随着政府会计改革、政府收支分类改革及国库集中支付制度改革的深入和《中华人民共和国预算法》的实施, 目前事业单位会计实践工作一方面要按照现行2012版《事业单位会计制度》进行账务处理, 同时还要按照财政部门预算管理的需要进行部门决算等工作。在现行2012版《事业单位会计制度》下事业单位的存货会计核算实践工作中会遇到:如果当年购入存货当年没有全部被领用, 期末年度部门决算将会导致“事业支出”和“财政补助收入”的收支差异, 使得”财政补助结转 (余) “”虚增”问题, 而实际工作中财政部门又要求单位基本支出不得跨年结转或结余, 即全年“事业支出”等于“财政补助收入”, 产生了存货核算按会计制度的理论处理与财政部门预算管理要求实践的矛盾问题。本文将基于此问题进行初步探讨, 同时介绍现行的2012版《行政单位会计制度》及2019年1月1日将实行的《政府会计制度》对相关业务的处理, 以便供大家共同研究学习提高。
根据现行2012版《事业单位会计制度》规定, 事业单位“存货”会计科目主要核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而存储的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品, 可以在购进时直接列作事业支出, 不通过“存货”科目核算。
现行2012版《事业单位会计制度》要求对一些存货管理较为规范、存货批量大、使用频繁、有些价值还较大的单位, 如各类学校、科研院所、机关事务管理局等事业单位, 应按规定设置“存货”会计科目进行会计核算。我们先通过业务实例来直观了解一下按照2012版《事业单位会计制度》操作产生的制度理论与管理实践实践之间的矛盾和问题:
假设某事业单位当年购入10万元的低值易耗品一批, 并完成付款和验收入库。当年领用了6万元, 剩余4万元待以后年度领用。按照现行2012版《事业单位会计制度》要求的会计处理如下:
(1) 购入低值易耗品10万元, 完成验收入库
借:存货10万元
贷:银行存款/财政补助收入/应付账款/零余额账户用款额度10万元
(2) 当年领用6万元的低值易耗品
借:事业支出6万元
贷:存货6万元
(3) 期末结转收支 (假设收入来源全部为财政补助收入)
借:财政补助结转6万元
贷:事业支出6万元
借:财政补助收入10万元
贷:财政补助结转10万元
按照现行2012版《事业单位会计制度》核算的结果导致期末”存货“余额为4万元, “财政补助结转”贷方余额为4万元。而实际上财政预算指标是支出了10万元, 这样使得“事业支出”和“预算拨款”年终结转情况存在不一致, 年度部门决算产生财政补助跨年结转问题, 无法满足财政部门预算管理要求。
同样在收付实现制核算基础下现行的2012版《行政单位会计制度》对存货业务的会计核算没有产生此类问题。下面我们再按照现行的2012版《行政单位会计制度》对上面的业务实例进行的账务处理做一下介绍:
(1) 购入低值易耗品10万元, 完成验收入库
借:存货10万元
贷:资产基金-存货10万元
同时借:经费支出10万元
贷:银行存款/财政拨款收入/零余额用款额度10万元
(2) 当年领用6万元的低值易耗品
借:资产基金-存货6万元
贷:存货6万元
(3) 期末结转收支 (同样假设收入来源全部为财政拨款收入)
借:财政补助结转10万元
贷:经费支出10万元
借:财政拨款收入10万元
贷:财政拨款结转10万元
由举例可以看出, 按照现行的2012版《行政单位会计制度》规定通过“资产基金”科目的“过渡”, 期末存货、资产基金余额均为4万元, 而“财政拨款结转”科目余额为0万元, 这样就没有形成年度预算收支差异, 满足了财政预算管理的要求, 同时也可顾及存货的管理, 不会出现按照现行的2012版《事业单位的会计制度》账务处理产生的矛盾和问题。
就目前来说, 对于现行2012版《事业单位会计制度》产生的矛盾和问题, 本人的建议是:存货购入时遵从现行2012版《事业单位会计制度》全额直接计入“事业支出”科目, 不产生年终部门决算收支差异问题, 同时满足现行制度和财政部门预算管理需要。同时, 完善单位存货备查账制度, 将存货的收发记录在存货明细备查账中反映存货的收发存情况, 还要结合单位内部控制制度建设, 规范存货收发管理流程, 做好清查盘点, 堵塞管理漏洞。这样既能按照现行会计制度进行账务处理, 又能确保资产规范管理, 还能适应财政部门预算管理的要求。
2019年1月1日行政单位和事业单位将统一执行新的《政府会计制度》, 新的《政府会计制度》是适应权责发生制政府财务报告制度要求为目标之一。新的《政府会计制度》特别规定, 不论行政单位还是事业单位, 其会计核算应具备财务会计与预算会计的双重功能, 实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接, 全面清晰反映单位财务信息和预算执行信息。新政府会计制度不仅适应了财政改革的需要, 同时也适应了权责发生制政府综合财务报告制度改革的需要, 使得财务核算方法更加科学严谨, 基本上解决了前述现行2012版《事业单位的会计制度》对存货核算无法满足财务会计和预算管理产生的矛盾。下面我们先介绍一下新《政府会计制度》的会计核算思路, 再通过业务实例的会计处理让大家有个直观认识。
将执行的新的《政府会计制度》会计核算思路是要求行政事业单位对收支业务采用“双分录”会计核算方法。所谓“双分录”就是指对行政事业单位发生的资产、负债等经济业务采用权责发生制为基础的会计核算, 对收入、支出等经济业务采用收付实现制为基础的会计核算。
按照新的《政府会计制度》我们对存货核算业务仍沿用前述业务实例进行介绍。在这里注意现行2012版《事业单位会计制度》“存货”科目与新《政府会计制度》“库存物品”科目基本对应。沿用前例:
(1) 购入低值易耗品万元, 完成验收入库。
财务会计分录:
借:库存物品10万元
贷:财政拨款收入/银行存款/财政应返还额度/零余额用款额度/应付账款等10万元
同时, 应做预算会计分录:
借:行政支出/事业支出/经营支出等10万元
贷:财政预算拨款收入/结存资金等10万元
(2) 开展业务活动、按照规定自主出售或加工物品等领用、发出库存物品时当年领用6万元的低值易耗品
财务会计需做分录:
借:业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品等6万元
贷:库存物品[按照领用、发出成本]万元
而预算会计不需要进行账务处理。
(3) 期末结转收支 (仅考虑财政直接支付方式采购库存物品)
财务会计需作会计分录:
收入结转:借:财政拨款收入10万元
贷:本期盈余10万元
费用结转:借:本期盈余6万元
贷:业务活动费用6万元
预算会计需作会计分录:
收入结转:借:财政拨款预算收入10万元
贷:财政拨款结转——本年收支结转10万元
支出结转:借:行政支出/事业支出/经营支出等10万元
贷:财政拨款结转——本年收支结转10万元
通过按照新的《政府会计制度》对现行2012版《事业单位会计制度》“存货”科目的简单会计业务处理举例, 没有了按照现行2012版《事业单位会计制度》存货核算按会计制度的理论与财政部门预算管理要求实践的矛盾问题, 大家是不是觉得新制度设计得更加科学、严谨、合理。
以上是从现行的2012版《事业单位会计制度》对“存货”核算业务产生的理论与实践矛盾问题入手, 进一步介绍了现行2012版《行政单位会计制度》相关“存货”核算问题, 并对将于2019年1月1日执行的《政府会计制度》相关“库存物品”核算问题进行了介绍。也对现行2012版《事业单位会计制度》产生的问题提出了应对之策。同时让大家对政府会计改革思路有了初步认识。以上粗浅之见供大家交流学习。
摘要：在现行2012版《事业单位会计制度》下事业单位的存货会计核算实践工作产生了存货核算按会计制度的理论处理与财政部门预算管理要求实践的矛盾问题。本文将基于此问题进行初步探讨, 同时介绍现行的2012版《行政单位会计制度》及2019年1月1日将实行的《政府会计制度》对相关业务的处理。
关键词：事业单位存货会计核算,相关制度