注册会计师的职业性质决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业。法律诉讼一直是困扰着世界各国注册会计师职业界的一大难题。注册会计师如何避免法律诉讼笔者认为注册会计师要掌握降低风险的主要途径, 同时要采取适当的防范措施。随着注册会计师的社会地位的日渐提高, 其所负的法律责任风险也在不断增长, 这在世界各国已成为一种趋势。
1 注册会计师法律责任问题的成因
注册会计师的法律责任主要表现在委托人和注册会计师本身两个方面。
1.1 委托人 (被审单位) 方面责任
(1) 舞弊和违法行为。委托人的会计部门或其他管理部门发生某些严重错误和舞弊而注册会计师未能查出, 就会给其他使用财务报告的第三者造成损失, 注册会计师可能遭到委托单位及有关各个方面的控告。当然注册会计师工作权限是有限的, 不能苛求注册会计师发现和揭露会计报表中的所有错误与舞弊情况。
(2) 经营失败。被审计单位在经营失败时, 也可能连累到注册会计师。众所周知资本投入或银行借给企业的资金后, 就面临某种程度的经营风险。当某一公司破产或无力偿还债务时, 报表使用者 (资本投入者) 往往指责注册会计师的审验失败。指责审验失败的原因, 是遭受损失的人们希望得到补偿, 而不管错在哪方。
1.2 注册会计师方面的责任
如果不是注册会计师方面的原因给被审计单位或第三者造成损失, 注册会计师将不负法律责任。但是也有些会计师事务所和注册会计师、因违约、过失和欺诈等行为, 惹来官司。
注册会计师法律诉讼的成因很多, 在实践工作中很难确定, 具体每个案件则有法院根据情具体情况给予解释。
2 注册会计师避免法律责任风险的主要途径
注册会计师要避免法律责任风险, 就必须在执行业务时尽量减少过失行为, 防止欺诈行为。主要有以下途径。
(1) 增强执业独立性。独立性是注册会计师工作的生命。在实际工作中, 绝大多数注册会计师能够始终如一地遵循独立原则。但也有少数注册会计师为了一些灰色的收入或人情关系等等忽视了独立性, 并帮助被审计单位掩饰舞弊, 做出虚假的各种证明报告。这种行为是最危险, 导致的后果是不堪设想的, 法律责任的风险是极大的。
(2) 保持职业谨慎。在所有注册会计师的执业过失中, 最主要的是由于缺乏认真而谨慎的职业态度引起的。注册会计师在执业过程中, 没有严格遵守独立审计准则没有执行适当的工作程序, 对有关被审计单位的问题未能坚持应有的职业谨慎, 而是接受过多的被审计单位提供的相关资料或为节省时间而缩小工作范围和简化工作程序, 都会导致会计报表中的重大错误不被发现。
(3) 强化执业监督。注册会计师许多工作的差错, 是因为工作失察或未能对助理人员或其他人员进行切实的监督而发生的。对于业务复杂且风险重大的委托单位来说, 执业工作应由多个注册会计师及许多助理人员共同配合来完成的。如果他们之间的分工存在重叠或间隙, 又缺乏严密的执业监督, 发生过失是不可避免的。
3 注册会计师避免法律责任风险的具体措施
注册会计师如果工作失误, 或犯有欺诈行为, 将会给依赖使用审定财务报告的第三人造成重大损失, 严重的甚至会导致经济秩序的紊乱。因此, 强化注册会计师的责任意识、法律责任, 以保证其职业道德和执行业务过程中的质量, 其意义就显得愈加重大。作为注册会计师如何避免法律诉讼的风险, 可以概括以下几个方面。
(1) 严格遵循职业道德和专业标准的要求。判别注册会计师是否具有过失的关键, 在于注册会计师是否按专业标准的要求去进行执业的。因此, 保持良好的职业道德, 严格遵循专业标准的要求来执行业务、出具报告, 对于避免法律责任风险或在提起诉讼中保护注册会计师, 具有无比的重要性。
(2) 建立健全会计师事务所质量控制制度和了解法律知识。会计师事务所不同于一般的公司, 企业质量是会计师事务所各项管理工作的核心、关键。如果一个会计师事务所质量控制管理不严, 很可能因某一人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾。
(3) 会计师事务所必须与委托人签订业务约定书。《注册会计师法》明确规定注册会计师承办业务时, 会计师事务所应与委托人签订委托合同。业务约定书具有法律效力, 它是确定注册会计师和委托人的责任的一个重要文件。会计师事务所不论承办何种业务, 都要按照业务约定的准则的要求与委托人签订约定书, 这样才能在发生法律诉讼时将一切口舌争辩减少到最低限度。
(4) 审慎选择委托人。中外注册会计师法律案例告诉我们, 注册会计师如果想避免法律责任的风险, 就必须慎重的选择被审计单位。一是要选择声誉较好的被审计单位。这就要求会计师事务所在接受委托之前, 一定要采取必要的措施对被审计单位的历史情况进行了解, 评估它的品格, 弄清委托的真正目的, 这是非常必要的。二是要对陷入财务和法律困境的被审计单位要特别注意。中外历史上绝大多数部分涉及注册会计师的诉讼案, 都集中在宣告破产的委托人、资金周转不灵、面临破产的公司的股东、债权人, 这些人总是想为自己的损失寻找替罪羊。因此, 对这些单位或委托人选择时要特别注意。
(5) 要深入了解委托人真正的目的。在很多案件中, 注册会计师因为没有了解委托人的真实意图往往被一些“不法分子”利用。企业组建的第一件事是筹集生产或经营所需的法定资金。若注册会计师把握不严, 就会给一些无本经营的投机公司、皮包公司大开绿灯, 使其在合法的外衣下从事非法的经营, 扰乱社会经济秩序, 后患极大, 对社会影响极坏。因此注册会计师应该谨慎决定是否接受验资业务, 并注意严格按照国家相关的法律的要求执行验资业务, 认真控制验资的风险性。将法律风险降低到零点。
(6) 提取风险基金或购买责任保险。随着我国加入“WTO”以后, 外国的保险业融入中国保险市场, 使我国注册会计师购买责任保险变为可能。责任保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施, 尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼, 但能防止或减少诉讼失败时会计师事务所发生的财务损失。
(7) 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。会计师事务所应聘请熟悉相关法规及注册会计师法律责任的律师。注册会计师在执业过程中, 如果遇到重大法律问题, 注册会计师应同聘请的律师详细讨论所有潜在的危险情况, 并仔细考虑律师的建议。
摘要：注册会计师的职业性质决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业, 那些蒙受损失的受害人总是想通过起诉注册会计师尽可能使损失得以补偿。因此, 法律诉讼一直是困扰着世界各国注册会计师职业界的一大难题, 注册会计师行业每年不得不为此付出大量的精力、支付巨额的赔偿金。进入90年代以来, 随着注册会计师地位和作用的提高, 注册会计师的知名度也越来越大。政府部门和社会公众在了解注册会计师作用的同时, 对注册会计师法律责任的了解也在增加, 因此诉讼注册会计师的案件便随时有发生。如何避免法律诉讼, 已经成为我国注册会计师非常关注的问题。
关键词：注册会计师,法律责任,避免风险,法律诉讼,公允性,财务报表