论文题目：不同商业模式下管理会计工具综合应用与企业创新绩效研究
摘要：当今企业面临着动态的、复杂的内外部环境,企业应积极调整组织战略和结构,增强组织建设与技术创新,以不断提高自身管理水平来应对复杂环境的挑战。其中,提高企业管理水平的重要措施之一是建立与外部环境、战略目标与组织结构相匹配的管理会计系统,并结合自身管理特点和实践需要选择合适的管理会计工具方法,系统化、集成化地应用管理会计工具,为企业管理决策提供有用信息。因此,如何立足于学科前沿对管理会计理论研究进行探索,对管理会计工具应用的实践经验和规律进行归纳总结,以推广和普及这些先进理念与实践,对推动企业创新实践,提高企业价值创造能力具有重要的研究意义。国际会计师联合会（International Federation of Accountants,以下简称 IFAC）基于管理会计发展的四个阶段,于1998年提出管理会计工具应用层次的概念。随着历史发展的管理会计工具的四个阶段的功能定位分别是,成本确定与财务控制、为计划和控制提供决策信息、消除商业流程中的资源浪费、通过有效的资源利用进行价值创造（IFAC,1998）。一些学者后续将管理会计工具应用的四个阶段称为管理工具的应用层次,并对此进行了度量,如Abdel-Kader和Luther（2008）以及王斌和顾惠忠（2014）等。虽然管理会计工具应用层次的概念最早是IFAC（1998）基于工具所出现的年代特征和功能定位而划分的,不考虑这些管理会计工具产生的时代背景,管理会计工具应用的四个层次仍可以代表当今企业的管理会计应用水平。基于对以往文献的研究和实践的观察,本文聚焦管理会计工具的综合应用问题。管理会计工具综合应用,有两方面的含义,一是同一层次内管理会计工具的横向整合,二是不同层次之间管理会计工具的纵向整合。由于管理会计工具的应用层次代表着当今企业管理会计应用的不同水平,层次的提高表明管理会计工具应用水平的提高以及兼容性的增强（Abdel-Kader and Luther,2008）。不仅层次内工具整合有利于发挥协同效应（Ittner and Larcker,2001;Grishkova,2012;胡玉明,2001）,处于不同层次、不同功能的管理会计工具也可以搭配使用,以实现更好的管理效果。因此,管理会计应用的纵向整合与横向整合本质上是管理会计综合应用的两个方面。依据权变理论,管理会计工具的应用是动态的,管理会计工具在企业中的应用情况要与其所处环境及其所定目标相适应。在理论研究中,如何根据管理会计工具应用的不同功能属性特点,在不同的环境下合理地运用管理会计工具,促进管理会计功能的发挥,形成在企业价值创造中不可复制的资源优势,也引起了广大理论研究者的关注。因此,本文在权变理论的基础上,构建了基于商业模式的管理会计工具的理论分析框架,以权变的视角研究不同商业模式下管理会计工具的综合应用情况以及管理会计工具应用与企业创新绩效之间的关系,分析并检验管理会计工具综合应用在不同环境下所达到的应用效果。本文的研究思路是“管理会计工具应用的企业访谈与问卷设计——管理会计工具综合应用对企业创新绩效的直接影响——管理会计信息对管理会计工具综合应用与企业创新绩效的中介效应——商业模式对管理会计工具综合应用与企业创新绩效的调节作用”。本文在现有研究的基础上,首先采用理论分析和实地访谈相结合的方法,对管理会计工具综合应用的调查问卷进行了设计和发放,在确保问卷数据具有较高信度和效度的基础上,对收回的有效调查问卷进行了统计与分析,以初步了解管理会计工具在企业的应用情况;其次,依据理论分析提出管理会计工具综合应用与企业创新绩效及其不同维度之间关系的研究假设,通过多元回归分析与结构方程模型实证方法对假设进行了检验;再次,根据理论分析,在管理会计工具综合应用对企业创新绩效的影响中引入管理会计信息这一中介变量,实证检验管理会计信息在其中发挥的中介效应;最后,依据权变理论,将商业模式纳入到理论框架中,考察管理会计工具综合应用与不同商业模式的适应性及经济后果,实证检验商业模式在其中发挥的调节作用机制。本文的研究由以下八章内容组成。第一章绪论。本章主要介绍了选题背景,提出研究问题,从理论和实践两个方面阐明了研究意义,明确研究目标。在此基础上,论述了研究内容和研究方法,总结了研究贡献和可能实现的创新。第二章文献综述。主要分三个方面进行文献综述。一是关于管理会计及其工具应用的文献综述;二是关于企业创新绩效的文献综述;三是企业商业模式的文献综述。对现有研究进行文献综述可以起到承上启下的作用,在梳理以往文献的过程中发现已解决和有待解决的问题,引出本文研究的焦点问题,为本文的研究奠定良好的基础。第三章理论基础。本章对研究中所依据的权变理论、组织结构理论、资源基础理论以及信息处理观等理论进行了总结和梳理。权变理论与组织结构理论为管理会计工具综合应用与不同商业模式的适应性及经济后果研究提供了理论基础,资源基础理论和信息处理观为管理会计信息的中介作用检验提供了强有力的理论支撑。第四章管理会计工具综合应用的企业访谈与问卷设计。本章首先对管理会计工具的应用层次与种类进行了界定与划分,以进行访谈的设计与实施,并对访谈结果的有效性了检验;其次,对管理会计工具应用情况的调查问卷进行了设计、收回和整理,并对被调查者与企业的基本情况进行了统计和分析;此外,为保证问卷数据的可靠性和有效性进一步对问卷的数据进行了信度和效度检验,为后文的实证研究奠定基础。第五章管理会计工具综合应用对企业创新绩效影响的实证研究。本章以规范研究和实证研究为基础,提出管理会计工具综合应用与企业创新绩效之间关系的研究假设,使用多元回归分析和结构方程模型进行假设的检验,研究管理会计工具综合应用对企业创新绩效及其不同维度的促进效果。研究发现,管理会计工具综合应用对企业创新绩效及其三个维度具有显著正向影响。第六章管理会计信息对管理会计工具综合应用与企业创新绩效的影响。本章引入管理会计信息的中介变量,探究了管理会计信息在管理会计工具综合应用与企业创新绩效关系中发挥的中介效应。首先在理论分析的基础上,解构管理会计工具综合应用、管理会计信息与企业创新绩效的关系,构建结构方程模型,在第五章的基础上加入管理会计信息变量并进行度量;其次,为了检验问卷数据的可靠性和有效性,对收回的问卷数据进行信度分析和效度分析,并通过共线性分析、相关性分析等方法初步验证了三者之间的关系;最后,利用结构方程模型对假设进行检验,使用一系列拟合优度指标评估测量模型与数据的拟合程度。研究发现,管理会计工具综合应用可以通过管理会计信息支持功能提高企业创新绩效。第七章商业模式对管理会计工具综合应用与企业创新绩效影响的实证研究。本章在第五章与第六章实证检验的基础上,将商业模式、管理会计工具综合应用与企业创新绩效纳入同一研究框架进行研究。首先,借鉴Amit和Zott（2007）对商业模式的度量方法,设计出商业模式量表,区分企业所采用的不同商业模式类型;其次,依据权变理论考察管理会计工具综合应用与商业模式的匹配关系,并提出研究假设;最后,实证检验商业模式、管理会计工具综合应用与创新绩效三者的关系,依据实证结果分析商业模式对管理会计工具综合应用与企业创新绩效的调节作用机制,为企业提高管理会计工具综合应用的环境适应性提供政策建议。第八章研究结论与展望。本章在前文全面系统研究的基础上,主要对研究结论进行了总结,并指出研究局限性和今后的研究方向。本文的贡献和可能的创新有以下四点:（1）提出了管理会计工具综合应用的分析范式和度量方式。企业对管理会计的应用是一个持续深化的过程,既体现为应用层次的不断升级,又体现为工具之间的密切整合。本文在借鉴IFAC（1998）及相关文献的基础上,对管理会计工具应用层次的概念进行拓展并进一步提出管理会计工具综合应用的理论研究框架,运用量表和结构模型方法刻画管理会计工具综合应用情况,对管理会计工具综合应用程度加以反映和度量,为后续相关研究奠定了概念基础。（2）基于权变理论的视角拓展了管理会计工具应用相关研究。目前,关于管理会计应用影响因素的研究较少且分散,基于综合应用的视角来考察权变因素对管理会计工具应用的影响更是鲜有,研究结论对于企业管理会计工具应用的启示较为有限。本文基于权变理论,将商业模式视为管理会计工具综合应用的一项重要权变因素展开详细研究,分析并检验管理会计工具综合应用在不同环境下所达到的不同应用程度和应用效果。（3）以创新绩效为落脚点探索了管理会计应用的经济后果。创新是一项高风险、高收益的业务,管理会计的信息支持功能可以加强对创新业务的控制,通过降低其中的不确定性,提升企业的创新绩效。本文将管理会计工具综合应用与企业创新活动纳入同一研究框架内,分析管理会计工具综合应用对创新绩效的影响效果和作用路径,拓展了管理会计工具应用经济后果研究的视角。（4）采用定量分析方法丰富了管理会计研究方法体系。本文在实地访谈的基础上,首先基于问卷调查来进行数据收集与样本统计;其次采用探索性因子分析和验证性因子分析方法来验证各测量变量的合理性;最后运用多元回归分析与结构方程模型进行研究假设的检验。其中,对于层次内各项管理会计工具的整合研究,本文采用因子分析法提炼出不同层次管理会计工具对综合应用的贡献度,并以此为基础度量其整合应用程度。研究突破了管理会计工具对创新绩效的影响难以量化的局限,有助于管理会计工具应用经济后果的衡量与评价,保证了研究结果的科学性和准确。
关键词：管理会计工具应用;企业创新绩效;商业模式;权变理论
学科专业：财务管理
摘要
ABSTRACT
1 绪论
1.1 研究背景和问题提出
1.1.1 选题背景
1.1.2 问题提出
1.2 研究意义和研究目标
1.2.1 研究意义
1.2.2 研究目标
1.3 研究内容和研究方法
1.3.1 研究内容
1.3.2 研究方法
1.4 研究贡献和创新点
2 文献综述
2.1 管理会计及其工具应用文献回顾
2.1.1 管理会计基本问题
2.1.2 管理会计工具应用
2.2 创新绩效文献回顾
2.2.1 创新绩效的内涵
2.2.2 创新绩效的影响因素
2.2.3 管理会计工具应用与创新绩效
2.3 商业模式文献回顾
2.3.1 商业模式的概念界定
2.3.2 商业模式的维度划分
2.3.3 商业模式与管理会计工具应用
2.4 文献述评
2.4.1 管理会计及其工具应用文献述评
2.4.2 创新绩效文献述评
2.4.3 商业模式文献述评
3 理论基础
3.1 权变理论
3.1.1 权变理论的发展
3.1.2 权变理论对管理会计工具综合应用的影响
3.2 组织结构理论
3.2.1 组织结构理论的发展动态
3.2.2 组织结构理论对管理会计工具综合应用的影响
3.3 资源基础理论
3.3.1 资源基础理论的内涵
3.3.2 资源基础理论对创新绩效的影响
3.4 信息处理观
3.4.1 信息处理观内涵
3.4.2 信息处理观对信息支持功能的影响
3.5 本章小结
4 管理会计工具综合应用的企业访谈与问卷设计
4.1 概念界定
4.1.1 管理会计工具应用层次的划分
4.1.2 管理会计工具种类的界定
4.2 实地访谈
4.2.1 访谈提纲设计
4.2.2 访谈过程
4.2.3 被访谈对象的描述性统计
4.2.4 访谈内容分析
4.2.5 访谈的信度和效度分析
4.2.6 访谈结果分析
4.3 问卷的设计与处理
4.3.1 问卷的设计
4.3.2 数据收集及统计
4.4 问卷数据的相关检验
4.4.1 信度与效度分析
4.4.2 单因素方差检验
4.5 本章小节
5 管理会计工具综合应用对企业创新绩效影响的实证检验
5.1 理论分析与研究假设
5.1.1 管理会计工具综合应用对企业创新绩效的影响
5.1.2 管理会计工具综合应用对创新绩效不同维度的影响
5.2 研究设计
5.2.1 样本选择与数据获取
5.2.2 变量度量
5.2.3 模型设定
5.3 实证结果分析
5.3.1 描述性统计
5.3.2 相关性分析
5.3.3 多元回归分析
5.3.4 结构方程模型分析与检验
5.3.5 进一步检验
5.4 本章小结
6 管理会计信息对管理会计工具综合应用与企业创新绩效影响的实证检验
6.1 理论分析与研究假设
6.1.1 管理会计工具综合应用与管理会计信息
6.1.2 管理会计信息对创新绩效及其不同维度的影响
6.1.3 管理会计工具综合应用、管理会计信息与企业创新绩效
6.2 研究设计
6.2.1 样本选择与数据获取
6.2.2 变量测量
6.2.3 模型设定
6.3 实证结果分析
6.3.1 描述性统计
6.3.2 相关性分析
6.3.3 多元回归分析
6.3.4 结构方程模型分析与检验
6.3.5 进一步检验
6.4 本章小结
7 商业模式对管理会计工具综合应用与企业创新绩效影响的实证检验
7.1 理论分析与研究假设
7.1.1 商业模式与管理会计工具综合应用
7.1.2 商业模式的调节作用
7.2 研究设计
7.2.1 样本选择与数据获取
7.2.2 变量测量
7.2.3 模型设定
7.3 实证结果分析
7.3.1 描述性统计
7.3.2 相关性分析
7.3.3 多元回归分析
7.3.4 进一步检验
7.4 本章小结
8 研究结论、局限与展望
8.1 研究结论
8.2 研究局限
8.3 研究展望
附录 关于管理会计工具综合应用情况的调查问卷
参考文献