一、变动成本法概述
变动成本法的概念多种多样, 但最为普遍的定义为:企业在计算产品成本时, 以成本习性分析为前提, 只将变动成本作为产品成本的构成内容, 而将固定生产成本与非生产成本一起作为期间成本的一种成本计算模式。变动成本法是以成本形态分析为基础, 在成本计算方式中按照贡献式损益来计算成本的一种方式。成本一般分为变动成本和固定成本。简单来讲, 就是将随产品产量正向变动的成本划分为变动成本;而将与产量变动无关, 整体变化不大的成本归类为固定成本。
目前, 变动成本法在工业制造性行业中应用较为广泛。一方面, 这种成本计算方法迎合了经济环境的需求, 尤其是在全球化经济背景下, 我国的国际贸易水平不断深入, 这就要求我国的企业必须紧随国外先进的成本管理理念即变动成本法, 以此提高自身的市场竞争力, 迎接国际市场的挑战。另一方面, 变动成本法能够大大降低因完全成本法的事后管理模式造成的管理风险和损失, 在企业管理的全程中实现完整地预测、控制和管理。与现代化的企业运作理念更加贴合。
二、变动成本法在煤电企业中的应用现状
众所周知, 电力行业有着其较为显著的行业特征。电力工业的一般特征表现为, 电力产品看不见、摸不着, 其生产发电过程自动化程度高, 技术性强;电能产品本身又不能大量储存, 可以说产供销用同时进行。与普通工业企业不同, 电力行业没有在产品、半成品等相差概念, 电力行业产、供、销及使用各个部分相互连接, 形成一个不可分割、各显其能的整体, 各环节之间相互作用, 共同实现目标。电力系统过渡过程十分短暂, 电的传播速度是以光速进行的, 一旦发生事故, 就会造成巨大损失。当前, 我国现有电力的生产行业细分情况来看, 主要有火电、水电、核电、垃圾发电、生物质发电、风电、太阳能发电及其他发电形式。其中, 根据燃烧物不同, 火电又可细分为燃煤发电、燃气发电等。对于单一发电单位而言, 由于产品单一特性, 从传统管理角度出发, 发电企业成本管理水平均较为粗放, 并不进行较为严格的划分。基本采用的方法是将成本分为生产成本和期间费用, 对于火电来说, 燃料费很高, 普遍总到总成本的半数以上, 而水电则没有, 但水电企业由于投资高的特性, 其折旧费成本占比又普遍偏较高。
燃煤发电作为传统电力生产方式, 长期以来具有产品单一、成本简单;重资产、轻经营等显著行业特点。成本结构方面也较为简单, 其中煤炭成本一般占到总成本的60%左右。随着电力市场化改革步伐的加快, 燃煤发电企业参与市场竞争的压力日益增大, 在管理创新的不断推动下, 变动成本法等先进管理理念日益普及, 应用逐步展开。燃煤发电企业变动成本法理念及管理方法应用方面也有所提高。
(一) 成本控制方面
燃煤发电企业的生产过程也是能源转换的过程, 基本流程“煤-水-汽-电”, 生产过程主要消耗为燃煤及水。近些年来, 随着国家环保要求的日益提高, 脱硫、脱硝、除尘及超洁净的实施又带来相关辅助性材料消耗的增加。经简单测算, 目前我国普通燃煤发电企业成本中具有变动属性的成本占比一般能够达到70%左右, 煤价高位运行周期甚至达到80%以上。由于报表体系调整滞后等因素影响, 行业报表中的成本分类并未及时调整。燃煤发电行业报表目前成本分类还延续着较早之前的方法。即发电成本分为两大类。即变动成本 (包括:燃料费、水费) ;固定成本 (包括:材料费、职工薪酬、折旧费、修理及其他费用) 。并未严格按成本变动属性重新进行严格划分, 比如环保辅助性消耗材料来列入固定成本材料费中。近年来, 变动成本法理念逐步深入, 根据成本属性对成本进行再分类的工作正在加速推进。
(二) 预算管理方面
燃煤发电企业经营成果受客观因素影响较大。一方面, 电价受国家政策严格管控, 虽然国家出台有煤电联动等价格机制用于减轻煤电企业受市场煤价波动不利影响, 但是, 从联动机制出台后数次煤价大幅变动后的情况来看, 电价调整出现时间不及时、幅度不到位现象;另一方面, 煤价受市场化影响价格变动区间巨大。以2016年至2017年电煤价格走势为例, 随着国家限制落后产能等政策影响, 5000大卡的动力煤期货价格从2016年初的300元/吨直接飙涨至2017年最高点的630元/吨, 上涨幅度达到110以上。种种客观条件的不断变化造成煤电企业, 特别是对拥有较多下属煤电子公司的发电集团来讲, 应用变动成本法及时掌握及测算整个集团受某一变动因素的整体影响, 具有非常准确的效果。以煤价上涨为例, 利用应用变动成本法与量本利方法, 集团公司可以快速测算出煤价变动的敏感性, 从而为管理者提供快速、准确的决策支持。
(三) 市场化竞争方面
随着电力行业市场化改革步伐的不断提速, 过去发电企业只注重稳发多发, 供电企业负责销售的局面日益被打破。发电企业竞价上网, 供电行业节能调度已成为当前及未来发展的方向。这些政策的变化, 一方面体现了市场化发挥的良好效果, 另一方面也与我国提倡的节能、环保政策高度吻合。特别是进入2017年以后, 个别省份的市场化电量占比已经超过50%, 且呈现持续提高之势。在可以预见的未来, 电力市场化仍将持续加速。当前市场背景下, 年度电量竞价、月度电量竞价, 外送电投标定价方式日益普及。同时, 部分省份出台鼓励发电企业之间发电权交易, 通过能耗低的企业替代能耗高的企业代发电的方式提高地区整体节能高度水平。种种政策的出台, 直接改变了过往单一电量交易方式, 集中竞价、低价中标等方式被直接引入到发电企业经营过程之中。在报价过程中, 应用变动成本法及量本利方法快速测算交易成果, 能够有效地为竞争提供决策信息。
三、变动成本法在应用中呈现出的优势及不足
(一) 变动成本法的优势
(1) 能够优化成本控制理念。按照变动成本法, 可以将影响成本的因素细分为数据因素与价格因素, 从而可以将各因素变动敏感性、管理方向、优化目标、责任部门进一步明确。根据变动成本法计算得出的成本数据, 能够将各部门的责任划分的更为清晰、明确, 对业绩评价和控制成本来说都更加方便、精准。通过对变动成本和固定成本控制的不同部门分工, 实现了职责明了, 考核也更有针对性, 有利于提高成本费用的控制效率。可以带动整个企业系统性、科学化的进行成本管控。
(2) 能够提供快速科学的决策依据。变动成本法作为一种新的管理方法, 能够为经营者快速提供科学、准确的管理信息, 有利于企业决策者进行正确的经营决策。应用变动成本法理论及方法所求得的单位变动成本、单位边际贡献以及变动成本率、贡献毛益率等其他相关信息能够帮助管理者进行贡献毛益分析和本量利分析, 因此有利于燃煤发电企业管理者预测保本电量、保本煤价, 规划目标利润, 编制弹性预算。企业甚至可以运用变动成本法及量本利分析法建立运算模型工具, 通过使用相关工具, 可以为企业预测业绩、控制成本、竞争报价等提供快速、可靠的决策数据资料, 企业据此能够更加准确地对经营行为做出决策判断。
(二) 变动成本法的问题及不足
(1) 与报表体系尚未有机统一。由于行业内燃煤发电行业报表体系还延续着较早之前的格式。这就出现了同样是财务管理数据不一致的现象, 出现报表中的变动成本数据不全面、金额普遍偏小问题。时常会出现内部数据打架等不必要现象。同时, 变动成本法不符合传统的成本概念, 因此, 截至目前, 变动成本法在燃煤发电企业还只能应用于内部管理, 而尚不能广泛应用与生产、经营各相关环节, 特别是对外提供财务报表和纳税申报。
(2) 运用面有待进一步推广。煤电企业过去长期按照传统的成本概念, 在生产过程中产生的全部成本都属于成本范畴, 这其中也包括固定性成本, 这种概念长期存在, 并且深入人心。而变动成本法的运用则时间较短, 需要进一步加以推广, 特别是生产、运行等非财务、非经营性管理部门及人员更需要更新理念。应当讲, 学习掌握变动成本法理念不仅仅是企业财务人员、经营人员的责任, 更应当是企业生产、检修、运行及营销等各环节的共同责任及需要。
四、完善变动成本法在煤电企业应用的建议
(一) 及时对成本属性进行科学划分
在变动成本法应用过程中, 怎样将本企业的成本按相关方法进行科学合理划分, 怎样准确地将固定成本与变动成本进行分离, 是正确运用变动成本法的关键, 但是事实上, 在企业实际生产经营过程中, 很少出现较为明显的变动成本与固定成本区分。煤电企业原有的成本划分标准及方法已无法准确反映成本属性, 随着变动成本法理念的日益普及, 统一成本划分标准, 结合现实状况对成本进行重新划分十分必要。再者, 在及时调整成本属性的基础上, 还需要对报表体系等及时进行相应调整, 在满足管理需要的前提下, 解决报表体系不统一, 对外提供数据不一致问题。最后, 划分成本属性的方法与流程并不是一成不变的, 应当根据具体情况的变化适时进行调整。
(二) 加大推广及运用
变动成本法想要顺利推进及落地应用, 需要得到包括生产、检修、采购及营销等多部门的理解与支持。从而满足更加科学合理的生产经营需要。以燃料成本为例, 检修部门应当更加关注如何提高设备可靠性, 降低发电过程中的能耗, ;生产部门应当关注如何合理控制机组出力, 关注在什么状态下机组运行更为经济, 更加稳定;采购部门则需要将更多的管理放在有效控制采购价格方面, 研究电煤价格的走势, 各种不同来源煤炭综合优势的高低。应当说, 这些都是影响燃料费高低的因素, 只有各环节统一运作, 成本才能得到有效控制, 企业效益才能得以有效提升。另一方面, 这些年国家提倡节能降耗, 较多发电企业也在降低能耗方面不断加大投入。但是, 如何科学、合理的实施技术改造, 怎样选择更加合理的改造方案。如不同方案资金投入, 与降低能耗之间的比例关系, 经济性等等, 应当说变动成本法理念也将能够提供更好的帮助。
(三) 提高相关人员素质
变动成本法的主要理念与方法不同于以往惯用的完全成本法等其他成本管理方法, 要求会计人员能够较好地掌握变动成本法理念基础和计算方法, 需要使用者具备较好的变动成本法运用能力。对于企业混合成本的拆解问题, 要取得较好的效果主要依赖于有着对企业生产经营相关环节高度熟悉, 对变动成本法理论深入了解的高素质人员。同时, 在定性、定量过程中也需要相关人员有着丰富的管理经验。变动成本法的应用会给经营管理人员, 特别是给企业财务人员带来大量的附加性管理工作, 这也对有关人员需要具备的素质提出了更高的要求, 因此在变动成本法的应用中, 应当注重提高相关人员理念知识及使用技能的培养。企业取得人才的方式多种多样, 即可以立足现有加强培训, 也可以引进吸收, 必要是可以通过招聘高素质人才等方式快速解决。
五、结语
决定煤电企业在电力市场竞争中能力高低的关键是如何降低企业的成本, 没有低成本的营运战略, 发电企业就不可能有良好的市场竞争力。因此, 科学运用变动成本法, 对电力市场竞争环境下效果日益突出。企业必须提高自身管理水平和培养成本管理观念, 才能适应时代所需。科学有效的成本管理理念有助于企业实现增强核心竞争力, 实现可持续发展的宏远目标。
摘要：随着国家电力体制改革进程的日益加快, 发电企业竞争压力不断增强。当前阶段, 煤电企业一方面承受着以风电、太阳能发电等新能源发电方式的不断冲击, 发电利用小时不断下降, 发电量不断减少, 另一方面, 随着国家能源结构调整, 限制落后产能政策的陆续出台, 间接带动煤炭价格的持续飙升, 煤电企业生存空间不断压缩, 行业陷入大面积亏损的不利局面。在当前的经济及政策背景下, 发电企业电价严格受国家管控制约, 因此, 成本管理水平的高低则自然成为发电企业生死的关键。近些年来, 电力行业市场化改革步伐提速, 过去发电企业只注重稳发多发, 供电企业负责销售的局面日益被打破。发电企业竞价上网, 供电行业节能调度已成为当前及未来发展的方向。在此背景下, 加强煤电企业成本管理, 深入引入变动成本法理念或许能够为迫切需要找到更加贴合实际与应用的成本管理方法的煤电企业提供帮助。本文从具体应用角度出发, 对变动成本法管理方法进行简要的研究与探讨。明确变动成本法基础概念, 结合作者所工作的煤电企业实际, 分析了变动成本法在燃煤发电企业的应用情况, 根据应用情况总结变动成本法实际使用过程中呈现出的优点及缺点, 并针对性地提出燃煤发电企业应用变动成本法的相关建议。
关键词：变动成本法,煤电,应用,问题,对策
参考文献
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