一、债务重组概念
债务重组指的是如果债务人在财务上发生困难时, 债权人在两者签署的协议或者法院的裁定下, 做出一系列让步的举措。而在美国的财务会计准则中, 对债务重组做出了如下的定义:当债务人财政发生困难时, 因为相关经济或是法律政策, 债权人做出了平时不愿意做出的让步。
二、债务重组存在的问题
(一) 公允价值的确定存在问题
我国颁布的新的债务重组相关会计准则规定, 要以公允价值作为偿债资产核算入账的计量属性, 这样的规定与以前的账面价值入账相比体现了在进行债务重组会计处理时更为谨慎。然而, 目前我国的资本市场还处于发展完善阶段, 对于公允价值的实施并没有完全开展, 因此公允价值的确定存在的较大的问题。比如, 运盛实业公司利用本企业的房屋去偿还所欠的债务, 在这过程中使用公允价值进行计量, 也就是利用市场上的价值去确定房屋的价格, 这种方式在理论上有着重大的现实意义, 可是在实际操作时却遇到了很多困难, 因此获得的房屋价格也并不是公允的, 继而对后续的债务重组损益的确定产生不利影响。
(二) 财务困难范围的确定存在问题
我国在会计准则中对于财务困难的界定范围是债务人因为资金周转出现困难或者经营出现问题以及其他原因使得债务人不能依据原先制定的时间、金额等条件偿还所欠的债务。因此, 会计准则对于财务困难的界定没有明确的评定标准, 这就会导致有些企业为了粉饰本企业的财务报表去和债权方对于债务重组进行商定, 继而掩盖实际亏损的本质。比如我国的东北电气集团, 在一段时间内, 它的债权人经常更换, 在连续亏损3个季度后终于在2013年确定进行债务重组, 最终突破亏损实现盈利。即使在东北电气发布的公告中“信誓旦旦”的指明债务重组的两个企业没有丝毫的关联, 可是东北电气实行债务重组的根本目的显而易见。
(三) 债务重组的信息披露存在问题
我国关于债务重组的会计准则明确指出企业要及时对外公布其进行债务重组的相关信息, 包括债务重组形式、债务重组的利得、公允价值的确定方法以及确定依据, 还规定企业必须要在其财务报表附注中进行披露。但是在实际操作时, 有的企业将债务重组信息直接在财务报表中进行披露, 有的企业在财务报表和报表附注中分别进行披露, 导致债务重组的信息不公开不透明, 不符合相关规定。
三、解决债务重组中出现的问题的对策
(一) 制定和完善公允价值计量的相关规定
第一, 我国的有关部门要进一步完善关于公允价确定的相关规定, 并且日常要对公允价值进行宣传, 使得企业切实理解在债务重组的过程中公允价值的重要影响, 从而促使企业在进行债务重组时能够精准、有效的使用公允价值进行非货币资产的价值计量;第二, 无论是债权人还是债务人要依据规定的公允价值标准确定合适的、准确的会计计量标准, 关注市场中的价格波动趋势, 使得企业的资产的实际价值和账面价值保持一致, 从而保证企业会计信息的质量, 减少的企业财务风险;第三, 国家要鼓励和培养合格的公允价值中介机构和工作人员, 提升其专业水平, 并制定考核标准, 提高其工作的独立性, 从而建设和完善以公允价值为计量属性的会计核算体系。
(二) 严格确定债务重组的范围
根据前面的文章可以看出, 我国对于财务困难的范围的界定没有严格的标准, 使得某些企业通过债务重组这种方式操纵本企业的利润水平。因而, 我国必须要设定严格的数量标准去界定财务困难的范围。本文认为, 有关部门可以利用现行的财务报表分析系统为基础, 再加入现金流分析指标, 结合我国的企业的实际情况, 对财务报表分析系统进行改造, 从而演变成为一个新的全面的评价认定系统, 对于债权人的财务困难能够使用量化标准去衡量, 从而做出相对客观的判断。与此同时, 还要注重定性分析, 将定量分析与定性有机结合, 对于财务困难的企业做出综合性评定。
(三) 加强信息披露的透明性
在2006年我国开始实施债务重组准则时, 国内企业关联交易十分严重, 因此加强市场的信息透明制度, 显得尤为重要。国外有相对成熟的信息报告披露制度, 该制度主要包含:独立财务顾问对双方所采用的债务重组的方式进行评价, 并形成一份评价报告, 详细说明提出该判断的理由以及考虑的因素;。 (2) 独立董事参与关联交易, 并就其公平性和合理性, 发表自己的看法;在债务重组之前, 应该要有独立的资产评估师对于企业的发展状况、债务状况进行综合的评估, 并形成一份资产评估报告。上述的三种方式能够有效地披露关联信息的交易。
四、结语
合理的利用债务重组对应的方式解决债务纠纷, 对债务人及债权人都有积极的意义。然而, 我国对于规范债务重组的过程, 仍然任重而道远。本文通过分析发现, 债务重组虽然可以短期使得企业实现良好的收益, 但是想要企业得到长足的发展, 依然需要企业改变自身的经营方式。
摘要：我国的许多企业在生产经营的过程中可能会遇到财务问题, 例如资金周转不开、产品滞销等等, 在这种情况下有的企业可能就会谋求债务重组这种方式, 从而获得资金去缓解遇到的困境, 我国针对债务重组也出台了一些相关规定, 但是还是出现了一些问题。本文主要研究债务重组中会计分析可能会存在的问题, 并对问题提供了解决思路。
关键词：债务重组,问题,对策分析
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