国家科教兴国战略的实施, 不仅促进了高校事业迅猛发展, 也使得高校教师的收入稳中有升, 如何在不违背税法的前提下进行科学筹划、合理避税, 切实提高高校教师的实际可支配收入, 不仅是教师个人关心的问题, 也是高校财务管理工作的重点。
一、高校教师年终奖“纳税盲区”综述
目前大部分高校都采用国家事业单位绩效工资制度, 教职工的工资基本分为基本工资和绩效工资两部分, 其中, 基本工资部分包括岗位工资和薪级工资, 一般按照高校所在地区制定的统一标准分月发放;绩效工资部分又分为基础性绩效工资和奖励性绩效工资, 基础性绩效工资主要与教职工的职称和职务相关, 按月固定发放, 而奖励性绩效工资主要体现对教师在教学、科研工作中做出突出贡献和超额完成教学、科研任务成果而进行奖励, 因此各高校可以根据自身情况自行制定分配方案和分配方法, 根据绩效考核结果按月度、季度或者年度进行发放。由于基本工资和基础性绩效工资是按月固定发放, 对于个人所得税而言不具备筹划的意义, 而奖励性绩效工资则通常以年终奖形式予以发放, 各教师之间此项收入差别可能较大, 因此有必要进行纳税筹划。
在教师奖励性绩效工资 (以下称“年终奖”) 的纳税筹划中我们发现, 按照新个人所得税法的计算, 年终奖存在一些“纳税盲区”, 即年终奖发放金额在超过某个临界点后奖金数额小幅增加, 而应纳个税税额却有较大幅度增加的现象, 这种异常现象我们称之为“纳税盲区”。
根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》、《财政部税务总局关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知》 (财税[2018]98号, 以下简称“通知”) 规定, 2018年10月1日至2018年12月31日期间 (以下简称“过渡期”) , 纳税人的工资、薪金所得, 先行以每月收入额减除费用五千元以及专项扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额, 依照“通知”规定的“工薪所得”税率表计算缴纳税款, 并不再扣除附加减除费用。本文主要针对过渡期年终奖的筹划和实务操作进行分析。
二、新个税下年终奖的“纳税盲区”及成因
现行年终一次性奖金的个人所得税计算方法依据国税发[2005]9号《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》, 采用如下计算方法:
(1) 当月工资薪金高于5000元时
应纳税额=全年一次性年终奖×税率-速算扣除数
(2) 当月工资薪金高于5000元时
应纳税额= (全年一次性年终奖-差额) ×税率-速算扣除数
其中, 差额为当月工资薪金所得与费用扣除额的差额
以上税率和速算扣除数均由应纳税所得额除以12所得的商在个人所得税速算扣除表中找到对应的税率和速算扣除数。
根据财税[2018]98号通知的规定, “工资薪金”税率表及“薪资净收入=个税净损失”思路, 将年终奖设为X, 可列出方程:
计算可得出:X=38566.67
即, 当年终奖等于38566.67元时, 薪资净收入等于个税净损失, 两者达到平衡。也就是说, 当年终奖金额处于36000-38566.67时, 就会出现上述所说的奖金数额小幅增加而应纳个税税额却有较大幅度增加的异常现象, 即个税的“纳税盲区”。
根据以上方法, 我们还可以推算出其他的“纳税盲区”, 如下表所示:
因此, 过渡期间年终奖筹划应当尽量避免表中所列的“纳税盲区”。
三、结论与建议
针对个人所得税“纳税盲区”这一特点, 在绩效工资制度下, 年终奖励性绩效的发放应当充分利用筹划空间, 避开“纳税盲区”, 合理进行税后收入分配。
第一, 高校财务应根据实际情况定期预提部分奖金, 对全年一次的年终奖进行合理筹划, 既保障年终奖的激励作用, 又能合理减少员工税负。
第二, 采用恰当方法将超过临界点的盲区金额并入当月工资计算所得税, 减少“纳税盲区”对于实际可支配收入的影响。
四、结语
年终奖所纳个人所得税不仅关系到高校每一位教职工的个人利益, 也是高校调动教师积极性、提高教师对学校的满意度的财务管理举措, 更是涉及教育领域国家税收的重要方面。因此, 在实际工作中, 需要高校人事、财务等部门提前做好分析, 相互配合, 最终制定出合理且统筹全局的工资分配方案。
摘要：本文在文献综述的基础上, 以高校教师的奖励性绩效为例, 通过数据计算与理论分析相结合的方法, 对高校教师在新个税下年终奖纳税盲区进行了分析、探讨和总结, 并提出了筹划方案及建议。
关键词：年终奖,纳税盲区
参考文献
[1] 樊毅.高校个人所得税纳税筹划分析及优化系统[J].会计之友, 2016 (10) .
[2] 陈健颖.高校绩效工资制度下的纳税筹划[J].中外企业家, 2017 (15) .