下面是小编为大家整理的《会计理论研究论文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。一、引言理查德·马蒂西克（RichardMattessich）在专著《会计研究二百年：国际视角下的人物、思想与成就》第七章中，描绘了二十世纪上半叶法国会计实务界与理论界携手并肩进行会计理论研究的独特图景。
第一篇：会计理论研究论文
网络会计研究网络会计研究
摘 要：文章论述了网络会计产生的背景、定义、特点及对传统会计的影响，分析了电算化网络系统应注意的问题，对加强网络会计工作提出了一系列建议和措施。
关键词：网络会计 背景 特点 影响 建议措施
一、网络会计产生的背景、定义、特点及对传统会计的影响
(一)网络会计产生的背景
1.单机系统的不足。从目前我国会计电算化系统的应用情况来看，大多仍停留在单机状态。随着计算机网络技术的日益发展和成熟，单机应用日益显现出不足。
2.会计电算化—系统的网络化成为必然。电脑网络是现代信息技术的主流，网络技术的普遍应用，进一步推动了会计电算化系统向深度和广度的方向发展，即实现会计电算化的网络化。网络系统可以克服单机系统的缺陷，充分发挥会计电算化的功能。
网络会计是依托在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。同时它也是建立在网络环境基础上的会计信息系统，是电子商务的重要组成部分。它能够帮助企业实现财务与业务的协同远程报表、报账、查账、审计的远程处理，事中动态会计核算与在线财务管理，支持电子单据与电子货币，改变财务信息的获取与利用方式，使企业会计核算工作走上无纸化的阶段。
网络会计既是对传统会计的继承，又是对传统会计的发展，具有十分显著的特点。首先，网络财务有着最小的并购成本。网络财务能帮助企业财务部门以最小的成本构造出完美的并购方案。通过网络财务企业财务部门可随时了解并购对象的业务伙伴和竞争对手的信息，判断出其真正的价值，寻找出恰当的并购时机。其次，网络财务有着最低的运营成本，实现了财务与业务的协同，使社会资源实现了最优配置，可以将企业甚至全社会的运营成本降至最低。再次，网络财务可以提高企业竞争力。网络财务的出现，可以压缩企业组织的中间管理层次，有效的解决组织结构中所存在的各种问题。网络财务具有远程处理和适时处理功能，可以实现数据传递的电子化、集中化，使网络资源高度共享，从根本上改变了财务、业务的运作时间差产生的信息不对称的滞后状况，从而使总部的远程监控和集中管理成为可能。最后，网络财务能够实现财务管理集中化。在财务管理日益国际化的今天，跨地区的公司可以通过网络财务对异地的分支机构实现集中的财务管理，由总部将其作为系统性的活动加以管理，这对资金管理一体化的企业来说具有重要的意义。
(二)对传统会计理论和实务的影响
1.对会计理论的影响。在会计基本理论中会计四项假设是最为重要的，但随着网络会计的产生，四项假设中三项假设有变动和改变，只有货币计量假设没有很大变动，只是更趋于实际。会计主体假设是诸项假设中最主要的一项，是会计工作的单位，如该假设不能成立，以下几项假设均不能成立，会计工作也无法开展。但网络会计的主体-网络公司是一个虚拟公司，所以它不同于传统会计主体的范畴，很难确定会计主体也就是网上存在的这个临时组织往往是虚拟的或临时的。持续经营假设由于网络会计的产生而不能成立，网络会计的主体网络公司是一个存在网上的临时组织，完成后即进行解散。会计分期假设也由传统的划分方式变为了适用于网络会计的划分。
2.网络会计对实务的影响。(1)对权责发生制的冲击。它主要是限制期内费用和收入的分配。而在网络会计中会计期间等同于交易期间，所以无跨期分摊收入和费用的问题。另一种方法现金收付制则更适用网会。(2)对历史成本计价原则的冲击。网络公司是个临时性组织，它否定了持续经营假设，所以它的成本计价按现行价值，历史成本对网络会计而言已丧失了意义。(3)对会计报表的挑战，传统会计中，报表是在一个会计期间结束后编制的，都有面向历史的缺陷，网络会计这种即时处理随时提供信息特点是以往会计报表所无法比拟的，更适应决策者的要求。(4)对会计职能的影响。网络会计对核算、监督职能均有要求，尤其是会计监督职能。会计监督在整个交易过程中，分为交易前监督，交易中监督，交易后监督。严格执行这些监督即可保证网络会计工作完全有效的运作。
二、電算化网络系统应注意的问题
1.会计电算化网络软件的选择应注意以下指标。网络软件的兼容性与扩充性，网络本身的经济性与可回收性，网络本身的先进性、可靠性，网络数据库的共享与控制性，业务处理能力，网络软件可维护性等。参照上述数据，综合具体情况，针对市场优选出适合本身的最优、最佳网络软件。
2.对能够进入到网络的会计信息从信息格式、信息内容的方面制定出统一的标准与规范。
3.建立严格的网络管理规范，包括人员分工，数据设置，数据库共享控制措施，数据备份制度等。
4.会计电算化网络系统的安全性。对电脑黑客和病毒必须要有相应的防范措施。在电脑网络环境下，某些内部人员的恶意行为及工作人员的无意行为都可能造成会计信息的不安全性，因此建立内部控制制度是必要的。
三、会计电算化网络的选择原则
(一)会计电算化网络的选择原则
1.网络选择必须要有长远发展的眼光。由于计算机技术发展的迅猛性，网络系统的建立必须考虑到系统的可扩充性、可扩展性、系统的兼容性，网络技术的采用要有超前性。
2.网络建设必须满足财务工作的需求，满足迫切目标，解决迫切问题，不求大而全。
(二)网络电算化系统模式的选择
1.主机处理模式。由一台主机带多个集中式处理系统、程序，数据集中存放在性能较好的主机中，由主机负责所有的撤离业务，中端机仅用于输出输入。
2.文件服务器模式。它是将多个独立的计算机用网络链接起来的一种局域网络系统。服务器负责从硬盘查询所需要的文件，并通过网络把它发送给用户，所有的应用处理包括数据处理都由pc机独立完成，处理结果以文件形式回送文件服务器。其处理能力取决于工作站上pc机的性能。
3.客户机/服务器模式。该模式的连接方式是一种两层结构的系统，在这个系统中，服务器端一般配备数据库服务器，客户端分布在各部门中，但在网络中传输的一般是请求与结果，而不是整个文件.
4.浏览服务器模式。该模式是面向internet网，是以web为核心的n层分布式计算机模式，也是当今最为先进的计算模式。
以上四种会计电算化网络模式各有优势。第一种模式有造价低，数据安全和保密性高的优点，但由于数据的高度集中处理，其适用范围受到一定的限制，一般来说适合于中小型企业单位。第二种模式投资较低，数据共享性好，扩展容易，操作方便，但区域性要求较高。第三种模式可以在广域范围内进行网络传输数据，实现数据共享。其网络性能高，支持多种机型，可以实现不同网络结构的互联，系统规模较大，投资也较大。该模式集中了模式一与模式二的优点。第四种模式则主要应用在地域比较分散的集团型企业，信息的及时性、准确性较好，但要求能够对互联网知识有较为深入的了解。
因此，各单位应结合自身的情况，包括财力、应用范围等，选择适合自身特点的网络模式。但从目前已使用的单位来看，模式一和模式二使用的单位甚少，模式三较为合适。但从企业的长远发展及计算机技术的推广应用来看模式四必定是企业未来会计工作的主流和方向。
四、为使网络会计工作能高速、优质、顺利进行，必须采取一系列强有力的措施
加强立法和电算化制度建设，从政策方面实现计算机安全及数据保护。建立会计电算化岗位责任制。建立岗位责任制是会计电算化工作顺利实施的保证。对会计人员的管理要体现“责，权，利”相结合的原则，明确系统内各类人员的职责、权限并与利益挂钩。切实做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查。
(一)日常操作管理
日常操作管理是指通过对系统日常运作的管理，保证系统正常运行，完成会计核算工作，保证会计信息的安全与完整。日常操作管理主要包括计算机系统使用管理和上机操作管理。
1.计算机使用系统管理。计算机系统是会计软件运行的物质基础。对计算机系统的管理旨在为电算化系统的硬件设备创造一个良好的运行环境，保护计算机设备，防止各种非指定人员进入机房和操作计算机。保证机内的程序与会计数据的安全。
2.上机操作管理。上机操作的管理是通过建立与实际各种操作管理制度，要求会计人员按规定录入原始数据，记账凭证，执行各功能模块，输出种类信息，做好系统内有关数据的备份，严格禁止越权操作、非法操作会计软件，确保会计电算化系统安全、有效、正常的运行、操作。
3.会计业务处理程序的管理。要按照《会计基础工作规范》的要求处理会计业务，保证输入计算机的会计数据正确合法，会计软件处理正确，当天会计业务当天记账，期末要及时打印输出会计报表，灵活运用计算机对数据进行综合分析。
4.计算机软件和硬件系统维护管理。系统维护人员负责系统的硬件设备和软件的维护工作，及时排除故障，确保系统的正常运行。系统维护一般由系统维护员或指定的专人负责，系统维护员可进行维护工作但不得操作会计软件，进行会计核算工作。
5.会计档案管理。实现会计电算化后，会计档案的磁化具有不可预见性，所以要求对电算化会计档案管理要做好防磁、防火、防潮和防尘工作，重要会计档案应准备双份。
(二)培养高素质的网络会计人才
除了基本的财会知识外，网络会计人员还应具有以下技能。
1.管理知识。网络会计下会计的职能由核算型转变为管理型，因此要求会计人员具有相应的管理能力：决策支持能力;能够提供管理建议;进行预测分析、报告，当好决策者的参谋;资本运营能力;不断更新，扩展知识面，拓宽企业生存空间;公关能力;处理好与银行、财税、审计、工商等部门之间的关系。综合分析、思考能力，能够结合市场经济变化，运用市场经济规律，对财务信息数据进行合理分析，提供决策依据。
2.计算机知识。网络会计人员除了必须懂得一些常规的计算机操作知识，如录入、查询、打印之外，还应该学会一门编程语言并掌握其设计方法。同时，能够结合财会岗位的工作特点，进行有关财务软件的简单的维护，并熟练掌握常用软件。
3.网络安全知识。网络安全问题一直是网络会计面临的最主要的问题之一。解决这个问题除了提高计算机软硬件的安全性能外，会计人员应该努力学习网络安全知识，在对网络上会计信息进行有效过滤的同时，应该保护本企业的会计信息，防止非法访问和恶意攻击。
4.网络会计理论。目前我国关于网络会计的理论和法律等还不十分完善，因此应该注重对国外先进理论的学习和借鉴。网络会计人员应该做到与时俱进，紧跟形势，加强对新出现的法规政策的学习，不断丰富理论知识。
5.外语技能。国际化是网络会计的发展趋势，因此，要求网络会计人员必须具备外语技能。
6.创新性。在我国，网络会计还处在起步阶段，财会软件研发，工作方式以及工作流程的设计等都需要一大批具有创新性的会计人才。
五、我国网络会计发展的趋势
我国网络会计发展时间比西方国家要晚些，网络会计实施的许多工作正處在起步阶段，但随着我国经济市场化，企业信息化程度提高，网络会计的发展是势不可挡的，网络会计在我国的发展必然出现新的趋势。
1.网络会计风险防范意识增强。网络会计扩展了企业经济资源商务范围，使企业资源趋于多元化，再加之信息时代处理和反馈的速度大大加快，市场竞争日益激烈。企业的经营风险明显加大，同时，也给会计操作带来很大风险。因此，企业应该认识到不能提供与决策相关的信息是会计的最大风险。树立和强化风险意识，在此基础上，深化对风险本质的认识，提高会计信息的使用价值，降低会计风险。
2.关于网络会计安全手段的加强。从1986年开始我国相继制定并颁布了一系列有关计算机信息安全方面的法律条文，有力的保障了计算机系统和信息安全，但是我国还没有网络会计安全方面的专项法律。制定和完善我国网络会计的相关法律，使我国网络会计真正走上健康发展的法制化轨道是必然的趋势。此外，数字签名和认证是网络安全商务重要手段。目前我国大多数企业尚处于协议应用阶段，要实现一个完整的认证中心来规范网络会计行为正是目前会计界所急需的。
3.网络会计管理职能明显提高。网络会计的职能主要有反映和管理两个职能。网络的快捷便利使网络会计管理职能明显提高。
4.网络会计信息监督加强。网络会计使会计人员进行账务处理变得十分方便快捷。不会像传统会计一样留下盖章签字，所以今后网络会计的发展需要增设监督岗位，将会计人员的操作和数据同步记录在监控人员的数据库中，以便审查和跟踪调查，以实现有效监督控制。
随着我国加入WTO，将有更多的外资企业进入中国市场，而国内的企业也要拓宽领域，在国际市场上寻求发展。作为开拓国际市场，参与国际市场竞争的经济主体，大型企业集团的实力与国际竞争力集中体现了一国的经济实力。企业集团的财务管理在战略上要立足于国际化，财务管理的内容也要随之得到拓展，不仅包括传统的资金管理，还包括国际化融投资管理，金融风险管理和人力资源管理方面，这些都和网络会计有着不可分割的联系。
参考文献：
1.李汉兴，李忠诚.网络会计的发展及必须解决的问题[J].财会月刊，2001
2.李彩莲.网络会计存在的问题及发展策略[J].财会研究，2004(9)
(作者单位：山西省农业科学院植物保护研究所 山西太原 030006)(责编：李雪)
作者：唐翼锋
第二篇：给力于会计理论研究的会计实务
一、引言
理查德·马蒂西克（Richard Mattessich）在专著《会计研究二百年：国际视角下的人物、思想与成就》第七章中，描绘了二十世纪上半叶法国会计实务界与理论界携手并肩进行会计理论研究的独特图景。为什么在这个特定时期法国会计实务界对会计理论研究能做出突出的贡献？要正确认识这个问题，应该先了解法国当时的会计环境，因为会计的发展与其所处的会计环境密切相关（郭道扬，1992）。作为会计发展的一个重要组成部分，会计实务界在会计理论研究方面的贡献也必然与会计环境有着千丝万缕的联系。
19世纪到20世纪初，法国进入帝国主义阶段，在这一时期，法国资本主义获得较大发展，垄断组织迅速增长，例如，冶金等企业联合组成辛迪加。而法国银行资本集中比工业资本集中更快，第一次世界大战前，五大银行掌握了三分之一的资本。1914年至1918年，法国卷入第一次世界大战，战后，作为战胜国获得了大量的战争赔款和新领土，经济迅速发展，法国从农业——工业国变成了工业——农业国。随着工业的发展，生产集中加速，1924年至1930年间，法国的生产和资本更加集中，将近90%的法国企业都被组织到协会和辛迪加中。1929年，法国的工农业生产达到战前水平，某些部门还超过这个水平。但是，法国依然存在严重的通货膨胀和财政危机，人民生活困苦。1929年爆发的世界经济危机，1930年开始对法国经济产生严重影响。危机期间，与1929年相比，法国工业生产减少了五分之二，对外贸易减少了五分之三，国民收入减少了三分之一。危机使成千上万的小工业者和中小商人破产，法国工业进一步集中（陈栋，1988）。1940年6月16日，法国政府向德国投降。1940年7月10日，法兰西共和国改为“法兰西国家”，即所谓“维希政府”，第三共和国沦亡。1945年初，法国全部解放，1946年初，法兰西建立了第四共和国。
与此同时，法国也面临着严峻的经济形势。经过战争的破坏以及占领军的疯狂掠夺，到1944年，法国的农业生产仅相当于战前的60%，工业生产则为三分之一。因此，战争结束时，法国不少地方是一片废墟，经济遭受重创。战后初期法国经济经历了一个艰难的恢复过程，1946年，法国的工业生产达到战前的84%，但财政赤字达到2100亿法郎，同时纸币流通也超过7220亿法郎（1939年流通的纸币仅为1420法郎），出现了严重的通货膨胀（金重远，2004）。
随着企业生产规模的扩大，法国经济业务的复杂化以及竞争压力日益增加，原来适应于简单生产模式的会计方法开始无法满足会计实务的需求，因而急需发展、创新会计方法，以改善企业的经营管理水平，进而推动法国的社会发展和进步。而会计方法的发展、创新，会计理论要先行。在二十世纪上半叶，法国会计研究的四大主题正是围绕着会计实务对会计方法创新的需求而展开的：（1）财务会计理论，包括其在商业与工业的应用、税务等问题；（2）对发展和成熟于德国、英国、美国的成本会计、管理控制进行本土化改造和吸收；（3）由一战后（20年代后期）通胀问题所催生的物价水平调整会计； （4）会计科目表的构建和统一总会计科目表的立法。在这四大研究主题中，实务界人士参与了其中三个主题的研究，并做出了突出贡献。
二、实务界人士参与的三大会计研究主题
（一）财务会计理论与实践 要发展、创新会计方法，首先必须重新厘清会计的定义、本质等基本问题及其与其它学科的关系。作为公共会计师的巴黎高等商业研究学院教授Gabriel Faure从语言的角度对会计进行了阐述：“会计是一种真正的语言，就算这种语言比较有趣，但它容易产生歧义”。在Faure看来，会计不但是一种为公司和经济服务的技术，而且还是知识产权的研究基础。Jean Dumarchey 不仅受到Fourastie（1944）和Vlaemminck （1956）的稱赞，甚至被Colasse和Durand（1994）推崇为“法国本世纪上半叶以来，就算不是惟一，也是最重要的法国理论家”。Dumarchey反对“拟人说”，并试图全面提升会计学科的地位（cf.Michailesco，2005）。他的专著虽然也被命名为“实证会计理论”，但却与美国二十世纪八十年代后出现的，以统计检验为基础的实证会计理论不同。Dumarchey认为，会计不仅是一门技术，还是一门“社会科学”，因此，他曾尝试把会计与哲学、数学以及微观和宏观经济学整合在一起。Dumarchey很熟悉Jean-Baptiste Say，Leon Say和Jean-Gustave Courcelle-Seneuil的作品，并从中吸取思想精华来发展自己的理论。他把会计学科的本质描述为，“通过具体的账户对复杂的现实进行描述”。对他而言，账户的价值会随着时间和空间的变化而变化。在此基础上，他构建资产、权益和资产负债表等概念。尽管有些会计师把他叫做“精华的提取器”，然而，他却对下一代法国会计学者产生了极大的影响。在1930年出版的专著中，Delaporte把会计定义为“一种科学，这种科学的任务就是要描述经济过程，以计算成本、评估交易造成的财务状况和资产的价值”。在1936年出版的专著中，Delaporte借鉴Dumarchey的思想，强调会计在法律及税务方面的应用，并引用了早期的总会计科目表。
除了以上会计理论界人士的研究外，实务界人士Penglaou的研究成果也很引人注目。作为银行家的儿子和几家银行的执行官，Penglaou对会计确认的弱点有清楚的认识，因此，他批评当时的会计实践，认为对会计学科应有真实、科学的认识。他原本想写一本会计百科全书，但最终撰写了《会计技术》（Penglaou1，1929）。继这本专著之后，Penglaou又发表了130多项成果，围绕会计与法律、税务、经济学等学科关系方面的各种主题进行了探讨。他研究会计理论中基本而又发人深省的问题，并在余生中一直保持着对统计技术以及年轻学者研究成果的特殊兴趣。他的作品用深刻的思想把会计的各个基本方面融合在一起，在会计认识论方面尤为突出——这在今天仍然具有可读性（cf.Degos，1998）。
此外，要发展会计方法，使会计理论更好地指导会计实践，还应该对现有会计方法如何应用于特殊行业以及如何改进现有会计技术进行研究。这方面的代表性人物是 Jean Bournisien，他不断批评当时的会计惯例，对该地区成本会计的批评尤甚。1917年，Bournisien撰写的《冶金企业准确会计核算的应用》出版了。值得注意的是，这本书并不仅仅是一本教材，而且还用生动的语言阐述了怎样把成本核算技术应用到冶金企业中。这部作品最终成为会计经典教材。在二十世纪三十年代，Delaporte则对会计技术进行了改进。除了会计预测外，他强调了计划和预算控制在会计中的重要性。同时，他还提倡会计学科应以科学及经验为基础。
在二十世纪上半叶，虽然法国实务界对“财务会计理论”研究主题的贡献有目共睹，但总体而言，法国实务界对“成本与管理控制”研究主题的贡献最为突出。这与法国当时工业企业加速集中以及局势动荡，经济危机频发，急需通过创新会计方法来提高企业生产效率的会计环境相契合。
（二）成本会计与管理控制 在十九世纪的法国，工程师是成本会计的主要贡献者，这种现象一直延续到了二十世纪早期。这些贡献者，如Fayol（1916），Julhiet（1920），Calmès（1922，1925），de Fages de Latour（1924），Fain（1927）和Detoeuf（1941），都意识到预算、成本控制及行政管理与组织的改进一样重要。Detoeuf（1941）发表了一篇关于总会计科目表的文章。同时他也是科学总委员会（1937）发布的《成本计算》的作者之一。作为行政主管的Henri Fayol（1916），虽然并不是一个会计，却与Frederick Taylor一样，对科学管理和成本会计产生了重大影响。Alfred Croizé和HenriCroizé（1907）强调了期间费用和生产成本的差别，将销售费用与生产费用分开，并将直接劳动成本作为分配费用的基础。Louis Deaubresse（1908）也在工业会计方面发表了大量的研究成果，对在波动性较大的期间内如何进行成本平滑等广泛议题进行论述。Bournisien（1919）出版了《会计的哲学》一书，书中提出了受法律约束的资产负债表理论。中校Eugene Rimailho，在军队和工业企业各呆了三十年，在法国成本会计的开创中起到了重要的作用。作为公共会计师，Rimailho专门从事制造业和工业的会计薄记，主要关注与提高法国工厂效率相关的、时间研究方面的议题。此外，Rimailho（1935）提出以完全成本为基础的“各环节同质化”概念，后来人们称之为作业成本法，因此，Rimailho被认为是作业成本法的先驱。同时，Rimailho对成本的本质及其与售价间的关系进行了研究。他是最先研究支出、取得成本和单位成本之间内在关系的人之一。他还清楚地区分了直接和间接劳动成本，并对材料、人工、日常经营成本，尤其对这些成本在订单间的分配问题进行了讨论，是这个领域的创始人。作为一个工业组织首席专家，他考察了各种制造过程及这些过程中的成本分配和控制。他同时也关注其它方面的问题，正如Bouquin所说的那样，“对Rimailho而言，会计的作用是与他的政治和社会信念紧密相连的。Rimailho的管理会计更像是为了特定的组织结构而采取的社会政策战略，是为了保护在特定技术和竞争环境中工作的人所采取的战略”（Bouquin，1995）。
其他一些二战前对成本、管理会计和预算控制感兴趣的作者有：Satet（1936）在预算控制方面出版了两本书（1936，1942）；Detoeuf（1941），一个工业工程师，非常关注成本问题和管理哲学。作为会计科目表修订协会的成员之一，他公开了会计科目表的一些内幕。Bournisien （1917）研究了冶金行业会计运用；Dumarchey（1926）传播了基于售价的价值理论。Charles Brunet（1940）作为将工业会计和会计科目表进行合并的先驱，虽然没有大批的追随者，仍保持对工业会计研究的持续兴趣。
在二十世纪上半叶，除了在“成本会计与管理控制”方面取得对会计实务产生深远影响的突破外，法国会计理论研究在“总会计科目表和社会公众监督”方面亦取得重要成果，并且这些研究成果还成功地付诸于实践，对法国的经济产生了重大影响。下面就对这些研究成果进行介绍。
（三）总会计科目表和社会公众监督 考察账户表要追溯到十九世纪完善账户分类理论时期。Batardon（1911）首次在法语地区提出账户表的概念，与此同时，Schar（1911）在德语区也提出了相似的想法。后来，由于德国的侵略战争，法国对会计改革计划持续的热情受到最严重的阻碍。尽管早在1940年，Chezlepetre就提出了試验性主体报表，但由于法国维希政权强行在占领区推行纳粹文化和会计思想，此时的法语区适用的是纳粹报表格式。当然，由于秩序与合理的追求精神根植于法国文化，Pierre Garnier（1942）在他专著的最后一章提出了反对方案。不同于德国将财务与成本报表一体化，Garnier和Brunet（1951）坚信，财务报表与成本报表分开更合理，同时应以后者为重点，将报表复杂化。组织法国全国委员会（1944）将这一假想付诸实践。最终，正式主表于1947年实施，对私人薄记、国家税收、行业和宏观经济协调领域产生了极大影响。
此外，1946年4月4日，根据一项法令的要求，法国成立了“会计标准委员会”，负责构建总会计科目表、详细说明总会计科目表的应用方法，并考虑建立国民收入核算体系的可能性。但这个委员会很快被“会计委员会（最高会计原则委员会）”取代，新委员会的职责范围进一步拓宽了。与法国以前的会计科目表相比，总会计科目表不是一元化，而是多元化的会计科目表。在这个总会计科目表中，成本会计从财务会计中独立出来了。尽管受到很多批评，总会计科目表还是被很多公司所采用。并逐渐进入课堂，说服一代又一代的会计人员相信“统一的会计语言”及共享会计科目分类和报表编制原则的好处。
在二十世纪上半叶，除了上述三个研究主题以外，法国从1914年开始，至1928年结束的通货膨胀，使“通货膨胀与物价水平调整”成为法国会计理论研究的第四个主题。与前三个主题不同的是，实务界人士并没有参与此议题的研究。
三、理论界人士独力支撑的会计研究主题
众所周知，不管通货膨胀严重程度如何，物价是缓慢上涨还是激烈变动，均会极大地扭曲受其影响的国家会计系统和财务报表。因此，为了应对通货膨胀问题，在法国战后通货膨胀的高峰期及高峰期过后，法国出版了一系列探讨通货膨胀会计的专著及论文。
Delavelle（1924）是法国最早关心通货膨胀问题的作者之一。基于美元的汇率，他调整了每个月底的账户。设置了一个称为折旧资本的新账户，用于记录通货膨胀调整的所有者权益。
1926年，Raffegeau和Lacout提出一个更加精致和优雅的系统，即在期末对个人账户进行调整（不管是以外汇汇率为基础还是以价格指数为基础进行调整）。他设置一个折旧资本及储备账户专门归集这些调整，但在金法郎资产负债表上，这个账户就不存在了。作为对这种“倒退的方法”的替代，Raffegeau Lacout（1926年）提出所谓的“先进的方法”，该方法以期初余额作为比较的基础。在期初，需要对每个账户的期初余额是否需要按照纸法郎进行调整进行审核。货币性账户（现金、应收账款、应付账款、债券）通常不需要调整，而大部分固定资产账户（存货、机器、厂房和设备等）可能需要调整。为了对资产负债表账户的期初余额进行修正，需要作相反的分录。这个账户的余额被结转至“资本及储备升值”（增量资本及储备）账户。在年底，需要第二次对以纸法郎记载的账户余额作进一步调整。这次调整并不只限于对非货币项目进行调整，还包括对货币性项目的调整。
Leger（1926）设计出一个带“更正账户”的更为简单而相关的纸法郎系统，该“更正账户”用来进行固定资产通货膨胀调整，以保证固定资产能得到恰当的重置。然而作者并非仅仅关心设置“储备账户”来调整利润和资本，他也关心单项资产和营运资本项目的通货膨胀调整问题。他建议，可通过进行不受通货膨胀影响的投资来消除通货膨胀的影响。
1926年，Faure将资产负债表调整和金法郎会计结合在一起，形成了混合通货膨胀会计系统。在将单项分录过入纸法郎账户时，根据特定交易日期的汇率对交易的金额进行调整，从而最终形成了一个以金法郎为记账本位币的资产负债表。同时用纸法郎和金法郎进行过账，调整分录要么过入利润和损失账户，要么过入一个独立的“通货膨胀损失”账户。显然，与仅仅将资产负债表调整为以金法郎为记账本位币的资产负债表的通货膨胀调整方法相比，这个方法比较精确，但也更麻烦，而且成本更高。为了降低会计成本，可以选择每月或每星期调整一次，而不是每天都进行调整。这个通货膨胀会计系统的主要优点是它可应用于成本会计和定价，而不仅仅用于调整利润和所有者权益。
Lucien Thomas（1927）提出了这样的通货膨胀会计方法：设置纸法郎账户（基于美元的平均汇率）和金法郎账户，并采用一个“规制和补偿账户”进行必要的调整。这个账户的余额等于实际的货币持有收益或损失（来自持有的现金、应收账款、应付账款、抵押等），加上过度或过少计提的折旧，以及多计或少计的销售货物的成本，再加上期初余额的调整金额。这个方法的优点在于：由于它向基于金法郎的成本核算体系延伸了，因此，它可同时服务于财务会计的成本核算和管理的目的。该系统得到了Wasserman的好评，Wasserman （1931）总结说，这个系统“考虑了许多其他作者没有考虑引用的元素”。但是，正如其它复杂的系统一样，需要在它的优点及追加的成本之间进行权衡。
总体而言，虽然这一期间法国通货膨胀会计相关的著述颇丰，但究竟这些理论性更强的建议在多大程度上被应用到法国的会计实践中却是不确定的。原因在于，许多法国商人对货币通货膨胀的性质和影响没有充分的认识，其他人也无法理解更加复杂的会计系统背后的诸多原则，因此，他们也就无法赞同运用这些系统，或害怕任何这些方法的运用会篡改标准的会计结果（Wasserman，1931）。
四、法国会计研究的启示
（一）会计环境的变革推动会计理论的发展 要变革会计，必须先变革会计环境（郭道扬，1992）。法国社会生产规模的扩大，使会计的重要性增加，因为“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的薄记就越是必要”。与此同时，由于“工业化创造了需要和运用会计信息知识的管理技巧” （查特菲尔德，1989），因此，法国从农业——工业国向工业——农业国的转型，使企业对会计信息的需求和运用会计信息的能力增加。而法国发生的经济危机和严重的通货膨胀，则对会计提出了挑战。因此，在二十世纪上半叶，法国在财务会计、成本会计与管理控制、总会计科目表和社会公众监督、通货膨胀与物价水平调整等方面所取得的理论突破，很好地诠释了会计环境变革对会计理论发展的推动作用。
（二）会计实务离不开会计理论的指导 如前所述，在二十世纪上半叶，法国会计环境的变化引致了会计实务变革会计方法的需求。而会计理论是会计实践的基础，会计实务离不开会计理论的指导，会计实务中会计方法的发展、创新，在创新的会计理论的指导下方可能实现。因此，在二十世纪上半叶的法国，不管是成本核算技术在冶金企业的应用，还是新型成本报表、财务报表及总会计科目表在全国范围内的推广使用，均是创新会计理论指导会计实务的结果。与理论界相比，实务界人士对现有会计实践的缺点与不足有着更深刻的认识，他们可能有更强烈的会计改革动机，在这样的背景下，诸如银行执行官Penglaou、作業成本法的先驱Eugene Rimailho等积极投身于会计理论研究并做出突出贡献的实务界人士也就应运而生。与理论界一样，实务界参与会计研究，也是为了推动会计理论的发展，使会计理论能满足会计实务对会计方法日益增长的创新需求。
（三）实务界人士参与能促进会计理论与实践的结合 在二十世纪上半叶，法国实务界人士参与的财务会计理论、成本会计与管理控制、总会计科目表和社会公众监督这三大会计研究主题均在一定程度上取得了成功，并对会计实践及国家经济产生了重大影响。相反，实务界人士未参与的通货膨胀与物价水平调整会计研究，虽然著述颇丰，而这些通货膨胀会计系统却由于操作复杂、成本较高令实务界难以接受，因而也就无法发挥其在通货膨胀时期确保会计信息质量方面的作用。之所以会出现这样的结果，可能是因为实务界人士对会计实务及其所处的环境更加熟悉，因此，实务界人士参与会计理论研究有助于会计理论更好地指导会计实践，以发挥会计对经济发展的推动作用。
[本文系郭道扬教授主持的2011年度国家社科基金重大项目《中国会计通史系列问题研究》（项目编号：11&ZD145）阶段性研究成果]
参考文献：
[1]陈栋：《法国的历史与现状》，旅游教育出版社1988年版。
[2]金重远：《20世纪的法兰西》，复旦大学出版社2004年版。
[3]（美）迈克尔·查特菲尔德：《会计思想史》，中国商业出版社1989年版。
（编辑 陈 玲）
作者：韦群
第三篇：企业会计与预算会计会计要素比较研究
摘 要：企业会计和预算会计是会计学的两大分支。当然，这两者之间也存在着较大的差别。简单的来说，企业会计的重要性在学习和应用的角度要远远高于预算会计，这是因为在现实社会中最多的一类会计主体是企业。而这种情况带来的负面影响就是造成很多学习会计专业的同学或是从事会计职业企业财务工作的人员对于预算会计不甚了了，会忽视预算会计的重要性甚至弃之不顾。
关键词：企业会计;预算会计;会计要素;比较
企业会计和预算会计是会计的两大分支，且在企业管理中有着不可或缺的作用。本文拟对企业会计与预算会计会计要素比较研究以及二者的区别从会计主体的视角展开阐述。以便于顺利解决在会计研究道路上遇到的问题，为企业带来更好的效益，提高人员工作效率。
一、企业会计与预算会计会计要素
1.预算会计的含义及其特点
预算会计重点对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整地核算及监督的经济管理行为，并且以货币为主要计量单位。各级政府、使用预算拨款的各级行政单位和各类事业单位核算和监督各项财政性资金活动、单位预算资金的运动过程和结果以及有关经营收支情况的一门专业会计。预算会计显著的特点是具有公共性、财政性以及非营利性。其中非盈利性是最显著的特点。其中，公共性指的是预算会计的主体是隶属于社会政府以及社会公共部门的，并且以此来实现公共职能的目的。其核算对象是公共资产，核算依据是公共实务，重点考核指标是公共业务成果。不以盈利为目的是指预算会计的非营利性，财政性则指的是国家财政与单位预算会计之间存在的一定的资金领属关系。
2.企业会计的含义及其特点
企业会计是会计学的另一个重要分支。企业会计从较大的角度上讲是目的在于提高企业经济效益的管理活动。它的主体为企业，工作对象是经营资金运动。最显著的特点是企业会计主要以获取利润为基本目的。与之相反，非营利组织和政府则是不以盈利为根本目的。因此，企业会计作为企业管理的佼佼者，必须要实现为企业获得高额利润而服务。除此之外，企业会计还能够灵活地反映和监督社会再生产过程中的生产以及流通领域的经营资金运动。企业会计在企业未来规划中是不可或缺的重要部分。它不仅对企业的管理有一定的促进作用，还密切影响着当今项目投资是否能正常顺利地开展。在财政危机、企业财务管理处理以及企业处理企业债务方面企业会计都有着举足轻重的作用而且不可被替代。这些共同决定了企业会计在事业单位中具有决定性影响的地位。
二、企业会计与预算会计的根本区别研究
会计主要是采用专门的技术和方法以货币为主要计量单位以凭证为辅助手段对企业主体的经济活动进行全面的综合的完整的预算和监督，并且将统计核算结果定时的向有关方面提供会计信息的经济管理活动。
众所周知的是，会计包含企业会计、预算会计两大分支。但是预算会计与企业会计同气连枝，但又存在着很大的区别，从某种意义上来讲，它们的根源又是相同的，会计的基本前提都是企业、记账方法的途径、使用文字的技巧等多方面。“一定主体”则是企业会计和预算会计的根本区别。企业会计范畴重点包含的是以盈利为目的的企业，预算会计则包括以非盈利为主要目的的事业单位、行政单位、财政单位等等。因此主体不同，主体的性质不同成为了二者的最根本区别，由此以至于二者在财务会计的处理方式上大相径庭。
三、企业会计与预算会计核算的基本前提的比较
企业会计与预算会计根源相同，但他们之间的核算前提不仅存在者共同点也存在着不同点，在会计对象、货币计量方面和会计运作模式等方面都有相同之处，即二者的共同点。不同点主要是体现在合法性的前提上，预算会计的工作对象主要是集中在事业单位前提下的，所以，有关资金调动方面对合法性的要求比较高，例如获得政府专项拨款的审批工作、专用经济拨款的实际落实工作等等，都需要有专业人员进行监督与审查，以保证其真实有效。剩下的其他来自于社会群体的资产必须符合社会制度或者法律制定的相关条例，且要保证其收入、收益、流动的合法性。除此之外有关的税务义务也应当按照国家的相应法规及时缴纳。企业经营的业务以及其运作的流程是否符合国家制定的各项基本经济法规的主要依据是该企业的经济运作是否符合国家的基本法律法规，例如公司是否存在偷税漏税等一些违法情况。以上是企业会计与预算会计的差异，下面我们来介绍二者的共同点。二者的共同点主要表现在实际的核算原则。重要性原则、配比原则、一致性原则、及时性原则、真实性原则、使用性原则以及高效性原则等都是它们在实际核算中需要遵循的定律。但是，其中需要注意的是企业会计的存在性原则中包含企业是以盈利为目的的基本境界结构，也是其根本目的，相关企业必须保持严谨的工作态度和严密的经营理念才能高效率的达到为公司盈利的目的。谨慎性和划分收益性支出与资本性支出是企业的会计工作的两个基本原则。预算会计中也存在企业会计中不存在的内容，比如，事业单位受其自身性质的制约，不仅具有专门的管理职责和管理范围，还需要就不同的事业单位应该遵循特定的规范和制度，由此可知，专门使用原则存在于视野单位的跨级工作中。除此之外，预算会计中的组织关系明确，跟企业会计相比起来系统性比较强。企业的各个部门之间不可置疑存在着相应的联系，相互影响，不可分割，以至于企业的生产经营管理活动是一个整体。
四、企业会计与预算会计的不同主体的深入探究
1.企业会计的主体----企业
企业所有者的经济交易或者事项属于企业所有者主体。所谓会计主体，值得就是企业会计确认、计算、统计、整理报告的空间范围。及时的向财务报告使用者提供超前的能有效反映企业财务状况、经营成果和现金流通情况，并能及时有效地提供解决对策的有效会计信息。而企业的所有者，顾名思义，指的是企业的投资者。投资者投资是建立在工程及其他附着物和建筑物、无形财产等产品。
2.资产在进行减值准备计划提交之后不得转回
国家新制定的税法规定，企业资产在进行减值准备计划提交之后不允许转回，而且不可以不提或者多提。
五、企业会计对企业的影响
1.企业会计对于企业管理方面的影响
企业会计对企业的管理除了有促进作用之外，还对企业在接纳项目、对于资金流动管理流动方面能够提供先决条件。第二，企业会计还对各部门的职责划分有重要的支持作用，支持作用联结了企业各个部门与各项职责。第三，企业内部的资源管理、资源调控和外部资源都在企业会计的“宏观调控”下有条不紊的进行着各自的功能。第四，企业会计能够有效地应对财务危机问题，高效率的解决和处理企业债务问题，也对企业财务管理处理也可有条不紊。
2.企业会计对企业外部投资决策上的影响
企业会计拥有着不可估量的作用。它像一个有机体，能够宏观调控企业的各个控制系统和经济系统，对企业投资决策支持和投资成本运营方面起着决定性的作用。它不仅可以提供企业在自身市场行业下的经济环境地位，还可以提供出其他相关行业的经济环境背景，调查出需要的管理系统，为企业的未来做出规划，为下一步决策提供优先条件，除此之外，企业会计还可以协助帮助企业的领导阶层判断企业的经济活动是否具有可行性。最实用的是企业会计还可以实时提供竞争对手的实力参考信息，可培养潜在的合作意识与合作伙伴。这就为企业在社会市场上站立先驱有利位置提供了不可多得资料，我们都知道，当今社会上的企业之间的竞争是多么的激烈。无论是社会市场、顾客资源、企业合作还是企业社会名誉都有可能成为企业跻身社会乃至世界前列的决定性因素。企业会计是决定企业社会地位的重要因素，还有一个更重要的原因是企业会计能够清醒的认识企业内部的财务情况和非财务信息，合理的提供企业决策的风险与效益的方案。
3.企业会计对企业盈亏的影响
企业会计不可置疑对企业的盈亏起着一定的作用。整个公司或者企业可能会因为企业会计在工作中的一点小小的失误而出现问题。因此企业的每一位工作人员必须兢兢业业，保证资料的准确性、合作的高效性、时间的合理性以及各个部门有条不紊的进行。
六、企业会计与预算会计在企业中的应用
1.企业会计与预算会计应用
当代经济日益进步，经济全球化的发展步伐日渐加速，会计也越来越成为一门使用较为广泛的学科，当代的会计信息日渐被广大公共群众所重视与关注。但是，伴随而来的困扰也是越来越多了，其中尤为棘手的是关于会计信息是失真的问题，一个原因是失真问题解决起来较为困难，需要浪费很多经济和人力资源，最重要的是信息的及时性，如果真实的信息不能够被及时的传送到需要的部门而被使用，也就失去了信息的及时性原则，那么，这些信息的含金量也就大大下降了。会计信息的质量好坏的程度不仅能决定经济信息的质量，更能影响我国宏观调控的正常实施，保证我国市场经济的公平性、公正性。不仅如此，它还决定着国家投资人和债权人的收益盈亏。因此企业会计和预算会计二者相辅相成，共同为企业服务于工作。一旦会计信息出现失真问题，企业就会面临很大的挑战。虚盈实亏、资产不实、隐瞒负债等等都是会计失真因素中的致命错误。而有的单位会采取通过少转成本、减少摊位费等违法手段将亏损变为盈利，而这些做法都是违反相关法律规定的。
2.会计信息失真的原因
会计信息的传输是通过会计基本工作事后结算，一少部分的会计信息是通过先确认、再计量、然后记录到报告中，最后传输到使用者的手中并加以使用。这些信息对于企业分析市场经济、做出营销策略、生成盈亏预算都有着巨大的作用。但其中的每一个环节都有时间占用，有由于在千变万化的经济发展中，会计报表和报告中呈现的信息市场的真实性和及时性以及存在的价值有待斟酌与选择，因此，时间问题也是会计信息失真的一个不可忽略的重大原因。有些令人发指的贿赂行为也是造成信息失真的重要因素。有些企业领导为达到取悦上级的目的，虚假增加企业的销售额度，虚盈实亏。除此之外，严重的挥霍浪费，贪污腐化现象也普遍存在与各企业之间。另外，环境也存在着很严重的不确定性。社会环境与会计环境都随着时代的发展而发展，新的经济情况不断涌现，新的挑战也接踵而至，会计信息的准确性当然也还面临巨大的挑战。
3.企业会计与预算会计共同解决问题
会计学中的理论思维固然不可更改，矛盾也不可避免，但是我们可以利用掌握的现有知识进行合理的预算和评估，把风险和错误降到最低，将企业会计和预算会计中的经济理念综合使用进一步提高会计信息的质量，减少会计信息的失真的可能性。如此以来，减少会计信息的失真性就是在会计业上的一个里程碑式的进步与发展。另外，运用上合理科学的稳健性原则和重要性原则以及真实性原则会计信息会日趋完善，失真的概率会大大降低，为企业带来高额盈利也是指日可待。
七、总结
企业会计和预算会计作为会计的两大分支，要共同为企业服务，不仅要加强依法治税的工作保障还要做好税收规划。作为企业所有者，要及时地掌握先进有效地信息了解市场趋势，了解竞争对手的实时消息，知己知彼才能获得最高效益的收获，以保证企业自身的健康良好的状态，和可持续发展的目的。
参考文献：
[1]杨小云.预算会计与企业会计的区别研究[J].现代商业，2013，(5)：202-203.
[2]王淑玲.预算会计和企业会计比较研究[J].知识经济，2012，(13)：146-146.
作者简介：刘莉(1995.03- )，女，汉族，重庆市开县人，长江师范学院财经学院在读本科
作者：刘莉