一、引言
内部审计与内部控制作为公立医院内部管理的两种方式, 时常被非管理专业人士误认为相同的事务。公立医院“重临床科研, 轻后勤管理”的情况明显, 管理人员的素质参差不齐, 职业管理专业性不强, 部分管理人员由临床、护理岗位转入, 加上内部审计与内部控制相比于其他管理岗位相对抽象, 理解起来较为费力, 从而出现了误解内部审计与内部控制之间关系的现象。本文结合工作实践, 通过对两者关系的分析等方面做出如下探讨。
二、基本情况
(一) 公立医院内部控制背景
2006年, 卫生部印发了《医疗机构财务会计内部控制规定 (试行) 》的通知, 由于文件冠有“财务会计”字眼, 导致部分医院不够重视, 对内部控制工作的第一印象停留在“内部控制仅仅是财务部门的工作”的范围, 内部控制工作的全面性受到限制;直至2012年, 财政部在全国范围内提出了《行政事业单位内部控部规范 (试行) 》, 部分公立医院才意识到内部控制是全面的、系统性的管理工作;2015年, 财政部出台的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》, 在全国行政事业单位范围内正式施行, 随后两年, 财政部连续开展对行政事业单位“内部控制基础性评价报告”及“行政事业单位内部控制报告”的编制工作, 正式拉开了内部控制工作的大旗, 公立医院的内部控制工作也从此走向正轨。
(二) 公立医院内部审计背景
2006年, 卫生部印发了《卫生系统内部审计工作规定》, 在部分公立医院收效甚微。根据2017年统计, 某市14家市属公立医院, 专职内部审计部门8个, 兼职内部审计部门6个, 兼职内部审计部门分别挂靠在医院医保物价部门、院办公室或纪检监察室等部门;专职内审工作人员只有17人, 兼职内审工作人员9人, 而该市市属公立医院卫生工作人员总计约2.3万, 基本上是1000名卫生工作人员配置1个内审工作人员;由此可见, 部分公立医院内部审计组织及开展工作情况的不够理想。2017年, 国家卫生计生委更新了《卫生计生系统内部审计工作规定》, 对医疗机构内部审计工作提出了更具体的要求, 据了解, 大部分医院正在处于努力学习并认真执行过程中。
(三) 部分公立医院中内部审计与内部控制关系混淆
2017年, 在某市公立医院主管部门组织开展面向全市公立医疗机构 (含市、区、街道) 内部控制体系研究调查的问卷中显示, 医院内部审计部门负责组织开展内部控制建设的比重高达46.3%。2018年, 财政主管部门关于开展行政事业单位内部控制报告编报工作的结果显示, 参与填报的14家市属公立医院中, 有5家内部审计部门为医院内部控制报告编报工作的牵头部门, 占比35.7%。不难看出, 医院内部审计部门既要负责开展内部控制的建设工作, 又要参与其评价工作, 独立性很难得到保障。
三、关系分析
(一) 互为组成关系
首先, 内部审计是公立医院内部控制建设体系的重要组成部分, 由于部分公立医院在内部审计建设方面相对薄弱, 存在独立性不强、院领导不重视、内审人员专业能力不足、审计的业务范围不全面等现象, 只有加强内部审计的规范化管理, 提高内审人员素质, 贯彻执行国家审计署、原卫生计生委关于内部审计工作的指导性文件, 条件允许的医院应借助外部审计力量, 优化内部审计体系, 从而完善医院整体的内部控制大框架建设。
其次, 内部控制的评价是内部审计工作过程中的重要组成部分, 医院内部审计工作离不开对内部控制的测试, 有效的内部控制有助于提高内部审计工作效率, 减少审计中细节测试的样本量;内部控制工作的有效性要经得起内部审计的检查, 相比于外部审计, 内部审计更接近医院内部控制的工作环境, 更容易发现和接触到问题及缺陷;有专家认为, 内部审计在内部控制中可以发挥评价内部控制, 参与重大控制程序的制定与修订, 监督内部控制的运行, 提供管理咨询等方面的作用。
(二) 相互伴随关系
内部审计与内部控制同为公立医院经济监督管理的“哼哈二将”, 均是以降低和控制公立医院的经济管理风险为目标, 是把守医院监督体系的两位门神, 他们不仅参与事务的事前、事中及事后全程审核, 还对审核情况进行研讨、分析、解决以及检查解决效果。近几年, 随着国家对医院内部审计范围需求越来越广, 医院审计涉及的知识面和专业领域也越来越宽, 基本上是内部控制的规则发展到哪, 内部审计就伴随审计到哪;同样, 国家对内部控制越来越重视, 对内部控制的要求越来越全面, 在没有内部控制的领域, 内部审计部门审计到哪, 内部控制的规则也就延伸建设到哪;如此相伴相随的关系, 是现代公立医院经济运行精细化管理重要体现。
四、应对思路
(一) 独立运作
公立医院内部审计工作应成立单独的部门, 配备全职的、经验丰富的审计师, 并按照2018年国家卫生健康委员印发的《全国医院信息化建设标准与规范 (试行) 》中关于建设审计信息化的相关要求, 添置符合需求的审计软件, 有条件的医院可以成立审计委员会, 参照中央审计委员会模式由党委领导, 增加审计工作的权威性、独立性。医院内部控制工作应由内控委员会办公室承担, 办公室成员由医院各职能部门熟悉其部门全面业务的骨干组成, 并根据医院规模配置1至2名专职工作人员负责落实具体工作, 避免各部门之间的相互推诿, 同时定期组织会议, 研究、分析内部审计或其他管理工作中发现的内部控制问题, 将解决情况报内控委员会领导层审议。独立运作的内部审计与内部控制部门有助于医院整体管理水平的提高。
(二) 紧密合作
医院内部审计部门通过自我独立评价的方式, 促进公立医院内部控制建设, 为医院内部控制的改进提出建设性意见;在内部审计部门审计过程中, 发现的内部控制缺陷, 由内部控制部门会同相关的职能后勤等部门, 对缺陷进行研究讨论, 制定解决方案, 开展整改工作, 内部审计部门就整改情况再次开展检查, 测试其有效性并核实其整改是否真实、到位。同样, 有效的内部控制, 使内部审计工作事半功倍, 增加审计的工作效率, 审计工作人员可以科学、合理的从庞杂的原始凭证中解脱出来。加强内部审计与内部控制的紧密合作, 有利于医院经济管理的监督与相互监督, 提醒与相互提醒。
(三) 绩效考核
公立医院主管部门对公立医院的绩效奖金分配方案有严格的限制, 不允许其与医疗收入挂钩;但是, 在医院后勤管理人员的绩效奖金方面, 由于编制或者是“吃大锅饭”的干系, 往往不予工作的饱和、优良挂钩, 绩效水平长期以来基本保持一致。如何科学、客观考核医院后勤管理工作人员的绩效奖金分配, 可以在其他职能部门精细化管理的基础上, 增加但不限于考核内部审计工作中发现的内部控制问题, 增加考核完善内部缺陷的数量, 增加考核医院风险点的排查等方式, 细化医院的管理考核标准。医院加强对内部审计与内部控制的绩效考核, 以提高医院内部控制水平为出发点, 绩效奖金分配为抓手, 内部审计为过程, 逐步夯实医院经济管理工作成果。
五、结语
现阶段, 国家医疗体制改革进入深水区, 对医疗卫生的投入进一步加大, 公立医院的精细化管理被提上日程, 内部审计与内部控制作为建立和完善现代医院管理制度的重要环节之一, 在公立医院经济发展过程中的作用逐渐凸显;在国家各部委强调强化医院内部监督的形势下, 协调好内部审计与内部控制这两个公立医院自身“白细胞”的关系, 有助于提高医院经济管理的免疫力。
摘要：公立医院内部控制、内部审计工作是现代公立医院精细化管理的软肋, 由于起步晚, 对相关理论知识的认知不足, 缺乏相关实践经验, 部分公立医院存在混淆内部控制和内部审计之间关系的现象, 由内部审计部门负责组织开展内部控制工作, 或者内部控制部门负责组织开展内部审计工作的情况时有发生。笔者认为, 公立医院可以通过协调好内部审计及内部控制的关系, 加强公立医院的经济运行管理效率。
关键词：公立医院,内部审计,内部控制,关系
参考文献
[1] 吴龚.医疗卫生机构内部审计精细化管理[M].北京:企业管理出版社, 2016.
[2] 曹伟, 桂友泉.内部审计与内部控制[J].审计研究, 2002 (27) .