下面是小编为大家整理的《上市公司会计报表论文(精选3篇)》，希望对大家有所帮助。一、我国上市公司会计报表舞弊现状财务报告是企业向外界传递自身经营活动信息的一种载体，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
上市公司会计报表论文 篇1：
浅议上市公司会计报表附注的披露
摘 要：文章阐述了上市公司会计报表附注披露规范、上市公司会计报表附 注披露的作用，以及上市公司会计报表附注披露存在的问题，同时对如何改善上市公司会计 报表附注披露提出了相关建议。
关键词：上市公司 会计报表 附注 披露
一、上市公司會计报表附注披露规范
会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示 项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，是对会计报表的 补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。它能够提供上市公司会计报表真实程度的依 据或线索。因此，会计报表附注越详细，判断上市公司会计报表反映其财务状况、经营成果 和现金流量情况真实程度的依据或线索就越多。
2006 年财政部发布的新《企业会计准则30号——财务报表列报》，规定附注一般应当 按 照下列顺序披露：财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明， 包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；重要会计估计的说明，包括下一会 计期间内很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；会计政策和会 计估计变更以及差错更正的说明；对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流 量表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等；或有 和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。另外， 企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总 额和每股股利金额（或分配给投资者的利润总额）。
二、上市公司会计报表附注披露的作用
在现代企业制度下，上市公司的所有者和经营者分离，股东和经理层之间是一种委托代 理关系。伴随着这种关系产生的是逆向选择和道德风险，而上市公司的信息披露是较少这两 个问题的前提条件，信息披露也成为资本市场存在和持续发展的根本。可以说在资本市场上 ，对上市公司信息披露的要求源于管理层和外部股东及其他利益相关者之间信息不对称和利 益冲突。为降低信息的不对称程度，减少利益冲突，信息披露制度应运而生。而上市公司的 财务报告是信息披露中的重要组成部分，会计信息的披露对于信息使用者的决策来说至关重 要。会计信息的相关性和可靠性是衡量会计信息披露效用的两个重要指标，也是会计信息披 露中一对永恒的矛盾。对于信息的使用者来说，信息必须同时具备相关性和可靠性，但实际 上只能是平衡会计信息的相关性和可靠性。会计报表的表内数据可靠性较高，但是相关性程 度较弱，而会计报表附注能够弥补这一不足，增加信息的相关性。所以会计报表附注披露的 作用可以体现在以下两个方面：
1.会计报表附注信息披露能够弥补现行财务报表信息披露的不足，进一步满足信息使用者 的需要。随着市场经济深入发展，特别是现代股份制企业和证券市场的日趋成熟，信息使用 者对会计信息披露提出了更高更严的要求。他们不仅要求披露财务信息，还要求更多地披露 非财务信息，如经营战略信息；不仅要求披露确定信息，还要求披露不确定的信息；不仅要 求披露历史信息，还要求适度地披露未来信息，如财务预测报告，等等。而被纳入财务报表 的会计信息只能是货币化的信息，对企业未来决策具有重要意义的非货币化会计信息却无 法反映，如知识产权、新产品研究与开发、企业管理当局的业务素质、管理能力、公司的组 织机构设置、公司的生产能力、未来发展设想、新产品开发能力、市场营销能力、市场占有 率的预测、盈利预测、人力资源价值等。而这些信息往往是报表使用者判断企业赢利能力和 发展前景所必需的。会计报表附注信息则能够更好地满足会计信息需求变化的要求。
2.会计报表附注能够增强信息使用者对会计报表信息的理解，提高会计报表信息的价值。 会计报表提供的会计信息具有较强的专业性，所以阅读和理解它需要一定的会计基础知识， 不懂会计知识的人阅读和理解它就有一定的困难。而会计报表附注可以通过文字、图表等多 种方式对会计报表信息进行解释，将一个个抽象的数据分解成若干的具体项目，并说明产生 各项目的会计方法等。这样，不仅会计人员能够深刻理解，而且非会计专业的管理人员也能 明白，从而进一步提高了表内信息的价值，便于会计信息使用者正确、合理地选择所需的会 计信息。如固定资产作为一个报表项目,只能反映企业在过去时间内对固定资产的投资规模, 无法反映其分布构成。通过附注可以将各类固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输设 备及工程器具等原始价值分别反映,确定各类固定资产占全部固定资产的比重及各类固定资 产间的比例,判断投资结构的合理性。会计报表附注可以在很大程度上帮助报表的使用者正 确理解会计报表,合理获得有用的会计信息。
三、上市公司会计报表附注披露存在的问题
通过附注，阅读者可以了解到企业的注册地、组织形式、所处行业、所提供的主要产品 或服务、销售策略、监管环境的性质、财务报表的编制基础、遵循企业会计准则的声明等信 息，这些信息对于投资者来说越详细越好，而对于管理层而言，更多的是为了完成证监会的 要求，在能过关的前提下，对外披露的信息越有限越好。因此，公司披露其财务信息的能力 和意愿在很大程度上决定了其披露的价值和内容对投资者的满意程度。有调查显示：认为上 市公司公开披露信息“作用非常明显”和“作用较弱”的被调查者均不足6%，表明当前公开 披露信息未获得投资者的普遍认可，但仍发挥重要作用。选择披露信息“作用比较明显”和 “作用一般”的研究者数量相当，说明认为公开披露的信息能够发挥作用，但对其作用的认 可程度却很不一致。这反映了公众投资者对公开披露信息存有较高的期望。
投资者对当前披露信息的不满主要源于两个方面：一是财务会计信息披露本身受规则限 制，难以完全满足投资者的信息需求，需要其他信息披露的补充；另外，即使上市公司严格 按规定披露，由于附注有很多会计专业术语，而投资者不一定都能读懂。比如企业执行的具 体会计政策等，如果附注只看重披露会计信息，那么其披露信息的有用性将打折扣。二是非 会计信息披露缺乏披露规制的约束，难以得到投资者的完全信任，比如，公司往往对一些重 要资产转让及出售情况和企业合并、分立等重大非会计信息披露时避重就轻等。附注作为上 市公司年报中对外披露的重要组成部分，也涵盖上述两方面。但就年度报告来说，由于 年度报告建立在公认会计原则基础上，因此，在特定会计规则的基础上，要在短期内弥补年 度报告的信息需求存在较大的难度，甚至可以说，在现有会计规则的基础上要弥补上述信息 需求和有用性的差距几乎不可能。因此，弥补年度报告的不足，不能简单地从优化会计 准则、坚持会计管理的角度来考虑，而应拓宽思路，从其他途径寻求解决，以其他信息作为 年度报告的补充。对附注的披露，也是如此。
四、上市公司会计报表附注披露改善的建议
1.细化现行会计报表附注内容。现行会计报表附注应从以下方面加以完善：首先，要 细化主要会计数据和业务数据，增加会计信息的可理解性。其次，在附注披露重要会计项目 方 面，应体现重要性原则。对重要项目数字变动会引起会计报表相关数据的较大变动的情况， 要在附注中详细地进行说明。再次，在关联方关系及其交易披露方面应该细化，尤其是对于 一些隐性的关联方关系和交易的披露要求。此外，要进一步细化“表外事项”。
2.引入银行、工商、税务和质检等部门对企业的评价。银行是上市公司发展所需资金的重要来源之一，银行借款是风险相对较小的筹资途径。公司信用等级是银行决策放贷的 重要依据，所以银行在贷款时要求企业提供相应的资信等级报告，此报告应与审计报告具有 相同的法律效力，主要包括企业的资信等级、授信额度以及上年的还款情况。工商部门主要 办理公司的设立、变更、注销和年检等，因此，在报表附注中要披露工商部门对企业所出具 的 工商函（包括营业执照的年检）。税务部门行使国家赋予的税收职权。因此在报表附注中， 对公司年纳税情况进行披露，并且具体到企业所缴纳的各种税类的名称、金额等。质检部门 代表政府检验、监督公司产品质量是否安全和符合标准，其质检报告是公司产品销售的重要 约束条件，该信息同样应在报表附注中予以公告，供报表使用者参考。
3.增加宏观经济管理政策及产业政策的披露。虽然相关法规并未要求企业披露宏观 经济信息，然而在市场经济中，国家更多的是通过制定和实施各项宏观经济政策来对国家经 济进行宏观调控，避免市场经济所固有的盲目和无序，确保国民经济持续健康、协调发展。 为提醒投资者关注国家在某一行业的政策和措施，帮助投资者更好地理解和掌握会计报表， 上 市公司应在会计报表附注中披露国家宏观经济管理政策及产业政策的重大变化及其对上市公 司财务、经营的影响。作为前瞻性信息要标注该企业重点从事行业，并作为提醒性质的信息 供报表使用者参考。
(作者单位：开滦(集团)有限责任公司财务部 河北唐山 063000)
(责编：若佳)
作者：刘晓亚
上市公司会计报表论文 篇2：
对我国上市公司会计报表舞弊的识别
一、我国上市公司会计报表舞弊现状
财务报告是企业向外界传递自身经营活动信息的一种载体，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况作出不实陈述的财务会计报告。其后果是误导信息用户的决策方向，引起经济利益的重新分配，从整个社会的角度看，将会破坏市场游戏规则和增加市场交易费用，对经济造成巨大破坏。
随着市场广度和深度的拓展，上市公司的数量和规模对我国经济的影响也越来越大。但是，随着证券市场的发展，我国会计信息失真现象极为严重,粉饰财务报表、操纵利润的案例比比皆是，证券市场屡屡爆出上市公司假账丑闻，上市公司不断地进行财务报告舞弊，使投资者遭受损失并蒙上心灵的阴影。每一次虚假财务报告的曝光都给投资者的信心带来沉重打击，而投资者对财务报表真实性、公允性的信心是证券市场有效运作的关键。因此投资者如何发现这些危机，设别上市公司的舞弊就显得很必要了，这也是本篇文章要重点论述的地方。
二、上市公司财务报表舞弊常用的方法
上市公司除了在会计方法的运用上（如随意更换会计核算方法、加大前期摊销金额、推迟各项费用的计提等）进行舞弊外，还在各项业务处理上进行舞弊行为。
1.对收入的舞弊
近年来,我国上市公司财务报表的一个显著特点是“应收账款”科目居高不下，并且呈现出高速增长的趋势。而且一些上市公司的应收账款的增长幅度远远超过了主营业务收入的增长幅度。通过应收账款粉饰利润，具有易操作和隐蔽性强的特点：一是应收账款的变化会直接导致公司的主营业务的变化，从而最终影响利润；二是应收账款的增加是一种隐蔽的操作，主要是由于我国对应收账款的披露只要求金额和坏账准备，不必披露大量的信息，从而对于大规模的上市公司存在上亿元的应收账款是很正常的，这也为上市公司进行利润操纵提供了较大的空间。
2.关联方交易舞弊
利用关联交易虚增利润的方式多种多样：利用产品和原材料的转移价格调节收入和成本、利用资产重组定价获取资产增值收益、利用高回报率的委托经营方式虚增业绩、利用利率差异降低财务费用、利用管理费收支、共同费用分摊等方式调节利润等。上述调节利润的方法除转移价格和管理费用分摊之外，其余方法所产生的利润基本上都体现在“其他业务利润”、“投资收益”、“营业外收入”、“财务费用”等具体项目之中。
3.并购舞弊
所谓并购舞弊，是指通过操纵并购日期、交易内容的选用，以达到虚增利润的目的。因为只有购买日以后被购并公司实现的利润才能纳入收购公司本期利润中。而整个并购过程中有很多关键时点，如双方签订协议日、政府批准日、公司股东变更注册日和实际接管日。尽管财政部在《企业会计制度》的补充规定中对购买日的确定做出了规定，但在实务中，如何确定购买日仍然具有弹性。这就使许多上市公司有机会在临近资产负债表日时，利用突击购并虚增利润。
4.利用虚拟资产调节利润
由于会计中普遍使用权责发生制核算损益,因此将一些已经实际发生的费用作为待摊费用、递延资产、待处理资产损失等项目列入资产负债表的资产方。而这些项目严格地说是不能够为企业带来未来经济利益的，不是企业真实的资产，只是一种虚拟资产。这种虚拟资产的存在，就为企业操纵利润提供了一个费用和损失的“蓄水池” 。利用虚拟资产调节利润的基本方法的共同点是虚拟资产的多记少摊，通过递延、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失来增加利润，即通过增加不良资产来虚增利润。
5.利用时间差调节利润
传统的做法是：在12月份虚开发票，挂在应收款，公司不提供商品或劳务，风险与报酬不转移，次年再以质量不合格为由冲回。较为“高明”的做法是借助于第三方签订“买断”收益权的协议，提前确认收入。
6.利用资产重组调节利润
资产重组往往具有使上市公司一夜扭亏为盈的神奇功效，其“秘方”是:(1)由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业，确认暴利；(2)由非上市国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司;(3)借助关联交易，由非上市公司的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产，进行以“垃圾换取黄金”的利润转移。
三、上市公司会计报表舞弊手段的识别
如何识别会计报表粉饰以评价企业的真实盈利能力，是广大会计信息使用者所关心的。本人认为, 针对我国企业粉饰会计报表的惯用手段, 采用下列方法将有助于发现会计报表舞弊行为。
1.对特定财务指标的分析
经营者最关心的是上市公司的收益性、安全性，对其进行分析的基本方法是：首先确定分析目标，然后对报表的实际数据采用比率法计算其数值，并与过去的业绩或同行业的标准统计数值进行比较，最终判断其结论。
(1)收益性分析方法
反映企业收益性指标有很多，通常使用的主要有：
①销售净利率。该指标反映每一元销售收入带来的净利润的多少，也是反映投资者从销售收入中获得收益的比率。净利率低说明企业管理当局未能创造足够的销售收入或未能控制好成本、费用或者皆有。利用这一比率时，投资者不仅要注意净利的绝对数量，而且也要注意到它的质量，即会计处理是否谨慎，是否多提坏账准备和折旧费来减少净利。
②毛利率。毛利率的变化与多种因素有关，是销售收入与产品成本变动的综合结果。当经济形势发生变化，产品成本上升时，产品售价往往难以及时随之调整，从而表现为毛利率的下降；如果企业通过改善经营管理、加强技术改造等措施降低了产品成本，则相应地表现为毛利率的上升。因此通过毛利率的变化可以分析企业赢利状况。
③资产净利率。该指标表明企业资产的利用效果，指标越高，表明资产的利用效果越好，说明企业在增收节支和加速资金周转方面取得了良好效果。
进行收益分析，还应考核一些有用比率，一是销售退回和折让比率，这一比率高，说明生产或销售部门存在问题，应及时检查另一个比率：销售折扣比率，即用销售折扣除以销售收入，从而更进一步了解企业的赢利状况。
(2)安全性分析方法
分析企业是否有维持一定的短期偿债能力，对于企业会计报表使用者而言非常重要。如果某一企业无法维持其短期偿债能力，连带也无法维持其长期偿债能力，同样也满足不了股东对股利的要求，最终会陷入企业资金周转的困难，甚至可能难逃破产的厄运。分析支付能力的主要指标有：流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资产负债率、所有者权益比率和负债与所有者权益比率。
投资者在进行投资决策时，可以对上面提到的指标进行分析，最好可以对比公司几年的指标，做总的趋势分析，这样会对公司财务情况有个更好的了解。
2.不良资产剔除
这里所说的不良资产，除包括待摊费用、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜在亏损的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产净损失等。通过分析发现存在有不良资产的方法主要有两种，一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，即说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；二是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和增加幅度比较，如果不良资产的增加额和增加幅度超过当期的利润总额和增加幅度，说明企业当期利润表有“水分”。
因此，投资者在进行分析时首先应对这些数额增幅变化较大的不良资产项目进行剔除，然后再对其进行分析，这样才能更好地对上市公司的财务情况进行分析了解。
3.关联交易剔除
关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，会计信息使用者就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联方发生交易，进行会计报表粉饰。
4.现金流量分析
在资本市场日益完善的条件下，上市公司的筹资行为和投资行为也逐渐向多元化发展，无论是上市公司的内部管理当局，还是外部投资者，都逐渐意识到现金流量信息更能反映上市公司的收益质量和现实的支持能力，它是公司极为重要的不可替代的理财资源，也是投资者（股东）做出正确决策的信息资源。
现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、筹资活动产生的现金净流量分别与主营业务利润、投资净收益和净利润进行比较分析。现金流量分析是识别会计报表粉饰的简单而有效的方法，在分析中结合企业资产负债表和损益表进行分析和判断，以判断企业的主营业务利润、投资净收益和净利润的质量。一般而言, 没有相应现金净流量的利润，其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在粉饰会计报表的现象。
四、结束语
近几年我国证券市场飞速发展,上市公司的数量增加很快,但其存在的问题也逐渐地暴露出来,会计舞弊在国内外都普遍存在,而且都具有很严重性的危害性和破坏性。不仅误导投资者和债权人,使他们根据失实的财务信息做出错误的判断和决策,而且误导政府等监管部门,使其不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险,也加大了注册会计师的审计风险,同时也损害了会计职业界的声誉，严重降低了广大投资者对财务报表的信心。
众所周知，上市公司财务信息披露的状况，既关系着股东的利益，又关系着国家证券市场的稳定。目前我国已经发布实施了一系列股票交易法规，规定了上市公司信息披露的原则要求和内容体系，但是由于种种原因，我国上市公司财务信息披露中还存在不少不规范的现象，既影响了我国证券市场和上市公司的健康发展，也使广大投资者蒙受了许多不应有的损失和风险。上市公司财务报表舞弊的治理不能一蹴而就，是一个漫长和艰辛的过程，靠国家出台法律政策和上市公司自身严格遵纪守法，在现阶段实施起来很难，很大程度上还要靠我们的投资者自己识别舞弊，降低不必要的损失。
参考文献:
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作者：杨利红
上市公司会计报表论文 篇3：
上市公司会计报表舞弊及审计对策
[摘 要]近年来，部分上市公司出于超常规发展与获得超额利益的需要，会计报表舞弊事件层出不穷。鉴于此，文章阐述上市公司会计报表舞弊的特征与形态，讨论会计报表舞弊与会计报表审计的关联性，从审计的视角提出解决上市公司会计报表舞弊问题的对策。
[关键词]会计报表舞弊;关联性;上市公司;审计策略
近年来，一些上市公司出于超常规发展的需要，频现会计报表舞弊事件，给证券市场和注册会计师行业造成了极大冲击。尤其在当前时期，我国上市公司规模不断扩大，会计报表舞弊问题发生的概率有增无减，影响我国资本市场的长远发展，还会冲击我国的经济基础。为此，需要对上市公司的内部控制加以完善，对审计市场加以规范，使公司的运营管理和金融市场的经济变动都能够符合经济运行规律，及时有效地改进和完善原有的审计政策与审计模式，借此防范上市公司由于会计报表舞弊而带来的各类风险。
1 上市公司会计报表舞弊的特征与形态
目前，消除会计报表舞弊事件，降低其发生的频率，消减可能由此而产生的负面影响，对我国市场经济建设与投资者权益保护都异常重要。
1.1 上市公司会计报表舞弊的特征
上市公司会计报表可以反映其财务状况与经营成果。作为一个重要的载体，广大投资者、监管层以及社会各界等利益相关者能够借此了解上市公司的相关信息，也可以为更多报表使用者提供更为真实、客观、有效、公正的会计信息。而对上市公司会计报表舞弊来说，指的是为了获得特殊目的而进行的故意欺诈行为——借助对构成会计报表之信息予以人为加工、修饰和更改，让会计财务数据和相关资料转变成舞弊者所要求的状态，并借此通过误导会计报表使用者、使之做出错误判断而让自己获益。近年来，我国针对资本市场的监管越来越严格，相关体系建设也在持续完善当中，上市公司会计报表舞弊的情况有所改变。但不可否认的是，舞弊的复杂性、隐蔽性和连续性却并没有降低，这需要引起监管部门审计机构的重视。
1.2 上市公司会计报表舞弊的形态
自2008年金融危机之后，上市公司需要面临更加复杂多变的市场环境以及受到多种因素影响的资本环境。期间，会计报表舞弊的现象依旧经常出现，对资本市场的健康发展产生了极大的阻碍。一般来说，上市公司会计报表舞弊具有以下几种：①借助不当会计政策开展舞弊。部分企业借助扩大资产范围与借款范围的形式实现其会计报表舞弊之目的。同时，在新会计准则下，由于对此进行的研究与开发还处于初级阶段，相关工作的开展还存在较大难度。②关联方交易。上市公司借助复杂的关联方关系与关联交易，通过较高的售价与较低的采购价格，极易借此创造出所需的利润指标和利润水平。更为重要的是，借助更多子公司和联营企业等搭建起来的复杂又隐秘的关联关系开展交易活动，不但能够使之隐身在正常交易里，还可以免于披露。③企业合并。对部分陷入发展困境的上市公司来说，可以借助企业合并的形式开展会计报表舞弊工作。这是因为，在相同控制源下，合并方能够获得被合并方之资产和负债，也能够继续沿用其账面价值。但是，这些资产和负债在公允性和账面价值方面存在显著的差异。这样一来，合并之后被快速处置的被合并企业价值就会由于存在被严重低估的资产而使之绩效获得明显提升。例如，南洋实业将其控股子公司南洋期货有限公司的会计报表纳入其合并范围，但在之后又将其排除在外。该子公司之前已经亏损约700万元，而之后亏损多少，由于未纳入合并范围而不便被统计和公布。
2 上市公司会计报表舞弊与会计报表审计的关联性解析
当上市公司会计报表舞弊事件发生之后，会损害投资者的经济利益，还会影响到上市公司本身的发展和进步，破坏相关行业的声誉和已经建立起来的市场经济秩序。而一旦资本市场运行效率得到了消减，就会对资源优化配置造成冲击，市场活力也就不断萎缩。所以，了解上市公司舞弊审计和会计报表舞弊审计之间的关系，对于发现隐藏在上市公司中的管理问题和可能造成的损失显得极为重要。
2.1 基于会计政策舞弊的关联性
在当前的资本市场环境中，越来越多的影响因素掺杂其中，使得上市公司会计信息舞弊也显得越来越复杂，这给注册会计师的审计实践带来了新的挑战。在会计报表审计实践中出现的会计政策舞弊形式，能够具体表现成上市公司改变折旧政策变更折旧方法和上市公司滥用资产减值准备等形式。比如，上市公司如果对固定资产实施了非加速提取折旧，就能够降低这一年度折旧费，让合并利润得到增加。同时，按照《企业会计制度》的规定，企业需要定期对企业的相关资产予以全面检查，然后按照谨慎性原则对可能损失进行合理估计，也要对可能产生的资产损失进行减值准备计提。这样一来，就能够让上市公司更为稳健地确认收益与计量资产，可以让其财务状况与经营成果更加透明。比如，2017年5月5日，*ST中安发布公告称，鉴于德勤华永会计师事务所对公司2016年度财务会计报告及相关专项报告出具了非标准审计意见，公司无法依据其审计意见要求相关方履行承诺并推进后续程序。为切实维护公司及股东利益，特别是中小股东利益不受侵害，公司拟聘请大华会计师事务所为公司提供服务，对公司2016年度财务会计报告及相关专项报告进行专项审计或复核。此外，2016年年报被立信会计师事务所出具无法表示意见的审计报告后，厦门三维丝环保股份有限公司9月18日公告称，将于10月9日召开临时股东大会，审议更换审计机构的议案。一般而言，在成熟的市场，上市公司更换审计机构的主要原因，通常是审计机构服務期限较长，为了满足监管层独立性和客观性要求，改聘其他审计机构。从目前情况看，多次换审的原因为上市公司经营和财务风险较大，超过一些审计机构的风险承受范围，于是自动请辞。或者上市公司涉嫌购买审计意见，主动换审。
2.2 基于会计要素舞弊的关联性
借助资产确认和计量进行的会计报表舞弊一般体现为关联交易与企业重组两个层面。其中，关联交易涉及关联购销、托管经营以及资金占用费等。而企业重组涉及资产置换、资产剥离和并购重组等。借助收入确认进行的会计报表舞弊，其虚构收入被视为最为重要的形式。实际操作中，有以下几种形式：①虚构经济业务借此提高收入;②对开增值税销售发票，借此虚增收入与利润;③虚开发票以确认收入。比如，部分上市公司能够借此创造两笔交易，以其中一项资产抵偿另一项高于资产之负债，然后以同样的负债金额将先前抵债资产“赎回”。这样一来，上市公司的会计报表就得到了粉饰。例如，国嘉实业在曾与美国一家公司签订协议，以3500万元的价格向美国公司购买了一批软件和硬件，同时美国公司同意以12000万元的价格购买国嘉实业开发出的软件，合同约定交货的时间为一年后，待质量鉴定后予以验收。但国嘉实业在期间与一家外贸公司签订协议，以9600万元的价格“卖断”软件，据此确认了5100万元的利润。显然，国嘉实业在尚未提供商品时就确认收入是不符合准则规定的。
3 上市公司会计报表舞弊的审计对策
从已有的事实看，我国针对上市公司会计报表舞弊进行的审计工作还有待加强，与之相关的法律有待完善，对一些上市公司的审计力度需要加强，原有的审计方法需要升级以满足上市公司发展的要求，为消除会计报表舞弊事件提供更多机会。为此，需要提升上市公司内部控制的有效性、以风险为导向进行内部控制测试，还应审慎评价与规避风险、改进并健全法律制度，借此形成相对完善的防范会计报表舞弊体系。
3.1 提升内部控制的有效性
在针对上市公司会计报表舞弊进行审计实践时，需要对审计对象的内部控制予以审查，评估其内部控制制度的健全性、有效性和一致性。内部控制主要目标在于保证上市公司资产的安全性和完整性，而为了防止欺诈与舞弊行为的出现，就需要借助经营管理目标的实现，让内部控制更加有效。为此，审计人员需要针对上市公司管理层执行内部控制之有效性加以评估，针对评估结果考察舞弊审计的性质、时间与范围。期间，审计人员需要对上市公司是否有正确的授权审批制度进行审查，对是否以书面形式对违反法律和法规行为做出了规定进行审查，并按照管理层逾越内部控制的水平，界定风险等级和确定有针对性的防范措施。
3.2 以风险为导向进行内部控制测试
上市公司内部控制之健全程度会对其会计信息质量、真实程度等产生直接影响。为此，有必要测试其内部控制制度的完备性，这是注册会计师进行会计舞弊审计不可缺少的关键内容。在实际操作中，需要以风险为导向开展内部控制测试工作，注册会计师要按照上市公司风险评估的结构界定其风险水平，然后针对重大风险点予以内部控制的有效性测试。
3.3 审慎评价与规避风险
在对上市公司会计报表舞弊进行审计的过程中，注册会计师需要保持审慎的职业怀疑态度，认真对待审计实践的所有过程和环节，克服依赖会计从业经验的惰性心理。在接受委托任务时，需要严格考察与评判审计对象的信用状况，通过审慎评价以规避风险。同时，要认清客户经营活动日趋多样化和复杂化的事实，不断优化自身的知识结构、提升行业经验和业务素质。此外，作为会计报表舞弊审计的主体，注册会计师需要对企业的会计报告予以系统审计，始终坚持质疑的思维和审慎的态度，以便对证据的有效性进行客观评价。
3.4 健全法律制度
首先，需要优化上市公司会计报表舞弊审计需要参照的标准和法律法规，对会计报表舞弊与审计失败行为以及可能产生的后果进行明确，把注册会计师的责任对象扩大至所有可以推定的会计报表的使用者，即使部分使用者在审计签约的过程中没有直接参与其中，甚至也非签约中涉及的主要对象，也要将其囊括其中，以便得到更为客观的审计结论。其次，应该消减诉讼的门槛特别是诉讼的技术难度。这是因为，针对上市公司会计报表舞弊进行的审计工作是极为专业的技术活动，如果资本市场上的利益相关者证明注册会计师在执行审计任务时出现了行为不当等情况，就会由于现象难度较大和成本高昂，使得对上市公司的长期监督难以取得理想效果。最后，需要对我国市场监管资源的有限性形成清晰认识，应借此提升违规处罚力度，借此对会计报表舞弊进行深度治理。
参考文献：：
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[作者简介]杨瑗（1984—），女，陕西西安人，硕士，研究方向：会计的发展与创新。
作者：杨瑗