一、政府会计制度实施的背景
我国早期政府会计制度体系主要涵盖财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计, 涉及高等学校、中小学校、医院、基层医疗卫生机构等, 结合行业特点分别出台多个行业事业单位会计制度。随着经济环境的改变以及各类使用者对政府综合财务报告的新要求, 必须对旧政府会计制度体系进行改革, 彻底解决多项制度并存, 体系繁杂、内容交叉、核算口径不一的问题, 从而实现国家治理体系和治理能力的现代化改革。
二、政府会计制度对基层医疗卫生机构财务核算的影响
(一) 会计核算模式的多样化
新政府会计制度采用“双功能”和“双基础”的核算模式。“双功能”要求在处理每笔经济业务时, 要同时实现财务会计和预算会计的核算, 即编制会计凭证时, 财务会计和预算会计既彼此独立又相互衔接。基层医疗卫生机构原有的会计核算模式不能满足“双功能”的核算要求, 须根据本单位财务特点, 构建新的“平行记账”会计核算模式。
会计核算中全面引入权责发生制, 指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。收付实现制则继续在预算会计中延用, 核算现金的实际收付, 以此确认当期的收入和支出。
(二) 财务核算实务复杂化
新政府会计制度财务体系中, 财务会计科目数量大幅增加, 核算内容也有变化, 例如净资产取消“待冲基金”科目, 增设“累计盈余”“以前年度盈余调整”等科目, “累计盈余”科目的核算内容包含了原账“事业基金”科目的核算内容, 也包含新旧制度转换时基层医疗卫生机构原账中的“固定基金”。
在会计实务处理中, 不少基层医疗卫生机构在原账中尚未计提固定资产折旧, 需要在2019年1月1日执行政府会计制度前完成对固定资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限的核查, 补提固定资产折旧, 同时冲减“累计盈余”科目余额。
逐项分析旧账科目余额, 完成新账科目余额初始化后, 新账的业务处理, 需财务人员判定生成财务分录的同时是否应该生成预算分录, 每个科目必须定义好勾稽关系, 否者就会导致预算分录无法生成或者错误生成。举例按权责发生制的要求, 基层医疗卫生机构确认本期医疗收入时, 同一会计期间存在资金流入早于或者是晚于收入的确认, 当资金流入早于收入确认时, 财务核算借记“银行存款”, 贷记“其他应付款 (暂存) ”, 此处不生成预算分录, 待期末确认收入时, 再生成预算分录;当收入确认早于资金流入时, 借记“其他应收款”, 贷记“事业收入-医疗收入”等, 此时不生成预算分录, 待收回资金时才生成预算分录。旧的医院会计制度, 可以在确认收入时同时借记“其他应收款”, “其他应付款”等, 贷记“事业收入-医疗收入”, 可以在同一张会计凭证中完成, 而新会计制度的“其他应收款”, “其他应付款”同时对应“事业收入-医疗收入”会同时生成预算会计分录, 待收回资金借记“银行存款”, 贷记“其他应收款”时, 可能重复再次生成预算分录, 为避免预算会计分录生成出现错误, 须财务人员熟悉预算会计分录手动调整, 或者借助财务系统细分会计科目并做好标记。
(三) 财务报表功能多样化
按照政府会计制度财务报表“双报告”的要求, 基层医疗卫生机构应编制财务报表和预算会计报表, 财务报表包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表及报表附注;预算会计报表包括预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表。财务报表和预算报表在数据上存在勾稽关系, 如有差异还需编制本年盈余与预算结余差异情况说明, 有利于政府综合财务报表的编制, 规避传统预算会计以收付实现制为基础, 决算报告信息高度分散、细化的问题。
三、基层医疗卫生机构执行政府会计制度的工作方向
(一) 提升财务人员素质和管理水平
基层医疗卫生机构财务工作重核算轻管理, 亟需提高财务人员素质和管理水平。首先需要财务人员积极学习和探索政府会计改革的制度理论知识, 提升财务核算能力和数据分析能力;其次重视业务部门和财务部门的协调, 推动业财融合, 做好预算管理、成本管理、价格管理、资产管理等工作, 使财务信息真正有效的服务于基层医疗卫生机构的长远发展。
(二) 在实践中探索新政府会计制度和业务的合理衔接
在完成新旧会计制度转换后, 对新政府会计制度的学习和探索远没有结束, 各行业都有自身的特点, 统一的政府会计制度不可能和所有业务无缝衔接, 例如新科目设置了“公共卫生收入”, “公共卫生费用”, 科目设置是希望更加清楚的反映基层医疗卫生机构在公共卫生服务中的收入和支出, 但在实际核算时却存在公共卫生的收支和医疗收支难以分开核算的问题。此外医疗服务类型繁多, 包括门诊、检查、治疗、化验、发药、体检等, 患者付费方式也是多样化, 有自付、医保支付、政府补助以及患者欠费等, 都给医疗收入的确认带了不确定性, 需要财务部门和其他业务部门相互协调配合, 做好收入管理工作。
摘要：2019年1月1日起, 基层医疗卫生机构开始执行政府会计制度, 这次会计制度改革对基层医疗卫生机构的财务核算带来了机遇和挑战, 财务人员应当积极做好新旧制度转换衔接, 更新财务核算模式, 提升财务人员整体素质和财务管理水平。
关键词：政府会计制度,基层医疗卫生机构,财务
参考文献
[1] 中华人民共和国财政部.关于基层医疗卫生机构执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定
[2] 谢青峰.基层医疗卫生机构执行政府会计制度探析.行政事业资产与财务.2019 (2)