注册会计师《审计》巩固练习

注册会计师《审计》巩固练习（精选11篇）

注册会计师《审计》巩固练习 第1篇

一、单项选择题

1、关于经营失败与审计失败的下列表述中，不恰当的是()。

A.经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期

B.审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见

C.审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

D.经营失败必然会导致审计失败

2、注册会计师在对ABC股份有限公司2010会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于是()。

A.没有过失

B.普通过失

C.重大过失

D.欺诈

3、注册会计师通过了解认为被审计单位内部控制健全有效，因此注册会计师决定依赖其内部控制，并对被审计单位的内控进行了简单的测试，将重大错报风险评价为低水平，进而实施了相对较为简略的实质性程序，但之后发现由于被审计单位串通舞弊最终导致有一项影响财务报表的重大舞弊行为没有查出，于是注册会计师可能被认为负有()的责任。

A.普通过失

B.重大过失

C.推定欺诈

D.欺诈

4、A公司是一家上市公司，其财务报表一直由B会计师事务所实施审计。2010年公司因债务纠纷及发生巨额亏损，导致股民遭到巨大亏损，股民C认为注册会计师在2009年审计报告未对其可持续经营进行说明而向法院提起诉讼，要求赔偿其巨额损失。根据上述内容判断下列说法正确的是()。

A.注册会计师可作为利害关系人提起诉讼

B.股民C可单独对B会计师事务所提出控告

C.注册会计师不需要承担民事赔偿

D.应先由A公司赔偿股民C的损失

5、下列能作为会计师事务所免责的事由是()。

A.在报告中注明：本报告仅供工商登记使用

B.在报告中注明：本报告仅供工商年检使用

C.在报告中注明：本报告仅供贵公司内部使用

D.在报告中注明：对舞弊迹象提出警告

6、如果会计师事务所与被审计单位承担连带责任，则正确的赔偿顺序是()。

A.应由被审计单位先赔偿，不足部分由会计师事务所赔偿

B.应有会计师事务所先赔偿，不足部分由被审计单位赔偿

C.应由被审计单位先赔偿，不足部分以不实审计金额为限由会计师事务所赔偿

D.由会计师事务所和被审计单位按比例同时赔偿

7、利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，对会计师事务所的相关法律责任的影响是()。

A.免除赔偿责任

B.减轻赔偿责任

C.赔偿责任不变

D.加重赔偿责任

8、由于Q会计师事务所下属的各个分所均可以Q事务所的名义独立承揽业务，导致某分所为P公司出具虚假审计报告而Q所尚不知晓，给Q所带来严重影响。为避免类似情况的再次发生，Q会计师事务所应采取的针对性措施是()。

A.严格遵循职业道德、专业标准的要求

B.建立健全会计师事务所的质量控制制度

C.与委托人签订审计业务约定书

D.提取风险基金或购买责任保险

二、多项选择题

1、一般而言，如果注册会计师在执业过程中存在以下情况，则有可能导致承担刑事责任的情况是()。

A.在证券交易活动中就资产评估报告弄虚作假的B.给委托人、其他利害关系人造成损失的C.因过失提供有重大遗漏的审计报告的D.在代理记账过程中故意提供虚假证明文件的2、对存货实施监盘属于审计准则的基本要求。注册会计师周琳在审计某公司财务报表时，没有对存货项目实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。如果注册会计师协会在例行业务抽查中注意到了这一情况，但并没有认定周琳违反审计准则，其原因可能包括的有()。

A.周琳不知道准则中有关监盘的要求而没有实施监盘

B.未实施监盘可能是受到被审计单位的限制，周琳并无过失

C.被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低

D.周琳可能使用了用以替代监盘的其他满意的替代程序

3、属于注册会计师避免法律诉讼的对策有()。

A.按规定妥善保管审计工作底稿

B.出具管理建议书

C.审慎选择被审计单位

D.深入了解被审计单位业务

4、在关于注册会计师审计责任的下列各种表述中，最恰当或接近恰当的两种表述有()。

A.在审计的基础上对财务报表发表审计意见

B.按审计准则要求出具审计报告，对财务报表的真实性、合法性负责

C.注册会计师的审计意见只能合理保证财务报表使用者确定已审财务报表的可信赖程度

D.查错防弊，保护资产的安全、完整

5、根据最高任命法院的《司法解释》，如果出现以下情形，人民法院应当认定会计师事务所存在过失的有()。

A.负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业

B.未根据职业准则和规定执行必要的审计程序

C.未能寻求专家意见对特定审计对象直接形成审计结论

D.未能合理利用执业准则和规则所要求的重要性原则

6、事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，下列情形中，应认定为不实报告的有()。

A.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告

B.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的内部控制审核报告

C.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的管理建议书

D.出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的验资报告

7、会计师事务所出具不实报告给利害关系人造成损失应承担侵权赔偿责任，事务所如果要证明自己没有过错则应向人民法院提交的证明有()。

A.与该案件相关的执业准则、规则

B.审计工作底稿

C.诚信公约

D.收费标准明细指引

8、下列事项认为会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任有()。

A.未依据执业准则、规则执行必要的审计程序

B.在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除

C.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论

D.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明

三、简答题

1、中天华信会计师事务所因利害关系人指控，注册会计师正在积极准备抗辩，请列举可能的抗辩事由来证明自己，从而不承担民事赔偿责任。

2、根据相关的《司法解释》，对于会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任的要求都有哪些?

注册会计师《审计》巩固练习 第2篇

1.如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当( D )。

A.以或有收费形式收取审计费用 B.对报表发表非标准无保留意见

C.将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组 D.拒绝承接业务或解除业务约定

2.业务质量控制中,会计师事务所制定的人力资源政策和程序不应当考虑( B )。

A.招聘 B.职业经验C.专业胜任能力 D.业绩评价

3.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( D )。

A.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性

B.实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权

C.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

4.以下对审计证据的表述不正确的有( B )。

A.财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录

B.会计记录中含有的信息本身足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

C.可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息

D.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可

5.以下审计程序中，不属于分析程序的是( B )。

A. 根据增值税申报表估算全年主营业务收入

B. 分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差

C. 将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较

D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性

6.下列有关审计重要性的表述中，错误的有( C )。

A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的

C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整

D.重要性的确定离不开职业判断

7.在下列各类审计证据中，证明力最强的`是( B )。

A.注册会计师自行编制的银行存款调节表 B.应收账款函证的回函

C.客户自己编制的存货盘点表 D.应付账款函证的回函

8.以下选项中，注册会计师不应认可的是( C )。

A. 审计风险越大，需要的审计证据可能越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

C. 被审计单位管理层的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少

D. 如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷

9. 注册会计师应当了解的被审计单位及其环境的内容不包括( B )。

A.被审计单位所在行业的关键指标和统计数据

B.与被审计单位所处行业和所从事经营活动不相关的环保要求

C.被审计单位不纳入合并范围的投资

D. 被审计单位担保情况及表外融资情况

10.下列风险中，不可能导致被审计单位存在更高重大错报风险的是( D )。

A.不经常发生的金额异常的重大交易产生的风险

B. 不经常发生的性质异常的重大交易产生的风险

C.重大会计估计变更产生的风险

D. 重大会计政策变更产生的风险

11.注册会计师针对评估的被审计单位财务报表层次的重大错报风险，可以选择的总体应对措施不包括( C )。

A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性

B.分派更有经验的审计人员，提供更多的督导或利用专家的工作

C.考虑涉及的各类交易、帐户余额和列报的特征，以制定合理的审计方案

D.在选择进一步审计程序时，注意某些程序不能被被审计单位管理层预见或事先了解

12.以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是( A )。

A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证

B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单

C. 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账

D.向供应商函证零余额的应付账款

13.在对询证函的以下处理方法中，正确的是( A )。)

A.在粘封询证函时进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收

C.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.有10封询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务。

14.应付款项实质性分析程序的内容不包括( B )。

A.将本期期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动的原因

B.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常

C.计算应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析

D.分析存货、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性

E. 计算应付账款与存货的比率,并与以前年度相关比率对比分析

15.在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，实施的审计程序是( B )。

A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况

B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况

C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物

D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用

16.注册会计师通过分析程序发现被审计单位存货周转率波动，分析其原因不可能存在( B )情况。

A.存货成本项目发生变动

B.存货盘存制度发生变动

C.销售额发生大幅度变动

D.存货核算方法发生变动

17.注册会计师对存货进行审计时，下列提法不正确的是( C )。

A.对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序

B.对存货实施监盘是注册会计师对存货进行审计时最重要的程序

C.按照存货正确截止的要求，对于截止至12月31日已收到购货发票并登记入账但未到库的在途物资，注册会计师不应纳入盘点范围

D.对存货进行计价审计，一般采用分层抽样法

18. 注册会计师复核存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，做法正确的是( B )。

A.监盘前将抽盘范围告知被审计单位，以便其做好相关准备

B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对

C.抽盘后将抽盘记录交予被审计单位，要求被审计单位据以修正盘点表

D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认

19. 如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应( C )。

A.实地盘点投资证券 B.获取被审计单位管理当局声明

C.向代保管机构发函询证 D.逐笔检查被审计单位相关会计记录

20. 下列符合“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( D )。

A.由出纳人员兼任会计档案保管工作

B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章

C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

注册会计师《审计》巩固练习 第3篇

关键词：审计风险,企业规模,审计责任,经营风险

一、引言

审计风险是指审计人员对企业的财务报表进行审查后、对财务报表的公允性发表了不恰当的审计意见而可能导致的行政责任、民事责任和刑事责任风险(谢荣，2003)。这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：一是已经证实的财务报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况;二是被注册会计师认为存在重大错报的财务报表实际上是按照企业会计准则公允反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的。而审计责任是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，即依据独立审计准则出具审计报告并保证其真实性与合法性。由于企业经营活动的复杂性以及审计的固有局限性，审计面临着前所未有的挑战，而在审计失败中，监管者判断注册会计师是否勤勉尽责的重要表征是审计中是否存在明显违反审计准则的“硬伤”(吴溪，2007)。

《中国注册会计师审计准则第1621号———对小型被审计单位的特殊考虑》及相关指南中，提及了注册会计师从事小型企业审计业务的注意事项和审计程序，还有部分学者从审计实务的角度出发有针对性地设计小型企业审计程序。上述规范和研究成果是单独从审计风险、审计责任以及小型企业审计程序设计的角度出发探讨如何提高执业水平和审计效率，未能对不同规模下企业的审计风险、审计责任、审计程序进行比较分析。学者也都普遍认为小型企业审计业务复杂性低、审计风险较低、注册会计师实施审计程序较少，但是如果注册会计师不能正确理解小型被审计单位审计风险、审计责任、审计程序之间的关系，则可能在审计实践中降低执业水平和注册会计师公信力，增加审计风险。

二、企业规模对审计风险及审计责任的影响

相对于大型企业而言，小型企业具有经营规模小、产品竞争力弱、管理水平相对较低、会计核算简单和内部管理控制薄弱等特点。在审计方面，小型企业是非公众公司，其涉及的利益相关者较少，会计核算也较为简单，这些都决定了大型企业和小型企业在审计业务复杂性、审计责任、审计风险、审计程序等方面，具有以下不同的特征：

1. 企业规模和审计风险。

审计风险取决于重大错报风险和检查风险，可以进一步划分为固有风险、控制风险、检查风险。由于小型企业内部控制水平较低，所以其控制风险较高，而大型企业由于经营的复杂性，其交易、账户余额或披露发生错报的可能性较大，固有风险较高。另外，大型企业存在某一错报，注册会计师未能发现这种错报的风险更大，注册会计师的检查风险也更大。所以综合考虑，大型企业审计风险较大，应该设计更多的审计程序以发表恰当的审计意见。

在正常审计业务中，上述分析结论引导着注册会计师在大型企业审计中设计更多的审计程序，这使得企业规模与审计风险之间实现均衡的匹配，保证注册会计师在成本收益原则下提高审计质量。无论是大型企业或者小型企业，注册会计师都能以合理的成本取得足够的审计证据并出具恰当的审计意见。

但是当注册会计师出于降低成本考虑，在小型企业审计中实施比其应当实施的审计程序更少的程序时，将会降低审计质量，审计市场可能会面临公信力危机。当小型企业具有银行融资等需求时，它们产生购买无保留审计意见的动机，当其经过审计的财务报表不能真实地反映其财务状况时，银行信贷风险将加大，交易对手的商业风险也会加大，从而隐性地增加了注册会计师的审计风险，危及注册会计师的职业环境。

2. 企业规模和注册会计师审计责任。

企业规模不仅影响审计风险，也影响注册会计师审计责任。大型企业利益相关者众多，审计失败使得注册会计师面临的行政及民事责任较大。但要特别提出的是：由于小型企业具有购买无保留审计意见的动机，所以注册会计师在审计小型企业时也可能承担审计责任。中国注册会计师协会例行的质量控制检查，会要求未能切实履行注册会计师职责的会计师事务所承担一定的行政责任，但由于审计准则没有也不可能明确界定获取足够的审计证据界限之所在，注册会计师的职业判断起到更加关键的作用。

另外，由于我国上市公司及大型企业审计失败将会引起社会空前的关注，小型企业审计失败问责案例极少，而且在审计责任诉讼机制不完善的前提下，注册会计师在大型企业审计失败中所承担审计责任更大，其更具有获取足够审计程序的意愿。对于小型企业审计业务而言，受限于审计成本等因素，注册会计师具有减少审计程序的动机，可能在未获取足够审计程序的情形下发表审计意见，打破企业规模大小与审计程序多少之间的平衡关系，增加小型企业的审计风险。

三、小型企业的审计程序

上述分析并不意味着注册会计师在审计小型企业时必须按照大型企业审计标准进行，对被审计单位实施全面的审计，而应该更注重提高审计效率，注重审计程序的针对性，在企业缺乏必要的内部控制或者内部控制未得到执行时，更多地进行实质性分析程序和细节测试。注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，对于小型企业审计过程中经常存在的重大错报风险项目，应当重点审计，以获取充分的审计证据支持审计意见。

1. 小型企业审计总体原则。

在承接小型企业审计业务时应坚持可审计性原则：注册会计师应当充分了解企业的基本情况，初步评价审计风险，确定是否受托。如果会计记录不完整，内部控制不存在或管理层严重缺乏诚信，注册会计师应当考虑拒绝受托或解除业务约定。而且在评估可审计性时，注册会计师也可以在此基础上制定初步审计计划，减少审计业务执行的时间成本和重复工作。

注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应当从企业所处行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素入手调查分析，评价其经营情况是否正常;从被审计单位的性质、组织结构、投融资活动的调查情况，看被审计单位有无明显导致财务报表发生重大错报的动机和风险。对于小型企业审计，注册会计师应当特别关注经营风险对其重大错报风险的影响，虽然二者既有联系又相互区别，但注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险，经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响，比如行业不景气时滞销积压的存货存在减值的可能性，行业景气时企业具有少计销售收入、减少纳税的风险。

2. 小型企业审计的具体审计程序。

小型企业审计程序的设计应当在传统审计程序设计的基础上，更多地运用实质性分析程序和细节测试，并且针对小企业重大错报风险领域，有针对性地设计审计程序(见下图)。

四、结论

本文较为系统地总结了企业规模对审计风险的影响，对注册会计师审计责任的影响，得出以下两个结论： (1) 在注册会计师严格按照审计准则执行审计业务时，小型企业相较于大型企业审计风险较低、审计责任较低、实施的审计程序较少，满足企业规模大小、审计收费、审计风险、审计责任之间的均衡关系。 (2) 考虑到审计成本和审计失败所担负责任的不同，注册会计师具有减少小型企业审计程序的动机，不能获取足够的审计证据发表恰当的审计意见。

笔者认为这并不意味着注册会计师在审计小型企业时必须按照大型企业审计标准，对被审计单位实施全面的审计，而应该更有针对性地设计审计程序，从坚持可审计性的总体原则以及对某类交易、账户余额的重大错报风险领域实施具体审计程序两个方面提高执业水平。注册会计师只有真正理解了企业规模与审计风险、审计程序之间的关系，才能在审计执业中有效区分大型企业和小型企业审计业务，有的放矢地设计审计计划，降低审计风险。

参考文献

[1].谢荣.论审计风险的产生原因、模式演变和控制措施.审计研究, 2003;4

注册会计师《审计》巩固练习 第4篇

注册会计师《审计》考前巩固题 第5篇

1、以下关于职业怀疑态度表述错误的是( )。

A.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序

B.注册会计师在审计工作中，应当保持职业怀疑态度，要假设管理层是不诚信的，要依据审计证据“说话”

C.职业怀疑态度要求，注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项

D.职业怀疑态度要求，注册会计师不能仅凭管理层声明书代替应当获取的充分、适当的审计证据

2、按照现代公司治理结构的要求，公司治理层应当承担的责任是( )。

A.监督财务报告的过程

B.选择适用的会计准则和制度

C.选择和运用恰当的会计政策

D.做出合理的会计估计

3、注册会计师为了确定被审计单位的交易是否记录于恰当的会计期间，下列程序中恰当的是( )。

A.年前开出的支票是否均在年前已入账

B.应收账款是否确实属实

C.存货的跌价损失是否已足额确认

D.存货是否用作抵押

4、注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是( )。

A.结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确

B.实地检查固定资产

C.获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录

D.检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额计算是否正确，以及会计处理是否正确

5、注册会计师在存货的审计过程中，由被审计单位分类和可理解性认定不能推出的审计目标是( )。

A.存货主要种类和计价基础已揭示

B.存货的抵押或转让已揭示

C.存货项目的总计数与总账一致

D.存货已恰当的分为原材料、在产品和产成品等几类

6、注册会计师在检查固定资产实物时，对一台大型锻造设备产生了怀疑，于是对其历史成本进行追查，这主要是为了证实管理层的( )认定。

A.存在

B.完整性

C.准确性

D.计价和分摊

7、财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在( )。

A.提高财务报表的可信赖程度

B.合理保证被审计单位未来的生存能力

C.为财务报表提供绝对保证

D.提高被审计单位的经营效率、经营效果

8、甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费，则违反的认定是( )。

A.存在

B.完整性

C.计价和分摊

D.截止

9、注册会计师在对W公司进行审计时，发现W公司有一笔赊销给甲公司的业务没有记录，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是( )。

A.发生

B.存在

C.完整性

D.计价和分摊

10、XYZ会计师事务所在对ABC股份有限公司2010年度财务报表进行审计时，决定把存货作为重要财务报表项目。在考虑如何对存货进行审计时，有下列提法，不正确的是( )。

A.对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序

B.对存货实施监盘是注册会计师对存货进行审计时最重要的程序

C.按照存货正确截止的要求，对于截止至12月31日已收到购货发票并登记入账但未到库的在途物资，注册会计师不应纳入盘点范围

D.对存货进行计价审计，可以采用分层抽样法

1.2017年注册会计师《会计》考前巩固题

2.2017年注册会计师《会计》巩固题

3.注册会计师《审计》考前练习题2017

4.注册会计师《会计》考前训练题2017

5.2017注册会计师《会计》考前训练题

6.2017注册会计师《会计》考前复习题

7.注册会计师考试《审计》选择训练题

8.2017年注册会计师《审计》专项练习题

9.2017注册会计师《审计》复习题

注册会计师《审计》巩固练习 第6篇

1.甲私刻乙公司的财务专用章，假冒乙公司名义签发一张转账支票交给收款人丙，丙将该支票背书转让给丁，丁又背书转让给戊。当戊主张票据权利时，下列表述中正确的是( )。

A.甲不承担票据责任

B.乙公司承担票据责任

C.丙不承担票据责任

D.丁不承担票据责任

2.甲、乙签订了买卖合同，甲以乙为收款人开出一张票面金额为5万元的银行承兑汇票，作为预付款交付于乙，乙接受汇票后将其背书转让给丙。后当事人因不可抗力解除该合同。下列关于甲的权利主张的表述中，符合票据法规定的是( )。

A.甲有权要求乙返还汇票

B.甲有权要求丙返还汇票

C.甲有权请求付款银行停止支付

D.甲有权要求乙返还5万元预付款

3.甲签发一张票面金额为2万元的转账支票给乙，乙将该支票背书转让给丙，丙将票面金额改为5万元后背书转让给丁，丁又背书转让给戊。下列关于票据责任承担的表述中，正确的是( )。

A.甲、乙、丁对2万元负责，丙对5万元负责

B.乙、丙、丁对5万元负责，甲对2万元负责

C.甲、乙对2万元负责，丙、丁对5万元负责

D.甲、乙对5万元负责，丙、丁对2万元负责

4.关于票据行为和票据权利，下列论述是错误的是( )。

A.限制行为能力人在票据上签章的，只是签章行为无效，并非票据无效，票据上的有效签章人应承担票据责任

B.因欺诈、偷盗、胁迫和恶意而取得票据的，取得票据行为无效并非票据无效

C.票据的取得必须给付对价，否则该票据持有人不能享有票据权利

D.持票人对支票出票人的再追索权利，自出票

日起6个月内不行使而消灭

5.根据《票据法》的规定，汇票出票人依法完成出票行为后即产生票据上的效力。下列表述中，正确的是( )。

A.收款人在汇票金额的付款请求权不能满足时，仅享有对出票人的追索权

B.付款人在出票人完成出票之日，即成为汇票上的主债务人

C.汇票签发后，如付款人不予付款，出票人应当承担票据责任

D.持票人变造汇票金额的，出票人不仅不对变造后汇票记载的内容承担责任，而且也不对变造前汇票记载的内容承担责任

6.对票据抗辩予以限制是各国立法普遍采用的做法，下列关于票据抗辩的限制的说法错误的是( )。

A.票据债务人不得以自己与出票人之间的抗辩事由对抗持票人

B.票据债务人不得以自己与持票人的前手之间的抗辩事由对抗持票人

C.善意的已支付对价的正当持票人可以向票据上的一切债务人请求付款

D.即便持票人取得的票据是无对价的`，其享有的权利也可以优于其前手

7.根据有关规定，下列各项中，汇票债务人可以对持票人行使抗辩权的事由是( )。

A.持票人因重大过失取得票据

B.出票人存入汇票债务人的资金不足

C.汇票债务人与出票人之间存在合同纠纷

D.汇票债务人与持票人的前手存在抵销关系

8.根据我国《票据法》的规定，下列选项中，属于票据伪造的是( )。

A.变更票据金额

B.变更票据上的到期日

C.变更票据上的付款日

D.变更票据上的签章.

9.根据票据法律制度的规定，下列有关汇票未记载事项的表述中，正确的是( )。

A.汇票上未记载付款日期的，为出票后3个月内付款

B.汇票上未记载付款地的，出票人的营业场所、住所或者经常居住地为付款地

C.汇票上未记载收款人名称的，经出票人授权可以补记

D.汇票上未记载出票日期的，该汇票无效

10.根据《票据法》的规定，汇票上可以记载非法定事项。下列各项中，属于非法定记载事项的是( )。

A.出票人签章

B.出票地

C.付款地

D.签发票据的用途

11.根据票据法律制度的规定，某公司签发汇票时出现的下列情形中，导致该汇票无效的是( )。

A.汇票上未记载付款地

B.汇票上记载了该票据项下交易的合同号码

C.汇票上金额记载为“不超过80万元”

D.签章时加盖了本公司公章，公司负责人仅签名而未盖章

12.根据《票据法》的规定，如果出票人在汇票上记载“不得转让”等字样，下列说法正确的是( )。

A.持票人不能转让该汇票

B.由于是附条件的出票行为，该票据无效

C.持票人转让该汇票的，具有票据法上的效力

D.由于是附条件的出票行为，因此所附的条件无效，但是不影响该出票行为的效力

13.根据我国《票据法》的规定，背书人在汇票上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，将产生的法律后果是( )。

A.该汇票无效

B.该背书转让无效

C.原背书人对后手的被背书人承担保证责任

D.原背书人对后手的被背书人不承担保证责任

14.背书人王某将一张金额为100万元的汇票分别背书转让给贾某60万元和田某40万元，下列有关该背书效力的表述中，正确的是( )。

A.背书有效

B.背书无效

C.背书转让给乙60万元有效，转让给丙40万元无效

D.背书转让给乙60万元无效，转让给丙40万元有效

15.下列汇票背书记载事项中，属于相对应记载事项的是( )。

A.背书金额

B.背书人签章

C.被背书人名称

D.背书日期

16.下列情形中，属于背书形式上不连续的是( )。

A.甲将一张汇票转让给乙，注明背书日期为4月10日，乙将该汇票背书转让给丙，注明背书日期为204月2日

B.甲将一张汇票转让给乙，乙被丙吸收合并，丙将该汇票背书转让给丁

C.甲将一张汇票转让给中国建设银行北京市分行，注明被背书人为“建行北京分行”

D.甲将一张汇票转让给乙，丙偷得该汇票并盗盖乙的签章背书转让给丁

17.年4月1日，甲向乙签发了一张见票后3个月付款的银行承兑汇票，根据票据法律制度的相关规定，该汇票提示承兑的最后期限是( )。

A.2010年7月1日

B.2010年4月1日

C.2010年5月1日

D.2010年6月1日

18.乙公司与丙公司交易时以汇票支付。丙公司见汇票出票人为甲公司，遂要求乙公司提供担保，乙公司请丁公司为该汇票作保证，丁公司在汇票背书栏签注“若甲公司出票真实，本公司愿意保证”字样。后经了解甲公司实际并不存在。丁公司对该汇票承担的责任是( )。

A.应承担一定的赔偿责任

B.不承担任何责任

C.应当承担票据保证责任

D.只承担一般保证责任，不承担票据保证责任

19.根据《票据法》的规定，汇票的持票人没有在规定期限内提示付款的，其法律后果是( )。

A.持票人丧失所有票据权利

B.持票人在作出说明后，承兑人仍然承担票据责任

C.持票人在作出说明后，背书人仍然承担票据责任

D.持票人在作出说明后，可以向一切前手行使票据权利

20.根据《票据法》的规定，持票人或者其他追索权人行使追索权追索的金额不包括( )。

A.被拒绝付款的汇票金额

B.取得有关拒绝证明和发出通知书的费用

C.汇票金额从出票日到到期日，按照规定计算的利息

注册会计师《审计》巩固练习 第7篇

1、对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当( )。

A.将该笔应收账欲确认为坏账

B.认定被审计单位虚构应收账款户名，捏造应收账款

C.查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性

D.编制应收账款账龄分析表

【正确答案】：C

【答案解析】：对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当采取替代程序，查阅有关销货合同、发货单，验证应收账款的真实性。参考教材P239。

2、销售与收款循环主要凭证和记录按业务顺序依次为( )。

A.订货单、贷项通知单、现金日记账

B.订货单、销货单、销货合同、发运凭证、销货发票

C.销货日记账、发票、贷项通知单、收款凭证

D.发货单、销货合同、订货单

【正确答案】：B

【答案解析】：参考教材P224。

3、审查销售折让账务处理时，审计人员认为下列做法正确的是( )。

A.作为营业收入的抵减项目

B.冲减营业收入并同时冲减营业成本

C.冲减营业收入并同时增加产成品成本

D.不必进行账务处理

【正确答案】：A

【答案解析】：销售折让是对售价降低，与营业成本和产品成本无关。

4、审计人员在审查被审计单位采购与付款循环的职责分工时，发现批准请购与采购职责未能相互分离，这种情况可能导致( )。

A.采购部门购入过量或不必要的物资

B.未按实际收到的商品数额登记入账

C.应付账款记录不正确

D.未及时向特定债权人支付货款

【正确答案】：A

【答案解析】：批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害。

5、下列各项中，属于职工薪酬实质性审查的有( )。

A.观察考勤、工资结算、工资发放是否由相互独立的部门完成

B.检查工资汇总表是否经授权审批

C.抽查相关记账凭证，查明有无编制人员、审核人员的签字

D.分析比较本年度各个月份的`工资变动情况，判断有无异常变动

【正确答案】：D

【答案解析】：选项ABC是控制测试。

6、如果被审计单位投资的证券是委托某专门机构代为保管的，为了证实这些证券的存在性，审计人员应实施的最有效的措施是( )。

A.调查代管机构的资质

B.要求被审计单位做出书面说明

C.向代管机构发函询证

D.检查相关会计记录

【正确答案】：C

【答案解析】：选项C属于外部证据。

7、被审计单位货币资金循环的下列职责分工易导致内部控制失效的是( )。

A.出纳员负责现金、银行存款日记账和总账的登记

B.报销单据的填制和审核分离

C.支票与印章由不同人保管

D.出纳员以外人员负责银行存款余额调节表的编制

【正确答案】：A

【答案解析】：现金、银行存款日记账和总账应分人登记。

8、在对被审计单位库存现金实施监盘过程中，负责清点现金的应当是( )。

A.审计人员

B.出纳员

C.会计主管

D.仓库保管员

【正确答案】：B

【答案解析】：出纳直接对经管的现金负责。

9、针对现金流量表内容的特殊性，须采用一些专门的审计方法不包括( )。

A.检查核对法

B.分析法

C.金额验证法

D.审阅法

【正确答案】：D

【答案解析】：参考教材P375～376。

10、审计人员对被审计单位的利润进行趋势分析，发现利润增长较大。经初步测试，了解到该公司管理模式和生产规模都没有变化，根据以上情况，利润增长最有可能源自( )。

A.供货商减少

B.低估年末应收账款

C.产品竞争对手增加

D.高估年末存货成本

【正确答案】：D

注册会计师《审计》巩固练习 第8篇

国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织构成了我国的审计组织体系, 其中注册会计师审计面临的风险较大, 其面临的首要风险为法律风险。受制度缺陷、复杂外部环境、实践局限性的影响, 注册会计师执业过程中存在着普遍的审计风险, 如果不加以有效防范, 将造成严重的法律后果。因而对注册会计师而言收益与风险并存, 地位与责任并重。基于此, 与审计风险相关的注册会计师法律责任问题日益得到了审计界和法律界的重视。

注册会计师的职业性质决定了它是一个有着高诉讼风险的行业, 根据“深口袋”理论, “如果主要过失人不能支付可能的赔偿, 次要过失人作为被告将要承担部分或者全部责任。”法官审判审计诉讼案件时, 总倾向于将风险转嫁给会计事务所方向, 从而实现风险分担, 而不管会计师事务所有无过错。因而会计师事务所迫切需要提高审计质量, 以尽可能减少被诉的可能性, 进而减少由此导致的高额赔偿。在审计领域, 对审计质量的研究, 历来是一个既重要又有争议性的问题。而其中的关键性问题是审计质量的不可观测性和不可度量性, 对于审计质量的定义难以统一标准。鉴于此, 当前应研究更多的关注影响审计质量的因素, 如:公司独立董事比例、审计收费、事务所规模、审计时间、法律责任风险等。本文以注册会计师的法律责任为切入点, 探究其对审计质量的影响。

二、法律责任风险与审计质量

根据De Angelo (1981) 及Watts&Zimmerman (1983) 的观点, 审计质量是审计师发现管理者违约行为并报告这种违约行为的联合概率。这说明一份高质量的审计报告, 必然能发现管理者的违约行为并且报告这种违约行为。然而在实践中, 迫于各种压力, 如:管理层威胁更换事务所、审计时间紧迫、审计费用较低等, 使得注册会计师难以发现或者不予报告管理层的违约行为。当会计信息使用者基于不公允的审计报告作出决策造成损失时, 注册会计师可能会因此承担法律责任。社会公众法律意识的不断提高, 维权意识的增强, 相关法律法规对审计人员行为的规定日益严格, 司法实践中越来越多的会计师事务所承担了相应的法律责任, 使得注册会计师审计法律责任风险不断增大。为了减轻自身法律责任, 保护自身利益, 注册会计师会提高审计报告质量。

(一) 法律责任风险大小的衡量

比照De Angelo (1981) 及Watts&Zimmerman (1983) 关于审计质量界定的思路, “我们可以将法律风险表述为被发现的概率和发现后被惩处力度的乘积。被发现的概率是谁可以起诉审计师以及诉讼的门槛要求这两部分的联合乘积, 这样法律风险最终是, 谁可以起诉、诉讼的门槛要求、惩处力度等三个因素的联合乘积” (刘峰、许菲, 2002) 。

审计活动发生之初主要是一种单纯的代理行为, 因而审计法律责任仅是一种单纯的合约责任——注册会计师只对合同当事人负责, 与合同无关的第三方不承担法律责任。因此, 委托方是唯一有资格起诉注册会计师的主体, 而委托方通常是公司的管理当局, 也是注册会计师审计的对象。这可能导致审计人员迫于委托人的压力出具不实报告, 或审计人员与管理当局串通作案损害社会公众的利益。根据美国《证券法》的相关规定, 审计师的责任对象包括签约方、预见方、可预见方, 使得注册会计师几乎对所有财务报告使用者负责。换言之, 几乎所有财务报告使用者都可起诉注册会计师, 大大增加了注册会计师承担法律责任的风险。

诉讼的门槛要求主要是指提起诉讼的技术难度。司法实践中诉讼门槛主要包括:诉讼标的额、诉讼费用、举证责任等。对于注册会计师的诉讼而言, 诉讼技术难度在于举证责任。举证责任是指当事人对自己提出的主张有收集或提供证据的义务, 并有运用该证据证明主张的案件事实成立或有利于自己主张的责任, 否则将承担其主张不能成立的后果。司法实践中普遍遵循着“谁主张, 谁举证”的原则, 然而, 由于审计活动是非常专业的技术性活动, 对于财务报表使用者而言, 难以发现注册会计师审计活动是否遵循了相关审计准则, 是否存在不当行为。如果相关法律制度要求举证责任由起诉方承担, 将增加起诉方的诉讼成本, 注册会计师被诉的可能性会相应降低, 其承担法律责任的可能性也会降低。如果采取举证责任倒置原则, 由注册会计师证明其审计过程没有过错, 那么起诉方的诉讼成本将会降低, 提起诉讼的概率增加, 注册会计师承担法律责任的风险增大。

惩处力度是影响注册会计师法律责任风险的第三个维度, 注册会计师的法律责任主要有行政责任、民事责任及刑事责任。财务报表使用者最为关心的是民事赔偿责任, 对于提起诉讼的当事人而言, 其诉讼的目的就是希望通过诉讼获得赔偿以弥补其所受损失。高额的诉讼赔偿通常会诱发诉讼, 增大注册会计师承担法律责任的风险, 尤其在英美法系国家, 通常采用惩罚性赔偿原则, 注册会计师一旦败诉将支付高额赔偿金额, 加之英美法系国家采用判例制度, 法庭判决示范效应明显, 使得注册会计师面临较高的法律责任风险。

(二) 法律责任风险与审计质量

法律责任, 作为一种有效的审计质量约束机制, 是遏制注册会计师机会主义行为, 保证审计质量的重要途径。当事人诉讼成本较低时, 注册会计师被诉的可能性加大, 为了避免由此导致的高额赔偿, 注册会计师会提高审计质量。在给定相对严格的执业环境和较高的法律风险的前提下, 高质量的审计报告会降低其可能承受法律责任的风险。因而当注册会计师预见其将面临较高法律风险时, 注册会计师的理性行为应该是提高审计质量。审计质量与法律责任风险之间应该存在以下关系, 见表1:

从上述组合中我们可以看出, 象限一、三即高风险、高质量, 低风险、低质量, 这是审计市场的常态, 也是注册会计师遵循的原则。象限二低风险、高质量只是一种理想状态, 这种状态下注册会计师审计完全不考虑成本效益原则, 提供高质量的审计报告, 资本市场信息不对称程度低, 市场效率高。第四象限高风险、低质量的现象不会存在, 此种情形下会计师事务所难以存续。基于此, 我们认为高诉讼风险的法律环境更有利于提高审计报告的质量, 法律风险的加大有利于保证高审计质量。

三、我国注册会计师法律责任风险与审计质量

自20世纪60年代中期以来, 世界各国控告审计人员的案件急剧增加, 而事务所也因此付出了巨额的赔偿金。20世纪80年代初注册会计师制度在我国恢复重建, 90年代初会计职业界开始感受到了法律风险。此前, 有琼民源、蓝天股份、红光实业等几十家上市公司被推上了被告席, 为其出具审计报告的事务所也不能幸免, 德勤“科龙劫”将事务所民事侵权推上了风口浪尖。尽管如此, 已公开的关于注册会计师被诉的案例仍然较少, 相关的法律法规对会计师事务所侵权责任的认定尚不明确, 各项条款之间的规定存在冲突。根据2007年6月4日通过的《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》 (以下简称《规定》) , 结合诉讼资格、诉讼成本、诉讼收益的分析表明, 在我国, 注册会计师承受的法律责任风险相对较低。

诉讼资格——谁可以起诉注册会计师?《规定》将利害关系人作了明确认定, “利害关系人是指因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告, 与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债权等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人与其他组织。在利害关系人因事务所相关不实报告而遭受损失的情况下, 利害关系人有权利向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼, 人民法院应当受理。”根据以上规定, 似乎作为普通股民也具有诉讼主体资格, 换言之, 在一个股权高度分散的基本市场上, 几乎任何人都可以起诉注册会计师。但是结合我国的司法实践并非如此, 首先在我国不存在股民集团诉讼。这意味着即便所有股民均遭受损失也只能单纯提起诉讼, 这将增加股民诉讼成本, 而单个股民能力有限, 认为自己所受损失较小而诉讼成本太大, 成本收益不对等, 因而会放弃诉讼。其次, 根据我国法院的管辖原则, 对于证券市场民事侵权案件由直辖市、省会市、计划单列市和经济特区中级人民法院受理。再次, 法院受理此类案件需经前置程序——已被证券监督管理部门作出生效处罚决定。不接受集团诉讼、中院管辖、证券监督部门生效处罚的前置程序, 使得注册会计师被诉可能性大大降低。

诉讼成本——诉讼门槛有多高?前述已提及诉讼门槛的主要影响因素是举证责任, 而我国民事诉讼实践中通常采用“谁主张, 谁举证”原则, 即原告证明注册会计师主观上有过错而造成其损失。作为不特定社会公众的利害关系人与专业性的会计师事务所相比, 在信息占有方面往往处于弱势地位。尽管对提起事务所侵权案件界定为已受证券监督作出处罚决定的案件, 这在一定程度上减轻了原告的举证责任, 但是, 原告还需证明注册会计师的过错与其损害事实之间存在因果关系, 这说明在我国司法实践中原告的诉讼门槛仍然较高。

诉讼收益——惩罚力度赔偿责任多大?《规定》明确阐述了“会计师事务所如果与被审计单位恶意串通或故意给利害关系人造成损失, 会计师事务所应当与被审计单位一起承担连带赔偿责任;会计师事务所如果因工作过失给利害关系人造成损失的, 应当根据其过失大小确定其赔偿责任, 赔偿金额以不实审计金额为限”。在我国司法实践中不存在惩罚性赔偿制度, 为了避免审计责任过度放大, 保护注册会计师行业的发展, 在司法实践中事务所的赔偿金额主要是补偿利害关系人的损失, 遵循损失填补原则, 即便是承担连带责任, 也有赔偿限额的规定。在我国注会会计师的赔偿责任远远低于国外同行。

四、总结

通过上述分析发现, 尽管我国相关法律法规允许普通投资者对会计师事务所提起侵权诉讼, 但是过高的诉讼成本, 过低的诉讼收益, 使得事务所受诉可能性降低, 注册会计师的法律责任风险也相对较低。我国的审计市场主要是在政府管制下形成的, 而法律责任是其事后管制的重要措施。严厉的法律环境是注册会计师提供高质量的审计报告的关键。因而, 首先要健全相关法律法规, 尽管我国《证券法》、《注册会计师法》、《民法》等对事务所的侵权诉讼都进行了详尽的规定, 然而却难以践行, 这需要立法者制定更符合客观实际的法律法规。其次应该降低诉讼的门槛, 采用过错推定原减轻原告的举证责任。最后, 还应当明确赔偿责任, 惩罚性赔偿不利于注册会计师行业的发展, 而当前的补偿性赔偿使得普通投资者提起诉讼的成本效益不对称。因而可考虑采取集团诉讼制度, 同时设定赔偿限额, 如投资者损失金额的10倍等, 这样的制度有利于平衡投资者与注册会计师的利益关系。在相对严格的执业环境和较高法律风险的前提下, 注册会计师可以选择高审计质量来降低其可能承受的法律责任风险。资本市场审计质量的提高是一项复杂的系统工程, 这些措施仅能发挥治标的作用, 更加科学全面的措施还有待进一步的研究。

参考文献

[1]刘峰, 许菲.风险导向审计.法律风险.审计质量——兼论“五大”在我国审计市场的行为 (J) .会计研究, 2002 (2) .

[2]蒋尧明.审计法律责任:审计能力与社会需求的有机统一 (J) .会计研究, 2010 (7) .

[3]刘更新, 蔡利.审计管制、审计责任与审计质量研究——基于法律标准不确性影响的分析 (J) .审计研究, 2010 (3) .

[4]胡波.浅析审计质量、审计定价与审计法律责任 (J) .中国注册会计师, 2008 (4) .

[5]赵保卿.注册会计师审计法律责任研究 (J) .审计研究, 2002 (3) .

[6]刘国常.注册会计师审计法律责任中应解决的几个问题 (J) .会计研究, 1999 (12) .

浅析注册会计师审计风险 第9篇

【关键词】注册会计师；审计；风险

一、注册会计师审计职能

1.审计目标整体性

注册会计师审计的基本要求是对企业整个经营管理体系进行全面的评估，通过这一评估及时发现其生产经营中有可能发生的经营管理风险，并提前做好预防措施，防止这种风险带来的不利影响。注册会计师的任务不仅在于发现企业存在的问题，还要通过这些审计活动为企业的决策层提供有价值的信息，以利于企业决策层做出更加符合企业发展的正确决策。所以，注册会计师审计一个非常鲜明的特征就是对企业经营管理状况进行评估，它的出发点关注的是整个集团的经济效益及是否存在不合理现象。

2.审计职能扩大化

对企业的经营状况进行监督和评估是注册会计师基本职能，但是由于企业间存在经营业务等方面的巨大差异，这就要求注册会计师根据企业经营特点，将审计职能进行延伸，更好地服务于企业的发展。注册会计师在发挥好基本职能的同时，还要合理的扩展其职能，例如增加注册会计师咨询建议职能。通过加强其咨询建议的职能，使之与监督评估的职能相互促进。

二、注册会计师审计表现

企业实质对存货数量最直接有效的途径就是进行存货盘点，必须严格按照盘点的程序去执行，一般情况下，选用的盘点时间是在接近年终结账日的这个时间段，而注册会计师应该通过多种措施来提升盘点效率和效果。具体可以采用异地同时的方式对存货进行盘点，或者检查存货数量的比例是否处于合理的范围之内。尽管注册会计师可以采用不同的方式进行严格的审计，但是由于存货本身相对比较复杂，也难免会出现对舞弊行为无法查找的尴尬局面，以下是具体风险表现：

1.按照正常的程序，管理当局会派相关工作人员跟随注册会计师进行相关记录工作，例如测试结果，测试地点，测试进程等等。而被审计单位就可能利用这一过程中出现的漏洞，将虚构的存货计入到还未被检测的存货项目内，以此来虚增其存货的价值。

2.注册会计师会提前通知被审计单位，让其配合好审计工作，被审计单位就可以利用这段时间进行相应的准备，以逃避注册会计师的检查，例如将存货短缺的部分放置在注册会计师不会检查的存放点。

3.按照正常的程序，注册会计师为了效率性是不会对还没开封包装箱进行检查，只会统计总数量，而这一点也被公司利用起来，采用开箱子方式来增加存货数量。如果没有刻意去抽查，很难发现这一舞弊行为。

三、引发注册会计师审计风险原因

1.注册会计师的综合素质参差不齐

按照我国要求执行审计工作的人员必须是综合能力较强的专业性人才，不仅需要掌握财务、审计、会计、统计等方面基本内容，还需要掌握法律、管理等方面的专业知识，同时也需要具备一定审计经验及良好的职业道德。而要满足以上要求的人才就目前发展情况来看是相对较少的。我国仍有一部分注册会计师的综合审计能力较弱，尤其是在面对大型企业审计工作时，常会出现纰漏，只能发现企业表面数据上的问题，而无法深究在数据背后更为深层次问题，无法真正发挥注册会计师的职能，从而导致我国审计工作缺乏系统性及严谨性。

2.注册会计师计算机专业知识匮乏

电算化对于我国来说还是一个新生的事物，使用时间不是很长，很多的注册会计师对于使用计算机来说还存在一定的困难，对于会计电算化的相应软件的使用就更是模糊了。传统的会计审计工作，审计人员可以根据自己的以往经验和相应的知识，就能对审计工作无论是核对还是分析都做的很好，就能顺利的达到工作的要求，可是随着电算化软件的普及和使用，审计工作发生了很大的变革，审计的对象也变多和变复杂了，如果还是用注册会计师的以前经验和知识是不够的，这样一来，就必须借助新的工作方法，才能使审计工作顺利进行下去。借助计算机来进行审计工作，要求注册会计师要有广泛的知识，对于审计、会计、财务等专业知识要会，还有要对各种计算机软件、数据处理以及相应的网络方面的知识，这样审计人员的专业知识和计算机软件方面的知识就必须同时具备，并且能熟练的操作计算机，现在的注册会计师对于计算机操作方面还存在很大的缺口，从而使会计电算化的工作与现实中的审计结果不一致，这样就给审计工作带来了风险。

四、规避注册会计师审计风险措施

1.提高注册会计师的综合素质

我国企业实施审计是现代化企业发展不可或缺的一部分，而审计工作好坏判断标准绝大部分依赖于注册会计师的专业能力表现，因此注册会计师必须明确自身在审计工作的重要性，不断提高综合能力。其次，要充分保证注册会计师的独立性，在面对审计工作时，应划分好自身与被审计企业的关系，遵循基本审计原则，使审计程序审计内容能够独立性完成，从而得出客观且具有专业性的审计报告。而为了使审计报告的公正性、客观性和真实性得到保障，要不断提高注册会计师的综合素质，两者是相辅相成的。

2.加强注册会计师计算机专业知识

计算机辅助作用给审计工作带来了便利，对数据的采集更加准确和可靠，对于审计工作本身来说带来了很大的便利。但是计算机本身就有安全性问题，所以注册会计师掌握必要的网络安全知识是十分必要的，还要知道设计风险在网络环境下可能会加大，要提高这样的意识，不断的加强网络安全和风险规避等方面的知识学习，要不断的更新所学的知识，和审计工作的现实状况相适应。注册会计师要能熟练的应用计算机，加强相关的计算机知识的学习和能力的培养，将计算机的操作水平和时代发展保持同步，为计算机审计工作打下坚实的基础。注册会计师还要注意审计系统开发能力的培养，更好完成审计工作，能更好应对审计工作方面带来的一些风险和变故。

作者简介：

王智健（1995—），男，军事经济学院，研究方向：军队审计，安徽铜陵。

注册会计师《审计》巩固练习 第10篇

A. 检查1月份的银行对账单

B. 检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续

C. 就20_年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函

D. 向相关的原材料供应商寄发询证函

2.(单选题)一般情况下，如果被审计单位某一银行账户存在分次转出相同金额的情形，则认为可能存在异常，此时注册会计师可以采取的措施是( )。

A. 函证银行存款

B. 检查银行存款日记账有无该收付金额记录，并进一步检查相应的原始凭证

C. 询问出纳人员

D. 编制或获取银行存款余额调节表

1.参考答案:C

注册会计师考试《审计》自测练习 第11篇

1.如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，以下说法中正确的是()。

A.注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规

B.注册会计师应当咨询有关法律法规监管部门

C.注册会计师无法发表任何意见

D.注册会计师应当尽早与治理层进行沟通

2.在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师常常需要与被审计单位的相关人员沟通。以下有关此类沟通的说法中，正确的是()。

A.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与管理层沟通

B.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别

C.如果注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息做出虚假报告的行为，应当尽早告知适当层次的管理层

D.如果发现在内部控制中承担重要职责的员工的舞弊行为可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当尽早将此类事项与管理层沟通

3.注册会计师在审计甲股份有限公司20×9年财务报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是()。

A.向证券监督部门报告，并要求通知广大股民

B.以职业谨慎态度，就这一情况与被审计单位管理层进行沟通

C.运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为

D.与该公司管理层讨论，并详细记录于审计工作底稿

4.注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，不属于总体应对措施的是()。

A.实施风险评估程序

B.考虑被审计单位采用的会计政策

C.在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解

D.考虑人员的适当分派和督导

5.下列与对财务信息做出虚假报告相关的舞弊风险因素中不属于舞弊的“机会”因素的是()。

A.内部控制存在缺陷

B.管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力

C.对管理层的监督失败

D.被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会

6.下列不属于侵占资产手段的是()。

A.将个人费用在单位列支

B.盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产

C.在为单位购买钢材时收取回扣

D.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏

7.针对管理层凌驾于控制之上的风险，审计人员在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当时，应当采取的措施不包括()。

A.选择测试日常会计核算过程中做出的会计分录或调整分录

B.管理层是否更强调需要采用某种特定的会计处理方式，而不强调交易的经济实质

C.询问被审计单位内部参与财务报表过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动

D.评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行

8.有关财务报表审计中对舞弊的考虑，下列说法中不正确的是()。

A.当识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险

B.注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面的存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险

C.了解被审计单位对业绩衡量和评价的最重要的目的是考虑是否存在舞弊风险

D.小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大，因而注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制

9.实施审计的过程中，项目负责人应当根据职业判断、以往的审计经验以及对被审计单位本期变化情况的了解，确定参与讨论的项目组成员。以下人员中可能不需要参与讨论的是()。

A.信息技术专家

B.项目负责人

C.助理人员

D.主任会计师

10.如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应尽早()。

A.告知适当层次的管理层

B.告知适当层次的治理层

C.向监管机构报告

D.征询法律意见

11.对财务信息做出虚假报告，可能是因为股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关者对盈利能力存在不切实际的预期，这属于舞弊的()因素。

A.机会

B.手段

C.借口

D.动机或压力

12.下列情形中不属于舞弊的是()。

A.为扭转被审计单位的亏损局面，虚构了一笔价值20万元的销售业务

B.侵占资产

C.由于在记录会计账簿时疏忽，将购入存货的成本20000元误记为2000元

D.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断

13.甲注册会计师在审计中发现被审计单位有可能存在重大错误与舞弊，则为了查明导致被审计单位财务报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施的程序是()。

A.分析程序

B.控制测试

C.实质性程序

D.重新执行

二、多项选择题

1.下列有关注册会计师在考虑违反法规行为对审计报告的影响时，说法正确的有()。

A.如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

B.如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告

C.如果因审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制而无法确定违反法规行为是否发生，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响，出具保留或无法表示意见的审计报告

D.如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制，根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或否定意见的审计报告

2.在了解被审计单位及其环境时，下列属于注册会计师应当向管理层询问的有()。

A.管理层对舞弊风险的识别和应对过程

B.管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估

C.管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况

D.管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况

3.下列关于特别风险的说法中，正确的有()。

A.针对特别风险，仅实施实质性分析程序就可获取充分适当的审计证据

B.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险

C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关

D.对于舞弊导致的特别风险，注册会计师在期末或者接近期末实施实质性程序更有效

4.注册会计师应当针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险实施审计程序，其中恰当的有()。

A.改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等

B.考虑被审计单位采用的会计政策

C.改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试

D.改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等

5.如果发现某项错报，认为可能是舞弊导致的，注册会计师应当采取的措施有()。

A.向监管机构报告

B.考虑修改审计程序的性质、时间和范围

C.考虑错报所涉及的人员的职位

D.重新考虑有关人员所作陈述的可靠性

6.下列属于与侵占资产相关的舞弊风险机会因素的有()。

A.不相容职务的分离不充分

B.管理层缺乏对信息技术的了解

C.单位价值高、体积小、易于变现且不易识别所有权归属的存货

D.晋升结果或所获经济报酬严重偏离员工的预期

7.下列与对财务信息做出虚假报告相关的舞弊风险因素中没有说明舞弊的“动机或压力”因素的有()。

A.内部控制存在缺陷

B.管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响

C.管理层与注册会计师的关系异常或紧张

D.管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力

8.A注册会计师在对东方公司20×9年财务报表实施审计的过程中，发现东方公司可能存在与财务信息虚假报告相关的收入确认方面的重大错报风险，针对此风险，A注册会计师拟实施的下列审计程序中与应对此类风险相关的有()。

A.于期末或接近期末时在被审计单位的一处或多处销售及发货现场实地观察销售及发货情况

B.按照月份和产品线(或业务分部)比较当期与以往期间的收入

C.通过函证和更直接的沟通方式(如询问、走访)向被审计单位的顾客确证销售合同的部分或全部条款以及是否存在附加协议

D.按标签号分类排序以测试存货的标签控制，或按照存货的编号顺序检查是否存在漏计或重复编号

9.针对与侵占资产相关的销售活动重大错报风险，审计人员通常实施的审计程序包括()。

A.向第三方确证销售合同的具体条款

B.对存在的存货短缺现象，按照存货存放地点和货物类型分类并加以分析

C.分析销售折扣和销售退回等项目，识别出异常的折扣、退货模式或异常趋势

D.实施审计程序，以获取销售合同是否按照规定条款得到执行

10.当表明存在舞弊或可能表明存在舞弊的错报涉及较高级别的管理层时，注册会计师应当采取的措施包括()。

A.重新考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位

B.重新评估舞弊导致的检查风险，考虑是否需要扩大实质性程序的范围

C.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性

D.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响

11.在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当考虑()。

A.识别的风险是否重大

B.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

C.识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性

D.实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险

12.在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当考虑()。

A.识别的风险是否重大

B.识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性

C.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

D.实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险

13.关于治理层、管理层和注册会计师对舞弊责任的表述正确的有()。

A.治理层有责任合理保证财务报表在整体上不存在重大错报

B.防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任

C.对于注册会计师发现舞弊的责任，注册会计师职业界与社会公众之间存在“期望差距”

D.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证

14.被审计单位的治理层、管理层以及注册会计师对被审计单位由于舞弊导致的重大错报风险负有各自的责任。根据审计准则的相关规定，下列各项中属于被审计单位管理层责任的有()。

A.建立旨在防止舞弊的内部控制

B.制定和维护与财务报表可靠性相关的内部控制

C.对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理

D.监督旨在防止舞弊的内部控制

15.为防止和发现违反法规行为，管理层执行的政策和程序包括()。

A.建立和实施适当的内部控制

B.确保员工经过适当的培训，了解各项行为规范

C.汇集必须遵守的法律法规，保存被投诉的记录

D.了解相关法律法规，确保设计的经营程序符合法律法规的规定

16.注册会计师在对甲公司20×9财务报表进行审计时，发现下列情况，其中属于舞弊的有()。

A.20×9年8月，甲公司对公司所有固定资产进行清理，根据清理结果，公司的总经理建议将厂部尚有一定使用价值，但尚未报废的固定资产全部报废，以减少当年突然飙升的利润率，平衡次年的财务报表，对此，会计主管接受了这一建议

B.20×9年12月，仓库保管员陈明发现4月份入库的产品因气候变潮，出现变质迹象，在年底存货盘点时，陈明等也没有开箱验证这一点，也未向有关人员反映这一情况，致使次年4月份(审计报告已对外公布)这批存货全部报废

C.20×9年3月，甲公司会计员李华因一张已开出的销货增值税专用发票(防伪税控系统开具)抵扣联和记账联丢失，于是重新通过税控机开具了一张一样的销售发票，保留了抵扣联和记账联，并予以入账