一、会计领域出现的问题及分析
随着社会经济的飞速发展, 会计作为一门商业语言, 在经济中的发挥着重要的基础性作用, 会计人员的自身素质直接关系到整个经济计量的质量。大多数会计人员都能在其工作岗位上, 严格遵守国家财经纪律, 遵守相关财务管理的法律法规, 坚持会计工作原则, 尽职尽责, 认真维护法律的权威性和严肃性。然而, 我们也应该看到, 在实际工作中, 一些会计人员法律意识不强, 意志不够坚定, 难以抗拒诱惑, 不能坚持原则公平公正处理会计事务;一些企业法律意识淡薄, 财务信息披露不真实, 财务造假大量存在, 会计信息严重失真;还有一些会计人员明知故犯, 怀有侥幸心理, 利用职务之便贪污、挪用公款、违抗法律, 侵害国家和集体的利益;另外, 社会中介机构在为受托方出具审计报告以及验资报告的时候弄虚作假, 不能真实地反映受托方财务状况, 会计师执业质量不高, 使得会计中介行业社会公信力大大降低。会计行业正面临着“诚信危机”的挑战。会计法治建设、内部控制建设、会计诚信建设和会计监管工作仍需进一步加强。
二、现有会计立法及会计法律责任情况
(一) 会计立法情况
我国的会计立法是以《会计法》为主的较为完整的法规体系, 包含三个层次:会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度。会计法律, 目前有两部会计法律, 包括《会计法》和《注册会计师法》。会计行政法规, 如《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》。国家统一的会计制度, 如《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则——基本准则》及38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等规范性文件。
(二) 会计法律责任概述
会计法律责任主要分为以下三大类:行政责任、民事责任和刑事责任。行政责任, 包括行政处罚和行政处分。民事责任, 是因为企业法定代表人对企业的财务报表负责, 所以企业法定代表人承担了主要的民事责任, 而会计人员一般是被动行为, 所以承担次要的民事责任。刑事责任, 如果会计人员违法行为严重, 那么就要承担刑事责任, 刑事责任是会计法律责任中最严重的责任。会计工作与人们的社会生活和经济生活息息相关, 会计信息是否真实、准确, 将直接影响信息使用者的决策。因此, 会计人员的自身素质直接关系到整个经济工作的基础。
三、会计人员法律责任问题剖析
(一) 就业压力大, 屈从于领导意志
中国的就业压力相对较大, 中国目前有4000多万财会从业人员, 每年还有新的会计专业毕业生加入, 使得会计行业竞争异常激烈。许多会计人员为了保住工作岗位, 只能屈从于来自领导的压力, 在实际工作中违反制度, 按照领导的授意、指使办事。
(二) 侥幸心理, 自我保护意识不强
由于我国法律规定, 企业法定代表人对本单位的会计工作和会计信息质量负责, 许多会计人员认为他们所承担的是次要法律责任, 存在侥幸心理, 因此做出一些违法违规的会计行为。
(三) 业务水平低下, 会计记录失真
现实工作中, 有不少会计从业人员专业技术能力较差, 业务素质低较下, 在工作中不能持续学习, 不能与时俱进, 混日子思想严重。由于业务知识的贫乏或对新会计准则认知不足, 使得其在实际工作中, 不能按照会计准则准确反映实际经济业务, 这直接影响了企业会计信息的真实性和准确性。
(四) 会计职业道德弱化, 难以抗拒诱惑
同其他行业一样, 财务工作也存在职业道德弱化的问题。由于会计人员职业道德行为的缺失, 造成会计法律责任的缺失, 直接带来会计报告造假、公款挪用、腐败等严重违法现象。同时, 有些会计人员意志不坚定, 难以抗拒诱惑, 不能坚持原则。在处理会计事务时, 往往被他人意见所左右, 不能把所有当事人的利益放在公平的原则对待。
(五) 丧失法制观念, 谋取私利
有些会计人员丧失了法制观念, 为了牟取私利不惜铤而走险。通过不计收入或少计收入, 伪造、编造支出凭证、篡改会计账簿和会计报表等手段, 贪污、挪用公款。例如2015年, 省级单位某出纳临近退休时, 在单位一次自查工作中被发现严重违纪违法行为, 该出纳长期采取伪造, 模仿领导签字、收入少入账等行为, 日积月累贪污金额近百万元。从此案例中反映出在市场经济条件下, 一些少数会计人员的严重违法违纪行为, 体现的是职业道德沦丧, 牟取私利, 贪赃枉法, 直接导致走上违法违纪的道路。
(六) 会计违法处罚较弱, 屡禁不止
虽然我国会计法律体系中有对于财务违法、违规的条款, 但是处罚、赔偿等制度在现实执行中, 往往有监督权限不清晰、对违反会计法律规范的行为处罚较弱, 处理违法违规对事不对人等现象。因为违法成本较低, 造成屡查屡犯, 屡禁不止的现象。
四、提升会计人员法律责任意识的策略
会计工作是在国家法律法规的指导下, 会计人员按照资金运动规律使用和管理单位资金, 处理财务关系的经济活动。会计人员对单位的财务工作负有重大责任, 因此会计人员法律责任意识的提升, 对于维护社会经济秩序的和谐稳定是非常重要的。
(一) 建立健全会计法律, 完善会计监管与行政执法机制
法治是会计改革与发展的可靠保障。会计行业必须按照科学民主立法要求, 运用法治思维和法治方式, 加强会计法律法规体系建设。修订会计相关法律及其配套法规、规章, 提高会计法律法规的科学性、严肃性和可执行性, 明确执法依据, 以利于执法机关对违法造假行为的制裁;对负有监督职责的财政、审计等部门, 明确其职责和权限, 以实施清晰明了的监督职能;加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度, 对违法违规的企业及责任人予以曝光;引入民事赔偿制度, 明确造假者经济上的赔偿责任, 通过诉讼程序迫使造假者退出非法所得, 增加违法人员的造假成本。最终才会计行业形成有法必依、执法必严、违法必究的法律氛围。
(二) 明确法律责任, 营造会计工作法制氛围
明确财务人员法律责任, 有利于营造会计工作法制氛围。一方面加强财务人员包括最基层的出纳到高层的CFO、总会计师、单位财务负责人的法律责任意识, 另一方面更要明确企业法定代表人的会计责任主体地位, 这是保证会计信息真实的关键。要加大对企业法定代表人会计责任的监督与处罚力度, 防止其推脱责任, 促使企业法定代表人熟悉有关会计法律法规, 减少其对财会人员提出的不合法规要求, 消除财会人员不该承受的压力, 有利于财会人员依法履行职责, 营造会计工作法制氛围。
(三) 加强会计人员的继续教育
在会计人员继续教育中, 除了要加强专业技术的教育, 提升会计人员的业务水平, 还要加强法治教育和职业道德教育, 引导广大会计人员学好、用好会计法律知识、自觉树立诚信理念, 努力构建学法、用法、守法长效机制, 提高会计队伍整体素质。同时开展会计普法教育, 广泛宣传会计法律法规和准则制度, 尤其重视对企业法定代表人加强关于法制、依法理财、维护国家财经纪律的宣传教育。
(四) 创新监管手段, 加强会计监督检查
财政部门和审计部门应该按照定期随机抽查与不定期专项检查相结合的方式, 主动公开检查结果, 严肃查处违法会计行为, 切实做到有法必依、执法必严、违法必究。认真开展对《会计法》及会计准则制度执行情况的监督检查, 理顺会计监管机制, 整合会计监管资源, 形成会计监管合力。
(五) 实行会计委派制, 强化财务监督
大型企业集团应该在全面财务核算标准化、信息化的基础上, 对下级企业实行会计委派制。当会计人员与会计主体单位之间没有了任用关系和经济利益时, 才能真正发挥会计的监督作用, 提高财务管控效率和质量, 实现集团财务“看得见”“管得住”。因此, 大型国企实行会计委派制, 对于强化资金管理, 规范会计行为, 让下级单位各项经济活动在阳光下进行, 对国有资本的保值增值具有重要意义。
(六) 充分利用技术手段, 减少违法行为
通过提高单位会计信息化水平, 提升内部管理信息标准化, 促进财务、业务数据的融合与互联。研究制定企业账务系统和业务系统之间, 会计数据与相关业务数据的直接对接与交换, 形成各部门协调配合的财务报告数据体系;推动建立以披露财务报告数据为主的社会化会计信息公共服务平台, 充分利用银行、工商、税务、审计等部门掌握的各类会计信用信息, 以大数据思维、"互联网+"技术对各类会计信息进行收集、分析及监管。充分利用技术手段, 降低违法违规的可能性。
(七) 推进财务会计诚信体系及信用信息共享平台建设
建立健全包括企业法人、会计从业人员在内的会计信用评价系统, 通过制定会计信用评价规则, 建立会计信用档案。建设会计信用信息共享平台, 建立会计诚信档案和会计"黑名单"制度, 将会计人员、注册会计师的诚信记录和单位会计信用信息纳入会计信用信息共享平台。通过适当媒体进行定期公示, 形成对会计违法者在道德层面的压力, 加快会计人员的职业道德建设和法律责任意识提升。
摘要：“十三五”期间, 会计行业机遇与挑战并存, 会计改革与发展任重道远。服务对象、服务领域、工作职能、工作方法和工作机制都面临着重大的转型和升级。本文从经济领域的违法乱纪的现象入手, 分析了会计人员法律意识的现状并剖析背后问题成因, 最后提出了提高会计人员法律意识的策略, 从而有效的规范会计人员的行为, 规避会计人员法律风险。
关键词：会计人员,法律意识,提升策略
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