1 合并会计财务报表概述与关联
1.1 合并会计财务报表的概念
合并会计财务报表即合并会计报表或合并财务报表, 简称合并报表, 是指将控股公司和附属公司看作同一个企业主体, 在两者的财务报表的基础上, 排除两者之间的财务往来和资金交流, 仅仅考虑企业与外部市场发生的经济交易, 编制而成的可以反映合并企业主体的全部资产、财务状况、资金收支等情况的财务报表。值得注意的是: (1) 报表所反映的财务主体是母公司和子公司共同组成的企业主体; (2) 报表编制者主要是母公司的财务管理者, 因为母公司具有更宏观的财务把握能力; (3) 合并会计财务报表往往仅在企业主体的部分或个别财务报表的基础上进行编制, 不会将所有账面记录纳入考虑范围; (4) 合并财务报表的方法和技巧需要时间研究并不断学习更新, 对财务人员的专业能力提出了更高的要求。
1.2 合并会计财务报表与企业财务状况的联系
在企业合并的过程中, 合并会计财务报表扮演了十分重要的角色, 并对企业财务状况产生巨大影响。合并会计财务报表提供整个集团的综合性信息, 有利于整个集团的财务状况、现金流量的展示, 还可以将集团内部交易产生的收入及利润剔除, 反映客观真实的财务和经营情况, 避免控股公司人为操纵利润的情况发生。当企业进行合并时, 企业通过购买对方的股份取得对另一方的控制权, 并且通过兑换股票的方式提升双方的权益。因此, 会计财务报表也可以参照企业合并方式, 即购买股份、兑换股票、权益集合等, 进行合并和整理。往往多种合并方式同时进行, 可以相互协调、相互促进, 对合并过程产生积极作用, 并获得经济受益。
1.3 合并会计财务报表的重要因素
首先, 在合并会计报表中尤为需要考虑的是合并范围的确定, 合并范围包括母公司控股的各类子公司而不包含母公司和子公司之间的财务交流, 在编制报表时, 要严格遵守企业相关规定, 保证报表数据的精确无误。其次, 应当考虑的是企业合并过程中的长期股权投资, 在合并当日将被合并一方的所有账面财务作为初始投资成本, 按照差额调整合并一方的留存收益和资本公积。再次, 编制合并财务报表必须遵守我国相关财税和权益法律, 及时更正报表, 调整正确的编制方法, 全面反映集团主体的财务和收益状况, 为企业的发展提供财务指导。
2 合并会计财务报表的影响
2.1 合并财务报表数据计算方式单一, 影响母公司利润评估
合并财务报表中所有的数据都是通过货币计算并通过货币量来反映的, 然而实际生活中企业的许多资产、财务信息、运营状况等并不能通过货币计算而反映出来, 因此财务报表中的数据与真实情况误差。一方面, 控股公司本身的利润情况可以得到详细展示, 而控股公司不能直接支配子公司的盈余公积金, 导致利润分配被掩盖, 股东的资金难以回流;另一方面, 仅通过货币计算报表数据会造成控股公司的账面资产和实际资产不相符的情况, 低估集团主体的实际负债能力, 进一步导致利润高而资金短缺的情况, 对于集团资金链的流通产生阻碍, 难以实现利润的合理分配。
2.2 合并会计财务报表内容缺乏, 影响财务把握和实际控制
合并财务报表反映控股公司和附属公司过去一段时间的经济活动和财务状况, 市场经济的波动以及企业本身的交易活动、其他不稳定因素等会对财务报表的时效性产生一定程度的影响, 最终影响企业管理者对企业财务的正确把握。附属公司的财务报表评估考虑的仅仅是部分或个别财务报表数据, 不会将所有账面记录纳入考虑范围, 对于资产、负债、收入、支出、利润等不能整体表现。同时, 合并财务报表的数据不能代表控股公司的效益也不能代表附属公司的绩效, 而企业运行面临的风险对于数据的迫切需要, 两者产生冲突, 当控股公司遭遇严重的财务困难时, 其借贷能力、偿还能力以及担保能力都会受到影响。
2.3 合并会计财务报表贷款融资模糊, 影响财务风险的反映时效
附属公司在资金支持方面往往通过银行和投资机构获得, 还可以通过控股公司的担保而获得贷款, 担保过程模糊了控股公司和附属公司的融资模式, 不能清晰地体现出两者的财务交流, 为以后的评估埋下了隐患。某些企业的财务指标在合并财务报表中占据的比例很小, 难以在实际股份红利和投资收益之间做出明确划分, 账面价值和实际价值不匹配的现象时常发生, 最终导致企业在市场经济的变化中不能及时了解情况, 进行盈亏相抵并调整自身经营, 例如, 企业合并后往往不能根据报表数据, 制定统一的合并口径并进行纳税调整, 享受不到纳税政策优惠。
3 解决措施与管理路径
3.1 合理衡量多层控股关系
在公司多层控股关系方面, 大部分公司往往展示的是具有重大影响的部分, 对小型比例低的控股关系隐而不报, 这是需要解决的。一方面, 集团企业要制定合理的董事会表决权和股票衡量标准, 通过购买股份或积极兑换股票的方式来实现对企业的表决和控制, 从而实现企业双方的集合权益。另一方面, 控股公司要积极引入新的会计财务报表合并方法, 并加以适当的辅助手段, 如问卷调查、匿名投票等方式, 进行收集调研, 对各类审计报表予以重视并仔细整理, 确定控股公司和附属公司的投资收益。
3.2 加强控股公司对附属公司的控制
企业合并要加强控股公司对附属公司的账面控制和实际控制, 控股公司要从更大的角度对附属公司的财务状况和经营活动加以规划和把握, 在完成企业合作协议的同时要重视权利的发挥。另外, 还可以通过控股公司和附属公司之间财务部门购买的方式, 密切两者之间的各项交易往来和经济业务, 达到加强控制的目的。在编制完成合并报表的时候, 要真实准确地反映出企业的各项财务的状况, 在企业将子公司的权益与母公司的投资进行会计处理的同时, 编制合并会计报表, 从而真实完整地反映出作为会计主体的企业所进行的各种经营活动。
4 结语
随着我国经济的发展, 市场经济体制的完善, 企业面临着重大的变革、机遇与挑战, 合并会计财务报表也受到越来越多的重视。它不仅可以展示企业合并前的财务情况, 还可以为合并后的财务管理与企业经营提供资金支持。通过股权购买、股票兑换、集合权益等方式实现企业控制和事务表决是合并会计财务报表的重要内容之一。笔者认为, 在近几年国有企业不断升级重组的过程中, 合并财务报表能够对财务管理体制的改善起到巨大的促进作用, 并强化国家对国有企业的财务控制, 优化资源配置, 发挥国有企业竞争力, 为其壮大发展提供资金支持。企业应该积极扩大合并会计财务报表的采用范围, 调整内部财务管理模式, 同时对合并财务报表方法进行改进, 合理评估企业的实际资产, 明确企业财务情况和权利义务, 为企业可持续发展提供动力。
摘要：随着全球化进程的加快, 我国市场经济也进一步开放, 国内企业既面临国内市场竞争, 也面临着拥有先进管理模式和思维理念的国外企业的冲击。企业合并是大企业收购小企业或企业之间融合的过程, 有序的企业合并能够帮助企业应对更严峻的市场竞争。企业合并过程中最重要的一项内容是会计财务报表的合并, 会计财务报表反映了企业各方面的收入支出情况, 间接反映了企业的优势和存在的问题。我国目前企业合并过程仍然存在不足, 合并会计财务报表也不成熟。本文关注企业合并中会计财务报表的合并状况, 对其进行详细梳理, 并提出解决方案, 为我国市场经济中企业良好发展做出贡献。
关键词：合并会计财务报表,企业财务状况,管理模式
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