一、电子商务的现状以及电子商务审计的必要性
基于国内庞大的人口基数以及网络平台的快速发展, 我国的电子商务企业正以井喷的速度不断发展、壮大, 势头迅猛。以“淘宝11.11”活动为例, 2017年11月11日凌晨消息, 第九届天猫双11全球狂欢节开始仅1小时49秒, 成交额超过571亿元!这一数字是2014年双11全天的成交额。
电子商务的发展使交易模式由线下发展为线上, 企业、消费者通过网络完成交易, 银行作为媒介完成支付, 使得交易在时间和空间上打破了原有的局限。显然, 线上交易节约了大量的企业管理、运营成本, 有着良好的发展前景和发展潜力, 势必成为国内市场经济发展的转折点。
但与此同时, 电子商务模式也存在着产品质量、产品供应商的诚信、网络支付的安全性、消费者的个人隐私保护、产品运输安全无法保证、企业的经营业绩是否真实可靠等一系列的问题, 需要有严格的审计监督。但目前的审计工作主要表现为传统的以风险为导向的账项审计, 发现被审计单位的内外部风险, 针对可能存在的风险, 再结合企业的会计报表及相关的会计资料进行审计分析、得出结论。线上交易的发展, 使得原有的商务模式发生改变, 会计模式也发生了改变, 电子商务信息数据的自动化、无纸化等特点, 使得相关的会计信息、会计资料的真实性更加不容易辨别, 因此传统的审计模式应用于电子商务审计有一定的局限性。这就有必要对电子商务环境下的审计模式进行深入研究。
二、电子商务环境审计的特点
(一) 数据易被破坏, 影响其完整性、真实性
电子商务模式下, 每一笔交易、每一笔业务的信息凭证都是以电子数据的形式存储于数据库之中。
(1) 当网络软硬件系统出现问题时, 信息数据极易发生缺失、损毁, 使数据的完整性受到影响。
(2) 由于数据都以电子形式存储, 一旦中间环节人工操作存在不当之处, 就会导致数据有误并且很难被发现
(3) 电子数据更容易被篡改、伪造, 使数据的真实性受到影响。
(二) 网络安全要求高
电子商务的发展是基于开放性的网络平台进行的, 因此对平台的网络安全提出了新的挑战, 需要建立完善的网络安全控制系统, 确保电子商务发展有良好的环境, 稳步、有序的发展。
三、电子商务模式下审计存在的问题
(一) 外部环境存在的问题
由于电子商务企业自身的特殊性, 数据对网络的依赖性较强, 而目前的审计准则对会计信息的处理多依赖于凭证、账簿、报表等, 两者的适应性相对较差, 目前缺乏对电子商务审计的监管和相应的制度。
此外, 还可能存在审计人员知识更新不及时, 难以应对电子商务审计的变化的问题。
(二) 电子商务企业内部环境存在的问题
电子商务环境下, 会计资料的纸质记录被电子记录所取代, 电子信息的存储容易遭到破坏, 也存在不留痕迹修改、删除原始信息的可能性, 从而导致数据不全、审计资料的完整性和真实性都受到影响, 不利于开展审计工作。
在电子商务的发展过程中, 从业人员自身综合素质的欠缺, 对数据的输入、输出、数据的核对、维护以及系统的管理等岗位职责并不分离, 这就可能存在利用漏洞篡改数据、舞弊等行为。
(三) 电子商务企业内部控制存在的问题
电子商务企业对数据安全性、交易完备性等要求较高。数据安全性可能存在数据传输过程中是否有效使用加密技术, 是否充分利用防火墙和防病毒措施, 是否存在内部人员篡改、伪造数据等影响数据安全的问题。交易完备性是指交易过程中会计记录是否完整、不存在多记、漏记的情况, 数据的记录是否贯穿采购、销售、售后全流程等。
四、完善电子商务环境下审计模式的对策
(一) 规范执业行为, 实行规范化的操作
关于审计和电子商务企业发展的相关法律法规已经建立, 但我国现行的审计准则只适用于传统模式下的审计, 并无详细规范电子商务审计的法律法规, 导致注册会计师在进行电子商务审计时无相关参考, 审计结论存在一定的偏差。鉴于电子商务企业的快速发展, 有必要加快电子商务背景下审计的相关法律法规的建立健全, 使得在操作上更具可行性、针对性。
(二) 提高审计人员的素质, 强化审计人员的风险意识
在大数据背景下, 部分审计人员知识结构不合理之处凸显, 难以应对电子商务环境下的审计风险。在会计信息系统中, 凭证、账簿、报表等系统存在于同一数据库中, 这对审计人员的素质提出了更高的要求。一方面, 要加强现有审计人员知识结构的调整;另一方面, 要注重培养后备力量。
(三) 完善电子商务企业的内部控制制度
内部控制作为规范企业经营的重要制度, 能让电子商务企业强化风险意识, 重视对企业数据完整性、准确性、真实性的控制。首先, 企业要结合自身的特点, 建立因地制宜的内部控制制度, 尤其强调网络安全方面制度的完善;其次, 要加强对内部控制的监督, 例如在企业的经营管理过程中, 对不同的从业人员设置相对应的权限, 是防止信息的泄露和不合理变更;最后, 在执行结果的考量上, 可以采取适当的激励和惩处机制, 提高全员对于自觉践行内部控制的积极性。
(四) 选择有针对性的、恰当的审计方法和技术
在审计过程中, 要充分识别电子商务相关的经营风险和重大错报风险, 针对电子商务企业会计信息系统的特点, 在审计数据的获取时, 可以采用直接拷贝或利用数据库终端驱动程序直接提取数据。同时, 针对电子商务企业数据的实时变化性, 利用审计软件对相关网络进行实时跟踪, 实施连续审计, 做到对信息数据的实时搜集、监控、分析, 对有差异的数据进行详细审查, 对异常交易进行预警提示。另外, 采取就地审计和突击审计的方式, 防止操作员对被审计系统数据进行增减、修改。
摘要：随着电商企业的快速发展, 对电商企业的审计要求越来越高。而电商企业由于对网络平台的依赖性强、会计数据的无纸化、对网络支付的安全性要求较高等特点, 需要在熟悉传统审计模式的基础上, 进一步分析电子商务环境下的审计模式。
关键词：电子商务,审计,数据信息
参考文献
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