会计核算制度与方法

会计核算制度与方法（精选8篇）

会计核算制度与方法 第1篇

会计制度及核算方法

第 1 章 总则

第1条根据“企业会计制度”以及其他相关法律法规的规定，参考[国别]投资方的经营

管理制度、会计制度，以及本公司的具体情况，制定本制度。

第2条本制度仅适用于本公司。

第3条本制度应当提交给上海市相关的财政、税务部门，以及企业的主管部门。第 2 章 会计部门以及会计人员

第4条本公司设立会计以及出纳人员各1名，负责本公司的财务会计事务。

第5条公司设立专门的财务会计部门。该财务会计部门需要配备具有一定水平的会计专

业人员，并进行本公司的会计工作。

第6条本公司根据中国的相关法律、法规的规定，以及外国投资方的管理规定，制定内

部的实施细则（会计规定）。

第7条本公司的会计部门以及会计要员必须诚实履行自己的职责，正确进行计算，真实

地反映各项经济业务的情况，严格监督，以维护各投资方的正当权益。

第8条财务会计人员离职时必须进行业务交接手续，会计人员在进行业务的交接的时

候，由会计主管助理或者会计主管负责监督业务的交接。会计主管助理进行业务交接的时候，由会计主管负责监督交接过程。会计主管进行业务交接的时候，要在总经理的监督下进行。

第 3 章 会计计算的一般原则

第9条本公司的会计计算必须遵守中华人民共和国的法律、法规的有关规定。

第10条本公司的会计为阳历的1月1日至12月31日。

第11条本公司采用复式记账法。

第12条本公司的会计凭证、会计帐簿、各类财务报表等的各种会计记录都根据实际发生的经济业务进行记录，必须保证手续的完备性、内容的完整性、正确性、及时性。

第13条本公司自己制作的所有的单据、账簿、各类财务报表等都以中文书写，主要使用的单据，账簿，各类财务报表等可以同时以日文书写，月度、季度、的各类财务报表则同时用日文和中文书写。

第14条本公司采用人民币为记账本位币，以外国币种实际进行的出纳业务按照实际出纳的货币进行记账。

第15条本公司根据权责发生制的原则进行记账。

第16条本公司原则上明确区分资本支出和收益支出。以增加有形固定资产和无形固定资

产而发生的各项支出全部作为资本支出。以获取当期收益为目的所发生的各项支出全部作为收益支出。

第17条本公司所采用的会计处理方法必须每期持续采用，不得任意变更。需要发生变更的时候，必须经过董事会的同意，向主管税务机关报批，并在各类财务报表中加以说明。

第 4 章 资本金的计算

第18条日本投资方必须在章程规定的期间内汇入资本金。资本金的记账以本公司开设在银行的账户的入账金额和日期作为依据。

第 5 章 货币资金以及交易金额的计算

第19条 本公司在中国工商银行玉林工业品分行开设基本账户。本公司与银行之间的业务往

来必须遵守银行的有关规定。

第20条 本公司针对现金以及银行存款设立分科目并逐一记账。有多个币种的时候对每个币

种设立分科目。

第21条 对于各种应收;应付的账款，根据不同的币种，不同的交易对象，或是不同的个人

设立分科目。另外，在及时催收账款的同时，每个月必须针对每一项记账确认是否按照回收条件完成了该账款的回收。对于超过期限仍没有收回的应收账款要加以分析说明，适时地进行催收。对于结束时仍然不能收回的应收账款应该向有关部门追求责任，并以书面形式向总经理报告，得到批准后计入坏账损失。（总经理的坏账损失许可权限由董事会决定。）本公司在结束的时候可以针对应收账款、应收票据等未收债权或贷款的期末余额，对于其中的一般债权按照中国税法规定的计提比率，对于有成为坏账可能的特定债权进行个别的回收可能性的探讨，计提坏帐准备。

第 6 章 库存资产的计算

第22条 本公司所谓的库存资产是指包装物、低价消耗品以及运输途中的各种产品商品等。

第23条 本公司的盘货资产的评价方法和评价标准是包装物、低价消耗品采用移动平均法计

算原价成本。

第24条 每个月月末要对各种库存资产进行实地盘点。对于盘盈、盘亏、损坏等情况，由库

存资产的主管部门向总经理提交书面报告和申请，得到总经理的批准后对实地盘点金额进行修正。

（总经理的批准权限由董事会授予）

（1）库存资产的数量不足、损坏除了由过失者或保险公司赔偿以外，原则上全部计入制造

费用。

（2）由于自然灾害等原因所导致的损失，在扣除了可能回收的残存金额和保险公司的保险

金以后的净损失计入营业外支出。

第25条 由于产品过期等原因而导致需要进行库存资产跌价处理的时候，处理后的净损失原

则上计入销售损失。

第 7 章 长期投资和长期负债的计算

第26条 本公司对外部的投资金额在资产负债表中单独表示在“长期投资”科目中。因长期投资所产生的收益和损失则计入公司的营业外收入或营业外损失科目中。

第27条 本公司开业后为了扩大业务，或者更新设备、提高技术而需要增加固定资产，向银

行借款的时候，借款的金额按照实际借款日以及实际金额进行记账，在资产负债表中表示在“长期借款”科目中。

第 8 章 固定资产的计算

第28条 按照中国税法的规定，使用期限在一年以上且单价在2000元以上的房屋、建筑物、机械设备、事务管理机器、运输工具以及工具器具视为本公司的固定资产，除此以外的视为低价消耗品。但是中国税法发生修改的时候，需要修改固定资产的区分标准。

第29条 固定资产的总分类分为房屋及建筑物、机械设备、事务管理机器、运输工具、工具

器具共五大类。可以根据管理需要再加以细分。

第30条 固定资产按其原价进行记账。

第31条 固定资产的折旧采用定额折旧或定率折旧的计算方法。

残余价格由其原价乘以中国税法规定的各类固定资产的残余价格率（百分比）得出。

第32条 固定资产的使用年限按照固定资产的种类，采用中国税法规定的法定使用年限。

第33条 对于本公司的固定资产，按月计提折旧费用。

当月增加固定资产，从使用开始月开始计提折旧。本公司的固定资产的折旧已达到预定额但仍然可以使用的，不再计提折旧。提前报废或转让的固定资产的净收入（扣除处理费用后的净额）和固定资产的账面余额（原价减去折旧累计额）后的差额计入企业的营业外收入或营业外支出。

第34条 对于本公司的固定资产每年至少进行一次实地盘点。对于数量不足、减少损坏的固

定资产，由固定资产的主管部门负责调查原因，向总经理提交书面报告申请，总经理批准后，对实地盘点的金额进行修正。

（总经理的批准权限由董事会授予）

（1）数量不足的固定资产的原价与折旧累计额进行冲减，原价减去折旧累计额后的差额计

入营业外支出。

（2）减少损坏的固定资产的原价减去折旧累计额，并且扣除可能回收的残存价值和从可以

过失者、保险公司处回收的赔偿今后的净损失计入营业外支出。

第 9 章 无形固定资产和其他资产的计算

第35条 无形固定资产包括技术指导、专利权、商标权、著作权、土地使用权和其他的许可。

无形固定资产的折旧方法根据中国税法的规定进行。

第36条 开业费（从公司成立后到开始营业为止所支出的用于开业准备的费用）从营业开始

后进行折旧。折旧的方法根据中国税法的规定进行。

第 10 章 成本和费用的计算

第37条 有关生产经营的所有支出都计入成本;费用中。在生产、经营过程中所消耗的各种

材料，按照实际消耗的数量和账面单价进行正确的计算，计入成本;费用中。

本公司按照合同中所规定的，并经过董事会讨论通过的工资标准;工资形式;奖励补贴等制度以及出勤记录工作时间记录完成量计算员工的工资，计入成本;费用中。按照规定支付给中方员工的劳动保险;福利基金以及支付给外国员工的各项补贴也通过宫资项目计入成本;费用中。

在生产经营过程中所发生的其他各项费用，按照实际的发生金额计入成本;费用中。当期应该负担但尚未支付的费用全部作为未支付费用计入当期的成本费用中。已经支出的但应该由下一期或以后负担的费用，作为预付费用处理，计入下一期或以后的成本费用中。

第38条 本公司的成本科目和费用科目用于计算在生产经营过程中所发生的诸项费用。

制造成本科目一般分为直接材料、直接租金以及制造经费。公司可以根据实际情况的需要再设置燃料、动力、外部加工费、专用工具等科目。

销售费用和管理费用单独进行计算，不计入制品制造成本中。销售费用包括制品、商品在销售过程中所发生的应该由企业负担的服务费用、服务培训费、运费、装卸费、包装费、佣金、广告宣传费以及其他的费用。

管理费用是指经营管理费用（人工费和其他的经费）等公司进行管理所发生的全公司共通的诸项费用，包括保险费、差旅费、工会经费、董事会费、顾问费、交际接待费、税金（包括城市不动产税、以及车船使用税）、开业费、员工培训费、研究开发费、土地使用费、技术转移费、无形固定资产、租借费以及其他的管理费用。财务费用包括利息支出（减去利息收入）、汇兑损失（减去汇兑收益）、金融机构手续费。

第39条 在计算成本;费用的时候，必须明确区分当期成本;费用和下一期成本;费用，对公

司内部部门之间的成本;费用，制品和半成品的成本以及各种不同制品之间的成本也应该明确区分，并且正确地计算成本;费用。

第40条 成本计算方式根据实际情况采用标准成本计算方法或实际成本计算方法。

第41条 本公司应当强化成本;费用的管理，确立成本责任制度，制定成本费用计划，并经

常根据计划来检查实际的支出，定期对计划的执行情况进行审核，分析成本;费用增加或减少的原因，通过采取必要的措施来降低成本;费用，努力改善经营体制。第 11 章 销售额以及利润的计算

第42条 本公司的制品以及其他产品的销售以出货标准（前提是物品要在月末（期末）到达

对方公司）作为原则。

第43条 产品销售利润每个月按照实际进行记账，对应于产品销售成本和销售费用。

第44条 当月发生的退货或折扣，不论是当还是过往销售的，全部与当月的产品销

售利润以及产品销售成本冲减。

第45条 本公司每月对利润进行计算。

第46条 本公司的利润总额包括制品等的销售利润、其他业务收益以及营业外收支。

制品等的销售利润是指公司进行制品等的销售（包括工业性业务的提供）时所产生的利润。其他业务收益是指公司非工业性业务（运输等）的给付以及剩余的材料、购入制 品的销售所产生的利润。营业外收入以及营业外支出是指制品销售利润以及其他的业务收益以外的非营业性损益，包括投资收益、投资损失、固定资产处置收益、固定资产处置损失、罚款收入、罚款支出、捐赠、坏账损失等。

第47条 本公司的利润总额扣除所得税以及按照中国法的规定，提取准备金、基金、公积金

等后的差额即为本公司的可分配利润，其中的相应部分分配给国外投资方。

第48条 本公司往年有亏损的话，应首先用当年的利润填补往年的亏损。往年亏损没有填补的情况下不进行利润分配。

本公司往年有未分配利润的话，可以于当年的可供分配利润一起进行分配，或者用于填补当年的亏损后再进行分配。

第49条 公司在结束的时候，按照当年的利润或者亏损以及往年的未分配利润或者未处

理损失制定利润处理方案或者损失金处理方案，交由董事会讨论，决议通过后，以此为依据进行记账计入决算中。

第 12 章专项基金的计算

第50条 公司在处理利润时所提取的员工奖励以及福利基金计入员工奖励以及福利基金科

目中。该基金的使用仅限于员工的奖金以及集团福利保健设施的运营。

第51条 公司在处理利润时所提取的准备金计入准备金科目中。该基金用于流动资产的增加

以及填补本公司的亏损。用于填补亏损的时候，该科目不与亏损金进行冲减。特殊情况下得到董事会的认可后可以进行冲减。

第52条 公司在处理利润时所提取的企业发展基金计入企业发展基金科目中。该资金用于设

备追加投资以及企业的生产发展、生产性的提高、技术的改造方面。

第53条 公司在处理利润时所提取的地域贡献基金计入低于贡献基金科目中。该资金用于通

过市政府向医院、学校等进行捐赠，或者在发生灾害等的时候捐献给受灾者。

第 13 章 借贷科目以及各类财务报表

第54条 本公司的借贷科目以及各类财务报表按照中国财政部公布的借贷科目以及各类财

务报表操作，在以不影响公司会计计算的准则以及各类财务报表的数据统计的基础上，可以根据公司的具体情况，增加或者减少所定的借贷科目以及各类财务报表项目。

第55条 本公司的各类财务报表中包含以下内容。

（1）资产负债表

（2）损益表

（3）现金流量表

（4）相关附属表

本公司为了满足外国投资方对各类财务报表连结的要求，可以适当增加财务报表中必需的会计资料。

第56条 本公司在向外国投资方提供财务报表的同时，一起提供财务情况说明书，并明确以下内容。

（1）本公司的生产经营情况

（2）利润的完成以及分配情况

（3）资金的增额以及周转情况

（4）增值税、所得税、土地使用费、技术转移费的缴纳以及支付情况

（5）对各固定资产和库存进行盘点所产生的利润、损失以及损毁、废弃处置的情况

（6）其它需要说明的问题

本公司在将季度财务报表提供给外国投资方的时候，如果有特别的情况，要加以说明。

第57条 本公司的季度以及财务报表应当向外国投资方、银行、主管税务机关、本公司的主管机关以及同级的财务机关提交。向愿认可机关提交财务报表的副本。本公司的季度财务报表应当在每一季度结束后20天内提交，财务报表应当在决算结束后4个月内与注册会计师的审计报告一起提交。

第58条 本公司的总经理、会计主管应当对本公司的财务报表进行审核，并署名盖章，同时

盖上本公司的公章。

第 14 章 会计凭证以及会计账簿

第59条 每发生一笔经济往来都应当制作原始凭证，其手续应该完整内容应该正确无误，经

过审核确认没有错误以后，以此为依据制作记账凭证。

第60条 记账凭证包括收款凭证、支付凭证、以及汇款凭证3种。

第61条 设置分户总账、辅助总账、以及必要的各类辅助簿。

第62条 本公司向外部发出的凭证全部需要编号，同时留存副本或者存根回单。书写错误或者回收后取消的对外凭证的正本与原来编号的副本一起保存，遗失或不能回收的情况下，在其副本上注明原因。

第63条 支票账、收据等本公司尚未使用的重要空白凭证由财务部门设置记录簿进行登记。需要使用的时候，要得到财务部门会计主管或者其指定负责人的许可并登记后，由使用者签名领取。

第64条 各类记录凭证按照编号顺序排列，与原始凭证一起按月装订起来后切实保管。但是，对于中国的法律法规认可可以通过电脑进行保管的则可以用电脑代替。

第 15章 会计资料的保存和保管

第65条 本公司的会计凭证、会计账簿以及财务报表等各类会计资料必须在中华人民共和国

国内进行适当的保存，不得遗失或损毁。

第66条 本公司的财务报表以及章程、董事会、出资证明、会计师审计报告、长期经济

合同等与外国投资方的权利和利益有关的重要会计资料必须永久保存。一般的会计凭证、会计账簿以及月度、季度财务报表至少应当保存15年。

第67条 会计资料的保存期限到期后，需要废弃的，应当做成目录，在得到董事会、主管机

关以及税务机关的同意后进行销毁。销毁的会计资料的目录永久保存。

第 16章 解散和清算

第68条 本公司的解散和清算根据章程的规定操作。

第69条 发生清算处理的情况的时候，由董事会批准成立清算委员会。

第70条 本公司在解散、清算过程中所发生的清算费用以及清算委员会成员的工资应当从公

司的财产中优先支付。

第71条 对于本公司在清算过程中所产生的清算收益，在扣除了清算费用以及各类清算损失

后的清算净收益作为利润进行处理。

第72条 本公司解散后，各类账簿以及资料交给外国投资方保存。

第 17 章 附则

第73条 本制度在董事会批准后开始执行。

第74条 在本制度实际执行的过程中，如果发生与中国的法律法规等有关规定不一致的内

容，以中国的法律法规等有关规定为准。今后如果中国的相关法律法规有所修改，本制度也将进行修改。对于通过电脑所进行的会计处理，一旦中国的法律法规有所修改，则立刻按照修改后的规定执行。

会计核算制度与方法 第2篇

施工企业会计制度与会计核算办法之比较

财政部9月25日,以“财会[]27号”文的`形式下发了<施工企业会计核算办法>,要求1月1日起在已执行<企业会计制度>的施工企业执行.施工企业在执行<企业会计制度>和本办法时,不再执行1992年印发的<施工企业会计制度>.通过学习笔者认为,该办法与<施工企业会计制度>相比,有两个不同、两个优点及两点质疑,分述如下:

作 者：唐飚 作者单位：新疆北新路桥建设股份有限公司刊 名：新疆石油教育学院学报英文刊名：JOURNAL OF PETROLEUM EDUCATIONAL INSTITUTE OF XINJIANG年，卷(期)：20037(2)分类号：F2关键词：

会计核算制度与方法 第3篇

《所得税准则》规定:采用资产负债表债务法核算所得税。

《企业会计制度》规定:企业应当根据具体情况, 选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税核算。

《小企业会计制度》规定:小企业应采用应付税款法核算所得税。

即《企业会计制度》允许企业选择采用应付税款法、纳税影响会计法 (包括递延法和利润表债务法) , 而《小企业会计制度》只允许采用应付税款法, 《所得税准则》只允许采用资产负债表债务法核算所得税。

2 不同会计核算方法的主要差别

应付税款法, 是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异在当期确认所得税费用的会计处理方法。该方法不确认时间性差异对所得税的影响金额, 按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用。在这种方法下, 当期所得税费用等于当期应交的所得税。

纳税影响会计法, 是将本期时间性差异的所得税影响金额, 递延和分配到以后各期的会计处理方法。采用纳税影响会计法, 所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用, 并随同有关的收入和费用计入同一期间内, 以达到收入和费用的配比。在具体运用纳税影响会计法核算时, 税率变动情况下的会计处理有两种可供选择的方法, 即递延法和债务法。采用递延法核算时, 税率变动或开征新税时, 不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整, 但是, 在转回时间性差异的所得税影响金额时, 按照原所得税率计算转回;采用债务法核算时, 税率变动或开征新税时, 应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整, 在转回时间性差异的所得税影响金额时, 按照现行所得税率计算转回。利润表债务法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整, 当预期税率或税基发生变动时, 必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整。

资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发, 分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债的影响, 当税率或税基变动时, 必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。

3 实例比较分析:

例:某企业核定的全年计税工资总额为200000元, 2007年至2010年实际发放的工资总额均为240000元。该企业2006年底购入一台价值120000元不需要安装的设备, 该设备预计使用4年, 会计上采用加速折旧法的年数总和法计提折旧, 无残值;假设税法规定应采用直线法计提折旧, 也无残值。2007年至2010年该企业利润表上反映的税前会计利润均为300000元, 适用的所得税税率2007年和2008年为33%, 2009年起改为30%。

3.1 计算应交所得税和所得税费用的基础数据

3.1.1 2007年会计上计提折旧48000元, 发备的账而价值为72000元;税务上计提折旧30000元, 设备的计税基础为90000元。相关数据为:税前会计利润300000永久性差异40000 (240000200000)

时间性差异18000 (48000-30000)

时间性差异的所得税影响金额5940 (18000×33%)

暂时性差异18000元 (9000072000) 递延所得税资产5940元 (18000×33%)

3.1.2 2008年会计上计提折旧36000元, 设备的账面价值为36000元;税务上计提折旧30000元, 设备的计税基础为60000元。相关数据为:税前会计利润300000永久性差异40000 (240000200000)

时间性差异6000 (3600030000)

时间性差异的所得税影响金额1980 (6000×33%) 暂时性差异24000元 (6000036000)

应保留的递延所得税资产余额7920元 (24000×33%)

3.1.3 2009年会计提折旧24000元, 设备的账而价值为12000元;税务上计提折旧30000元, 设备的计税基础为30000元。相开关数据为:

税前会计利润300000

永久性差异40000 (240000200000)

时间性差异6000 (3000024000)

时间性差异的所得说影响金额1980 (6000×33%) 或1800 (6000×30%)

暂时性差异18000元 (3000012000

应保留的递延所得税资产余额5400元 (18000×30%)

3.1.4 2010年会计上计提折旧12000元, 设备的账面价值为0元;税务上计提折旧30000元, 设备的计税基础为0元。相关数据为:

税前会计利润300000

永久性差40000 (240000-200000) 时间性差异18000 (3000012000) 时间性差异的所得税影响金额5940 (18000×33%) 或5400 (18000×30%) 暂时性差异为0元 (0-0) 应保留的递延所得税资产余额0元

3.2《所得税准则》规定采用资产负债表债务法的所得税账务处理

3.2.1 2007年:

借:所得税112200

递延所得税资产5940

贷:应交税金

--应交所得税118140

3.2.2 2008年:

借:所得税112200

递延所得税资产1980

贷:应交税金

应交所得税114180

3.2.3 2009年:

借:所得税102000

贷:应交税金

--应交所得税99480

递延所得税资产2520

3.2.4 2010年:

借:所得税102000

贷:应交税金

--应交所得税96600

递延所得税资产5400

3.3《小企业会计制度》规定采用应付税款法的所得税账务处理

3.3.1 2007年:

借:所得税118140

贷:应交税金

--应交所得税118140

3.3.2 2008年:

借:所得税114180

贷:应交税金

--应交所得税114180

3.3.3 2009年:

借:所得税100200

贷:应交税金

--应交所得税100200

3.3.4 2010年:借:所得税96600

贷:应交税金

--应交所得税96600

3.4《企业会计制度》规定采用不同方法的所得税账务处理

A、应付税款法的所得税账务处理与上述《小企业会计制度》规定采用应付税款法的所得税账务处理相同。

B、递延法的所得税账务处理:

1、2007年:

借:所得税112200

递延税款5940

贷:应交税金

--应交所得税118140

2、2008年:

借:所得税112200

递延税款1980

贷:应交税金

--应交所得税114180 3、2009年:借:所得税102000

贷:应交税会

--应交所得税100020

递延税款1980

4、2010年:

借:所得税102000

贷:应交税金

--应交所得税96060

递延税款5940

C、利润表下债务法的所得税账务处理:

1、2007年:

借:所得税112200

递延税款5940

贷:应交税金

--应交所得税1181402、2008年:

借:所得税112200

递延税款1980

贷:应交税金

--应交所得税114180

3、2009年:

借:所得税102000

贷:应交税金

--应交所得税99480

递延税款2520

4、2010年:借:所得税102000

贷:应交税金

--应交所得税96600

递延税款5400

综上所述, 《所得税准则》与现行的《企业会计制度》和《小企业会计制度》对所得税的会计核算方法不同;在不同的会计核算方法下, 各年度的应交所得税和所得税费用有差异。企业在进行所得税会计核算时, 必须按照所执行的国家统一的会计制度的规定执行, 不得多计或少计应交所得税和所得税费用。

参考文献

[1]冯玲.解读《企业会计准则第18号--所得税》--浅析新企业会计准则下的所得税会计[J].会计之友 (上旬刊) , 2009-05-05.

会计核算制度与方法 第4篇

【关键词】医院 会计制度；全成本核算

一、新医院会计制度下全成本核算的重要意义

1.适应社会的需要

新医改明确提出了未来医疗服务费用由政府、社会与个人共同分担，并将公立医院以往的收入渠道减少为财政补助与服务收费两种方式，由此，医院的收入将大大减少甚至产生亏损，这需要医院通过设置详细的成本核算与分析的方法来解决医院所面临的难题，为其适应社会的发展需求奠定良好的基础。

2.满足自身发展的需要

医院作为具有一定公益性质的单位需要做到以患者为中心，以服务为核心，但是医院又是一个独立的经济组织，如果仅仅依靠以往的财政补贴已经无法满足医院的生存需求，医院也需要在日益激烈的市场竞争中寻求发展与立足的根本，实行全成本核算能够大大降低医院的经营成本，在保证收入稳定的同时，以优质的服务与低廉的成本为医院获取最大的利益，从而提升医院自身的综合能力与核心竞争力。

3.满足医保支付方式的需求

随着医疗改革的深入推进，医保报销已经成为医院日常工作中必不可少的工作环节，在这个过程中醫院不但需要提供良好的医疗服务，还要对其所产生的医疗费用加以控制，这也成为广大患者选择医院的重要原因之一。实行全成本核算，能够合理配置医疗资源，在降低医疗费用的同时，提供方便、快捷的医疗保险制度方式，确保医疗服务与医疗保险能够协调发展，满足广大患者医保支付方式的需求。

二、医院科室全成本核算在实施中存在的问题

1.核算理念无法跟上新制度的脚步

一直以来，我国医院除了每年接收到的财政拨款外，还可以根据自身医疗项目的需要申请一定的运营资金，所以医院的资金一直比较充裕，很少为运营状况发愁。但是，新会计制度的推行，需要医院改变原有的运营模式，实施全成本核算，这需要一定的时期来过渡，很多医院科室实施的全成本核算只是简单的对一些科室的收入与费用进行统计，很少能够将成本控制贯穿于整个医疗服务的全过程，导致全成本核算执行不到位，无法达到节约成本，减少开支的作用，甚至成为医院会计核算的弊端，影响全体工作的积极性。

2.医院现有的财务系统无法满足全成本合算的需要

新会计制度推行之前，医院的财会业务比较简单，相应的财务信息系统也比较简便化，部分功能不够健全，甚至有很多医院科室间的财务信息系统工作各自为政，无法得到统一的规划与安排，许多财务数据无法得到共享，导致许多财务信息资源浪费，更有甚者一些医院的部分财务数据还需手工进行处理，这严重影响了财务工作的准确性与时效性，导致医院实施财务全成本核算的过程中数据收集、传输与分析进展缓慢，无法满足新会计制度的需求。

3.成本核算方法不够科学

很多医院还没有制定相应的流程与规范来执行全成本核算，各科室之间的成本核算工作还在摸索中前进，还没有形成科学的核算体系，更没有根据各科室的具体情况制定出相应的全成本核算方法与规定，各科室之间所执行的成本核算方法与依据大多根据自身的工作经验与工作习惯，这倒致各科室提供的核算科目与报表存在较大差异，使得全成本核算在医院的执行过程中效果不佳。

三、改善医院科室全成本核算的有效措施

1.改变理念，适应新会计制度的需求

实施全成本核算是对医院整个经营管理模式的改变与创新，使其能够适应新时代市场发展的需求，对医院未来的发展起着至关重要的作用。所以，医院的管理人员与财务人员需要积极改变原有的核算模式与核算理念，认真学习新会计制度下全成本核算的内容与工作方式，在医院各科室内部全面推行全成本核算制度，并在日常工作中严格按照全成本核算的要求处理各项经济业务，在保证医疗服务质量的前提下，有效节约医疗成本，为医院调整自身状态，适应时代的发展奠定良好的基础。

2.加强公立医院财务信息化建设

医院与其他行业不同，其涉及到的医疗服务的专业分工要求较为精细，而且其成本核算往往是按照项目计算，这使得医院的成本核算所涉及的数据较为庞大，业务流程也较为复杂化，这就要求医院强化原有的财务信息系统，使医院的财务信息能够完全实现资源共享，使其财务工作能够得到统一的规划与安排，各科室与项目之间不在各自为政，保障财务信息上传、利用及时，提升各科室之间全成本核算的工作效率与准确性，从而寻找出有效的途径节约成本，提升医院经济效益。

3.建立科学的成本核算体系

医院各科室需要意识到全成本核算贯穿于医院的各个科室与部门，需要医院全体员工的支持与配合，医院需要在各个科室之间建立起一套科学的全成本核算体系，统一规划核算项目与工作方法，并根据各科室的不同情况进行简单的调整，合理划分收入与费用，确保全成本核算在医院内部能够合理、有序的展开，并为医院节约成本，减少开支起到一定的约束作用。

四、总结

医院想要全面贯彻与实施全成本核算，还需要各科室的努力与支持，积极参与到全成本核算工作中，为医院有效降低医疗成本，提升医院经济效益做出应有的贡献，为医院在日益激烈的市场竞争中立于不败之地打下坚实的基础。

参考文献：

[1]江再全.全成本核算下医院科室经济运营分析[J].管理咨询，2015（36）：25-26.

[2]梁宇晖.新医院会计制度下科室全成本核算方法探讨[J].经营管理者，2016（01）：73-74.

会计核算制度与方法 第5篇

会计集中核算与国库集中收付制度成功对接

根据鄂政发[2001]**号《关于试行财会集中核算制和零户统管工作的通知》的文件精神，为加强单位财务管理，从源头上预防和治理腐败，经县委、县政府研究决定在该县全面推行财会集中核算制。**县会计核算中心于200*年*月**日正式

成立,运行几年来，县直行政事业单位的会计业务基本纳入了会计集中核算，并为单位临时资金和工程项目建立账户**个，共建立账套***套。实现了会计集中核算的平稳过渡，保障了单位的正常业务需要。在规范会计基础工作、提高会计信息质量、节约财政支出，促进党风廉政建设等方面取得了初步成效。核算中心在完善操作办法，建立内部岗位责任制，统一明细支出科目的基础上，制定了相关的管理办法，积极探索了预算外资金“财政专户”与核算中心“基本账户”合并，实行统一管理的新途径，实现了有效监管。

财会集中核算工作作为财政改革和财政工作的重要内容，受到该县县委、县政府领导的高度重视。经过*年的努力，实现了从单位核算到集中核算的顺利过渡，运转顺利，取得了较好的成绩。得到了县直绝大多数单位的认可，基建项目、自收自支单位的会计业务也主动要求纳入集中核算管理。

一、会计集中核算取得的成绩

1、增强了政府宏观调控能力，大大缓解了县级财政资金调度的困难。实行会计集中核算后，对各单位的账户进行统一管理，不但便于财政部门全面掌握单位的收支情况，而且有效地发挥了财政资金事后监管的作用，为加强财政资金管理奠定了基础。在保证单位资金使用的前提下，集中分散的资金有效开展资金调度，缓解了资金调度的压力，保证了急需支出的安排。

2、加强了财政资金的监督力度，促进了党风廉政建设。实行会计集中核算后：会计核算过程由过去的“暗箱操作”变为现在的“阳光作业”。各单位的收支都必须通过会计核算中心，在核算中心会计人员的公开监督下进行。一方面，各单位遵守财经纪律的意识明显增加，一些超标准、不合理的支出明显减少，把一些不合法的财务支出行为消灭在萌芽状态。另一方面，核算中心会计人员不断加强日常监督，严格按照有关财政财务管理制度进行业务审核，拒付了许多不合理不合法支出，有效遏制了不正之风和腐败行为的发生。严肃财经纪律、促进党风廉政建设发挥了积极作用。

3、减化了财政资金的运行环节，大大提高了资金的使用效率和工作效率，降低了行政成本。实行会计集中核算后，各单位的财政性资金直接拨入核算中心的统一账户上，大大减少了由于层层下拨资金造成的划拨途中的占压，因而大幅度节省了财政资金，在搞好日常核算的同时，能够及时为各单位提供会计报表和明细科目余额等会计信息资料，核算的深度和广度也有了提高，受到了核算单位和社会的好评。

4、规范了会计核算，加强了会计基础工作管理。实行会计集中核算后，使会计人员增强了对会计资料的真实性、合法性进行有效监督的责任心，有利于解决会计信息失真，会计秩序混乱的问题。同时解决了一些单位会计基础工作薄弱，账户设置混乱，多头开设银行账户等问题，清理了单位的往来款项，解决了一些单位长期遗留的财务问题。

5、为县委、县政府领导决策提供了重要的依据，为进一步深化财政改革奠定了基础。为认真贯彻执行《会计法》管好用好财政资金，构筑公共财政框架奠定了坚实基础。

6、大胆探索资金管理办法，预算内外资金形成合力。实行财会集中核算后，为简化手续，提高办事效率，解决资金管理过程中的不足和“体外循环”问题，他们大胆探索，将预算外资金统一纳入财会集中核算一并管理的办法。把预算外资金“财政专户”与财会集中核算“资金专户”合并为一个“基本账户”，单位实现的预算外资金直接缴入“基本账户”后按资金性质进行会计核算。这种“合二为一”的做法，减少了单位资金划转的中间环节，方便单位操作，缓解了过去预算外资金中的矛盾，节省了人力、物力，净化了收入管理，解决了少数单位为逃避监督而采取的一部分资金打滚进专户，另一部分资金体外循环的违规作法，实现了真正意义上的“收支两条线”管理。

7、妥善处理各单位在报销中存在的问题。针对现行行政事业单位开支标准和管理办法滞后以及财务管理中存在的问题，在广泛听取有关部门和单位意见的基础上，结合实际，充分考虑政策的连续性、统一性和可操作性，与监察、人事、审计等部门共同制定了《**县县直行政事业单位经费开支暂行办法》和《**县县直单位领导干部电话通讯费暂行办法》，并将各项财务制度规定编印成册，供单位参照执行。

会计核算制度与方法 第6篇

规程设计

章 节：

 货币资金的内部控制要求与原则  货币资金核算方法的设计  货币资金业务核算程序的设计

内 容：

一、复习思考题

1．货币内部控制设计时应注意的要点有哪些？

答：

1、严格职责分工：即将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。

2、实行交易分开：即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入真接用于现金支出的坐支行为。

3、实施内部稽核：即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。

4、实施定期轮岗制度：即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。

2．如何设计备用金的核算方法？

答：单位内部各部门或工作人员因零星开支、零星采购等需要预借备用金时，一般应由经办人填写借款凭证。借款凭证一式三联，第一联为付款凭证，财务部门作为记账依据；第二联为结算凭证，借款期间由出纳员留存，报销时作为核对依据，报销后随同报销单据作为记账凭证的附件；第三联交借款人保存，报销时由出纳员签字后作为借款结算及交回借款的收据。经办人在填写借款凭证时，应当如实认真地填写借款事由、金额和借款日期并签名，送有关领导审批后根据借款凭证编制现金付款记账凭证。对于借用的备用金，会计上可以通过“其他应收款－一备用金”账户来核算。

3．在不同的结算方式下，如何确定银行存款的入账时间？（举例说明）答：银行存款的入账时间，应以实际收付时间为标准，即在实际收到银行存款时记增加，实际付出银行存款时记减少，但由于多种结算方式的存在，企业需要根据不同的转账结算下收到的不同原始凭证来确认入账时间。

比如，采用银行汇票方式，收款单位应当将汇票和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证，付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期限等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知或退票通知编制收款凭证。

4．设计门市部收现程序时，控制内容主要有哪些？ 答：

1、开票人和收款人相分离；

2、根据不同的发票联分别编制销售日报和收款日报，并进行核对，以保证销售和收款金额的正确。

5．设计出纳部门收现程序时，控制内容主要有哪些？

答：出纳部门收账业务的控制要点：开票人和收款人相分离，出纳只有凭审核过的收款通知才可办理收款，出具收款收据；库存现金日记账和明细账分别由出纳和会计人员登记和保管；定期进行收款通知单、库存现金日记账和明细账核对，以便发现是否多收、少收以及登帐错误等。6．设计零星费用报销程序时，控制内容主要有哪些？ 答：费用报销必须有原始凭证；

费用报销前必须由业务主管部门和会计部门审核批准； 定期进行账账核对。

7．设计支票签发程序时，控制内容主要有哪些？ 答：

1、付款前由业务部门和会计部门主管审核。

2、签发的支票作备查记录。

3、签发支票的印鉴由会计主管保管。

4、银行存款日记账与相关账簿核对相符。

二、案例分析

资料：2009年12月，光华会计师事务所对北方公司审计，在货币资金业务审计时发现下列情况：

1.北方公司现金收付业务、收付款原始凭证的复核以及收、付款凭证的编制均由出纳员王某负责。

2.王某由于生病住院休假两个月，在此期间公司指定王某的工作由会计员李某兼任。

3.北方公司的支票、印章都由王某一人保管，签收手续也由王某一人执行。4.北方公司丢失了3月份和5月份的由建设银行大连分行邮寄的银行对账单，且10月份和11月份的“银行存款余额调节表”尚未编制。

5.在对北方公司的库存现金进行实际盘点时发现，实际库存现金为3425.38元，而库存现金日记账的账面余额为5825.38元，库存现金中有4张公司职工借款的欠条，合计为2400元。

要求：试分析北方公司现金管理中内部控制制度存在哪些问题？如何解决？

答：

1、收、付款原始凭证的复核和收、付款凭证的编制应该由会计人员负责；

2、出纳员王某休假期间，公司应指定专人代替其工作；

3、北方公司支票签发手续不健全，支票的签发印鉴应由2个人分别保管；

4、北方公司应及时进行银行存款对账工作，至少每个月进行一次；

5、北方公司违反现金管理条例规定，不允许白条抵账，应及时进行账务处理，或要求借款人立即归还。

三、实务练习

资料：某单位差旅费报销流程图如下：

要求：用文字说明报销的基本步骤，并指出流程中的控制点，具体区分关键控制点和一般控制点。

答：首先出差人员填写差旅费报销单，黏贴票据，根据报销单来判断是正常经费、横向课题还是纵向课题。

1、若为正常经费，经费负责人签字，持经费本到财务部；

2、若为横向经费，项目负责人签字，持经费本到财务处；

3、若为纵向经费，项目负责人签字、科研处负责人签字，持经费本到财务处。

若为大额经费需要办理大额资金支付审核审批表；若不是大额经费，则会计审核编制会计凭证

最后，到出纳柜领取现金或办理转账、汇款手续报销完成。

班 级 考 评：

会计核算制度与方法 第7篇

1.《煤矿企业成本核算与财务管理制度及会计准则实用手册》

2.《矿山企业设备检修定额、矿山设备检修预算定额》

3.《煤矿工程基价概预算定额与工程建设费用测算技术及计算规则手册》

会计核算制度与方法 第8篇

一、新《医院会计制度》明确了固定资产的划分标准

首先,提升了固定资产的单位价值的标准。这既与经济发展水准相符,又避免了因核算范围过于宽泛造成的连桌椅等低值资产都被计为固定资产的状况,减少了不确定因素,也降低了固定资产的管理核算成本。

其次,新《医院会计制度》重申了应将单位价值低于固定资产标准、预计使用年限在1年以上、在使用中基本保持本原物质形态的“大批同类物资”列入管理范畴,对这部分资产应做谨慎划分,避免过度增加或者遗漏统计。

再次,明确了医院自动化系统中应用软件部分的资产标准如何确认,如果软件对对应的硬件构成而言是不可或缺的,那就应和对应的硬件部分一起做核算,计入固定资产范畴。否则应不列入固定资产而作为无形资产分期摊销。这个规定解决了应用软件在医院信息化管理中的成本核算难题,明确了软件成本的归属确认,非常符合医院现代化建设现状。

二、新《医院会计制度》对固定资产做了清晰分类

将固定资产划分为房屋及建筑物、一般设备、专业设备和其他固定资产四大类。利用《医院固定资产折旧年限表》完成四大类固定资产与国标固定资产的代码分类之对接,从而将每类固定资产的折旧年限落实到实际的会计核算的过程中。这样有利于国家相关部门的管理与统计,实现了医院的会计核算数据和政府的资产数据的高效衔接[1]。

此外,专用设备折旧仅专指医药专用设备,其他专用设备和仪器仪表及量具等则都纳入其他固定资产核算的范畴,这有利于统一进行全国所有医院的专业设备核算。

三、新《医院会计制度》对于固定资产核算方法的改善

(一)取消不合理科目,增加“累计折旧”科目

原有的固定资金核算,从资产购置到报废的全程,账面数值都是固定的,不仅无法真实反映医院的净资产的动态变化,也无法正确考核相关负责人的实际业绩。期初固定基金额度扣除现存固定资产的净额的差额部分应计入“累计折旧”。通过累计折旧核算固定资产,直接统计固定资产净值。除了个别贵重设备需要单独计提折旧,其余固定资产全部按照制度分类计提折旧。

不同于旧制度时仅按照固定资产原值统计,也不再提取部分修购基金,而通过固定资产累计折旧的计算,掌握固定资产原值与折旧、折旧后的净值的变化过程,避免了资产的虚拟增加,可以全面掌控固定资产的使用过程。同时,累积折旧可以很好地反馈固定资产之损耗状况和固定资产实际净值,有利于对医院的固定资产情况做真实的评价[2]。

(二)增设“待冲基金”和“固定资产清理”科目

根据购置固定资产的所使用的资金来源渠道的不同,新的《医院会计制度》要求要分类加以处理。“待冲基金”可以很好地解决用政府财政补助和科教资金购置部分的固定资产的折旧计算提取的难题。针对这部分资产,运用“待冲基金”完成对使用科教资金和财政资金购置的固定资产的监管,可以明确财政和科教资金在现有固定净值中的比例,不仅有利于管控财政和科教资金的收支全程,也可以明晰这部分资金形成的固定资产在使用过程中的权责。同时,对医院使用自身的资金购置的固定资产进行折旧计算,并按照会计制度规定完成辅助核算以形成成本数据,为医院的财务管理和资产清算提供数据依据[3]。

新的会计制度是对固定资产进行全程清理核算。对无论是出售、损坏还是报废的固定资产,运用固定资产清理统计并做账,通过处理资产净额和进行累计折旧,将清理完成后的净收入和资产净额按规定做相应处理。经过全程清理,达到监控资产使用全程的目标[4]。

四、结语

新《医院会计制度》关于固定资产核算的补充,很好地弥补了新的医疗体制改革下,医院成本核算和财务管理的不足。新制度增加的固定资产折旧部分的内容,不仅符合企业成本核算的常规,也符合医院的行业特性,是针对医疗体系财务管理的一次革新,弥补了原会计核算制度的不足,具有非常积极的意义。真实的资产核算数据,可以客观地反映整个资金流动及使用过程中的状况,可以更好地管控经营状况和节约成本,更有效地服务整个医院的管理运营。

参考文献

[1]何红,孙艳梅,王立.解读新《医院会计制度》固定资产折旧核算新旧账衔接[J].中国卫生经济,2011(8).

[2]杨魁.浅析新旧会计制度下医院会计核算的差异[J].实务探讨,2011(6).

[3]周岚.新《医院会计制度》固定资产核算方法及意义[J].财务与管理,2012(6).