在2012年初, 上海成了“营改增”的第一个试点单位, 这代表着我国税制改革有了重大突破。随着人们生活水平的提高, 经济的快速发展, 目前我国的国民经济发展迅速, 而企业的发展对国民经济的影响是至关重要的。但是, 由于我国传统的税制改革不全面、不完善、不彻底等, 使得我国一直在实行营业税和增值税, 导致我国出现重复征税、增值税链条人为断裂等问题。就以房地产企业为例, 其在运行的过程中会购买材料, 其中的建筑材料、建筑设备占有很大部分, 而且在购买这些材料时房地产企业会缴纳增值税, 但是这部分费用在房地产的房屋产品销售出去取得收入时还要缴纳营业税, 这样就产生了重复征税的出现, 也暴露出我国传统税制的问题。所以, 近几年来, 我国通过加大改革力度, 推出了“营改增”政策, 给我国企业的发展带来了很大的机遇, 同时也给企业的增值税纳税筹划增加了很多问题, 那么我国企业如何充分的把握住这次改革的机遇, 迎接挑战, 在“营改增”中取得更多的红利, 是目前众多企业亟待解决的问题。
一、“营改增”的重要意义
在2012年初, 上海成了“营改增”的第一个试点单位, 这代表着我国税制改革有了重大突破。并且在此之后, “营改增”在全国的各大企业实行起来, 其涉及的行业众多, 几乎牵涉到每个行业, 到现在为止, 其已经实行了6年, “营改增”已经得到了全面的发展。由此可见, 其具有重要的现实意义。第一, “营改增”能够解决传统的营业税和增值税导致我国出现重复征税、增值税链条人为断裂等问题, 对一部分的企业的转型工作打下了基础;第二, 其将不动产纳入了抵扣范围, 贯彻落实了增值税制度, 对于企业的经济效益、企业经营能力的提高起到有效的推动作用;第三, 实施“营改增”其产生的减税效应, 很大程度上解决了企业的税负问题, 这主要体现在很多的企业减少短期的财政收入来推动企业的持续发展, 有利于为企业制造良好的发展前景;第四, 实施“营改增”让税收环境变得更加的公正公平, 让市场经济活动的效果以及活力有效的释放, 推动了产业结构的优化, 以及深化了我国的供给侧结构性改革。
二、“营改增”对企业发展的影响
“营改增”所产生的减税效应涉及了各个产业, 根据每个产业的具体情况不同, 其所产生的具体影响也不同, 以下就以房地产行业的发展为例, 详细的阐述“营改增”对企业发展的影响。
(一) 对企业税负的影响
在“营改增”之前, 房地产企业的营业税主要是通过总销售额乘以相应税率得到的, 并且不抵扣房地产企业在购买原材料和所付劳务费等发票进项税, 也就出现了在传统的税收制下房地产行业出现重复征税的现象。但是, 在“营改增”之后, 房地产企业可采取抵扣材料、劳务费和机械使用费等的进项税, 避免了对房地产企业重复纳税的情况出现, 在一定程度上减轻了房地产企业的纳税负担。
(二) 对企业的收入、成本和利润的影响
“营改增”首先会降低房地产企业的收入。“营改增”中一项重要的内容就是将原来的价内税改革为了价外税, 这样房地产行业在销售的过程中其中含税的销售收入就变成了不含税收入, 而且对于房地产行业来说, 其销售价格在短时间内部会出现大幅度的变化, 那么利用提高价格来增加销售收入的方法将较为局限, 因此“营改增”会使得房地产企业的收入降低。另外, “营改增”会造成房地产企业成本的增加, 减少其利润。房地产企业的上游是建筑安装企业, 在实施“营改增”之后, 其收税率上升至11%, 并且这种产业属于劳动密集型的产业, 其劳务费的进项税抵扣率低且可抵扣金额较小, 那么其成本就会增加, 但是增加的这部分成本会转移给下游的房地产企业, 然后房地产企业的成本会进一步的增加。那么“营改增”在造成房地产企业成本的上升的同时, 会使得企业的利润减小。
(三) 对企业现金流的影响
房地产企业在获得土地使用权利之后, 要针对该土地的情况以及房地产业目标进行勘察、策划、报批、拆迁补偿、施工、竣工及销售等环节, 整个房地产经营的周期都较长, 项目会计核算的跨度也较大。在“营改增”之后, 房地产行业经营的过程中前期的营业收入较少, 其销项税金额也较小, 项目运行过程中所消耗的材料、设备等取得的进项税无法在当期抵扣, 只有在后期进行抵扣, 那么企业在前期运行的过程中必须要垫支这一部分进项税资金, 房地产企业前期的现金流通压力将会很大。
三、“营改增”企业如何进行增值税纳税筹划
(一) 提高企业对“营改增”政策实施的重视程度
为了我国的“营改增”政策能有效地执行, 政府相关部门就应该对“营改增”工作的实施给予高度的重视。具体来讲, 每个地区的政府都应该针对政策成立一个专门的宣传小组, 这些小组内人员的主要任务就是给各个行业的企业开展相关政策的讲座活动, 让企业内的职员明白什么是“营改增”, 以及“营改增”的现实意义, 如何落实“营改增”工作等。现在是信息化社会, 相关的工作人员应该善于利用现代的网络, 例如微信公众号等, 以图片等形式宣传该政策的重要性以及意义。特别是要针对各大企业的财务人员进行培训, 加深企业纳税人对“营改增”政策的理解与掌握并更全面的展开这项工作。
(二) 通过销售税额的核算进行纳税筹划, 降低财务风险性
在实行了“营改增”政策之后, 企业对销售税额的处理有两个方面。第一, 对于不同的财务, 为税率情况不同, 应该分开核算, 换句话说, 就是对于“营改增”企业来说, 分别核算是顺应国家税率的发展方向所制定的方法, 将企业的所得税进行了增值税纳税筹划, 企业在原始发展的情况下会产生票据, 企业在运行的过程中, 企业会将也其所开的发票与企业实际的工作类型项目进行统一, 然后按照合同上的条款进行收费, 收费的过程中应该按照实际的运营的工作类型项目所进行收费。第二, 销售税额的核算可以将差额征税的作用发挥到最大, 实施了“营改增”政策后, 差额征税和销售进项核算共同发挥作用, 在很大的程度上避免了企业产生过多的税负以及纳税风险, 促进了企业的发展, 促进的企业经济效益的提高。
(三) 通过进项税额抵扣解决企业所得税问题
目前, 我国正在实行“营改增”政策, 该政策还在完善之中, 其仍然存在很多的不利因素, 地区的差异、企业分工的差异等都会对企业的税额抵扣水平产生一定的影响。这就需要各个企业能真正的领会到“营改增”政策的意义, 以及其相关的知识, 并且根据自身企业的发展状况制定出一套特色的“营改增”执行策略, 然后再筹划企业增值税的进项税额抵扣。这时, 第一, 企业应该结合自身行业的实际情况, 制定出一套具有针对性的、合理的方案, 充分的利用“营改增”优势, 让自身的经济效益得到提高;第二, 在实际经营过程中, 应该科学的选择合作纳税人, 有效的分析和识别合作企业纳税人的身份, 然后再根据企业的特点选择合伙人, 实现最大化的企业增值税进项税额抵扣;第三, 还应该把企业的税务进行区分, 避免把不可抵扣的财产与可抵扣的财产混合在一起, 不易于区分和工作的展开。
四、结语
“营改增”税制改革是我国税务改革的一种必然趋势, 是我国税务改革的一大突破, 在给各个企业带来机遇的同时也带来了众多挑战。国家加快实施“营改增”改革的初衷是为了能够减轻企业的纳税负担, 促进企业的健康发展, 为我国实体经济发展壮大保驾护航。同时, 还要看到“营改增”改革是一项系统工程, 涉及的范围广泛, 推进“营改增”改革是一个长期的过程, 不会一蹴而就, 目前还处于改革初期, 再加上不同企业自身的一些特点, 在改革初期, 其在增值税纳税筹划方面还面临着众多的难点和重点问题, 这需要相关人员的共同努力, 充分利用改革之后的优势, 科学的调整企业的经营模式, 使得我国的各大能更好地为我国的国民经济贡献力量。
摘要：由于我国传统的税制改革不全面、不完善、不彻底等, 使得我国一直在实行营业税和增值税, 导致我国出现重复征税、增值税链条人为断裂等问题。因此, 我国逐步增加了对财税体制的改革力度, 其中的营业税改征增值税 (以下简称“营改增”) 充分体现了我国优化产业结构的决心以及其科学性。本文主要通过分析“营改增”对我国企业发展的意义与影响, 并且针对“营改增”下企业如何进行增值税纳税筹划进行了探讨, 以期我国的企业能在“营改增”的改革下实现持续发展。
关键词：“营改增”,增值税,纳税筹划
参考文献
[1] 迟丽华, 贾滢.“营改增”背景下物流企业增值税的纳税筹划[J].生产力研究, 2014 (8) .
[2] 李芮.面对“营改增”企业如何进行增值税纳税筹划[J].现代经济信息, 2016 (16) .
[3] 柳复兴.“营改增”背景下我国建筑企业增值税纳税筹划研究[D].长安大学, 2015.