存货审计中的常见问题

存货审计中的常见问题（精选6篇）

存货审计中的常见问题 第1篇

存货审计应注意的几个问题

存货的确认和计量会影响企业期末资产的价值和期间利润的高低，同时它还为财务报表使用者提供存货信息，有助于预测企业未来的现金流量。由于存货存在于企业的整个生产经营过程中，在会计核算上与存货所对应的会计科目很多，所以，存货审计的技术及专业要求很高，它要求审计人员具有敏锐的专业判断和对异常情况的综合分析能力。如何对存货的量、值、质进行行之有效的审计，以及审计中应注意哪些问题，对此谈谈笔者的几点看法。

一、熟悉企业存货的内部控制制度

熟悉企业生产流程，了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。一般工业企业中资金运动都表现为“购买——生产——销售——购买”，但多道工序的制造企业来说生产这一环节更为复杂。有些工业企业生产产品有多道生产工序、多个生产车间。几乎每一个车间都有其产成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生产工艺的连续性，作为下一道工序的原材料的产成品往往不入库而直接被下一道工序直接领用，如果不知道企业的生产流程，那么将无法分出每一道工序生产产品的成本，笔者认为，审计存货必须先熟悉该企业工艺流程，画出每一重要工序的业务流程图，这样才能准确地确定成本的分配及转销，然后再对每道工序进行内部控制的分析，才能准确地对存货进行计价。

存货的内部控制制度贯穿于整个企业采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制度的评审，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。应注意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合，要熟悉企业的生产过程和工艺流程，不能脱离企业的实际情况空谈。

二、采用分析性复核的方法把握存货审计的重点

存货项目包括的品种繁多，审计工作量很多，因此存货在实质性测试上一定要采用重要性原则及成本效益原则，采用分析性复核法把握住存货审计的重点。首先采用比较法，比较前后各期及本各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其合规性；比较每月存货成本差异率确定是否存在调节成本的现象；比较前后各期及本内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的正确性；比较前后各期及本内各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的适宜性；比较前后各期及本内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的合法性；比较前后各期及本内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本合理性；将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；比较存货跌价损失准备与本存货处理损失的金额，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；其次，采用比率法，主要是存货周转率和毛利率。存货周转率的波动可能意味着被审计单位有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；存货成本项目发生变动；存货核算方法发生较大变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生改变；销售额发生大幅度增减。毛利率：反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的波动可能意味着被审计单位销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；单位产品成本发生变动；固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。

三、重视与存货对应的会计科目的异常现象

由于存货贯穿与企业的整个生产过程中，与其对应的会计科目相当的多。在存货的采购过程对应的科目有往来款项及在途材料等；储存发出环节对应的科目有委托发出材料等；销售环节与其对应的科目是主营业务成本等。有些企业往往通过在其他应收款、在途材料、预付账款等科目挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货，以此达到虚增利润。对此审计人员应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的周期及时效性、及科目挂账的原因，如是往来款项，应着重对其账龄等多方面的综合分析是否有异常，判定其实质是否已经到货或已消耗为成本费用。

四、审查存货计价的合理性

企业对存货的价值进行舞弊，无非是通过对存货的数量和金额来进行的。因此，审计人员应该把存货审计的重点放在这两个方面。

存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审查工作，对于存货审计风险的防范至关重要。对于存货计价的审查应侧重与存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行，由于存货存在于生产循环过程的各环节，审计人员不可能对所有存货进行详查。抽查核对成了主要方法。抽查的关键是选择样本，将销售价格反常、领用物品异常、投入产出非常的存货作为样本对象，也可以将样本在存货数量已经盘点、单价和总额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。对存货余额较大、价格变动较为频繁的存货作为测试重点，测算期末存货价值是否等于存货的结存单价x结存数量，测试期末单价是否与采购成本、销售单价相符、与企业会计制度规定相符、与企业实际情况相符。特别注意的是审计工作并不是对被审企业经济业务的会计核算的重复，审计人员不应受企业的会计处理方法的干扰独立按照适当的方法进行。（1）应审查相关种类的存货采用的计价方法是否合理、适当，内有无任意改变计价方法的现象。（2）在加权平均法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无异类存货混淆计价的现象。（3）对客户存有单位价值贵重的存货应审查是否采用个别计价法，有无混同于普通存货加权平均计价的现象。（4）对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率及差异额的计算是否正确，有无不按期结转成本差异，或任意多转、少转、不转成本差异的情况。

五、重视存货的监盘

存货的监盘是存货审计的一大重要程序，近年从国内外证券市场上发生的一些重大财务欺诈案件分析，注册会计师不重视对存货的监盘，是导致审计失败的一个重要因素，因此，审计人员在审计过程中，应当按照独立审计准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。（1）存货盘点小组应由熟悉客户情况的注册会计师领队。风险越大，要求的经验越高。（2）抽点的重点应放在高价值的项目上，并且抽查的数量不得小于存货总量的10%.（3）如果不是每一个地点均列入监盘范围不应事先或太早告诉客户前往的地点。也不应该让客户熟悉选样的模式。（4）对重大或不寻常的盘点差异，或客户随行人员格外关注和记录审计人员抽点的项目，均应提高专业警觉性。对于发现抽查结果错误率过高应及时根据情况提高抽查比例。（5）应特别注意存货的质量，注意观察是否存在冷背残次的存货，对其提取适当的减值。对这一问题发现途径一是通过实地盘点，另外可在审阅企业存货会计账薄时常年余额不动账户，其多为冷背残次的积压货物。（6）特别注意企业对货到单未到、货发款未收、款收货未发及来料加工、委托加工等情况是否作出记录，截止期是否正确。对于这一问题的发现主要是通过购货和销售的截止测试来发现，有如下的方法：（1）抽查存货盘点日前后的购货发票、入库单、及会计账薄。如果12月底入账的发票之后所附入库单不是12月31日或在此之前的入库单，而是1月份的入库单，则货物不应列入年底的实际盘点存货中。反之，如果仅有入库单而没有购货发票，则应认真审核每一入库单是否加盖暂估入库印章，并以暂估记入当年存货账内。（2）抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录。会计账薄中的每张发票都应有相应的出库单和货运发票相对应，以检查销售业务的会计处理是否有跨现象，对虚列购货单位可采用函证的方法来检验。（3）在对存货进行抽盘时应先将财务账与保管账及出库单存根联核对，以便及时核寻财务账与存货实物是否相符。及时发现企业是否未及时记账。

存货审计风险识别及规避

存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括原材料、辅助材料、低值易耗品、在制品和产成品等。存货内容复杂、占用资金多、流动性大，特别是有些企业的在制品，很难清查其数量，这就意味着存货存在较多审计风险。

识别存货审计风险

存货审计风险指企业的存货有错报、漏报、虚报、假报等情况存在，而审计人员未审出，导致发表错误的审计意见，造成审计失败。要识别存货审计风险就必须了解存货审计风险的形式，存货的错弊表现，以及风险迹象。

一般来讲，存货审计风险的形式有：虚报数量、账有实无；价值虚假，即有的存货计价不正确，采用计划价格核算的差异不处理；减值准备该提不提，或者不应该提的却计提；存货损失不处理，盘盈、盘亏不处理，长期挂账充资产。存货的错弊可以从4个方面来看：

取得时的错弊 外购存货成本不实，计价不准确；入库存货的价值虚增，扩大企业库存；将账外产品成本或委托加工产品的成本加入账内产品；将代制或代销存货冒充自己所有；以次顶好，仓库内盗。

发出时的错弊 计价方法不合理，经常改变计价的核算方法；价值计算不正确，多计或少计成本；成本差异计算不正确，不按月分摊，不结转或结转方式不正确。

储存中的错弊 账实不符、相互顶替、规格型号互串；盘盈、盘亏不按规定的程序处理；腐烂、变质、没有使用价值的存货仍保留在账上；减值准备计提的不正确或计提无依据。

账簿记录中的错弊 出入库手续不完善，账簿记录不齐全；计量单位不统一，米尺不分，公斤市斤不注明；交接手续不清，保管责任不明；会计仓库长期不对账，账账不符，账实不符。

存货审计风险迹象主要表现在：存货增长远远快于销售增长，销售成本及应付账款的增长不成比例；存货准备相对与库存下降较多，存货储备不足以及夸大营运收入；突然改变存货的计价方法，原用先进先出法改为后进先出法或其他方法；存货与主营业务成本的变化比例明显不匹配；存货逐步增大，存货周转率越来越慢，以存货作为抵押品越来越多；存货呆滞，削价不合理或有大幅度变化；存货清查盘点不清，存放地点不详，盘点人员未签字；存货数量为零或正数而金额为负数或数量及金额均为负数；存货减值准备账户变动较大等。

存货审计的难点有：

存货品种、规格、性能复杂，审计人员不熟悉难以核实；

存货流动性大，特别是在制品正在加工生产，其形态与价值随时在变，如生物制品、管道内产品等处在不断地流动，过后无法核实；

难以计量的堆放材料，如灰、砂、煤、炭等，不便核实；

价值小数量多的材料，不好核实。

规避存货审计风险 模清底数、编好计划

模清底数就是要重点关注内部控制制度的健全性和执行的有效性，即调查出入库手续、仓库管理、会计记录和实物存货的分布状况等情况。具体调查内容有：

存货的出入库手续是否齐全，部门领导人对领料凭证是否审核签字，领料单是否连续编号、并按顺序使用，材料发送是否根据生产指令确定数量和消耗定额；

仓库人员是否按领料凭证批准的品种及数量发料，领料人是否签字，仓库人员与稽核人员是否定期核对账目，抽查实物，抽查有无记录；稽核员是否对领发材料凭证进行复核，对消耗定额执行情况是否核查；核查中发现问题是如何处理的。

会计主管如何与材料会计进行账目核对，材料会计如何与仓库核对账目，是否抽查核对领料单及材料消耗定额的执行情况，材料价格差异计算是否正确，盘升、盘亏的处理是否合规，处理权限和手续是否完善合理；

企业的存货处于何种状态、存放在那些地方，周转过程中的存货是否有详细记录，谁负责保管、是否签字，出入库程序与会计衔接的状况如何等。

在做好上述调查的基础上，制定存货审计计划，并明确项目负责人、存货清查分工、清查日期及进度、采用的方法等。

遵循程序、注重实物 注册会计师执行审计业务时，必须明确目标、遵循程序、讲求方法、抓住重点，应关注以下事项及做法：

一是审计目标。确定存货是否存在，存货是否归被审计单位所有，确定存货增减记录是否完整，确定存货的品质情况，存货跌价准备计提是否合理，确定存货的计价方法是否恰当，确定其存货年末余额是否正确，确定存货在会计报表上的披露是否恰当。二是审计程序。账账、账表核对，看余额是否相符，账实核对、抽查期末存货的实在性，未参加期末监盘应进行抽查，抽查应注意明确重点项目。即注意存货堆放地点，有无存放他处，观察存货质量，有无残次品、过保质期、滞销积压等。捡查存货跌价损失计提依据是否可靠，计提、计算以及账务处理是否正确。查阅资产负债表日前后若干天存货的增减变动有无反常现象，对重大项目应进行核查。授权处理及相关手续等是否完备。

三是审计方法。浏览账表所列项目，选取重点项目，搜集相关资料，到现场进行抽查核实，编制存货抽查核实明细表，做出审计结论。

四是关注事项。即关注实物的存在性、归属性及质量状况；做好工作底稿记录工作；现场及时复核、发现矛盾及时核对更正，防止事后发现问题时核对困难事项的发生。

重要项目，慎重从事 重要项目包括：期末库存量较大、价格较高的存货；进出库频繁的存货；市场稀缺的存货；长期积压、呆滞不动的存货；委托代销、委托加工的存货；计提跌价准备的存货；盘盈、盘亏及报损的存货及手续。对上述项目应持有充分的谨慎性，不要轻易放过。

账务处理，不可忽视 存货涉及面广，账务处理复杂，容易出现错弊。应引起重视的项目有：材料和产品已入库，发票未到、款未付，对此各企业处理不一样，有些材料生产己全部领用，应注意账上是如何反映的；期末在制品的完工程度，有些生产周期较长的产品或长期工程，如有的工程公司在建工程一度最长的达十几年；分批计算产品成本，其中部分产品已完工，且发生对外销售，应查清账务处理是否正确；发出存货的计价方法是否坚持一致性，方法改变是否经过法定的程序；存货跌价准备的账务处理是否合规。

认真复核、补缺纠偏 审计工作复核一般应是高一级复核低一级的，才能发现问题纠正偏差，防止风险发生。复核过程当中发现缺少什么补什么，底稿中的一些偏差应该及时纠正。不要轻易写“确认”。复核中发现的一些错误问题不要轻易放过，特别是一些疑难问题，一定要搞清错弊性质，是过失还是舞弊，做好记录。

存货审计中的常见问题 第2篇

1、存货审计小结

存货包括很多科目，以下仅讨论库存商品科目。

1、库存商品在销售公司占极重要的地位，销售、应收货款的及时收回是保证企业现金流入、利润真正实现的重要保证。

(1)、存货计价：会计准则上基于稳健性原则要求实行成本与可变现净值孰低，在销售型公司我们一般注意：

一、期末存货成本与进货成本相比，通常情况下要求二者持平；

二、期末存货是否发生减值情况，如存在残次品、滞销或超过保质期的产品抵库存，遇有这种情况，应将明细、原因列出，汇报领导，以求解决。

(2)、存货采购：销售公司一般有固定的进货渠道，主要着重检查有无违反公司经营范围的其他途径进货采购，同时也应检查和主要供货方的往来款余额核对的制度是否得到有效执行。

(3)、存货发出：存货发出无非转为货款、应收款或费用。应根据情况将存货发出与销售货款的收回、应收帐款的帐龄分析相挂钩。

销售收入、应收帐款都能从报表上直观得到反映，分析起来难度并不大，比较隐蔽的是如发生销售不入帐或存货非正常报损等事项，为了期末库存帐实相符，唯一手段是增加其他正常销售收入的成本，引发收入和费用不配比，我们可以通过以下二种方法检测：

一、比较销售毛利率，通过横向和纵向毛利率的比较，能大致判断成本计算的准确程度；

二、抽查原始出货单和客户签收单，判断销售收入和应收帐款的发生额是否正确，如确有必要，可与客户直接对帐。

2、其他控制方面

(1)、规模较小的公司很难在仓库记帐和发货实行分岗，所以我们更要强调完善明细帐、收料发货单据保存完好、健全月末盘点制度，帐、卡、物三相符等基础规章制度。

(2)、仓库每月收发存报表是保证存货管理的关键。

(3)、实地盘存并编制实盘表是必不可少的检查手段。

2、存货审计小结

在对工业企业审计中，存货是非常重要的审计领域，尤其是以下几个方面，容易成为企业操纵利润的平台：

一、存货监盘－－确定账实是否相符，尤其关注发出商品的核算。

有些企业因资金紧张，付款不及时无法取得足够的进项发票，所以已经销售的产成品，企业为了少缴增值税一般将其放在发出商品里。同时，企业会与客户签定合同，合同中明确约定发出商品的所有权属生产企业，主要风险和报酬归由生产企业承担等等。这种情况，国税稽查时一般会认定为销售已实现，让企业缴纳增值税并处罚金。

二、生产成本至完工产品的结转重点关注，尤其关注期初、期末结存变化较大的产成品和半成品。

笔者审计的一家IPO集团公司旗下的合金生产企业，20XX年5月未审会计报表显示利润总额799万元。经审计测算各种产成品收发存并按加权平均法进行成本结转测试未见异常。在收入与主营业务成本测试中，主要产品锌片销售成本呈下降趋势，与当时国际市场锌片价格吻合，也未见异常。但是期末存货较期初存货增加近2500万，近一步分析存货明细表，发现增加较大的主要是产自制半成品和发出商品。其中自制半成品增加近1300万，发出商品增加近800万。对发出商品我们详细核对了发货协议、出库单、台账并且进行了函证，也取得了对方的回函，故予以确认。

而自制半成品主要是硫铁矿尾渣增加了257万，窑渣增加了近900万。于是，我们对库存较大的这两个自制半成品又进行了盘点。因硫铁矿尾渣和窑渣受体积、密度、含金量等影响，审计人员借助专家的力量借助一定的技术手段最终盘点确认的硫铁矿尾渣和窑渣的实盘数量与账存数量相差不大。似乎也没有问题。一时，我们觉得是不是自己太谨慎、判断有误。

当时，项目组现场总复核看完底稿后指出，主要产品—合金的毛利率上升是形成当期利润的主要原因，建议我们仔细核对生产成本的结转过程。

于是我们索取了企业的成产成本核算表，发现企业二选矿车间主要原料是窑渣和硫铁矿，同时生产出产成品铁精矿、碳精矿、铜精矿和硫精矿以及自制半成品硫铁矿尾渣（见《zI-存货》-生产成本结转表），生产成本结转完工产品的方法采用定额比例法。20XX年上述产成品及自制半成品的定额比例是：铁精矿0,5, 碳精矿0.35, 铜精矿0.15。但是20XX年则变了，1-2月份铁精矿、碳精矿、铜精矿有产量，但成本分配的比例是0.4、0.4、0.2，3-5月份铁精矿、碳精矿、铜精矿产量为零，生产成本很随意地分配给了产成品硫精矿和自制半成品硫铁矿尾渣（见《二选厂成本表07》及《二选厂成本表08（6月22日）》）。这

样的结转过程不符合会计核算的一贯性原则，故审计按3月初的硫铁矿尾渣成本价调减其期末应有数，同时调整了已经销售的硫精矿成本和库存成本。此笔分录增加销售成本-硫精矿65万，增加存货-硫精矿13万，减少存货-硫铁矿尾渣78万。（见《zI-存货》-审计调整）

同样，我们又对比了浸出渣车间07年与08年的生产成本结转过程。（见《浸出渣成本表08（6月22日）》及《浸出渣成本表07》）浸出渣车间主要原料是浸选渣、水碎渣和矿渣，生产出产成品－－氧化锌粉和自制半成品－－窑渣，生产成本在各完工产品之间的分配方法仍然采用定额比率法。20XX年1-12月，氧化锌粉的比率一直保持在0.95-0.999之间，只有很少的成本计入了半成品-窑渣。但是20XX年这一比率发生了变化，产成品－－氧化锌粉定额比率为0.6-0.68，剩下的生产成本全部给了窑渣。

问题就在这，所以造成窑渣的成本增长较大，因为窑渣全部销售给集团公司另一家企业，但20XX年因集团公司调整经营，窑渣一直未销售。还有一个问题，窑渣的单位成本只是从08年初的每吨64元增加到08年5月末每吨118元，为什么增幅这么小呢？（见《zI-存货》-自制半成品收发存）经审计核对投入产出比（见《zI-存货》-ZI-10-1-10投入产出比（窑渣）），即对比每投入一吨浸选渣、矿渣所产出的窑渣数量可以发现，1月份投入量约3500吨但产出量45000吨，2月份投入量4100吨但产出量18000吨。在这种情况下，企业才拿出真实的入库单，1月份实际过磅窑渣:4688.69吨；2月份4602.59吨。（见《zI-存货》生产成本结转表）

于是，审计人员按上年氧化锌粉分配率0。95进行了调整，调增销售成本-氧化锌粉858万元，调减存货-窑渣858万元。

两项合计调减利润总额924万元，调整后企业利润总额变为当期亏损125万元。（见《新准则单体试算平衡表》-输入本年调整分录及本年试算平衡表）

三、分析投入产出比，对比同行业相关资料，进行分析性复核。

笔者审计的一家小型乳制品加工企业，企业老板称其收购的鲜奶质量较差，奶户加水现金严重，13吨鲜奶大约能生产1吨奶粉，同行业的数据是9-10比1。我们在现场审计中，详细对比了正常和停产的投入产出系数，发现企业近3年的投入产出比变化并不大，基本是投入11吨鲜奶产出1吨奶粉，与企业老板所述的情况并不一致。所以企业的亏损不能归责为原料市场。

四、结合工艺过程、生产配方等非财务信息分析原材料流向及投入产出比。

还是那家乳制品加工企业，受三聚氰胺事件影响，我们在核对企业的原材料投入产出情况时，特意留心核对了一下企业的生产工艺配方，发现有两种原料在企业生产过程中根本不需要，但是库存结存数显示，此原料已经发出。经询问，企业此原料系老板与他人开发新项目所备，已项账。

3、存货审计小结

根据按排，审计部对公司存货盘点工作进行了审计。

审计目标及范围：此次就公司存货的真实及完整性进行审计，涉及评价盘点工作的执行情况、资产状况、存储管理、账卡物相符性等。

审计程序：监盘、数据分析、询问、观察等。

一、存货盘存结果。

截止xxx年底，公司存货盘点余额为xxx万元（含车间在制品、项目在建物料共xxx万元，不含委托加工物资），盈亏相抵后整体盘盈金额为xxx万元。具体明细如下：

审计发现：

(1)前期差异形成盘盈xx万元，其原因是上年盘点的电池片角片等通过估算并按一定比例打折的方法计入盘存量的，而今年是根据实际瓦数进行详细盘存，如此形成差异xx万元。建议：盘点方法改变时所确定的差异应及时进行账目调整，无须年末时再做账目调整。

(2)BOM及换算差异形成盘盈近xxx万元，其主要原因有：

a.板材理论厚度与实际领用的材料存在差异；

b.边角废料的利用；

c.计量单位的转换差异等；

d.BOM用量出现错误等。

建议：

a.物控部门做好BOM用量的监测工作，对与实际不符时及时与研发部门进行沟通进行修改（相关领料部门应配合提供相关信息）；

b.研发、采购、物控协商确定好物料的计量单位，确保BOM、采购、存储及系统中使用的计量单位是一致的；对确实不可统一计量单位时要求在收发料进行换算时保持谨慎态度，并加强检查，发现差异及时改进或进行账目调整。

(3)收发货盘点差异形成盘盈近xx万元，主要原因有：

a.工程领退料错误；

b.已开据领料单但实际未领用；

c.车间退料未办退料手续(如车间退回部份铝材未办入库手续)；

建议：物控仓管人员应要求相关人员及时办全收发手续，并加强对进出仓物料的清点，特别需对已办手续但实际并未发生物料出入仓的情况进行核实，同时在物料卡上根据实际情况进行完整记录。

(4)部份盘亏物料明细：

重点关注发货差异所引起的盘亏数据。此次盘点因收发原因产生盘亏四千元，数据上看并不重大，但仍需加强这方面管理。

二、呆滞物料情况。

根据物控部门统计，呆滞物料（3个月以上）库存金额近一xxx万元，与三季度末相比上升近xxx万元，其中电池片增加近xx万元。重点关注电池片库存的消化过程。

建议：

（1）对生产中不可使用或不可替代使用的积压物料进行折价处理，尽快收回资金。

（2）此次统计出的呆滞物料明细应提交一份给研发部门，由其在做产品BOM时优先考虑是否可进行物料代用；对维修配件，领用部门也应优先考虑是否可使用代用的积压品。

（3）对由品管判定的不可使用且无转让价值的积压物料进行报废处理。

（4）加强责任追究，从源头上控制呆滞物料的产生；同时也可实行激励措施，对积极消化、处理呆滞库存的人员或部门可按一定比例进行奖励。

三、其他审计问题。

1、物料存储方面。

审计发现：部份类别的物料未认真进行归类整理，也未设置待处理（不良品）区域，部份物料存放相互混淆。如铝材类物料该情况较为突出，监盘发现16801007铝材部份余料散放在存储地未进行包扎、一条铝材（16801018）放置在16801027区域、16801012铝材中混有已切割退回的物料（不良品）未单存放等等。

审计建议：物控部门在盘点前应对物料进行适当的整理和排列，区分不良品、合格品及并附上盘点标识。

2、仓管人员工作移交方面。

审计发现：铝材仓管工作在xx月份进行了移交，但据了解存货移交时未进行认真全面的盘存，也未有人进行全程监交，未在账卡上履行移交手续。

审计建议：编制并发布“仓管人员物资交接规定”等类似制度，在实际工作中严格履行。同时要求交接时应有成本会计、仓管负责人进行监交，并形成交接记录。

3、物料卡记录方面。

审计发现：监盘过程发现个别物料卡记录不完整或记录不清晰。如铝材仓存在较多此类情况，主要原因有：人员认识不足，认为接近盘点日之前的物料进出没必要再进行登记（认为是多此一举）；车间物料员退料时未进行登记导致物料卡记录不完整。同时也存在物料卡记录不尽规范，如有些卡片未填收发日期、使用铅笔记录等。

审计建议：公司实行永续盘存制度，以此保证账卡物的一致，任何物资的进出均需在物料卡上进行实时记录。

4、盘点组织工作。

审计发现：

a、部份监盘人员未按要求参与监盘或未对盘点进行全程跟进，如元月一日多个部门未参与光热仓库的监盘。

b.部份监盘人员反映其不明白监盘工作。

审计建议：

a.严格按照盘点计划实施存货盘点及监盘工作，对因监盘不力造成盘点停顿、盘点出现重大差错，应视情节严重情况对监盘人员进行处罚，并在全厂范围内进行通报。

b.对所有参与盘点工作的人员进行培训，特别要求监盘人员理解监盘要点，必要时可组织盘点知识考试。

5、其他方面。

（1）对非人为责任所产生的盈亏差异及时进行账务处理；

（2）财务部着手进行存货跌价准备的测算工作；

（3）物控部尽快建立存货分析制度，并每月出具一份分析报告。报告应对对库存波动较大或库龄呈增长趋势的物料作出详细说明,必要时追溯至相应的经办人、订单等；同时对每月已处理的呆滞物料与下月计划进行处理的物料作重点说明。

四、整体评价

存货舞弊审计策略探究 第3篇

存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的物资。由于存货是资产的重要组成部分, 是生产经营的关键环节, 具有种类繁多、计价方法多样、收发频繁、在企业中滞留时间长、变现能力慢、在管理和核算上存在一定难度、容易产生薄弱环节的特点, 所以企业往往把存货作为调节成本和平衡利润的蓄水池, 从而达到粉饰经营业绩、夸大资产的目的。通过合理设计、认真实施科学的存货内部审计程序, 关注企业存货实务中的异常现象, 完善存货内部控制制度, 加强会计法制建设, 不仅对企业存货财务舞弊起到有效的识别、防范作用, 同时对规范和治理经济秩序, 建立社会诚信体系, 创造良好的社会经济秩序发挥重要的作用。

二、存货舞弊的形式及影响

(一) 存货舞弊的主要形式分析

由于我国还处于经济转型期, 经济体制和社会法律法规不太健全, 特别是企业在改制过程中存在一些漏洞, 使企业存在存货舞弊的现象。

1.虚构存货存在

一个极易想到的增加存货资产价值的方法是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料, 如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单, 从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效识别, 注册会计师往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。

2.存货盘点操纵

存货的价值由数量和单价两个因素确定。对于有些大中型企业, 因为存货总是不断地购入和销售, 不断地在不同的存放地点间转移以及投入到生产过程中。在一些存货舞弊案中, 当审计人员对存货进行盘点时, 企业常利用存货数量的难以把握进行操纵。对于客户来说, 采取这种方法的好处是存货高估的金额将会被混入整个销售成本的计算之中。遇到这种情况, 注册会计师需要进行比例或趋势分析以发现可能的舞弊。另外, 也可以检查会计期间结束后一段时间内的款项支出。如果注册会计师发现有未在采购日记账中记录的直接支付给供应商的款项, 就应该进行进一步的调查。

3.随意变更存货的计价方法

根据会计制度规定, 企业可以根据自身的需要选用会计制度所规定的存货计价方法, 但选用的方法一经确定, 年度内不得随意变更。如确实需要变更, 必须在会计报表附注中说明变更原因及其对财务状况的影响。但在实际工作中, 个别企业随意变更计价方法, 造成会计指标前后各期口径不一致, 人为调节存货价值, 达到调节生产或销售成本及当期利润的目的。

4.错误的存货资本化

虽然任何存货项目都可能存在不恰当资本化的情况, 但产成品项目中这方面的问题尤为突出。有关产成品被资本化的部分通常是销售费用和管理费用。为了发现这些问题, 注册会计师应当对生产过程中的有关人员进行访谈, 以获取归入存货成本的费用归集与分配过程是否适当的信息。审计客户往往可列出很多看似非常充分的理由, 用以支持通过对存货项目进行资本化而增加利润的处理。此类舞弊往往是财务总监在总裁的指使下实施的。因此, 在对关键人物的正式访谈中, 如果怀疑有人指使他们夸大有关存货的信息, 注册会计师应采取一种直截了当的方式, 以责难的态度迫使其说出真相。

(二) 存货舞弊带来的影响

1.对会计报表的影响

存货舞弊会增加会计报表的审计风险。存货核算与企业生产工艺特点紧密相关, 尤其是成本的归集和分配个性极强, 舞弊手段较为隐蔽。这些舞弊行为的后果都十分严重, 而且舞弊的行为也很难发现, 然而存货信息在年报披露时, 一些审计者往往出具的是无保留意见, 未能做到谨慎评价, 因而增加了承担审计责任的风险。

2.对利润的影响

利润指标是评价企业经济效益的综合性指标, 而利润的计算依赖于收入和成本, 在收入不变的情况下, 成本是决定利润的关键性因素。而会计制度在成本计算方面, 又允许企业有一定的自主权, 如存货的计价可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法中选择使用;坏账准备比例可在一定幅度由企业自行决定;低值易耗品可以一次摊销、分期摊销或五五摊销等等。使用的方法不同, 报表上反映的财务数据也必然有异。这些方法的选择或使用表面上是直接影响成本, 实际上最终是调节了当期利润, 造成企业的虚盈实亏、潜亏、虚亏实赢等, 影响了企业经营收益这一会计信息的可靠性。

三、存货审计工作存在的问题及分析

(一) 未能认真地进行控制测试

控制测试是指审计人员在了解内控制度后, 对那些准备信赖的控制系统的实施情况和有效程度进行的测试, 也称为遵循性测试。通过控制测试, 可以判断内部控制是否存在缺陷, 并针对缺陷来确定实质性检查的重点, 提高实质性测试的针对性。目前, 在经济责任审计中暴露出来的一个严重问题就是重实质性测试, 轻控制测试。审计人员都十分重视运用必要的审计方法, 对审计事项进行证实性测试, 以取得判断审计事项所需的充分而有力的证据, 但多数忽视了对内控制度的控制测试。

(二) 存货监盘工作流于形式, 未能落到实处

注册会计师必须合理、周密地安排存货盘点测试程序并谨慎地予以执行。在盘点时应尽可能采取措施以提高存货盘点的有效性。在执行盘点测试程序时, 注册会计师一般会事先将测试的时间和地点告知被审计单位, 以便其做好盘点前的准备工作。但是, 对于那些有多处存货存放点的被审计单位, 这种事先通知无疑会使其有机会将存货短缺隐藏在注册会计师没有检查的存放点;有时注册会计师并不执行额外的审计程序, 如进一步检查己经封好的包装箱。这样, 为虚报存货数量, 被审计单位往往会在仓库里堆满封好的空箱子;注册会计师进行监盘时, 由于技术问题的限制, 可能对存货的实价值难以判定, 会过于依赖被审计的客户提供的资料。

(三) 对存货计价的审计重视不够

这主要体现为:过分注重对存货计价方法的检查, 忽略对其合理性和一致性的检查。尤其是对计价方法在审计年度内发生变化的情况重视不够, 未能对其变化的原因、对报表的影响和披露等给予应有的关注和实施必要的检查措施;忽略对存货质量的检查。只注重对存货数量的盘点, 对是否存在过期、变质、市价持续下跌的存货以及是否计提了相应的跌价准备、存货账面价值是否公允等关注不够;未能做好对存货的截止性测试。

四、存货审计策略分析

(一) 做好存货的控制测试

对存货进行内部控制测试是确保审计质量的基础, 应把握以下方面:首先, 在对内部控制进行了解的基础上, 根据客户的具体情况确定合理的控制测试检查程序, 从测试的时间、方法、人员安排、抽样、测试结果的处理等方面来规划控制测试。其次, 在测试中, 应重点关注被审计单位存货的采购、验收、保管、发货和会计记录等各环节的分工和牵制关系, 关注被审计单位的存货盘存制度, 关注存货的盘亏、盘盈、毁损、报废的处理制度等, 既要注重对相关内部控制制度是否健全、完善的检查, 还要重视对其执行情况、执行效果的检查。最后, 对在内部控制测试过程中发现的问题进行分析, 分析其数量、金额、性质及对内部控制的影响, 进而对存货内部控制的有效性做出判断, 确定控制风险和实质性测试的具体程序。

(二) 做好存货的监盘

做好监盘前的准备工作。注册会计师在与被审计单位就存货监盘等有关问题达成一致的基础上, 编制周密、细致的监盘计划, 就监盘的时间、范围、程序、分工、职责、结果的处理等做出明确和具体的规定, 对监盘工作做出合理的安排。在盘点时间上, 可以告知其在某段时间将进行盘点, 但不可以告知具体的盘点时间, 进行类似于突击检查的存货盘点。而且不要事先或太早告诉被审计公司将要监盘的地点, 以防公司作存货调换转移来掩盖存货不实。存货监盘小组应由熟悉客户营运的有经验的注册会计师负责, 对于欠缺经验的助理人员或“新手”, 应给予适当的督导, 并鼓励他们遇到疑点时及时告知督导其工作的注册会计师。

(三) 做好存货计价的审计工作

如何做好存货审计 第4篇

【关键词】存货；审计

存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品等。为保证生产经营过程的持续性，企业必须有计划地购入、消耗和销售存货，它是生产经营过程中不可缺少的资产，也是保证生产经营活动连续顺利进行的必要条件。由于种种原因，存货在采购、发出、核算等方面问暴露出许多问题。现就如何做好存货中材料的审计进行探讨。

一、存货管理中存在的问题

1.部分企业存货内部控制制度不健全，岗位责权不明晰，管理部门相互兼职较多，没有认识或重视到存货控制和管理是生产经营过程中的重要环节，虽然有了存货管理制度，但只是摆设，未能很好的贯彻执行。

2.材料采购未履行招投标程序。在材料采购环节，不实行同类产品货比多家，以求价格最低、质量最优招标比价采购，或先购材料后补办招投标手续，或化整为零规避招投标，使采购工作无章可依，增加了营私舞弊的可能性。

3.存货的收入、发出、结存缺乏真实记录。部分企业账务处理不规范，实现销售不做销售收入，不按实际结转库存产成品，比如，材料并未领用消耗，而实际上已经结转了成本；购入的材料已到，购货发票未到，期末又没有按规定暂估入库，造成资产负债表期末存货记录减少甚至出现红字余额。

4.存货实物盘点流于形式。企业每年至少都要做一次清产核资，将毁损待报废、超储积压存货储备、账实不符的材料都要作为重点问题进行上报，但每年都是只上报，没有上级主管部门的批示，没有处理结果，没有从根本上解決问题。

5.存货储量不合理。企业往往忽略存货的管理，不在乎库存占用资金的多少，发展到企业存货积压，流动资金严重紧缺，无形中积压了大量资金，造成资金周转速度明显减缓，在一定程度上影响了正常的生产经营活动，给企业流动资金周转带来一定的压力。

二、存货审计的关注点

1.关注内控制度执行的有效性，审计部门可就企业现有的存货管理制度开展符合性测试和评价，通过对存活管理制度执行情况的审计，帮助企业推进内控制度的建设，在规范企业经营的同时也达到提升审计价值的目的。

2.关注存货的采购是否履行招投标程序，是否严格按规定进行公开招标，对未达到招标额度的采购项目，各单位、部门是否建立严格的审批与公示制度，是否采用相同性能和质量条件下的最低价采购原则。通过对存货的采购审计，可规范企业采购行为，降低采购成本。

3.关注存货收入、发出、结存核算记录是否正确。审计部门对存货余额较大、价格变动较为频繁的存货作为抽查重点，审查存货采购成本负担的费用是否全部登记入账，材料的发出是否遵循了一贯性原则，年度内有无随意改变计价方法的现象，若不符合规定则可能造成成本不实，进而影响利润虚假的问题。通过审计，督促企业加强会计核算的监督作用，确保企业账实相符，核算规范。

4.关注存货截止期业务的核算。存货截止期的审计要关注3个日期：一是销售方发票开具的日期或收到销售方发票时的日期；二是企业记账的日期，即企业确认购入材料并将该笔经济业务和相关负债记入单位账户的日期；三是材料验收入库的日期，即验收部门和仓储保管部门开具的验收单、入库单，并将货物验收入库的日期。通过截止期的审计，有利于审计人员发现截止期业务处理是否正确，有无人为调节利润的情况，如企业年终前销售的存货，凡符合收入确认条件的，不管存货是否发出，都不能包括在当年企业存货数量中，从而监督企业规范操作，真实反映其经营结果。

5.关注存货跌价准备的计提、转销。根据谨慎性原则，企业期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价，当存货成本高于其可变现净值的，计提存货跌价准备，并计入当期损益。审计部门通过存货跌价准备审计，查明存货跌价准备的真实性、转销的合理性、会计记录的完整性、存货跌价准备余额的正确性。

6.关注实物资产控制。审计人员在实施审计时，需对存货进行监盘，一般是要有针对性的抽查盘点，如果不是每一个地点都要列入监盘范围，不应事先或太早告诉被审计单位前往的地点，以便客观反映实物资产质量状况，资产是否真实存在、变动，正确分析评价企业资产现状，帮助企业及时发现问题，改进管理，保障企业资产安全。

三、存货审计的主要方法

常见的审计方法包括询问、观察、抽样检查、再执行等。存货审计也不例外，审计部门通过综合运用上述审计方法，应从以下几点检查存货管理中可能存在的漏洞：

1.审计人员通过调阅企业存货保管、存货领用、成本会计等方面的制度文件，了解控制环境、走访并实地观察生产车间、仓库、验收部门、以及财会部门的工作方式，深入了解存货管理各方面制度是否健全，不相容职责是否分离、手续是否完备。经过调查了解，对存货管理中固有风险和控制风险做出客观评价，指出其存在的薄弱环节和失控之处，确定存货实质性审查的范围、重点。

2.审计人员抽查部分存货结算凭证，看是否附有招投标资料，按规定，存货在办理结算业务时，必须附有局集中采购招投标领导小组办公室签发的《集中采购准购证》。另外，关注同类物资一年内的采购数量、金额，判断单位是否将集中采购招标范围内的项目化整为零或者以其他任何方式规避招标。

3.对存货收入、发出、结存进行审计，一是测算期末存货价值是否等于存货的结存单价与结存数量的积，测试期末单价是否与采购成本、生产成本相符。二是要查看有无将材料采购成本挤入管理费用或多记进项税的现象；有无不该由材料采购成本负担的费用列入材料采购成本，如无款承付而支付的罚款、新建厂房工程购入施工材料的运费、采购人员的差旅费等。三是审查购入材料在有现金折扣的情况下，是否存在将现金折扣占为已有的情况。四是审查有无虚记存货业务，从而虚增当前利润的问题。

4.对存货截止期审计，一是抽查存货决算日前后若干天的购货发票与验收报告。有发票，但无验收报告，属于在途物资，看在途物资是否纳入盘点范围；有验收报告，但无发票，应暂估入账，审计时应看是否暂估入账。二是检查企业最后一张入库单和出库单，核对该号码之前的所有出、入库单是否均已入账，在结账日未开出的出库单和发票以及其后开出的出库单和发票，均不得作为结账日存货的减少。三是检查资产负债表日后发生的存货销售记录，向客户或供应商函证，是否存在虚假销售情况。四是对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，审计人员应当向保管人或债权人函证，判断是否存在人为调节库存材料的情况。

5.对存货跌价准备审计，一是查看存货的跌价准备的计提依据、方法是否合理、各个期间采用的方法是否一致，手续是否齐全。二是抽查部分计提存货的跌价准备的项目，检查其决算日后销售价格是否低于存货原始成本。三是核对相关会计科目，将存货的跌价损失发生额与存货的跌价准备科目核对，检查其账务处理是否正确。四是审查存货跌价准备的转回，检查资产负债表日，以前减计存货价值的影响因素已经消失的，减计的金额应当恢复，恢复金额是否在原存货已计提存货跌价准备金额内转回，转回的金额是否以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

6.对实物资产进行审计，一是抽查存货盘点记录，并复点部分材料，以验证盘点记录的正确性、账实是否相符，出现差异，建议被审单位进一步查明原因，根据清查结果和存货有关规定做出盘亏、盘盈处理。二是查验存货的质量状态，注意有无过期的、失效的、毁损的，闲置的材料，建议被审计单位按存货的管理办法积极向上级有关部门反映，办理报废手续、并充分发挥利用闲置材料。三是对材料的所有权加以鉴定，对于产权不明确的材料，需进一步的函证和核实，以便正确判断其所有权，防止以假乱真。

参考文献：

[1]李继兰.2013：《存货内部控制风险防范谈》[J]，新疆审计（3），P58-59.

存货审计 第5篇

采购进来原材料 领料

生产，这个时候已经有了材料成本 每个月人工成本 每个月制造费用

完工，入库，有成品数量 销售出去

存货audit的几个步骤

1，原材料期初数怎么审计？答案：和期末数一样

2，原材料采购怎么审计？答案：做purchase test，有数量，有金额

3，原材料领用怎么审计？答案：总数怎么审看15，领用数量看领料单，领用单价怎么审看5。

4，原材料期末怎么审计？答案：数量乘以单价，数量靠盘点和roll数，单价怎么审看5。

5，原材料领用单价和期末单价怎么审：

首先，要明白，这两个单价是一样的么？明显，是一样的，如果客户是用移动加权平均的话。

期初数量*期初单价 +（本期进货数量* 本期进货单价）累计求和 期末库存数量 + 本期领用数量 —————————————————————————————————————— = 本期领用单价以及库存节余单价

好，那如果客户不用移动平均呢？用先进先出呢？那就不一样了，客户需要分每一笔核算领用的单价，和节余的单价。

所以，如果是移动平均，我们怎么check？check公式，或者抽一个测试结果。如果是先进先出，那只能sample test每一笔的单价了。

好，那如果是标准成本呢？

标准成本不是成本核算方法之一，只是简化处理方法之一，领用的标准成本和节余的标准成本都一样，但是成本差异还是要分摊，所以还是一样，搞清楚是移动平均分摊差异还是先进先出分摊差异。

6，开始生产了，材料成本怎么审？答案：材料成本是领用数量* 领用单价，累计求和。如果一个月算一次，就用累计领用数量 * 本月领用单价。

7，人工费用怎么审？答案：做payroll的会cover人工的归集，分摊看9。

8，制造费用怎么审？答案：做MOH的会cover归集，分摊看9。

9，完工了，完工成本怎么确认？

完工了，完工成本包括材料，人工和制造费用，分别在6，7，8做了分析和审计了，那么现在有一个当月所有的生产成本的总和，现在要做的是把这个总和分到当月生产的各个产品中去。

假如有5个产品，那材料成本本来就按5个产品归集的，不用分摊，直接就知道每个产品占多少材料成本。人工和费用，就要按企业制定的标准，比如工时，比如产量，分摊到每个产品中去。

同时，我们可以知道每个产品的产量，这样就可以算出每个产品当月的生产完工单位成本是多少。

我们审计，是审计归集和分摊的过程。通常拿到客户的产成品成本计算表就一目了然了。

又来了，如果是标准成本怎么办？那如果是标准成本，每个成本都一样，但会有成本差异，所以变成要审计成本差异的归集和分摊。

10，产成品了，期初数怎么审计？答案：和期末数一样。

11，产成品入库怎么审？答案：看9。

12，产成品出库怎么审？答案：出库数量cover by sales test，出库单位成本看14。

13，产成品期末余额怎么审计？答案：数量 * 单位成本，数量靠盘点，单位成本看14。

14，出库单位成本和节余单位成本怎么审？答案，和5一样。搞清楚这两个一样么？一样！

期初数量*期初单位成本 +（本期完工数量* 本期完工单价）累计求和 期末库存数量 + 本期销售数量 —————————————————————————————————————— = 本期销售单价以及库存节余单价

那如果是先进先出，也是和5一样的方法。

15，COGS reconcile有什么用？

可以从采购总数，------------> reconcile到领用总数，------------>再reconcile到生产成本，------------>再reconcile到销售成本 通过原材料变动加上人工、费用通过产成品变动

讲完了，总结：

可以做什么analytical procedure：

1）变动分析，turnover，aging analysisok 3）产成品当月入库单位成本分析 / 月末结存单位成本分析 4）COGS reconcile

可以做什么test of detail 1）盘点，re数

存货仓库审计报告 第6篇

资产负债表(续)合并资产减值准备明细表

母公司资产减值准备明细表

利 润 表

补充资料:篇二：存货审计报告.doc 新世纪年终存货审计报告

根据安排，企划部对公司存货盘点进行了审计。审计目标范围：此次就公司存货的真实以及完整性进行审计，涉及评价盘点工作的执行情况、资产状况、存储管理、账卡物相符性等。审计程序：监盘、数据分析、询问、观察等。

一、存货盘点结果

截止2013年底，公司存货盘点余额694223.55元（含在途），盈亏相抵后整体盘盈金额为2484.52元。

盘亏明细：

盘盈明细：

二、审计发现

盘亏说明：

1、事故车订件，因沈阳分库未及时到货，后期此件已从其他途径采购或者已不需要更换，所以，经与分库交涉用其他常用件进行冲减补偿。零件金额920元，补偿件金额1000元。此类件有：84631ed40a一个，订单号a0902131026dn01，当时订了两个到了一个；82301cj010一个，订单号a0902131206dn01，当时订了一个；26580ew80a一个，订单号a0902131012dn01，当时订了一个；850901jz5a一个，订单号a0902131105dn01，当

时订了一个；850909w200一个，订单号 a0902130725dn01，当时订了一个。补偿件是1102601m02 常用件，500个

2、二网采购零件，因此件为启辰替代件号（2fj），不能以网点调拨出库，所以只能以盘亏形式进行系统出库。

此类件有：622a02fj0a共计六个，金额18元。

3、串撇、串号，前台加件时出现错误，技师领料时按正确付货，后期因备件部人员未及时进行系统更改，造成此类问题出现。零件金额76.8元。

此类件有：628901da0b和628901ka0a串号，都是天籁车前标牌；82816cj000和82817cj000串号，都是骊威车门胶带；82812ew800和82818ew800串号，都是轩逸车门胶带；628101da0a和628231da0a串撇，都奇骏车空气导向板。

4、实物未找到，此类件有76923ys110和76921ew80a。零件金额105.4元。

盘盈说明：

1、沈阳分库冲减以前部分未到零件。

此类件有1102601m02，共计500个，价值1000元。

2、与盘亏件出现串撇、串号现象。

此类件有628901da0b和628901ka0a串号，都是天籁车前标牌；82816cj000和82817cj000串号，都是骊威车门胶带；82812ew800和82818ew800串号，都是轩逸车门胶带；628101da0a和628231da0a串撇，都奇骏车空气导向板。价值68.9元。

3、事故车用件，保险公司已赔付，但原车件还可以正常使用，无需更换，所以此类件只在系统做了出库，实际技师并未取走，造成此类件盘盈。价值2534.92元。

三、其他问题 在此次存货审计中还发现我公司存在库存商品厂家长期拖欠风险，因为一直以来我们公司都是采取网上申报订单，然后厂家直接扣款，之后发货的形式，但是由于有些时候厂家发货很慢，造成我公司迟迟收不到货的情况，又由于我们公司有规定，只要申报成功，就转入存货，而不是在途商品。这样一来就形成账实不符的情况。

四、建议

1、加强抽查力度保证库存商品的账证一致性。

2、对扣款后而没有收到的货物转为在途商品。保证其醒目性，不至于被厂家长期拖欠，有利于催收。

3、建立厂家拖欠物件清单。

4、对于坏件费件需要厂家换件的情况下，必须请示领导有领导签字后再向厂家发货报损。篇三：存货抽盘小结(审计实用)xx股份有限公司丰城分公司

存货抽盘小结

抽盘时间：2013.03.15 截止日期：2012.12.31 抽盘人员：xxx 陪同人员：财务处xx、仓管相关人员xx 抽盘内容：产成品、原材料等存货

抽盘过程描述： 2013年3月15日，我们在公司自行盘点的基础上，分别对xx分公司1号仓库、3号仓库和xx的xx公司仓库的原材料、产成品等存货进行抽盘，陪同人员主要有财务人员、仓库保管相关人员。抽盘情况如下：本期主要对所有在库的产成品和重要原材料进行抽盘，除了存在由于业务关系xx，由于相关手续滞后暂未入账的情况，未发现不符情况。另外通过根据盘点日倒推出12月31日产成品数量发现仓库数量与sap账面数量相差2件，经核实drp系统期末数量与仓库数量一致，由于系统过账问题存在差异，drp 2件差异入1月的发生额中。在抽盘过程中，询问了相关人员，查看了企业自身盘点和出入库记录，原材料每月盘点一次，产成品每日盘点一次。原材料等出入库有相应的入库单和出库单，但是存在原材料出库未领用，继续存放在原材料存放地的情况。原材料出入库数量变更会有相应登记牌记录。产成品出入库有相应的出库单，全天入库统计为入库发放登记牌，截止每日7点半统计全天的入库数量。

结合抽盘过程中所观察到的产成品和原材料等存货仓库现场，我们认为企业原材料和实物管理较好，能够做到账实相符，能够为我们认为产成品和原材料等期末数量及状况提供较为可信的证据。xxx 2013-3-16篇四：第五章 存货审计

第五章 存货审计 【学习导读】

通常情况下，存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目，存货对于生 产制造、贸易行业一般十分重要。存货的重大错报对财务状况和经营成果会产生直 接影响，审计中许多复杂和重大问题都与存货有关。存货、产品生产和销售成本构 成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍、重要和复杂的问题。

通过本章学习，了解存货内部控制和审计目标，掌握存货的实质性程序，特别 是存货的监盘程序。

【学习内容】 ? 存货的控制测试与审计目标 ? 存货监盘 ? 存货截止测试 ? 存货计价测试

第一节 存货审计概述

导致存货审计复杂的主要原因： ? 存货是b/s中的一个主要项目，且通常是构成营运资本的最大项目； ? 存货存放于不同地点，对它的实物控制和盘点都很困难； ? 存货项目的多样性也给审计带来困难； ? 存货的陈旧以及存货成本的分配使存货估价出现困难； ? 允许采用的存货计价方法的多样性。

二、审计目标

? 确定存货是否存在；

? 确定存货是否归被审计单位所有； ? 确定存货增减变动的记录是否完整； ? 确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理； ? 确定存货的计价方法是否恰当； ? 确定存货期末余额是否正确； ? 确定存货在财务报表上的披露是否恰当。

第二节 存货监盘

一、存货监盘含义

存货监盘有两层含义：

一是注册会计师应亲临现场观察 被审计单位存货的盘点；

二是注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。

从以下方面理解：

1.存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合使用； 2.监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据；存货监盘能够证明的认定 ——

存在、完整性以及权利和义务；存货的状况，又为计价和分摊认定提供部分证据；

注意：测试存货所有权和完整性认定时，可能还需实施其他审计程序。3.存货监盘可理解为一种双重目的的测试：

存货盘点（控制活动），存货监盘（控制测试和实质性程序）

二、存货监盘计划

? 制定存货监盘计划应实施的工作： ? 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放 场所； ? 了解与存货相关的内部控制； ? 评估与存货相关的重大错报风险和重要性； ? 查阅以前的存货监盘工作底稿； ? 考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； ? 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； ? 复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

与存货相关的内部控制涉及供、产、销各环节，包括：

（1）采购 ——使用购货订单（订单预先连续编号，事先确定采购价格，定期清点购货订单）（2）验收——使用验收报告（独立部门负责验收）

（3）仓储——实物控制措施

（4）领用——使用存货领用单（定期清点）

（5）加工（生产）——使用生产报告（对所有生产过程做出适当记录）

（6）装运出库——使用发运凭证（预先编号、定期清点）

（7）存货的盘存制度——实物盘存制和永续盘存制

影响重大错报风险的因素包括：

存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭

受失窃的难易程度。

以下类别的存货可能增加审计的复杂性与风险： a.具有漫长制造过程的存货。（如飞机制造和酒类产品）b.具有固定价格合约的存货。（预期发生成本的不确定是重大审计问题）c.商品存货。（易受市场波动影响，计价是重要的审计问题）d.与时装相关的服装行业。（存货是否过时是重要审计事项）e.鲜活、易腐商品存货。（存货变质的风险很高）f.具有高科技含量的存货。（由于技术进步，存货易于过时）g.单位价值高、容易被盗窃的存货。（如珠宝存货的错报风险通常教高）? 存货监盘计划的主要内容：

（1）存货监盘的目标、范围及时间安排

目标：获取b/s日有关存货数量和状况的审计证据。

范围：取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

时间：应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。

（2）存货监盘的要点及关注事项

（3）参加存货监盘人员的分工

（4）检查存货的范围

三、存货监盘程序——观察程序 ? 盘点存货前：观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和

排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点；观察受托代存存货，确保其未被纳入盘点范围。

? 实施盘点过程中： 观察存货盘点计划是否得到贯彻执行，是否准确记录了盘点 存货的数量和状况。

? 盘点结束时：再次观察现场并检查盘点表单。

三、存货监盘程序——检查程序 ? 检查目的：

既可以为了证实盘点计划得到适当执行（控制测试），也可以证实存货实物总

额（实质性程序）。? 检查范围：每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。? 检查方法： a.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性； b.从存货实物中选取项目追查至存货记录，以测试存货盘点记录的完整性。? 需要特别关注的情况

? 存货移动情况（防止遗漏或重复盘点）? 存货的状况（计价认定的一部分；也能为存货跌价准备计提的准确性提供证据）? 存货截止 ? 截止测试的关键点：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处在同一会计期间。a、所有在截止日（12月31日）以前入库的存货项目，包括在盘点范围内，并反映在截止日以前的会计记录中； b、所有在截止日以前装运出库的存货项目，不包括在盘点范围内，也未包括在截止日存货账面余额中； c、所有已确认销售但尚未装运出库的商品，未包括在盘点范围内，且未包括在截止日存货账面余额中；

d、所有已记录为购货但尚未入库的存货均包括在盘点范围内，并反映在会计记录中； e、在途存货已得到适当的会计处理。? 截止测试的样本：

以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货发票或验收报告（销售发票与发运凭证）作审计样本。? 截止测试发现问题，应提请被审单位作必要的账务调整。? 注意存货盘点日与截止日（b/s日）不一致时，应实施适当审计程序，确定二者之间存货变动是否已作正确记录。? 对特殊类型存货的监盘 ? 存货监盘结束时的工作

盘点结束时的后续工作: ? 再次观察现场并检查盘点表单 ? 复核盘点结果汇总记录

? 关注盘点日与b/s日之间存在存货的变动情况 ? 存货盘点结果与永续盘存记录之间出现重大差异的处理（实施追加审计程序）? 盘点方式及其结果无效时的处理（提请重新盘点）

四、特殊情况的处理

? 由于存货的性质（如涉及保密或危害性物质）或位置（如在途）而无法实施监

盘程序——依赖内部控制，并实施替代程序，如检查进销交易凭证或生产记录、向有关方面函证。

? 因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成——评价相关内控的有效性，并考虑改变监盘日期。? 委托其他单位保管或已作质押的存货——检查相关记录，并函证。? 首次接受委托的情况

五、存货盘点结果对审计报告的影响 ? 审计范围受到限制的情况

——如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货

数量和状况的充分、适当的审计证据，cpa应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

被审计单位拒绝接受调整的情况

——如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计

单位拒绝调整，cpa应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。? 首次接受委托的情况

——如果首次接受委托，未能对上期期末存货实施监盘，如果在实施必要的替

代审计程序后仍不能获取相关审计证据，cpa应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。第三节 存货计价测试 ? 样本的选择

① 计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总额已经记入存货汇总 表的结存存货中选择。

② 选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时 考虑所选样本的代表性。

③ 抽样方法。一般采用分层抽样，抽样规模应足以推断总体情况。? 计价方法的确认

——了解企业存货计价方法，关注计价方法的合理性和一贯性。? 计价测试

① 对存货价格的组成内容予以审核；

② 关注企业对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，以及应当将存

货账面余额全部转入当期损益的情况。?篇五：存货盘点报告

对盘点及复盘的评价：

1.仓库管理人员对存货很熟悉； 2.盘点工作及复盘工作很认真； 3.对会计师需要的资料很配合。4.监盘结果总体评价：盘点配合度高，正确率很高。

仓库盘点流程

1、根据公司的实际情况，由库区事先准备好盘点单,要求按产品系列编号并且连号.2、每月1日上午8:30开始盘点,仓库冻结一切库存的收,发,移动操作.3、仓库主管责协调具体的盘点工作,发放盘点单.4、仓库,财务部分别指定每一个存储区域的盘点负责人.要求每一个区域都有相应的盘点员（仓管员）和财务复核人员,由财务人员担任该区域的盘点组长.5、实施盘点,由仓管员进行盘点,财务人员复核.对有疑问的产品有权开查看

6、财务部人员收取所有的盘点清单,要求所有清单连号,没有遗漏.并进行汇总.7、与仓库统计员对比财务软件帐目,比较差异.8、对比差异报告,由仓库对差异项进行复盘.9、再次对复

盘结果进行汇总,并与财务软件帐目比较差异.10、仓库分析差异原因,作详细书面报告,同时提出差异调整申请.11、财务经理及总经理对差异调查报告及差异调整申请进行审批.12、仓库根据审批情况作库存差异调整.13、财务部根据审批情况作库存财务帐差异调整.首先就是仓库货品存放太乱，一个型号的货品多处存放导致在盘点记录时出现了同一款服装多次记录，给以后输盘点单造成了麻烦。新款都放到了货架上出现了这种问题由于可以直观的看到所以能及时的找出来；但是对于老款，放到箱子里的货品，由于我们不能直观的看到货品，所以我们想把同款同时的找出来还真是不容易，只有把他们都扔到地下，等着从别的地方找出来，弄的地上到处都是货品。对于这个问题，我想如果在盘点之前能及时的把货品归类，这个问题也是可以避免的。其次是我们在盘点过程中与仓库人员沟通不及时，出现了漏盘的情况，导致了盘点不准确。第三，我们组在盘点过程中，及时的查看了电脑记录，也算是做到了有据可依。对于实货跟电脑上差异特别大的，我们可以及时的去查找货品，即使有的时候货品当时找不到，但是我们也会记住哪个货品还不齐全，在后面盘点时发现了，就尽可能的放到一个地方。最大限度的做到同款服装放到同一个地方。为以后的工作奠定一个基础。同时我们在盘点的过程中发现很多的毛衫实货大于系统库存，造成这种问题的原因有待于我们进一步的去核实清楚，减少以后的工作失误。第四，记录人员出现了记录错误，对于后来发现的前期已盘的货品，只是加到了明细里，没有及时的加入总数，这个问题直接就导致了后面输单人员工作的难度加大，导致了数据记录不准确。像这种问题只要我们细心是完全可以避免的。第五，输单人员没有及时的根据电脑录入的数据与手工记录的盘点单相互对账、发现错误，导致了录入电脑不准确，致使要从头核对盘点单，费时费力。第六，盘点人员没有意识到仓库里分的正品仓，残品仓，返修仓的重要性，未能及时的跟仓库人员沟通分清仓库，导致记录盘点明细时没有准确的把每个仓给区分开，致使输单人员需要重新检查实货，把货品归仓，然后在录入，浪费了时间。

盘点情况： 1．原计划选取的采购一部，因盘点日总体存货余额下降，实际监盘时不再选取；

2．我们注意到，客户的存货摆放基本整齐，货品保存完好，无明显残破毁损情况；盘点人员对货物的品种、摆放等情况熟悉； 3． 盘点结果：账面数量与初次盘点的实际数量存在差异，金额约为-129,185.56，占盘点日存货总额的1.5%；主要差异部门为六部的食品柜组（超市），金额约为-129,281.60； 4． 差异原因主要为： a． 超市商品一般失窃现象比较严重，这是造成差异的主要原因； b． 盘点中商品编码记录有误，造成漏盘、误盘等； c． 盘点时计量、记录出现错误； d． 盘点结果录入时出现差错。5．客户已组织人员对出现差异的部门进行复盘，最终盘点结果将于近期得出。盘点结论： 我们认为，客户的盘点差异较小，盘点结果基本可靠，存货管理基本可以信赖。

3、存货盘点计划摘要： ? 存货盘点计划的起草人、批准人。? 存货清理码放计划。? 对存货盘点期间存货收发的控制措施。? 盘点记录中存货项目名称、计量单位指南。? 如何界

定陈旧、毁损、周转率低的存货。? 存货盘点标签使用指南（包括配发、收集和控制）。? 存放于外库的存货如何盘点。? 部门主管及财务部门有关人员或相关管理人员对盘点工作的监督与审核。? 如何确保存货内容与其包装上的描述一致。

二、存货实地盘点工作

1、存货盘点安排的执行 ? 盘点人员是否遵守盘点计划执行盘点工作。? 存货是否在盘点前码放整齐。? 不同类别的存货、特殊类型存货和特殊种类存货是否适当分开码放。

2、存货盘点程序 ? 存货盘点人员是否被适当监督。? 盘点人员是否不是进行库房日常记录的人员；盘点人员是否熟悉所盘点的存货。? 存货盘点是否系统、有序进行。? 是否有人及时核对盘点结果与存货永续记录并调查差异。? 是否所有的盘点结果（数量）都来自于实际盘点（如果不是，请描述估计数量所使用的方法）。? 在产品的完工程度的确认方法。? 存货内容与其外包装上的描述是否一致。? 说明盘点日是否停止生产，如果没有停止生产，采取何种措施控制存货移动。? 说明盘点日存货是否暂停出入库，如未能暂停出入库，采取何种措施保证盘点范围的准确。? 寄存在第三方的存货或存货存放地点较远的存货如何进行盘点。? 如果公司有多个仓库或存货地点，盘点期间是否发生内部存货调拨；如果有，请说明仓库间调拨存货的盘点程序。? 盘点人员是否在盘点标签或盘点表上指明特殊种类的存货：陈旧、积压、毁损、周转率低、特别定制的存货；请简要描述公司如何界定上述特殊类型存货。?（如果有）请简要描述在盘点过程中发现的仓库安全管理不足之处。? 盘点人员应熟悉所负责存货的位置，盘点人员应清点存货并通知记录人每项存货的编码、名称、实盘数量以及具体位置或货价号（在可行情况下），记录人应该在盘点表上记录这些内容。? 盘点人员是否在每张盘点表上签名并登记日期。? 存货盘点标签的使用情况：存货项目在盘点时是否被贴上有序号的盘点标签；盘点标签的使用是否确保存货没有被重盘或漏盘；被贴上的标签是否保留直至盘点全部结束【请统计各仓库或存货地点盘点标签的发放、使用、未使用、作废数量。】 ? 盘点所使用的计量单位如果与仓库台账上存货计量单位不一致，单位转换是否准确。? 收到所有的盘点表后，存货盘点协调员是否将盘点表按仓库分开并送交财务部负责仓库存货会计记录的会计人员。３、存货盘点方法 说明存货盘点所采用的方法 【例如： ? 钢材的盘点：盘条、钢铰线全部过秤计量数量；螺纹钢、槽钢、工字钢采用检尺计量，折算重量的方法； ? 水泥、方木的盘点：水泥按规定单袋抽检，再清点全部袋数，折算重量，方木先检尺，后根据截面积计算方量； ? 燃油料的盘点：全部过秤计量数量； ? 五金、电料、化轻、工具、配件：全部计件盘点。】

三、存货盘点结果及处理

1、存货盘点结果【请后附《存货盘点汇总表》】 ? 对盘点结果与账面记录的差异，请说明具体原因及处理方法。

2、对于存货账面价值与市值相比跌价的存货，计提相应的跌价准备，填制附件 《存货跌价准备计提明细表》【请后附《存货跌价准备计提明细表》(如需要填制)】 4

3、陈旧、积压、毁损、周转率低、特别定制的存货是否经过妥善处理。

4、通过盘点，是否发现存货内部控制存在不完善性，（如有）准备如何完善提高这部分控制。盘点方法：

1、根据仓库实际库存物品数量核对仓库结余账。

2、根据erp系统提供的物料盘点报告单核对手工帐账目。

3、依据比对结果给出该次盘点结果由盘点人及复核人签字确认该次盘 点情况，送交财务部编制盘点报告。盘点结果： 该次盘点帐实基本相符，无盘盈盘亏现象，体现了库房管理人员对于库房备件的有效管理，同时也反映出库管人员对工作的认真尽责，具备高度的责任心。

一、原材料库基本情况介绍

1、所有原材料均堆码整齐，检验状况清晰，各个仓库内卫生条件良好，根据原材料存放要求不同种类分类存放。

2、仓库管理人员对自己管辖内的原材料熟悉程度很高，能在短时间内找到所需原材料。

3、各原材料卡片标识清楚，卡片标识与账存规格、数量一致。

4、仓库日记账帐页项目与原材料存放顺序基本一致，有利于盘点时实物与账目比对。

二、辅料仓库盘点情况

1、生产辅料库存堆码整齐，分类清晰