企业的经营活动, 离不开国家经济政策的指引和管理, 是在国家的法律、经济法规的约束下进行的。国家自2016年5月税收体系全面实施“营业税改增值税”后, 相继出台了一系列的法规政策。企业的经营管理者, 要不断地学习这些新的法规政策并践行到实际的经营活动中, 才能保障企业合法合规、健康持久地发展。
《企业所得税法》第八条规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出, 包括成本、费用、税金、损失和其他支出, 准予在计算应纳税所得额时扣除;国家税务总局《关于进一步加强普通发票管理工作的通知》第八条第 (二) 在日常检查中使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票, 不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。这些法律条款说明了符合法规的发票是企业列支费用的法定凭证, 也是税务机关执法检查的重要依据, 财务人员在接收发票时要格外注意发票的合法性、合规性、合理性, 避免在接受发票时出现虚开、违规行为给企业造成重大税收风险。
首先, 要注意增值税发票本身的合法合规。先要关注增值税发票的种类是否符合规定, 由于增值税专用发票具有抵扣税款的性质, 法律规定只有在生产和流通环节的经营活动可以开具增值税专用发票;用于企业、个人福利和消费支出只能开具增值税普通发票, 不能用于抵扣增值税税金。企业日常发生的费用类别及可以对应开具的增值税发票种类如表1、表2。
在关注费用类别适用的增值税发票种类的同时还要关注增值税发票的填列内容, 增值税发票上“货物或应税劳务、服务”一栏要同时填写商品和服务分类编码对应的简称;发票上开票方和购买方的公司信息是否完全一致;发票的各项内容是否填写完整;发票专用章是否清晰可鉴;增值税专用发票是否同时持有抵扣联等等, 需要特别关注的是增值税发票的备注栏和有特殊规定的发票, 如对于货物运输、建筑服务、销售不动产、出租不动产、保险公司收取强险保费、铁路公司提供货物运输等此类服务业还要在发票的备注栏内填写货物的起运地、起运时间及车牌号, 建筑物的所在地, 出租不动产的所在地及起止时间, 保险费的保单号及所属时间、铁路代征的印花税等等明相关详细内容内容;对于成品油和高速路发票还要格外关注发票的右上角是否有“成品油”和“通行费”字样, 以验证发票是从增值税开票新系统开出的发票。
其次, 在企业实际经营活动中除了取得发票外同时还要索取必要的相关实质性票据, 仅凭一张发票不足以支撑业务的真实性和合理性。与企业开支相关的实质性票据, 是证明企业支出是否与企业取得的收入有关、是否合理的重要证明;是企业不断完善内部控制制度、规避财务风险的重要凭证;是税法判断是否准予抵扣增值税款和所得税税前扣除的重要依据。
企业日常发生的费用很多, 所附的相关实质性单据也不尽相同。譬如企业列支业务招待费用应附加餐费结账清单;会议费应附加会议通知、会议议题、参会人员名单;实物资产应附采购合同、保管人签章的入库单、使用人签章的出库单;租赁费应附租赁合同、行政部门的审核确认手续;办公用品应附办公用品采购领用申请单及在汇总开票时税控系统开出的销售货物清单;水电费应附加水、电费耗用数量清单;差旅费应附加出差申请单、相关学习培训通知、乘坐交通工具单据;工资薪金应附加工资表、考勤记录、代扣代缴个人所得税报表;保险费应附加保险合同、保险费清单、财产保险清单、参保人员明细表;各种维修费应附加维修财产、物品清单;专业咨询服务费应附服务费合同、按工作量计量的服务量清单;运费应附货物运输详单、起运地和运达地装卸货物签单等等其他可以证明业务真实合理的单据, 而不仅仅只凭一张发票就列支费用, 抵扣税款。需要特别注意与发票相关的实质性票据上同时要有开票方的印章以及经办人员的印章 (或签字) , 才能证明单据的真实性。
同时, 企业费用列支还要注意是否符合内部的相关管理控制制度。除了国家税法及相关部门法律条文, 企业在经营过程中还会依据自身的特点和目标制定一些内部管理控制制度, 这些内控制度也是财务部门列支费用的主要依据。企业列支费用除了符合税法要求外, 相关审计部门还会审查内控制度的合法、合规性, 在不抵触国家相关法规的情况下依据企业内控制度来检查费用列支是否合理合规, 包括费用列支的时间、票样、金额限制、内部审批流程、预算控制及相关责任人意见签署等等细则;所以在列支费用时同样要注意遵循企业内部管理控制制度。
我国税收体系实施全面营改增后“以票控税”的征管方式极大地堵住了税款流失的漏洞, 让那些以偷税方式攫取国家利益的企业难以生存。税务部门一旦查出企业用不符合规定的发票列支费用、抵扣税款、出口退税等违规行为不仅要追缴税款、罚款和滞纳金外, 对于金额过大的违法行为还将受到刑律处罚。企业的经营是在国家公平、公正、完善的法制保障之下进行, 不仅依靠良好的产品服务和市场环境, 更要依靠合法合规的财务核算来反映经营成果。日常费用列支融合着相关法律法规和企业自身的经营特点, 严格遵循国家的有关法规政策才能避免税收隐患, 遵循有效的内部管理控制制度可以防范财务风险, 企业才能稳定、长远、健康地发展。
摘要：自2016年5月份国家税收体系全面实施“营改增”后, 税收征管系统“金税三期工程”紧接着上线运行。在强大的数据处理系统支持下, 国家对企业经济活动分析能力逐步加深;税收征管力度急剧提高, 采取“以票控税”的管理方式来规范企业经营活动取得的效果也日趋鲜明。企业各项经济活动通过法定增值税发票传递到财务部门, 财务人员通过增值税发票上记载的内容记录、核算、反馈企业经营过程和成果。在这个过程中, 用于列支成本及费用的增值税发票是否符合新的发票使用办法、是否符合增值税抵扣税款的要求、是否符合所得税税前扣除规定成为财务管理一项极其重要的工作, 直接影响到企业的经营成果!
关键词：费用列支,增值税发票,注意事项
参考文献
[1] 中华人民共和国企业所得税法[Z].国家主席令[2007]63号.
[2] 关于进一步加强普通发票管理工作的通知[Z].国税发[2008]80号.
[3] 国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告[Z].国税总[2015年]99号.
[4] 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告[Z].国税总[2016]23号.