一、固定资产毁损与报废的区别
固定资产无论是先进与落后, 都会发生毁损, 造成的因素可以是人为的, 也可以是自然灾害的, 但大多为有形损坏, 最后的损失都会计入营业外支出科目。
固定资产报废是指资产损毁后无法修复, 即便可以修复但也需要付出过高经济代价的, 都是不可行的。造成该资产报废的因素可能是老化、磨损、需要技术更新、落后的设备等原因所导致, 可以是有形的, 也可是无形的, 账务处理中一般应计入营业外支出科目。
二、如何处理固定资产毁损报废后的相关税务处理
(一) 固定资产进项税的处理
本文研究, 以电力企业中的固定资产为例, 电力设备属于动产, 在受到自然灾害毁损以后, 属于异常损失, 所以, 固定资产在购置税、进项税的处理中, 不应该转移出去。可以说是, 该固定资产一旦发生毁损, 抵扣的进项税无须转出, 而对于毁损后修理费用取得的增值税, 也可以当作进项税抵扣。
(二) 能否税前扣除
本文以电力设备固定资产为例, 属于动产, 因此, 在遭受自然灾害损失后, 可进行税前抵扣。也就是说, 固定资产是由于自然灾害所致, 那么, 进项税无须转出, 维修费所取得的增值税可以当作进项税来抵扣。
三、固定资产发生毁损的相关会计处理
(一) 固定资产发生毁损后无法修复且不能正常使用
如果固定资产毁损后无法修复, 需注销, 处理中应以固定资产减少进行入账。如:某电力公司由于电力设备遭受自然灾害严重损毁, 已无法重新修复使用。该固定资产原价值为4000万元, 折旧费2870万元, 固定资产减值准备300万元。该固定资产在清理过程中, 收回部分毁损残料, 经估算100万元, 清理费30万元, 收到保险赔偿费700万元。具体账务处理如下所示。
(1) 固定资产清理
(2) 支付相关清理费用
(3) 回收毁损资产残料
(4) 收到保险公司赔款
(5) 结转毁损固定资产净损益
(二) 固定资产发生毁损后可以修复并可以正常使用
固定资产毁损后还可以修复继续使用的, 无须注销, 可转入在建工程。如:某电力公司由于电力设备遭受自然灾害轻微损毁, 维修后继续使用。该固定资产原价值为300万元, 折旧费120万元, 固定资产减值准备17.5万元。修复该固定资产使用材料30万元, 收到保险赔偿费47.55万元。两种账务处理具体如下所示。
(四) 使用保险赔款修理固定资产
修复所需原材料:
(四) 修理费如果大于保险赔偿款, 会产生其他应收款借方余额, 应当确认营业外支出——非常损失。
需要重点强调的是, 保险公司对于固定资产毁损进行的保险赔偿, 如果修理费用少于保险费用, 那么, 保险费用在冲减完修理费后, 还可以计入营业外收入。如果任何因素都不进行考虑, 那么冲减营业外支出与利润影响是可以说是一样的。
四、固定资产毁损报废后的管理建议
(一) 固定资产毁损后应区分毁损情况, 分别立项管理、核算
固定资产在修理项目中如果进行核算, 其核算过程一定要对毁损情况进行严格区分, 如:自然损耗、磨损等因素造成的设备毁损;自然灾害、以外事故等因素造成的设备毁损等情况, 在维修过程中, 都要进行严格的管理, 区分开来进行核算, 其目的主要是为了能够很好的为固定资产决策提供有价值的成本信息, 另外一方面是为了反映其生命周期成本。
(二) 固定资产进项税的抵扣
固定资产在修理过程中, 如果符合税前抵扣, 那么, 修理单位、修理方应该提供修理费用方面的增值税专用发票, 其目的是为了抵扣进项税。在修理过程中, 如果出现修理开支小, 而数量较多的核算, 可以采取外包形式, 委托他方提供修理中的包工包料。另外, 对于又想降低备品备件的库存量, 又想提高资金的使用效率, 都可以采纳外包的形式。
(三) 固定资产毁损后保险赔款处理
固定资产毁损, 有的资产可以取得一定的保险赔偿。对于部分固定资产而言, 在毁损之后, 便可花费小额资金就可修复继续工作的设备, 如果是在修理修配单位修复的, 期间也不涉及资产变更的, 这笔修理费用保险公司可以将保险赔偿直接支付于修理单位, 可以简化核算。如果赔偿足够弥补修理支出, 还有剩余, 计入营业外收入;如果不够, 计入营业外支出。
五、结语
固定资产毁损与报废两者有共同之处, 但也存在一定的差异。固定资产损毁属于生产经营不善所致, 而固定资产报废是指设备在正常的生产经营中发生, 记账时两者都可以计入营业外支出。固定资产报废后需注销, 而固定资产毁损可以取得保险赔偿, 修理后还可正常运作的, 无须注销, 如果保险赔偿金用作固定资产修理的, 还可以进一步的反映损益。另外, 对于符合税法规定的固定资产毁损, 无须进行进项税转出。
摘要：在会计实务中, 固定资产的毁损基本上有:丧失使用价值而发生的报废、转为技术改造或者维修、保养还能进一步使用的状态三种情况。直到目前为止, 对于这些问题现象的处理, 在理论方面的研究少之又少, 而研究比较多的是如果遇到固定资产报废, 主要以减少固定资产实行会计账务处理。本文对固定资产报废与损毁进行比较, 做出相应的会计处理, 并提出一些有针对性的管理建议, 希望为以后的研究提供一定的借鉴、参考。
关键词：固定资产,毁损,报废,账务处理
参考文献
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