目前, 制造型企业主要是通过出售商品获得收入, 研究院、高校及服务型公司一般是通过提供服务或劳务来获得收入, 还有一些企业通过转让土地、设备等资产来获得收入。为了使其具备合法性, 企业开始在进行一系列业务操作时都会先签订合同。新颁布的《企业会计准则》着重强调了商业合同在经营活动中的重要性, 这决定了在讨论新会计准则对会计收入确认和纳税的影响时, 我们必须注意合同变更的问题。另外, 增值税和所得税是企业所需上交的两大税种, 也成为企业会计工作者必须要重视的对象。
一、新收入准则下的会计收入的确认
新收入准则下, 收入确认的核心原则为“企业应当在履行了合同中的履约义务, 即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”。新收入标准的实施需要重点参考“合同”进行如下: (1) 对签订的合同按照新会计准则进行确认。如果没有, 继续评估直到满足条件。如果符合要求, 交易物的所有权才能合同进行签订与转让。 (2) 如果需要则修改合同。在这一点上, 虽然原合同仍然有效, 但必须立即终止。变更后的合同可以被视为原始合同的一个组成部分, 与其并构成了一个新的合同, 以此来保证双方的权利以及义务。 (3) 合同签发后, 需要作为独立合同存在的, 应当按照各自独立履行的义务确认所得。如果合同是在一定期限内履行的, 合同应按照输出方式和输入方式执行。如果执行绩效是在某一时间点进行的, 则要关注怎样确保会计收入确认的有效性, 包括与商品所有权有关的项目, 甚至是与其有风险的项目。
二、新收入准则下的税收筹划原则
(一) 会计政策合理性原则
企业的利润、成本在核算的时候, 采用的会计核算方法不同, 则获得的结果也会不同。根据上述会计结果, 确定的纳税额也不同。总的来说, 我国税务机关经常把现行税法作为计算税额的主要参考标准。然而, 由于纳税人实际操作能力的差异, 未必能完全按税法核算和确认各项业务, 企业的经营空间往往很大, 但税收风险也很大。新收入会计确认标准的出现, 通过引导会计核算模式的变化可以提高其政策的合理性、适用性与灵活性。因此, 企业应该跟新的收入标准和自身的实际情况来合理规划税收, 从而保证税收缴纳计划的合理性。
(二) 交易方式合理性原则
在新的收入标准下, 确保交易方法合理也是企业在税收筹划中应该注意的主要原则。为了减少纳税额, 企业经常通过控制交易时间来调整当前的税收。在我国法律范围内, 对现阶段的税收进行适当调整可以减少公司上缴的税收金额成为调节的一个动力。比如大型的企业, 总部下所包含的分支机构也相对较大。如果公司之间有交易, 税率和政策通常会有所不同。此时, 利润尽量在税收较低的公司体现与筹划, 企业应缴纳的税额也会相应的减少。
三、会计收入确认对增值税与所得税的影响
(一) 对增值税的影响及解决方案
1. 合同变更的问题
按照新的收入标准, 若原始合同之间的一些条款可以补充变更合同的内容, 变更合同可以被视为原始合同的一个组成部分, 来实行收入的确认, 并进行税额的确定。假定企业所得税的确认方法是后者, 那么在税务计算过程中是否存在不同的履行义务是会计应考虑的主要问题。对此, 建议按合同类型确认会计收入, 确定企业应缴增值税。
2. 确认的标志问题
初始收入标准指出, 与商品所有权和报酬转移相关的风险是收入确认的标志。新的收入标准指出, 商品控制权的转让应是收入确认的标志。比较两者, 我们可以发现原来的会计准则更加模糊。以工程设备为例:设备使用后退款的风险较低。根据新收入标准的要求, 一旦货物交付, 他们就被认为装备齐全。与此同时, 应立即确认收入。
3. 合同与义务问题
根据新的收入标准, 如多笔交易属于同一商业目的, 或者每笔交易是相互依存的。在这一点上, 它可以被视为会计收入确认的同一合同。在确认期间, 有必要确定合同的形式和有效性。倘若商品控制权能转让, 就能完成会计确认。对于那些不与原始合同合并的人, 他们需要被视为独立的收入确认合同。在本条例的实施过程中, 找出不同合同当中是否有关联的这一过程是会计收入确认的重要过程。
(二) 收入确认对所得税产生的影响
在实施会计核算时, 企业纳税的多少关键取决于其收入。会计在计算企业所得税时, 有必要将企业收入纳入会计收入确认范围, 以提高会计的合理性。相关会计核算政策要求采用不同的税收确认方式来对销售收入进行确认, 避免收入确认的不合理。当新的指导方针发布时, 税收差额将会减少。此外, 税收成本也会降低。为了充分发挥新收入标准的优势, 建议企业立即调整所得税政策。
四、结语
在深入解读新收入标准内容的基础上, 企业会计人员应做好各项业务收入的确认工作, 以维护企业的合法经济利益。同时, 我们也应该认识到新的收入标准对企业纳税的影响, 进而通过改变和补充税收筹划方案, 在法律允许的条件下, 实现企业合理避税。
摘要：财政部于2017年5月实施收入方面的企业会计准则, 为我国企业收入的确认、计量以及披露标准化提供了新的基础。新的收入标准颁布后, 一方面, 企业会计应比较新旧收入标准的差异, 调整原有的工作标准。另一方面, 我们也应该认识到新的收入准则对公司纳税的影响, 在依法纳税的前提下, 可以考虑采用科学合法的方式进行避税, 减轻公司税收负担。本文主要探讨新的会计准则下的收入确认及对税收的影响, 并提供了相应的解决方案。
关键词：新收入准则,收入确定,纳税影响
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