会计控制旨为提高企业自身的会计信息质量, 保护资产的安全与完整, 确保有关法律法规和规章制度得到有效贯彻执行, 而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。传统企业会计的两大基本职能分别为会计核算与会计控制, 而核算是会计职能的基础, 控制则是核算质量的保障, 是会计管理的本质。
一、内部控制源于会计控制
(一) 会计控制先于内部控制
追溯到远古时代, 运用“结绳记事”、“刻记记事”及“画图记事”等原始会计方法, 来计量、记录与控制剩余物品的交换。早在西周时期, 政权组织中设置“司会”来主管财政经济收支核算, 下设司书、职内、职币、职四岁个吏府, 形成相互制约的体系;当时还规定了“以参互考日成, 以月要考月成, 以岁会考岁成”的会计检查制度。宋太宗时期实行“职差分离”、“主库吏三年一易”等控制措施, 表明了当时会计控制已得到了实践应用。
在古罗马时代, 即已推行了“双人记账制”制度, 明确规定了任何经济事务的发生, 须由两名记账员同时在各自的账簿上予以记录, 定期将双方的账簿记录进行比较、审查, 由此来控制财物收支, 防止差错或舞弊的发生。
随着私有制的产生与发展, 财产所有者为了保护财产不受侵犯, 职责分工上逐渐出现了相互牵制。由此, 会计控制先于内部控制, 是内部控制的发展基础。
(二) 会计控制推动了内部控制的发展
20世纪初期, 西方资本主义经济取得了快速发展, 随着经营组织的所有者与经营者的分离, 逐步建立了组织、协调、制约和检查的控制活动, 形成了内部岗位牵制的会计控制。
内部控制起源于20世纪40年代, 当时内部牵制强调职责分工、会计记账、人员轮岗等;到了20世纪中期的内部控制建设阶段, 既有会计又有管理特征的控制, 体现内部会计控制、内部管理控制的双要素;到了20世纪后期, 内部控制发展阶段, 其本质是为合理保证企业经营目标的实现而建立的各种政策和程序, 体现控制环境、会计制度、控制程序三要素;20世纪末, 内部控制发展到整体框架阶段, 其本质是由管理层设计, 由企业董事会、监事会、经理层等执行, 为实现企业目标提供合理保证的过程, 此时包含了控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五大要素;目前, 内部控制已经发展到风险管理整体框架阶段, 在整体框架阶段的基础上细化了风险评估要素, 更明确了风险管理之目标设定、风险识别、风险评估及风险应对。
从会计控制与内部控制的发展历程来看, 会计控制起源于远古时代, 而内部控制自20世纪初才兴起, 同时会计控制始终为内部控制的核心要素。
随着经济的发展及企业管理的需要, 会计控制需要不断进步与完善;从内部控制的发展及演变, 也充分说明了会计控制不仅先于内部控制, 更是推动内部控制不断发展的内在动力。正如今天, 以华为为代表的民族企业, 也打造出了符合企业自身特色的财务管理体系及内部控制体系。
二、会计控制不能落到实处, 内部控制形同虚设
企业内部控制基本规范明确了不相容职务分离、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、全面预算控制、运营分析控制、绩效考核控制等七大控制方法。若会计控制不能落地执行, 整体的内部控制就如同虚设, 难以与风险抗衡。以下我们借助一些典型案例来解析会计控制落到实处的重要性。
(一) 小微企业内控现状堪忧
“出纳员遭网络诈骗连续7天共11次打给骗子526万”, “‘老总’突然发来QQ邮件, 要求公司会计、出纳人员立即加入公司的高管群, 并在群内安排工作。直到几十万元巨款汇到指定账户后, 公司出纳才发现上当受骗, 原来指示汇款的‘老总’竟是网络诈骗”。诸如此类套路也屡见不鲜, 我们不禁想问, 这些出纳的职业判断何在?这些企业的授权审批制度何在?他们的会计控制如何执行的?他们的内控制度为何如此不堪一击?
如此看来, 不乏一些小微企业内部控制体系不够健全, 甚至严重缺乏, 最起码的不相容职务分离、授权审批控制基本失控;也正是会计控制没有得到有效落实, 才会如此轻易地让不法分子钻空得逞。如今我国的小微企业数量庞大, 相对而言, 小微企业的内部控制建设任重而道远。
(二) 经典案例让人触目惊心
1995年, 业务员利森投资日经期货指数失利, 直接造成14亿美元经济损失, 相当于巴林银行的全部资产, 直接导致英国巴林银行破产。当时, 利森远在新加坡, 权力过于集中, 身兼交易与清算职务, 集审批权、操作权、会计权和监督权于一身, 导致银行内部缺乏制衡, 而巴林银行总部未能进行有效监督与检查。其根本问题在于岗位角色混淆、缺乏内险控制意识、权力未形成制约与制衡、会计失控现状尤为突出。
可见, 会计控制何其重要, 失去会计控制的内部控制, 那就是形同虚设, 更是对管理者的“纵容”、“指使”, 其后果不是造成金钱的损失, 就是断送企业组织的生命。
三、失控与舞弊越严重, 会计控制越重要
内部控制的发展史充分说明, 只要出控制方法就会有反控制手段, 而这些失控案例都会直接或间接地与资金相关, 与会计行为相联系, 由此加强会计控制就变得格外重要。
巴林银行内部会计失控未能有效规避利森过度炒卖金融衍生品而倒闭;美国安然能源公司因虚假经营、虚构利润、隐瞒亏损而破产, 而引发安达信会计师事务所的终结等案例, 非法操作与会计管理失控是其失败的共同特征。
来自公开资料显示, 2017年6月份, X公司欺诈发行及信息披露违法违规遭证监会处罚并强制退市, 成为中国资本市场因欺诈发行而强制退市的公司, 其公司多名董监高及相关人员被处以行政处罚, 对实际控制人董事长、时任总会计师采取证券市场终身禁入的措施。从证监会立案调查结果看, X公司自2011年11月起申请IPO, 截至2011年12月30日虚构收回应收账款逾1亿元, 少计提坏账准备659万元;虚增经营活动产生的现金流净额约1亿元;截至2012年12月31日和2013年6月30日, 虚构事实仍然持续。在连续不断的造假冲关, 在2012年7月3日通过创业板发审会审核, 并于2014年1月3日拿到IPO批文, 于1月27日在创业板挂牌交易。经证监会查证, X公司在上市后, 造假行为仍然在持续, 在2013年报、14年半年报、14年报中继续虚构收回应收账款, 少计提坏账准备, 虚增货币资金。偌大的一家公司, 纵然集体舞弊欺诈, 其公司会计控制直接失控, 公司的董事监事高管等完全被道德绑架、被利益直接驱使, 导致会计管理失控、会计舞弊的典型负面案例。
会计舞弊本身即管理舞弊行为, 在会计工作中有计划、有组织、有目的地违反真实性的原则, 违反国家相关法律法规, 导致会计信息失真, 以牟取非法利益为目的。失控容易产生舞弊, 舞弊与腐败导致管理失败, 这正是企业面临的最大风险。
实践证明, 市场经济越发展, 面临的经济环境错综复杂, 会计控制对于防范与控制舞弊的作用越为明显;企业越大, 越要加强监控, 会计控制就越为重要, 内部控制才能越为行之有效。
四、业务循环始终围绕着会计控制, 而会计活动则始终服务于业务循环
从企业的风险控制的角度来看, 企业的采购、技术、生产、仓储、销售等业务活动, 始终围绕着会计控制而循环;而生产经营情况最终体现为会计信息, 为内部控制与经营决策提供着基础支撑。只有围绕着会计控制, 才能有效开展基于风险管理的内部控制, 才能合理保证企业实现控制目标。
从企业价值创造的角度来看, 会计活动则始终服务着企业的各项业务。适时导入“业财融合”的管理模式, 更是水到渠成, 通过现代信息化技术手段, 使得业务部门与财务部门业务流、资金流、信息流等数据源的及时共享, 基于组织整体的价值目标共同做出规划、决策、控制和评价等管理活动。财务与业务活动的有机融合, 乃传统会计从财务核算向价值创造转型的关键;财务人员提升自我营销能力, 主动与业务实现经营协同, 由此通过业财融合提高财务贡献度, 更有效地创造公司价值。
五、结语
随着我们法制体系的不断完善, 人们不敢轻易违法;诚信体系的建立与职业道德体建设, 令人不愿背弃道德;而有效的内控制度, 使得不能轻易阻挠企业控制目标的实现。而会计管理最关键、最本质的特征就是会计控制, 会计控制是会计管理工作的灵魂, 是内部控制的核心, 经济越发达, 会计控制与风险管理越重要。
摘要：随着我国社会主义市场经济的快速发展, 以及现代化企业制度日臻完善的背景下, 企业内部控制制度建设显得极其重要, 而内部控制的核心体现为会计控制。在本文中, 笔者试从内部控制的起源、发展、完善剖析会计控制是会计管理工作的灵魂;结合典型案例阐述了经济越是快速发展、制度失控或财务舞弊越严重, 以会计控制为核心的内部控制也越为重要。
关键词：会计控制,内部控制,核心
参考文献
[1] 李敏.会计控制与风险管理[M].上海:上海财经大学出版社, 2015.
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