1 引言
通常来说, 政府会计的治理作用主要是指基于特定制度以及环境下所诞生的财务信息, 并基于其位于底层所提供的信息与角色从而发挥的针对逆向选择与道德风险规避作用, 其最终目的是促进经济发展。作为会计通用的商业语言的语义规则, 会计准则其实际在整个治理财务的流程中发挥重要功效, 而实际其也隶属于政府行使对市场治理的重要一环。对于政府完善治理的重要因素, 缺乏及时、可靠、明确的会计信息, 其治理举措将无法科学落实。因此, 财务信息的及时公布与透明化处理, 对于政府治理意义重大。此外, 政府治理其最终结果反映为对社会的服务质量, 进而影响到会计信息报表, 因而从某种意义上来说政府会计信息本身为政府整个治理举措的反馈, 其治理效果将直接关系到政府相关会计信息。
2 政府治理
政府治理, 即为在市场经济条件下政府对公共事务的治理。政府治理从广义角度出发, 是公共行政从传统转变为善治的整个公共行政的发展过程。从狭义角度出发, 政府治理属于公域之治模式, 同时也是政府依法善治的治理模式, 与传统公共行政模式存在较大的差异。
治理其主要目标是为了实现相关主体的共同利益最大化, 从而建立的基于多元化、多方面合作与协商的双向流程。制定政府治理目标以及选择有效的治理工具并实现治理目标是其主要两个基本要素。现阶段治理主要涵盖以下三个内容:政治体制的形式;当地部门对经济以及社会资源的管理;相关部门设计、制定及其执行能力。对于政府治理, 涉及法律、文化以及管制、统筹安排等多个方面, 其主要目的是为了协调与管控不同参与单位之间的联系, 本质上而言其所需要解决的问题是委托代理相关内容。同社会常见的委托代理相类似, 政治委托及其代理人之间的实质关系无处不在, 其关系的产生是由委托人针对性地选择, 目的是为了使得委托人的预期目的得到最大化完成。就现阶段政府治理其主要目的是为了实现更好的公共利益而产生的一系列管理活动及其过程, 其主要内容与会计密切相连。政府完善治理过程应当包含一定合法性、法制、透明和责任、有效性、廉洁性等多个基本要素。对被委托责任的强化、提高相关信息透明度是政府行使治理权利的基石, 其不仅仅需要代替委托方履行职责, 同时还应当达到明确的结果。受委托方其主要职责包含财政受委托责任机制、正义受委托、绩效等几个方面, 具体则以向社会大众公布相关内容讯息, 以诠释其行动以及相关决策的缘由。实际多种受委托的责任机制可能会引发遵从与绩效之间的平衡关系, 一味过度的追求遵从可能会产生一种风险规避文化, 最终影响治理的绩效成果。而只是一味追求效果而不对效率加以考量, 则会对财政资源带来极大的浪费, 同样一味追求效率而不注重效果也会使得政府治理无效, 因此治理的效果应当依据政府目标的实现程度来判断。
3 政府会计改革
政府会计改革是财政改革的重要组成部分, 以往我国实施的主要以收付实现制度为基础的预算会计体制, 其存在诸多弊端。而建立权责发生制度为基础的政府会计体系则是必然发展趋势。在新的形势下, 立足国情, 借鉴国外会计改革相关经验, 助推国内政府改革落实。中共十八界三中全会就会计改革提出六十多项任务并对其未来十年改革进行深入分析, 推进政府会计改革势在必行。基于新一轮的政府会计改革应当建立完善的服务政府以及责任政府机制, 提高政府透明化管理, 提高其执政公信力度;以可持续发展角度, 提高对政府财务的风险防范等级;基于科学化、精细化的会计管理细则, 建立公开透明完整的预算体制, 让社会大众看明白、并且可以有效执行对职能部门的预决算进行监督管理。
4 政府治理与政府会计改革存在的不足
4.1 忽略其他形式对会计信息需求
现阶段会计信息其主要服务于政府部门, 对其治理效果进行反馈。过度的对政府部门服务, 使得其无法很好兼顾到包括社会大众、捐赠人、纳税人等对会计信息的需求。虽然自2017年1月1日起我国颁布实施了新的会计准则, 规定在决算相关报告中选用收付实现制度, 并在财务信息报表中选用权责发生制度。而由于新的政策落实时间较短等因素, 实际各项政策难以落实到实处, 一些地方政府财务报告则依然沿用收付实现制度, 这也最终导致权责发生制度难以落地, 更无法从基础上改变当前会计信息披露不完全, 可使用主体局限等情况。
4.2 不利于政府资产的核算与反映
当前政府会计部门对于政府固定资产的审计以及反映存在一定不足, 尤其在折旧、摊销以及减值等制度上的落实尚不到位, 难以实现合理、详细的报备成本情况。即便在2014年所实施的政府单位会计制度中对累计折旧以及摊销进行明确指出, 并将其纳入资产负债报表中, 但同时也规定了有财政部门决定是否需要进行资产折旧审计。随后2016年对该规定进行进一步明确, 对于财政部门有规定的理应依据规定进行计提折旧。虽然一系列政策明确指出了对固定资产的核算内容, 但由于其不是强制性执行, 同时对于折旧以及摊销也不需要其计入费用, 而大都是基于虚提折旧的形式, 因此许多忽视了计提以及摊销对单位的实质影响。为了减轻工作量, 大部分会计部门往往不进行计提折旧以及减值、摊销工作。
4.3 负债情况披露不充分
收付实现制在我国形成由来已久, 该体系主要对财政预算收支情况进行考量, 相关预算职能可以很好地被释放, 但其主要基于现金收支情况的分析, 对于综合资产体现、负债以及成本等方面的披露分析则稍显欠缺, 尤其对于政府可能存在的隐性债务以及债务信息上更是难以应对。该支付可以直接显示负债情况, 以及某个财政年实际收到的现金部分并产生相对应的报表信息, 但对于政府实际所承担的担保责任、社会救助以及负债、隐性债务则基本不为人知, 这也最终造成实际政府所承担的债务情况远比人们预想高出许多, 从而难以给公共受托相关责任人提供及时、有效以及完整的政府债务信息, 同时不利于地方政府对债务风险等方面的管控。
5 二者之间的互动关系
5.1 会计对政府治理促进效果
作为实际管理活动的重要一环, 会计其本身具有一定的治理效力, 将其与政府实行现代化治理相结合可以更好发挥会计治理效力。基于传统形式的经济治理方面, 会计功能不应当仅仅考虑单纯地追求效率, 而是应当确保效率与质量之间的平衡关系;其次会计质量不仅仅表现在经济方面, 同时还应当在确保高质高效的前提下, 实现公平公正。现阶段全面深化改革已经超越效率优先, 同时还应当兼顾公平的原则。政府财务信息报告与治理目标的一致性是会计治理最终价值体现, 而实际政府财务信息报告是政府受托责任其实际履行成果的体现, 通常其可以用来对多元利益关联体的信息需求满足, 进而用于明确政府以及非政府主体之间的界线。提供具有高质量以及高可靠性的会计信息是受委托方的职责, 其有利于实现更为透明化以及受委托方职责, 对内外监督进行强化有效防治腐败, 对降低政府融资成本等具有积极意义, 还可以有效提升政府治理水平。此外, 对于其所提供的财务数据如果没有真实反映实际政府活动的以及营运活动实质, 则很有可能错误引导公众进而造成非常严重的政治与社会后果, 尤其对于财政资源有限的情况下的资源配置, 可能会造成治理水平的严重下滑。
5.2 政府治理形式的改变对会计改革的影响
作为政府行使治理的核心, 其主要目的是为了更好的实现规范性治理以及有效性治理。政府治理基于公共受托责任的产生而产生, 并伴随着公共委托责任范围的扩展而不断扩大。通常而言, 政府治理的形式并非其主观所选择产生的结果, 而是基于公众实际需求产生的。就现阶段而言, 不论我国政府的体制与模式之间差别有多大, 行使治理的核心要点是对公共权利的有效配置, 因此需要不同的机构承担不同的职责, 并最终形成互相之间联系与作用的共同体。因此, 政府治理模式的改变, 一定程度上促进会计行业改革。基于传统形式的政府预算, 其主要建立在政治谈判以及资源配置的关系基础上, 主要目的是对预算资金进行管控以及避免腐败等行为, 在地区竞争日益激烈的今天, 该方法过于简单且容易产生收入与支出之间的错配关系。为了更好地实现在有效财政资源前提下的资源配置问题, 新的公共管理理念应运而生。其强调经济成本最低化、投入产出比最大化以及预期目标最大化价格原则, 基于政府会计的效能, 强调市场与竞争机制来应对政府无效等情况。尤其对于引入权责发生制, 可以有效辨别政府提供相关服务与公共产品真实的单位成本。对于政府会计, 其制度则由以往的收付实现转变为权责发生制度, 从对流量信息的强调转变为对流量以及存量信息的关注, 从强调对投入与程序向产出与结果进行转变。
对于政府治理而言, 信任与合作是其重要机制, 因此政府应当对利益相关者证明自己是可以被信赖的, 可以通过特定、积极的信号进行传递。而如果需要实施高质量的会计准则以及传递高品质的信息, 应当提高支付制度的相关供给能力。对于规则而言其实质是利益, 规则的核心要点是为群众获取更多福利而划定的行动界限。强化政府的受托责任, 避免政府贪腐欺诈以及对公款的挪用等情况, 在确定目标得以实现的前提下, 保证财政的稳步有序进行, 有利于提升会计信息的公式质量, 从而促进会计改革的顺利开展。反之, 如果政府的治理能力不足, 无法对政府的行为进行有效合理的管控监督以及惩处, 则可能会导致信息的扭曲, 进而影响最终会计改革的落实。
6 政府会计改革意义
6.1 提升政府自身理财能力
就部门预算改革角度分析, 基于权责发生制度的政府会计以及财务报告体制可以有效为部门预算提供详细的各单位财务情况以及成本等内容, 从而帮助政府部门更好实现科学化以及精细化管理, 同时也可以有效为各个预算单位进行绩效打分奠定基础。而基于国库集中支付改革角度分析, 现阶段虽然其可以大大降低财政资金分散, 财政资金利用效率可以明显提高, 但是却会造成财政资金沉淀情况。而基于改革后的会计制度, 可以有效使得政府应收应付款项得到及时详细的确定以及计量, 有助于对未来一段时间内的国库资金储备进行判断, 从而更好实现对资金的管理。基于国有资产角度分析和改革后的会计制度, 可以有效纠正原先收付实现体制下, 对于频繁支出以及资本性支出无法明确的区分, 有利于提高对国有资产的监察, 进而提升度国有资产的管理水平。
6.2 提升政府治理水平
通过提高社会公众在政府会计发展中的参与度, 充分展现出政府治理的以人为本的公共治理价值和根本。政府会计准则具备重要的政治、经济和社会后果, 其对社会公众和各个利益群体都存在一定的影响。因此, 在政府治理过程中必须足够了解政府的主要利益关联者以及相关的真实信息需求, 将其融入至会计准则制定中, 并不断地完善, 继而提高社会资源的利用率, 确保政府会计准则的被认可度, 从而整体提升政府治理的水平。
6.3 有助于全面反馈政府负债情况、对相关财政风险进行披露
政府会计改革可以更为客观直接对政府当前负债情况进行确认以及披露, 不仅仅体现财务谨慎性的原则, 同时可以有效使得社会各界了解政府负债情况, 进而有效提高对财政风险的防范。现阶段一些地方省份经中央批准试点实施地方政府债券制度。基于将外在债务信息进行内化处理, 提高对债务的风险管控。该债券制度的落实离不开政府会计的配套服务。否则基于传统形式的会计制度, 由于种种缺陷其无法详细提供当地政府财务情况, 进而无法对资本市场进行宏观调控, 一定程度上增加了财政风险以及金融风险。因此, 施行基于权责发生制的政府会计改革十分必要, 对于地方政府进行财务风险防范具有积极意义。
6.4 有助于政府宏观经济调整、提升政府透明化管理
基于原有形式的计划经济体制, 我国的财政部门统揽了一些财政内容, 财政基于资金分配方式服务于政府相关目标。而随着我国市场经济的不断深入完善, 政府以及市场之间的关系日益清晰, 政府的职能逐渐倾向于对经济的调整、谁管理以及向公共服务等方面转变。因此有必要对其宏观调整能力进行进一步提升, 而建立健全完善的财政信息是重要组成部分。其可以对政府备用政策进行长期效益提供更为客观数据分析, 有助于政府以及决策层进行相关项目的决策。此外, 基于新时期的政府会计改革进一步提高政府透明化管理, 提升社会大众对于政府财务公开的关注度, 人们基于透明化的财务信息, 可以更为全面有效对政府行为进行评估, 从而实现对制度公共资源的有效监督, 促进政府提升公共资源配置以及使用效率。
7 结语
综上所述, 对于现阶段而言, 无论是社会经济体制的改变或者政府职能的变革, 均应当要求政府会计部门进行实时的改革进而更好反映预算收支等情况。因此对于财政改革势在必行, 其不仅仅可以准确揭露政府财政情况, 同时可以更为客观对政府受托责任进行评价, 有助于全面对政府管理绩效进行考核。因此, 对于政府会计的明确是进行改革的重要基础, 基于权责发生制的会计改革大势所趋。
摘要：随着社会的不断深入发展, 政府介入的地区经济的治理逐渐受到人们关注。而会计部门作为政府重要行使治理的重要工具, 在完善治理过程中发挥重要作用。与此同时, 随着所治理社会环境不断改变, 也会一定程度上对政府会计职能带来一定影响。此次基于对政府治理同其会计改革互动关系, 对政府会计改革方向与思路进行分析。
关键词：政府治理,会计改革,互动关系
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