随着改革的不断深化, 资本主义市场发展也逐渐地向多元化的方向发展, 同时, 财务假造问题也不断被揭露。市场舞弊问题从未间断, 这一问题的不断出现, 使群众对政府的能力以及社会的公平明显的不信任, 这就需要加大力度, 增强对造假财务的发现、惩处能力。
一、高级财务造假的层次
简单来说, 造假根据其困难程度划分, 可以分为三个层次。
(一) 信息流造假
篡改纸质信息, 就财务而言为只篡改或假造原始单据等纸质收据, 使会计信息本身存在虚假性。如修改票据收入、虚报利润, 这是一种最低水平的造假方式。
(二) 信息流+现金流造假
从字面理解, 就是在篡改账本数据的同时, 同时对金钱的控制也在进行, 形成假的资金循环链。例如, A公司将自有资金以虚购或其他方式转给B公司, 而B公司再以销售回款或其他名义将钱转回给A, 同时A再将钱以同样的形式转给C、D......由于渠道复杂, 核实步骤麻烦, 审计师难以一眼看出问题。因此针对此类问题, 需要审计师擦亮自己的双眼, 及时、精确的发现问题, 避免因自己失误、判断不及时而未发现造假现象。
(三) 信息流+现金流+物流融合造假
这是造假的最高层次, 即“三流合一”, 常表现在:各种原始票据和单据完整且真实可查、从采购到销售, 现金交易为真实存在、并且对应实物都真实存在。由于难度高, 目前, 使用这种造假方式的公司寥寥无几, 但是, 审计师仍旧不可忽视该类问题。
由于高级公司财务造假水平不断提升, 这就要求注册会计师需要不断地提高自身审计水平。具有更高的审计能力、制定更为严格的审计策略来坚决打击财政造假行为, 维护社会的公平与人民群众的公正。
二、高级财务造假原因
各大公司对财务可以进行造假是有多方面的原因的, 例如会计制度的不完善、会计审计体系的缺陷、信息公开程度不够完善以及监管部门监督不及时不彻底等等原因, 使得公司有机会可以制造假账;而公司内部管理人员为了自身利益, 靠不正当手段谋取经济利益, 个人道德失责也是公司造假的根本原因。
三、针对高级财务造假的审计策略思考
注册会计师在审计过程中会遇到各种各样的风险, 及时发现问题, 提出策略来规避风险则显得至关重要。
(一) 造假风险评估
在审计进行前要首先进行造假风险评估, 避免出现“避重就轻”的现象, 忽视重大的风险领域。“舞弊三角理论”——压力、机会以及借口, 当企业面临巨大压力、极具诱惑时容易造假应急, 很多公司往往会铤而走险;财务造假需要合适的条件, 如造假成本较低利益较大、公司内部治理结构不严谨等原因;企业舞弊者为了自己的造假行为合乎情理, 会找一定的理由, 来伪装自己的真实目的来欺骗他人......经过风险评估, 审计师可以有针对性的判断企业是否可能会存在造假行为, 然后利用侦探手段进行审计。
(二) 深挖关联方
对已经爆出的财务造假案进行分析, 分析出高级财务造假都是多个企业之间共同交易完成的, 因此, 找出关联方、打破交易循环则尤为重要。但由于关联方的隐秘性以及交易过程的秘密化处理, 找出关联方审计对审计师来说较为困难。可以给出的较好效果的建议是:利用“企业信用信息公示系统”查询被审计公司股东、法定代表人及其亲属的个人信息以及兼职信息, 以及业务往来关系进行分析查出关联方;追查进行大额资金收付关系的个人, 搞清其资金循环的真相;查询贷款间的担保信息, 也是一种有效的挖掘隐藏关联方的方法之一。
(三) 多和同行业竞争对手进行比对分析
高级财务造假问题的企业往往不会是垄断型企业。其行业有很多优秀的竞争对手, 可以通过与竞争对手的一些标准的比对判断该公司是否存在资金异常的现象, 比如:毛利率、市场占有率、收入增长率等等。审计师在审计过程中, 应掌握更为广泛的指标数据, 来判断、决策从而着手于调查该公司是否存在财务造假问题。
(四) 深入了解被审计单位的业务
当审计师能够更多地了解该企业工作的内部运行模式后, 便可以清楚地判断其业务造假水平可能出现漏洞的地方, 大大降低了管理家可能造假的机会。
(五) 严格审查现金流水
由于造假技术较高, 查实较困难, 因此许多企业均采用信息流+资金流造假的运行模式, 因此, 在审计的过程中, 要特别的关注资金的流水往来——确保现金单据真实有效、注意大额或频繁的现金交易、高度关注异常的银行单据、多笔流水进行对比总结规律......要严格仔细的审查资金的去与入的状况, 避免让企业有机可乘。
四、结语
高级财务造假这一现象明显的危害了广大职业人员以及广大群众的利益, 所以, 审计师应该要不断地提升自己对造假风险的判断力、不断地提升自身能力, 更及时的发现企业的财政问题, 不让企业在造假方面有机可乘, 同时要提高审计水平, 使人民群众、企业职员相信政府、社会, 体会到每个人该享受的公平与社会的严谨, 保证人民群众最为广大的利益。
摘要：随着我国改革开放的不断深入发展, 经济水平也得到了迅猛的提高, 经济体制也在不断地进行着变化, 其中最为突出的表现便是经济市场发展迅速。但由于我国经济制度的不完善, 导致一些上市公司有机可乘, 出现了多起高级财务造假事件。由于审计失败, 审计师以及政府的工作能力受到了群众质疑。如何及时的判断造假财务并采取有效措施, 及时规避造假风险, 则显得尤为重要。
关键词：上市公司,财政审计,财务造假,审计策略
参考文献
[1] 李克亮.审计, 请让“黑天鹅”走开[J].财会月刊, 2015 (13) .
[2] 刘伟.高级财务造假的审计策略思考[J].财会月刊, 2016 (2)