论文题目：金融衍生品的会计信息披露 ——基于上市银行的视角
摘要：国际金融环境的变化,使衍生金融产品作为规避风险的工具活跃在全球金融市场,它的高杠杆性和高回报率给金融市场创造了巨额的财富,但是它的高风险性和高创新性,也给交易带来了相当大的危机。2008年美国次贷危机的源头就是衍生金融工具使用不当,造成美国实体经济受挫,市场信心萎缩,最终引发全球性的经济危机。国际金融危机暴露出现行国际会计准则的缺陷,企业并不能有效的披露衍生金融工具的相关信息,无法满足投资者的需求。商业银行作为特殊的金融企业,担负着国家货币资金运动的中介者,吸收社会公众的存款、发放贷款,经营的是特殊产品,为社会整体的经济运行融通资金,是经济活动的支付和结算中心,它在经营过程中必须保持安全性、流动性和盈利性的平衡,一旦银行运营出现了问题,轻者导致投资者和企业的损失,重者破坏整个金融体系。所以,本文在吸收前辈对于衍生金融工具会计信息披露的研究基础上,以影响国计民生的银行业角度出发,研究如何有效地披露衍生金融工具的会计信息。 本文使用描述性统计的方法,对中国境内上市的全部16家商业银行进行数据汇总、分析,展现在新会计准则颁布后我国上市商业银行衍生金融工具会计信息披露的情况,评价各个银行会计信息披露的优劣,意在发现会计信息披露的不足点,结合我国国情提出相关修改意见,并呼吁有关部门重视该问题,进一步完善衍生金融工具会计信息披露体制。 本文共分五个部分,以我国上市银行的角度来分析、讨论有关金融衍生工具会计信息披露的相关问题： 第一部分是绪论,首先介绍了本文选题的背景和研究意义。由基础金融工具创新形成的衍生金融工具的出现,给投资者提供了规避风险和投机的机会,也给金融市场带来了勃勃生机,但是由于它的不当使用,风险不确定性极大,当风险不断积聚和扩散后,金融危机爆发,导致全球经济萎缩；会计信息披露是防治风险最核心的部分,然而在衍生金融工具导致的危机爆发时,它却没有起到应有的预警作用,说明现行的会计准则无法适应衍生金融工具的特殊性。本文认为对金融体系中承担着重担的银行进行衍生金融工具会计信息披露情况的调查分析,对维护金融体系安全、社会稳定,有着积极、重要的作用。文章从国内国外两方面出发,分别介绍了会计准则制定情况与专家学者有关衍生金融工具会计信息披露研究的发展进程和现状：制定金融工具的会计准则和规范性文件的主体主要是指巴塞尔银行监管协会、国际会计准则理事会、美国会计准则理事会和我国财政部；专家学者对衍生金融工具的研究主要从公允价值计量替代历史成本计量的可行性、银行会计信息披露的必要性、衍生金融工具的风险、会计报表的缺陷、披露相关格式和内容等方面出发。最后介绍了本文的基本框架和主要研究内容和方法。 第二部分首先讨论信息披露与会计信息披露的界定,明确了会计信息披露应包含的内容,回顾了衍生金融工具的定义及其特点,从银行角度和衍生工具自身特点出发,强调会计信息披露的必要性,最后对现行衍生金融工具会计信息披露的相关准则进行解读和分析,从中可以发现,衍生金融工具表内披露已经有比较完备的规定,资产负债表中披露衍生金融工具资产和负债的价值,利润表中披露其公允价值变动损益,但是衍生金融工具表外披露方面却略显不足,特别在内容和格式上面都没有强制性要求,多为建议性意见,披露内容比较随意,操作性不强。 第三部分首先从不确定性会计理论、履约中合约会计理论、全面收益理论和风险价值理论四部分阐述衍生金融工具会计信息披露的基本理论,然后探讨衍生金融工具会计信息披露相关原则及要求。 第四部分是本文的重点章节,通过分析我国2008和2011年两年间16家上市商业银行关于衍生金融工具会计信息披露的状况,并对其进行全面的数据分析,从中找到我国上市商业银行关于会计信息披露方面的不足之处：信用风险和市场风险的披露程度不够、相关会计处理方法不公开,认为导致这些问题存在的原因是报表本身的缺陷、使用公允价值计量有困难和相关法律法规不健全等。信息使用者无法获取足够信息判断企业的运营情况,影响其投资决策,监管机构也不能有效对市场进行监管,影响金融市场安全。第五部分是在研究前面内容的基础上,根据发现的问题与形成原因进行剖析,结合我国具体国情,总结国内外经验教训,提出完善衍生金融工具会计信息披露的若干对策。从披露原则和要求、披露内容及形式创新、监管体系三方面出发,提出一些改进建议,希望对改善衍生金融工具会计信息披露现状有所帮助。 本文的研究价值主要包括： （1）较为系统论述了国内外有关衍生金融工具会计信息披露的相关准则,并进行了对比分析,同时指出了我国现有准则中存在的瑕疵。 （2）比较分析了我国全部16家上市商业银行有关衍生金融工具会计信息披露的现状,按表内、表外等事项分类对其披露程度进行了定量统计,虽然之前也有文章按此思路对银行进行研究,但是时间久远、样本选择狭窄,通常只有4——5家、覆盖范围不广、代表性不强。 （3）本文从银行的视角出发,研究在新会计准则颁布后,我国上市商业有关衍生金融工具会计信息披露的质量,从中发现披露情况的不足之处,结合我国国情提出整改意见,完善衍生金融工具会计信息披露体系。 （4）通过比较分析,结合国外准则和国内金融环境,拟定更为详细的会计披露规范,探索我国关于衍生金融工具会计披露的更深层次的研究。 本文希望通过研究、分析新企业会计准则出现后,衍生金融工具会计信息披露在商业银行中实施、适用情况,探讨相关问题,将监管办法和会计准则相结合,解决相关问题。本文查询大量数据和阅读大量文献,将多学科融合运用,但由于自身学识有限,不足之处请指正。
关键词：衍生金融工具;会计信息披露;上市银行
学科专业：会计（专业学位）
摘要
Abstract
1. 绪论
1.1 选题背景与意义
1.1.1 研究背景
1.1.2 研究意义
1.2 相关文献
1.2.1 国外文献综述
1.2.2 国内文献综述
1.2.3 研究现状的评述
1.3 研究内容及框架
1.3.1 论文思路及结构
1.3.2 研究价值及不足
2. 衍生金融工具会计披露的必要性及相关规定
2.1 信息披露及会计信息披露的界定
2.1.1 信息披露
2.1.2 会计信息披露
2.2 衍生金融工具的特征
2.2.1 衍生金融工具的定义
2.2.2 衍生金融工具的特点
2.3 衍生金融工具会计信息披露的必要性
2.3.1 从银行方面看会计信息披露的必要性
2.3.2 从衍生工具方面看会计信息披露的必要性
2.4 衍生金融工具会计信息披露的规范解读
2.4.1 国外衍生金融工具会计信息披露规范
2.4.2 国内衍生金融工具会计信息披露规范
3. 衍生金融工具会计信息披露的理论分析
3.1 衍生金融工具会计信息披露的理论基础
3.1.1 不确定性会计理论
3.1.2 履约中合约会计理论
3.1.3 全面收益理论
3.1.4 风险价值理论
3.2 衍生金融工具会计信息披露的原则与要求
3.3 衍生金融工具会计信息披露的内容
3.3.1 衍生金融工具会计的确认和计量
3.3.2 衍生金融工具会计信息表内披露
3.3.3 衍生金融工具会计信息表外披露
4. 我国上市银行衍生金融工具会计信息披露的现状
4.1 我国16家上市银行衍生金融工具会计信息披露现状
4.2 原因分析
4.2.1 现行资产负债表、利润表的设计缺陷
4.2.2 公允价值难以确定
4.2.3 衍生金融工具的相关法律法规不完善
4.3 全面影响
5. 我国上市银行衍生金融工具会计信息披露的改进措施
5.1 披露的原则和要求
5.2 披露内容及形式的创新
5.2.1 表内的披露
5.2.2 表外的披露
5.3 建立多层次衍生金融工具信息披露监管体系
结论
参考文献
致谢