点的选择。
一般来说，被审计单位内部控制健全、完善且执行状况良好，意味着其发生错弊的可能性就小，因而政府审计可采用抽样审计且抽样规模可适当小些，节约审计成本，从而提高审计效率;反之，则必须扩大样本规模，或者直接采用详细审计方法，进而降低审计效率，因此，被审计单位的内部控制制度的健全性及其执行状况对政府审计效率的提高存在着重要影响。目前政府绩效审计的有些被审计单位内部控制制度混乱，这在无形中增加了审计人员的工作量，加大了国家审计机关的审计成本，影响了审计效率的提高。
二、基于绩效审计的审计效率提高的对策分析
(一)进行政府审计管理体制的改革
我国政府审计的双重领导的管理体制是特定历史条件下的产物，随着我国经济政治文化条件的变化，逐步成为提高我国政府审计效率的严重障碍。我们认为，应进行政府审计管理体制的改革，合理设计审计组织体制。合理设计审计组织体制，对于提高审计效率、减少审计成本具有重要意义。审计组织体制既包括领导体制、经费物资保障体制、人员编配体制，还包括审计机构的所有权体制。各类审计组织应根据自己的特点合理设计组织体制。从宏观上，如果将行政性的政府审计模式过渡到人民代表大会领导下的立法型审计模式，实行从中央到地方的垂直管理，彻底消除各级地方政府的“本位主义”行为，将会提高我国政府审计的效率。各级审计组织内部职位的设计必须职责分明、权限清楚、人员精简、功能协调。
(二)合理设置我国政府审计机构
为了建立起合理高效的政府审计体制，应该改革我国现行审计机构设置中不合理的地方，明确各审计部门的权利与责任，建立有效的激励约束机制，使不同部门之间建立和谐的工作关系，降低审计机构的运行成本，提高政府审计的效率。同时，对附属机构进行合并和简化。审计机关的附属机构主要是支持机关工作，向机关提供服务的各类专业机构。附属机构的设置应做到精干、简化。要集中一些高水平人才充实专业技术服务机构，向机关提供诸如科研、培训、国外信息介绍、计算机技术、规范的制定等服务，并将提供上述服务的机构尽量合并管理，减少机构数量和冗员。后勤机构应进一步引入市场竞争机制，通过市场竞争来简化机构，提高审计效率。
(三)提高政府审计人员的综合素质
为了提高审计效率，保证审计质量，审计机关必须制定相应的制度提高审计人员的综合素质。一是吸收高质量的人才加入审计队伍。二是提高审计队伍素质，使之适应不断变化的审计环境，必须对审计人员的培训提到一个较高的位置。三是审计人员与审计组负责人共同努力提高素质。四是科学建立审计人力资源机制。五是知识共享是提高审计人员素质的较好方法和途径。
(四)加强与完善我国政府审计的法规
国家审计法律法规是由国家规定或认可的，具有法定约束力，由国家强制保障其遵守执行的审计规范。被审计单位之所以进行会计造假，其根本原因就是他们认为造假的收益大于造假的成本。当造假的收益远远大于造假成本的时候，会计造假就难于避免。而长期以来我国对会计造假的惩罚力度不够，所以有必要强化审计法律法规的强制力，能够保障国家审计人员顺利执法，加强对违规单位的惩罚力度。惩罚力度的加强能够给被审计单位警示的作用，大大提高审计客体的造假成本，最终得以提高审计效率。
(五)科学利用各种审计方法与技术
审计方法的选择对审计效率的提高有重大影响。我们可以根据被审计单位或审计项目的实际情况选择恰当的审计方法进行审计，如根据被审计单位的实际情况，本着全面审计、抓大放小的原则安排工作，制定科学合理的审计方案，然后根据审计方案的要求将审计工作细化并落实到具体审计人员，提高审计人员的责任意识及风险意识，从而大大提高审计工作的效率。在实务中，还可以充分利用分析性复核，发现重大审计问题，提高审计效率。当然，提高审计效率的方法很多，关键是审计人员根据已有的理论技术水平和长期以来的工作经验去进行恰当的选择。此外，充分发挥计算机技术的作用和充分利用网络也是提高审计效率必不可少的手段之一。
(六)加强被审计单位的内部控制制度
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制包括下列要素：控制环境;风险评估过程;信息系统与沟通;控制活动;对控制的监督。
内部控制制度作为组织实现其目标，加强内部管理的一种手段，在组织内部管理监督系统中起着十分重要的作用。同时，良好的内部控制制度对于提高审计效率起着积极的作用。要建立科学、完善、可操作性的内部控制制度，必须解决好合理授权、对被控对象的控制程度、企业具体控制规范等方面的问题，解决好控制与被控制的矛盾，控制面和控制点的关系和内部控制制度运行的人文环境。
(作者单位：平煤股份十三矿，中平能化建工集团六处)
作者：赵庚学 田宜