一、当前“三代”业务的新特点
一是从总体趋势看, “三代”业务量大幅增长。近年来, 随着放管服的深入推进和营改增等税收制度的改革, 纳税人总量大幅增加, 且具备零星、分散、异地等特点的纳税人较多, 如建筑业、房地产业中普遍采取层层分包的经营方式, 施工队伍多为异地注册;网上服务平台撮合成交的交易, 供需双方遍布全国甚至国外等等。二是从业务类型看, 委托代征特别是零星异地更加突出。据不完全统计, 委托代征占比约85%, 委托代征中零星异地又占有较高比例, 法律、法规规定代扣代缴、代收代缴占比只有约15%。三是从代征主体看, 多元化的趋势更加显著。重点行业中的上游企业或主管部门、基层政府、互联网公司、邮政部门和地税部门等成为新代征主体。此外, 由于业务、资金控制优势, 建筑发包企业、保险公司、交通运输管理部门等成为重要代征单位。
二、当前“三代”业务的突出问题
(1) 委托代征难度更大。随着市场发展, 自然人、零星分散、异地缴纳等纳税户大量增加, 经营方式更加复杂, 业务类型更加多样, 个性化要求更多, 都给委托代征带来更大难度。如建筑业中跨区域的高铁、高速、水利等大型施工项目, 由于相关法律法规没有赋予其法定代扣代缴义务, 为避免税源流失, 基层征收单位不得不采取委托代征方式, 但基层征收单位与能量远超自己的大型集团公司谈签委托代征协议, 协调谈判的难度很大, 而且代征手续费比例也因基层征收单位协调谈判能力不同参差不齐。
(2) 新经济新业态代征政策滞后。近年来涌现出很多互联网服务公司、电子商务、数字经济等新经济、新业态, 给税收管理带来新课题。如借助网络平台运行的新兴现代服务业, 由于数量众多且难以掌握交易数据和相关信息, 对其下游纳税人直接征收的难度很大, 源头代扣代缴或代征是必然选择, 但如何开展代扣代缴或委托代征, 尚没有统一明确的规定, 在执行中难以操作。如通过网络平台实现的经营业务的交易地怎样确定、税款归属地怎样确定, 代征税款如何分配等等, 都不明确。
(3) 委托代征范围界定不清晰。目前, 征管法仅规定了委托代征的相关原则, 对代征条件规定不明细, 哪些税收属于零星分散和异地缴纳, 理解往往存在偏差。如委托代征支付手续费较高的车辆购置税, 是否属于委托代征手续费的支付范围, 相关部门意见不一, 代征金额又比较大, 存在一定政策及法律风险, 影响了代征业务的开展。
(4) 手续费支付比例不合理。由于手续费支付比例规定的不科学, 造成代征单位的代征成本与手续费收益不匹配。如委托农贸市场、专业市场代征, 委托代征交通、房地产、屠宰等特殊行业的税款以及委托其他零星分散和异地缴纳税款的税收, 均可按不超过代征税款5%的比例支付, 确定手续费支付比例的自由度较大, 同一事项有的执行5%, 有的执行1%, 差别较大。再如在实际工作中, 金融机构或邮政部门代征业务投入的人力、物力较大, 代征成本较高, 但规定的手续费比例较低, 不超过1%;而涉外企业发放股息红利、支付借款利息和特许权使用费等产生代扣代缴非居民企业所得税形成的手续费比例却比较高, 可达2%, 而其代扣代缴几乎不增加成本。
三、完善“三代”政策的建议
(1) 合理划分“三代”业务范围, 进一步规范流程。适应互联网服务、数字经济、发分包等新业态、新经济及特殊经营形式的要求, 及时修订相关法律法规和制度办法, 建议将发 (分) 包 (如建筑安装业) 等行业或业务纳入法定代扣代缴、代收代缴的范围, 这样有利于税法执行、强化征管和基层操作;针对网上交易平台等现代服务业, 简化代开发票手续, 明确交易发生地、税款归属地确定原则, 进而明确税款代征相关政策;将委托代征的条件、适用范围进行重新科学界定, 使之更具体、准确, 避免引起歧义。
(2) 合理设计“三代手续费”支付比例, 改进“三代”业务劳务费支付方式。综合考虑代征工作内容、工作性质和代征成本等因素, 科学合理设计手续费支付比例, 统筹研究税收成本、代征成本、代征工作量和代征单位的积极性, 对代征比例进行简化或适当调整。同时, 对既有代征税款又有代开发票的单位, 建议将代开发票免税额部分纳入代征手续费计算依据, 或者分开计算代征手续费和代开发票劳务费, 在按规定比例支付代征税款手续费的基础上, 通过政府购买服务方式, 按代开发票工作量适当给予代征单位一定的劳务费, 以激励代征单位的工作积极性。
(3) 搭建信息管理平台, 提供信息技术手段支撑。在对委托代开发票、代扣代缴、代收代缴数据信息进行整合的基础上, 增加委托代征税款功能、手续费预算编制执行等功能, 形成从代开发票、代征税款、票证领用、票款结报、税款入库、“三代”手续费提取比例维护、应付手续费计算、预算编制到手续费实际支付等业务的完整管理链条, 实现“三代”税款征收、手续费支出闭环管理, 实时监控代征税款入库、预算执行情况, 为规范“三代”业务及其手续费管理提供信息支撑。
(4) 强化委托监管, 确保“三代”业务健康开展。严格代征单位资格审查, 依法签订委托代征协议、发放代征证书, 明确委托代征的税种、范围、计税依据、代征期限、双方的权利义务、法律责任等内容;加强对代征单位的税收票证结报管理和代征税款的会统核算, 确保税款安全、完整和及时地解缴入库, 确保手续费计算、提取与支付及时准确;切实加强对代征单位监管力度, 做好对代征人员辅导培训, 确保全面履行委托代征协议规定的职责, 对违反政策规定和代征协议的, 扣减手续费并依法严格追究其责任。
摘要：税收委托代征、代扣代缴、代收代缴税款 (以下简称“三代”业务) 是降低征纳成本、提高征管效率的有效途径, 也是方便纳税人、提高纳税便利度的重要内容。随着放管服改革、“营改增”试点和国税地税征管体制改革的推进, “三代”业务的数量、结构、环境也都发生了很大变化, 呈现出新的特点, 也出现了许多新的问题, 急需从政策上加以解决。
关键词：“三代”,问题,对策