1 引言
在日常生活中很少有人对稿酬所得进行纳税筹划, 因为人们大都认为稿酬所得纳税筹划空间不大, 即使进行纳税筹划也节省不了多少税款, 其实不然, 只要我们方法得当, 稿酬所得的纳税筹划空间还是挺大的。本文依据现行个人所得税法的相关规定, 结合现实中的具体实例对个人稿酬所得纳税筹划方法进行分析, 以期为居民个人纳税筹划提供参考。
2 纳税筹划的思路
2.1 降低应纳税所得额
根据我国现行个人所得税法规定, 稿酬所得的应纳税额=应纳税所得额×税率, 由此可见, 决定稿酬所得应纳税额的因素主要是应纳税所得额和税率, 因此采用合法、合法的方法降低应纳税所得额是稿酬所得纳税筹划的主要思路。
2.2 降低稿酬所得的适用税率
根据我国现行个人所得税法规定, 稿酬所得适用20%的比例税率, 并按规定对应纳税额减征30%, 其实际税率为14%, 是固定税率。那么我们如何降低稿酬所得的适用税率呢?其纳税筹划的空间在于充分的利用税法给予纳税人的税收优惠政策, 尽可能创造条件, 使我们的稿酬所得能够享受税收优惠政策给予的优惠税率, 以达到降低纳税人税负的目的。
3 稿酬所得计税方法
根据我国个人所得税法的规定;稿酬所得以纳税人每次取得的稿酬所得, 扣除规定费用后的余额为应纳税所得额, 每次稿酬所得不超过4000元, 扣减费用800元;每次稿酬所得在4000元以上的, 扣减20%的费用。根据规定稿酬所得适用20%的比例税率, 并按规定对应纳税额减征30%, 其实际税率为20%× (1-30%) 也就是14%。
4 稿酬所得纳税筹划的方法
4.1 增加著作署名的筹划法
在实际生活中, 许多专家、学者在著作的写作过程中, 朋友家人难免会提供一些帮助, 有些可能还会参与著作的撰写。这种著作既可以算作专家、学者的独著, 也可以算作专家与朋友、家人共著。从个人情感的角度, 在著作上独署专家、学者个人的名字和共同署上朋友或家人的名字区别不大, 但从纳税筹划的角度考虑, 这两种署名方式却差别巨大。如果一项稿酬所得预计金额巨大, 就可以利用增加署名的方法, 进行纳税筹划。
比如, 某法律专家李律师写了一本法学著作, 李律师与出版社达成协议, 该著作出版之后李律师获得稿酬6000元。在著作写作的过程中, 同是法律专家的妻子王某不仅做了文字校对等辅助工作, 而且还为著作写了序言。那么, 李律师 (一家) 稿酬所得个人所得税纳税存在以下情况:
(1) 如果李律师在著作上只署他自己一人的姓名, 那么其应纳个人所得税为:应纳税额=6000× (1-20%) ×20% (1-30%) =672元。
(2) 如果李律师在专著上署上自己和妻子王某的姓名, 那么李律师一家应纳的个人所得税为:李律师应纳税额= (3000-800) ×20% (1-30%) =308元;其妻子王某应负担的个人所得税= (3000-800) ×20% (1-30%) =308元。李律师夫妻俩 (一家) 共同应纳个人所得税308×2=616元。由此可见, 李律师在著作上署上他和妻子的名字比独署他自己的名字可少缴纳个人所得税672-616=56元, 如果稿酬所得金额巨大, 著作署名更多的话, 其节税效果就更明显了。
4.2 将前期写作费用转移筹划法
根据我们现行个人所得税法的规定, 个人取得的稿酬所得应纳个人所得税额的计算公式如下:应纳税额=应纳税所得额×20%× (1-30%) 。由此可见, 稿酬所得所使用的税率一般是固定的, 这就为我们纳税筹划提供了空间。在实际操作中我们可以和出版社签订出版合同, 约定由出版社提供前期的写作费用 (主要包括调查研究费、材料费、打印费、住宿费、通信费、车船费、用餐费等) , 这样就将前期的写作费用转移给出版社, 使创作人自己的稿酬所得享受到多次费用抵扣, 增加费用的扣除, 从而减少应纳税所得额, 最终达到节省税款的目的。比如, 某大学张教授准备写一本关于中国对外贸易方面的专业书籍, 需要到上海、浙江等地进行调查研究。张教授与出版社达成出版协议, 著作出版后, 出版社支付张教授全部稿酬50万元, 张教授预估到上海、浙江等地调研费用为10万元。这种情况下张教授是否有纳税筹划的空间呢?
方案一:张教授自己负担调研费用10万元, 那么其应纳个人所得税额=500000元× (1-20%) ×20%× (1-30%) =56000元, 实际税后所得=500000元-56000元-100000元=344000元,
方案二:由出版社负担前期调查研究费10万元, 出版社实际支付张教授稿酬为40万元。其应纳个人所得税额=400000元× (1-20%) ×20%× (1-30%) =44800元, 实际税后所得=400000元-44800元=355200元, 由此可见, 方案二比方案一可以节省税款56000-44800=11200元, 也就是说采用将前期写作费用转移筹划法进行纳税筹划可以节省一万多元税款, 效果明显。
通过以上分析, 纳税人在进行稿酬所得纳税筹划时, 应尽量避免一次性获得大额稿酬收入, 在合法的前提下, 应尽量将稿酬所得均分, 增加扣除次数, 降低应纳税所得额, 最终达到降低税负的目的。
摘要：本文依据国家的税收法律法规的相关规定, 介绍了稿酬所得的纳税筹划思路, 提出了稿酬所得的纳税筹划具体办法, 以期对个人纳税筹划提供参考。
关键词：稿酬所得,纳税筹划