在教育系统, 随着教育体制机制改革的深入, 国家对教育投入实现了从一个相对较低的水平到不低于国内生产总值4%的“跃迁”, 并且一般公共预算教育支出及生均公用经费标准逐年只增不减, 同时也提出须确保资金使用规范安全, 提高经费使用效益的要求。然而, 目前中小学使用记账类会计, 仅反映投入与支出, 缺乏教育投入绩效评价, 伴随教育经费增长的是使用不规范风险和财务管理压力。所以, 中小学在传统的财务会计之外, 有必要推行管理会计, 有机融合财务与业务活动, 运用管理会计理念和方法预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活动, 从而服务于学校内部, 提高学校财务管理水平和财政资金使用效益。
一、管理会计在中小学中的运用现状
(一) 缺乏管理会计理念
对于学校而言, 大多学校以发展教育教学为主流, 只视财务为后勤保障, 领导层大多只重视预算资金的量, 即只要资金能满足学校办学与发展的需要, 便不会过多重视资金效益及财务管理的质量。另外, 某些地方财政部门对管理会计的宣传并不到位, 没能从上至下加以普及和推广;加上中小学财务人员受到前沿继续教育的机会比较少, 以及自身缺乏自主学习和主动探究精神, 以致缺乏管理会计理念, 所以, 在中小学管理会计的运用几乎微乎其微, 仍旧停留或局限在传统的财务会计层面。
(二) 缺乏运用案例实践指引
自2014年发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来, 国家高度重视管理会计在经济运行中的运用, 管理会计理论研究得到进一步发展, 但是还未形成系统地、科学地、能够贯穿单位活动始终的管理会计标准;为构建管理会计体系, 2016年至今财政部相继出台了《管理会计基本指引》和多项《管理会计运用指引》, 以及2018年6月刚出台的《管理会计运用指引804号-行政事业单位》, 为行政事业单位包括学校单位运用管理会计指明了思路和方法。但是《指引》大多停留在理论指引的层面, 尤其是对于中小学管理会计的运用缺乏实践案例指引, 以至于管理会计在学校实施和操作存在一定的难度。
(三) 缺乏预算绩效管理
公办中小学是依赖国家财政拨款的预算单位, 一般是先有预算, 后才有拨款。完整的预算管理应包括:预算编制、预算执行、预算监督、预算评价、预算绩效等。但是在一些中小学预算的作用仅仅体现在获得财政拨款, 多存在预算编制不科学, 预算执行随意, 缺乏预算评价及预算绩效管理等问题。一些学校安排财政资金脱离预算, 虽未触及红线, 但使用经费盲目;学校通过决算反映预算执行情况, 但往往存在决算报表数据失真、账表不一的情况, 虽能反映一年资金使用结余, 但不能真实准确地反映预算执行到位与否;另外, 大多学校对资金的使用情况没有实施跟踪和监督, 也缺乏事后考核和评价, 或者只针对大型专项进行了绩效评价, 没能反映出财政教育经费投入与产出的关系, 使日后预算编制及资金使用管理缺乏有据的借鉴。总的来说, 预算管理的弱化致使没有发挥实质性的作用, 影响学校健康有序地发展。
二、中小学运用管理会计的对策
(一) 增强管理会计意识
管理会计作为必然的趋势, 已经初步发展起来, 得到越来越多社会单位的肯定和认同。对中小学来说, 推动管理会计的动因不是行政强制, 而是管理会计意识, 如果领导层不了解或者不重视, 那么只能固守自封、原地踏步。然而, 如何提高中小学管理会计意识?首先, 财政部门要牵头做好关于对《指导意见》、《指引》的培训和讲解, 组织学校管理层及相关人员学习领会管理会计的含义、特点及作用, 从理论上带动学校相关人员树立管理会计意识。其次, 地方教育主管部门可搜集、总结、梳理管理会计的实践经验, 形成管理会计运用案例示范, 从实践和实操的角度去引导和帮助学校怎么做好管理会计。再次, 领导层意识是落实运用管理会计关键的第一步, 需要迎合潮流趋势主动作为, 将管理会计纳入学校管理和发展中, 增强实施内动力, 以保证管理会计在学校顺利有效地推进。
(二) 重视管理会计人才队伍建设
中小学推进管理会计工作, 而传统会计的局限性已不能满足管理会计对人才的需求, 必须加强管理会计人才队伍建设, 培养具备管理能力的会计队伍, 即培养能够通晓财经、法律、审计等各方面法规, 具有管理会计理念和能够运用管理会计工具的新型会计人才, 以至于参与做好计划、决策、控制和评价等工作, 从而实现管理会计目标。否则, 推行管理会计只能是一句空话或口号。所以, 一方面, 财务人员本身须保持开放性的学习态度, 不断学习新知识和新技能, 包括新政府会计制度、智能化信息技术等;须改变思维重新定位, 提高独立思考能力和参与计划的能力, 由记账会计向管理会计转型升级。另一方面, 学校要注重管理会计人才培养, 建立人才培养机制, 为财务人员能力提高搭建平台, 如:组织财务人员参加管理会计知识和业务的培训, 鼓励和支持会计人员参加财政主办的会计青年英才或会计领军人才培养等。通过组建一支专业能力过硬、管理能力达标的管理会计人才队伍, 达到更好地服务好学校、减少浪费、提升效益的目的。
(三) 加强管理会计信息化建设
当前, 信息技术迅速发展, 并已逐渐渗透到会计工作的方方面面, 但总体来说管理会计信息化水平还是很低, 中小学运用信息技术的水平还显薄弱。学校运用的会计软件, 大多只有事后核算的功能, 没有数据提炼和分析的功能, 也不能运用到事前规划和事中控制;另外, 预算软件、决算软件、会计核算软件、支付系统、资产管理系统等信息化工具在学校虽已得到普及, 但它们只是独立的工具, 并没有形成完整的、可数据共享的体系。所以, 为了响应向管理会计变革的需求, 学校必须要重视和加强信息化系统建设, 一方面, 结合当前, 可借鉴行业内外先进信息技术或工具, 如:借鉴企业构建ERP资源整合平台, 即构建包含招生、交费、学籍管理、宿舍管理、课程管理、财务系统、绩效评价为一体的信息化平台, 这对于集团学校分校间、校内部门间实现资源共享和提高效率是非常有必要的;另一方面, 从长远来看, 为满足学校的发展和需求, 可在相关部门的支持下, 向软件研发公司提出学校管理会计信息化建设的需求和战略目标, 以打造适合学校的管理会计发展的信息技术环境, 从而保障管理会计功能发挥和价值实现。
(四) 加强预算绩效管理
预算绩效管理是管理会计评价职能中重要的一部分, 要落实好预算绩效管理, 一方面, 学校需要建立合理的预算绩效评价机制, 即建立科学、合理、可操作的评价标准, 运用相关评价方法对预算资金执行情况、资金使用效益、达到的效果进行客观公正地评价, 形成预算绩效报告, 对预算绩效评价结果较好实施奖励, 对预算绩效评价结果较差实施问责;预算绩效评价报告并不是一项终结性的工作, 还需要将预算评价结果作用于以后的预算管理工作, 以供借鉴和调整, 从而实现“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果又反馈、反馈结果又运用”的良好预算管理体系。另一方面, 提高预算绩效管理, 还需具备良好的工具, 如:借助软件技术对数据进行提炼分析, 从而形成规范、有效的预算绩效分析报告。目前, 我市已通过财政集中支付平台实现对学校预算执行的动态监控, 即对学校不合规的支出予以预警、反馈、纠偏、控制, 保障预算执行严格规范, 但在形成预算执行情况报表、动态监控评价报表、预算管理绩效报表版块还很缺乏, 所以, 有必要在此基础上开发预算监督评价版块, 为预算管理提供行之有效的工具, 以促进学校提高预算绩效管理水平。
三、结语
随着国家不断地践行《指导意见》中关于管理会计的理论建设、体系建设、人才队伍建设以及信息系统建设, 以及不断发布了各项《运用指引》, 表明了国家发展管理会计的坚定决心, 以及未来适应管理会计必然的趋势。学校必须抓住机遇迎接挑战, 积极主动地去探索和实践, 逐步实现精细化、高效率以及价值创造的管理会计目标。
摘要：在国家高度重视和发展管理会计的趋势下, 大多中小学却还未引入和运用管理会计, 本文通过对中小学管理会计现状进行分析, 以及对其必要性进行论证, 探索在中小学引入和推行管理会计的对策, 以供相关学校借鉴和参考。
关键词：管理会计,中小学,运用
参考文献
[1] 财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见[S].2014.
[2] 杜俊萍.论管理会计在高校财务管理中应用[J].会计之友, 2014 (26) .
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