要素费用核算范文

要素费用核算范文（精选6篇）

要素费用核算 第1篇

工业企业要素费用的核算

要素费用核算的总体要求

如前所述，按经济内容分类的成本费用，在成本会计中称为费用要素。

工业企业的费用划分为九个费用要素： 外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费、折旧费、利息费用、税金、其他费用。

当工业企业发生各种要素费用时，总体上可以按照下面的要求进行核算。

一、工业企业的成本核算设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用”总账，其所属明细账按成本或费用项目设专栏登记

二、企业发生的要素费用，视不同情况作不同的归集、分配。

三、1、凡是直接用于产品生产，专门设有成本项目，并能辨认为哪种产品所耗的费用，直接计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账及所属明细账。

四、2、凡是直接用于产品生产，专门设有成本项目，但为几种产品共同耗用的费用，需要采用一定标准分配计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账及其所属明细账。

五、3、凡是直接用于产品生产，但没有专设成本项目，或是间接用于产品生产的费用，都先记入“制造费用”总账及其所属明细账，然后将“制造费用”以及服务于基本生产车间的“辅助生产成本”通过一定程序、方法分配转入“基本生产成本”总账及其所属明细账

六、4、凡是用于行政部门管理、组织生产经营、筹集资金及销售所耗用的要素费用，不需分配计入产品成本，而是作为期间费用，即管理费用、财务费用、营业费用，直接计入当期损益。

七、要素费用分配计入生产成本应遵循的原则

八、1、重要性原则

九、重要性原则是对分配对象而言。

十、凡是费用在产品成本中占比重较大的，应作为独立成本项目，单独分配，反之则并入其他项目。

十一、如原料及主要材料，应单独列示；又如燃料和动力，可视其占成本比重大小，既可作为成本项目单独分配，亦可并入“直接材料”及“制造费用”项目分配。

十二、2、直接性原则

十三、直接性原则也是对分配对象而言。

十四、要求尽量扩大直接计入费用范围，因为这部分费用越大，人为标准分配的费用就少，产品成本计算的准确性就越高。

十五、一致性原则十六、一致性原则指分配标准前后一致。

十七、分配标准可根据不同的分配对象进行选择，但一经确定，不应随意改变，以保证前后期一致及成本的可比性。

十八、分配计入费用的计算公式可概括为：

十九、

要素费用核算 第2篇

期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用的核算要求按照“权责发生制”原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。

6.1 销售费用

销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

6.1.1工资

本科目主要核算销售管理部门、分支机构工作人员的工资，包括每月实际发放的工资、年终绩效奖金、季度绩效奖金。工资通过“应付职工薪酬—应付工资”核算。

①计提工资： 借：销售费用—工资

贷：应付职工薪酬—应付工资 附件单据：员工薪酬计算表等相关单据 ②支付人员工资，代扣收相关费用

借：应付职工薪酬—应付工资

贷：银行存款

应交税费－个人所得税

其他应收款—代扣代缴社保费等

附件单据：工资明细表、付款凭证、转帐支票存根、银行代发放工资回单等相关单据

③代扣代缴款上缴时

借：应交税费－个人所得税

其他应收款—代扣代缴社保费 等

贷：银行存款现金

附件单据：代扣代缴费用计算清单、付款凭证、转账支票存根、委托收款单（社保款）等相关单据

6.1.2福利费

本科目主要核算销售管理部门、分支机构工作人员的福利开支。本科目采取“计提”方式通过“应付职工薪酬—应付福利费”核算。本科目根据实际发生额进行计提，先支付月末计提。

①支付时

借：应付职工薪酬—应付福利费

贷：银行存款

附件：发票、银行付款凭证等相关单据 ②月末计提时

借： 销售费用—福利费

贷：应付职工薪酬—应付福利费 附件：福利费计提明细表等相关单据 6.1.3折旧费

本科目主要核算销售管理部门、分支机构固定资产的折旧费，包括办公用的电脑、自有办公场所等。

借：销售费用—折旧费

贷：累计折旧—××固定资产 附件单据：累计折旧计提明细表等相关单据 6.1.4运输费

本科目主要核算因销售商品发生的运费及与其他有关运输费用，包括运费、汽油费、过路费、路停费、通行费等，在核算时必须取得相应的发票作为附件，可统一填制付款凭证或直接以发票作为记账凭证的附件，并加盖“现金付讫”“银行付讫”专用章。在没有取得相关的发票时，需根据销售商品及承担运费的情况，进行计提。

借：销售费用—运输费—运费其他有关运输费用

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：银行存款

其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）

附件单据：运费结算单、运输发票、付款单据、运输费用计提明细表、发货单等相关单据

《企业会计准则第1号—存货》第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。即采购途中发生的运输费用可计入存货采购成本。

6.1.5装卸费

本科目主要核算产品装卸所发生的当期支付的支出，或应于当期承担但未支付的支出。

借：销售费用—装卸费

贷：银行存款

其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）

附件单据：发票、银行付款凭证、装卸费用计算明细表等相关单据

6.1.6 包装费

本科目主要核算产品包装设计费用及销售分支机构产品重新包装所发生的支出。

借：销售费用—包装费

贷：银行存款

附件单据：产品重新包装的申请报告、发票、发货单等相关单据

6.1.7办公费

本科目主要核算销售机构发生的办公用品、邮寄费、物业水电费、复印打字费、报刊杂志费、年检费及其他办公费用。

根据采购的办公用品或发生的办公所需的费用填制付款报销凭证，出纳人员付款报销后，加盖“现金付讫”专用章：

借：销售费用—办公费

贷：库存现金、银行存款

附件单据：办公用品购置计划表或申请报告、入库单、与办公费支出有关发票、付款报销凭证等相关单据

如采购的办公用品为可循环使用且使用年限长于一年以上的，需设立备查账登记造册，每年至少进行两次盘点，盘点记有相关的使用保管人员确认签字，及成新情况登记。该类的办公用品可参照3.1.2.5周转材料处理。

6.1.8通讯费

本科目主要核算因销售机构发生的电讯费，包括手机费、座机费、上网费等，根据通信公司发票进行核算，出纳人员在报销人报销时，加盖“现金付讫”专用章。日常电讯费用开支必须严格按照相关报销费用标准进行审核。

借：销售费用—通讯费

贷：库存现金、银行存款

附件单据：付款报销凭证、通信业务专用发票等相关单据 6.1.9差旅费

本科目主要核算销售人员出差发生的差旅费用，包括住宿费、出差补贴等。旅差人员报销时必须填制《旅差费报销单》及明细表，并将取得的发票作为附件，由报销人员签字，部门负责人确认，会计审核，审批人审批后方可报销。旅差费用开支必须严格按照相关费用报销标准进行审核。出纳人员在付款后，加盖“现金付讫”专用章，如出差人员因公出差借款，冲减其他应收款。

借：销售费用—差旅费

贷：银行存款

或 其他应收款

附件单据：差旅费报销清单、银行付款凭证等相关单据 6.1.10展览费

本科目主要核算参加各地展销会所发生的当期支付的支出，或应于当期承担但未支付的支出。

借：销售费用—展览费

贷：银行存款

其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）

附件单据：汇款申请书、银行电汇凭证、发票、参展申请报告

或参展邀请函等相关单据

6.1.11 广告费

本科目主要核算为销售产品而发生的广告宣告费用，入账本科目原始单据必须由地方税务局监制的广告发票，否则不能入账本科目。《企业所得税法实施条例》规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。

《企业所得税税前扣除办法》规定，企业申报扣除的广告费支出必须同时具备三个条件：

（1）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。借：销售费用—广告费

贷：银行存款

其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）

广告费用预提部分在尚未付款前，即会计核算上 “其他应付款—预提费用—广告费”科目的期末余额不得在税前扣除。

新准则规定所得税会计应采用资产负债表债务法，因此“广告费”“业务宣传费”的会计处理和税法规定形成的暂时性差异属于可抵扣

暂时性差异，在会计报表中会形成递延所得税资产，在实务处理中需注意递延所得税资产的计提和摊销。

6.1.12促销费

本科目主要核算为提高本集团产品的市场占有率及销量而做的促销活动所发生的支出。必须要有申请报告、促销材料制作合同等支持。

借：销售费用—促销费

贷：银行存款

其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）

附件单据：发货单、促销活动申请报告、促销产品流向表、赠品促销汇总表、赠品配送通知单等相关单据

6.1.13业务招待费

本科目主要核算销售部门为了联系业务或促销、处理各种社会关系等目的经常发生的费用支出。

账务处理：

借：销售费用—业务费招待费

贷：库存现金、银行存款等

附件单据：发票、业务招待申请单、银行付款凭证等相关单据

6.1.14销售服务费

本科目主要核算促销导购人员的工资，包括个人护理顾问PCC、临时促销人员等。根据促销导购员工资表（经审核审批后的）进行账务核算，如为临时促销导购人员，还必须附促销结算汇总表、人员甄选表、身份证、促销申请报告、发货单、销售报表、临时导购工资费用申请报告、赠品核销清单、促销赠品流向表等。

借：销售费用—销售服务费—导购员临时促销员

贷：银行存款

其他应付款—××人员（应于本期承担，但还未支付）

应交税费—应交个人所得税

附件单据：导购人员薪资计算表、销售报表、付款报销凭证等相关单据。

6.1.15返利及佣金

本科目主要核算与客户发生的各项费用支出。

①返利及佣金核算时要求根据合同返利点数对返利或佣金（包括月返和年返）先进行计提。即：

计提时：

借：销售费用—返利及佣金

贷：其他应付款—返利及佣金 付款时：

借：其他应付款—返利及佣金

贷：银行存款应收账款等

如每月预提不足的，必须把未预提部分补足，按上述流程处理；如每月预提后，而在结算时发现公司多提了，那应及时冲销多提部分：

借： 销售费用—返利及佣金

（红字）

贷：其他应付款—返利及佣金

（红字）② 除返利及佣金外，其他费用在报销时及时入账 借：销售费用—其他

贷：银行存款

其他应收款（业务员先借款，待报销时冲减其借款）应收账款（客户采用账扣形式）

附件单据：付款报销凭证，客户费用发票，促销结算汇总表，促销申请报告，促销协议促销通知，销售订单明细，促销活动影像，赠品领取表等相关单据

6.1.16租赁费

本科目主要核算销售分支机构具为租赁协议所发生的租赁支出，包括经营场所、仓库等租赁支出。承租人在经营租赁下发生的租金支出也应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用发生的租赁费，在分摊时应视租赁资产的具体用途进行相应的会计处理，确认各期费用

（1）、如没有预付租金款，半年一结

借：销售费用—租赁费

贷：其他应付款—租赁费 实际支付时

借：其他应付款—租赁费

贷：银行存款

（2）、如一次性预付租金半年

借：其他应收款—待摊费用—租赁费

贷：银行存款

确认费用时

借：销售费用—租赁费

贷：其他应收款—待摊费用—租赁费

附件单据：租赁费用申请表、付款报销单、租金收款收据或租金收条等相关单据

（3）、每月分摊确认费用

借：销售费用—租赁费

贷：其他应收款—待摊费用—租赁费

附件单据：租赁发票、租赁协议等相关单据 6.1.17修理费

本科目主要核算销售部门及其分支机构车辆维修及机物料消耗。借：销售费用—修理费

贷：银行存款

附件单据：维修发票、付款报销凭证、维修申请报告单等相

关单据

6.1.18保险费

本科目主要核算为销售商品所发生的保险费，包括销售部门的财产保险费、汽车保险费、人身保险费（商业保险）等。通常保险费用为一年支付一次，要求按支付的受益期摊销计入每期费用。但为了简化核算，金额不大或非跨费用可一次性计入当期费用。

① 支付时

借：其他应收款—待摊费用—保险费

贷：银行存款

附件：银行付款凭证、发票等相关单据 ② 摊销时

借：销售费用—保险费

贷：其他应收款—待摊费用—保险费 附件：保险费用摊销计算表等相关单据 6.1.19低值易耗品摊销

本科目主要核算本公司销售部门发生的低值易耗品按规定的摊销额。参照3.1.2.5周转材料处理。

借：销售费用—低值易耗品摊销

贷：周转材料—低值易耗品

附件单据：领用申请、发货单出库单等相关单据

6.1.20其他

本科目主要核算本公司销售部门除上述费用以外的各项费用支出。

借：销售费用—其他

贷：银行存款、库存现金等

附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2管理费用

本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术使用费、矿产资源补偿费、研究开发费等。

6.2.1工资

本科目主要核算行政管理部门人员的工资，包括每月实际发放的工资、年终绩效奖金、季度绩效奖金。工资通过“应付职工薪酬—应付工资”核算。

①计提工资：

借：管理费用—工资

贷：应付职工薪酬—应付工资 附件单据：员工薪酬计算表等相关单据 ②支付人员工资，代扣收相关费用 借：应付职工薪酬—应付工资

贷：银行存款

应交税费－个人所得税

其他应收款—代扣代缴社保费等

附件单据：工资明细表、付款凭证、转帐支票存根、银行代发放工资回单等相关单据

③代扣代缴款上缴时

借：应交税费－个人所得税

其他应收款—代扣代缴社保费 等

贷：银行存款现金

附件单据：代扣代缴费用计算清单、付款凭证、转账支票存根、委托收款单（社保款）等相关单据

6.2.2福利费

本科目主要核算行政管理部门人员的福利开支。本科目采取“计提”方式通过“应付职工薪酬—应付福利费”核算。本科目根据实际发生额进行计提，先支付月末计提。

①支付时

借：应付职工薪酬—应付福利费

贷：银行存款

附件：发票、银行付款凭证等相关单据 ②月末计提时 借：管理费用—福利费

贷：应付职工薪酬—应付福利费 附件：福利费计提明细表等相关单据 6.2.3折旧费

本科目主要核算行政管理部门固定资产的折旧费，包括办公用的电脑、自有办公场所等。

借：销售费用—折旧费

贷：累计折旧—××固定资产 附件单据：累计折旧计提明细表等相关单据 6.2.4办公费

本科目主要核算行政管理部门发生的办公用品、邮寄费、物业水电费、复印打字费、报刊杂志费、年检费及其他办公费用。

根据采购的办公用品或发生的办公所需的费用填制付款报销凭证，出纳人员付款报销后，加盖“现金付讫”专用章：

借：管理费用—办公费

贷：库存现金、银行存款

附件单据：办公用品购置计划表或申请报告、入库单、与办公费支出有关发票、付款报销凭证等相关单据

如采购的办公用品为可循环使用且使用年限长于一年以上的，需设立备查账登记造册，每年至少进行两次盘点，盘点记有相关的使用保管人员确认签字，及成新情况登记。该类的办公用品可参照3.1.2.5周转材料处理。

6.2.5通讯费

本科目主要核算因行政管理发生的电讯费，包括手机费、座机费、上网费等，根据通信公司发票进行核算，出纳人员在报销人报销时，加盖“现金付讫”专用章。日常电讯费用开支必须严格按照相关报销费用标准进行审核。

借：管理费用—通讯费

贷：库存现金、银行存款

附件单据：付款报销凭证、通信业务专用发票等相关单据 6.2.6差旅费

本科目主要核算行政管理部门人员因公出差发生的差旅费用，包括住宿费、交通费、出差补助及按规定支付的职工探亲路费等。旅差人员报销时必须填制《旅差费报销单》及明细表，并将取得的发票作为附件，由报销人员签字，部门负责人确认，会计审核，审批人审批后方可报销。旅差费用开支必须严格按照相关费用报销标准进行审

核。出纳人员在付款后，加盖“现金付讫”专用章，如出差人员因公出差借款，冲减其他应收款。

借：管理费用—差旅费

贷：银行存款

其他应收款

附件单据：差旅费报销清单、银行付款凭证等相关单据 6.2.7租赁费

本科目主要核算行政管理部门租用外单位设备、工具器具等发生的租金费用，但不包括融资租赁费。

借：管理费用—租赁费

贷：银行存款

其他应收款

附件单据：发票、租赁合同、银行付款凭证等相关单据 6.2.8会务费

本科目主要核算公司参加或组织各种会议而发生的有关支出，如参加会议时向会议组织单位交纳的会务费、资料费，本单位组织会议时支付的会场租金、印刷费、食宿费等。如果参加会议时向会议组织单位交纳的会务费中包括了食宿费，则食宿费也视同为会议费支出，但不包括因参加会议而发生的差旅费。

借：管理费用—会务费

贷：银行存款

其他应收款

附件单据：发票、会务通知、银行付款凭证等相关单据 6.2.9业务招待费

本科目主要核算公司管理部门在企业正常经营过程中，为了业务经营活动的合理需要，在公司规定的范围内支付的交际费用。公司业务招待费的开支必须控制在国家规定的限额之内。

借：管理费用—业务招待费

贷：银行存款

其他应收款

附件单据：发票、业务招待申请单、银行付款凭证等相关单据 6.2.10董事会费

本科目主要核算公司董事会成员的各种津贴和因公外出的差旅费以及发生的各种会议费用。

借：管理费用—董事会费

贷：银行存款

附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2.11诉讼费

本科目主要核算公司因经济纠纷起诉或者应诉而发生的各项费用。

借：管理费用—诉讼费

贷：银行存款

附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2.12咨询费

本科目主要核算公司向有关咨询机构进行技术、经营管理咨询所支付的包括聘请经济顾问、法律顾问等支付的费用以及交纳的各种团体会费。

借：管理费用—咨询费

贷：银行存款

附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.13审计评估费

本科目主要核算聘请注册会计师进行财务报表审计和查帐验资以及进行资产评估等发生的各项费用。

借：管理费用—审计评估费

贷：银行存款

附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.14修理费

本科目主要核算公司管理部门负担的固定资产、工器具及房屋维修的费用。根据公司实际情况，为便于修理费的管理，对于修理费不预提而是据实列支。实行凡属材料性质的修复利用不得列入本项目。

借：管理费用—修理费

贷：银行存款

附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.15财产保险费

本科目主要核算公司管理部门应负担的财产物资保险费用。借：管理费用—财产保险费

贷：银行存款

附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.16坏账损失

本科目主要核算由于各种原因导致企业不能收回的应收款项而发生的损失以及年末要按照应收款项余额和规定的比率提取坏帐准备金。

借：管理费用—坏账损失

贷：坏账准备等

附件单据：坏账转销审批表、坏账准备计提计算表等相关单据 6.2.17税金

本科目主要核算公司应缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等按税法规定交纳的税金。

借：管理费用—房产税

—车船使用税

—土地使用税

—印花税

贷：银行存款

附件单据：纳税申报表、税收专用凭证、银行付款凭证等相关单据

6.2.18存货跌价准备

本科目主要核算公司按资产减值管理办法的规定计提的存货跌价准备。

借：管理费用—存货跌价准备

贷：存货跌价准备

附件单据：存货跌价准备计提表等相关单据 6.2.19水电费

本科目主要核算公司管理部门发生的水电、电费支出。借：管理费用—水电费

贷：银行存款

附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2.20社会保险费

社会保险费。包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、年金等按规定计提的社会保险费。

借：管理费用—修理费

贷：银行存款

附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.21工会经费

本科目主要核算本公司应计提拨缴的工会经费。

建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。允许税前列支的工会经费按税前允许扣除的工资总额的2％提取。

① 计提时：

借：管理费用—工会经费

贷：应付职工薪酬—应付工会经费

附件单据：工会经费计提明细表等相关单据 ② 支付时：

借：应付职工薪酬—应付工会经费

贷：银行存款

附件单据：银行付款凭证、工会费专用收据或银行托收工会费专用凭证等相关单据

6.2.22职工教育经费

本科目主要核算本公司发生的职工教育经费（培训费从此科目开支）。本公司采取先使用后计提的办法进行核算。

① 发生时：

借：应付职工薪酬—应付职工教育经费

贷：银行存款、库存现金 附件：发票、银行付款凭证等相关单据 ② 月末计提时

借：管理费用—职工教育经费（按本月发生额计提）

贷：应付职工薪酬—应付职工教育经费

附件单据：职工教育经费计提明细表等相关单据 6.2.23公共关系费

本科目主要核算本集团公司利用各种事件、新闻、演讲、公益服务等进行公司的产品形象维护和推广所发生的支出。

借：管理费用—公共关系费

贷：银行存款、库存现金等 附件：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2.24技术转让费

指管理部门被允许使用其他企业的非专利技术而向其他企业支付的费用，包括以技术转让为前提的技术咨询、技术服务、技术培训过程中发生的有关开支等。

借：管理费用—技术转让费

贷：银行存款、库存现金等

附件：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.25开办费摊销

本科目主要核算企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息支出。

企业发生的下列费用，不得计入开办费：（1）由投资者负担的费用支出；（2）由取得各项固定资产、无形资产所发生的支出；（3）筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。

企业筹建期发生的开办费在筹建期在“长期待摊费用—开办费”归集，在开始生产经营当日，应将开办费一次性计入开始生产经营当月的损益。

（1）筹建期间开办费，账务处理如下：

借：长期待摊费用—开办费

贷：银行存款应付账款等 附件：发票、银行付款凭证等相关单据

（2）开始生产经营当日，开办费计处开始生产经营当月损益，账务处理如下：

借：管理费用—开办费

贷：长期待摊费用—开办费

6.2.26低值易耗品摊销

本科目主要核算本公司行政管理部门发生的低值易耗品按规定的摊销额。参照3.1.2.5周转材料处理。

借：管理费用—低值易耗品摊销

贷：周转材料—低值易耗品

附件单据：领用申请、发货单出库单等相关单据 6.2.27无形资产及其他资产摊销

本科目主要核算有使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内每期应摊销金额。

借：管理费用—无形资产及其他资产摊销

贷：累计摊销

附件单据：无形资产摊销计算表等相关单据 6.2.28研究开发费

本科目主要核算在研究阶段费用化的支出，和开发阶段不符合资本化条件的支出，以及确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，在其所发生的研发支出全部费用化的支出。

借：管理费用—研究开发费

贷：研发支出—费用化支出

6.2.29存货盘亏盘盈

本科目核算本公司在存货管理因自然损耗或管理不善造成等原因造成的盘亏，及盘盈金额。

（1）存货盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用，账务处理如下：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：管理费用—存货盘盈盘亏

附件单据：批复后的存货盘盈处理报告单等相关单据

（2）因自然损耗或管理不善造成盘亏的存货，计入当期管理费用，账务处理如下：

借：管理费用—存货盘盈盘亏（自然损耗或管理不善）

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 附件单据：批复后的存货盘盈处理报告单等相关单据 6.2.30其他

本科目主要核算除上述费用以外的各项费用支出。借：管理费用—其他

贷：银行存款、库存现金等

附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据

6.3财务费用

财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。6.3.1利息支出

利息支出指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息等利息支出（除资本化的利息外）。

借：财务费用—利息支出

贷：银行存款应付利息

附件单据：借款利息计算表、银行收息凭证等相关单据

6.3.2利息收入

利息收入是指企业将资金提供他人使用或他人占用本企业资金所取得的利息收入。

借：银行存款应收利息

贷：财务费用—利息收入 附件单据：存款利息清单等相关单据 6.3.3汇兑损失

汇兑损失是指企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额，当折算后的金额小于原入账

账面金额时，即为汇兑损失。

借：财务费用—汇兑损失

贷：银行存款应收账款应付账款等 6.3.4汇兑收益

汇兑收益是指企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额，当折算后的金额大于原入账账面金额时，即为汇兑收益。

借： 银行存款应收账款应付账款等

贷：财务费用—汇兑收益 6.3.5手续费

金融机构手续费是指金融机构在为企业办理业务时收取的费用，包括网银结算手续费、工本费等。

借：财务费用—手续费

贷：银行存款

附件单据：银行业务收费凭证等相关单据 6.3.6现金折扣

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。

借：财务费用—现金折扣

贷：应收账款

【案例】华坤公司2013年3月1日销售商品10,000件，每件商品价格20元（不含增值税），每件成本12元，税率17%；由于成批销售，华坤公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同规定现金折扣的条件为2/10，1/20，N/30;产品3月日1发出，购货方3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。账务处理如下：

（1）、销售商品时

借：应收帐款

210,600 贷：主营业务收入

180,000（10,000×20（1-10%））

应交税费—应交增值税—销项税额

3,060 结转成本：

借：主营业务成本

120,000 贷：库存商品

120,000

附件单据：销售出库单、发票、商业折扣协议等相关单据（2）3月9日收到货款 借：银行存款

206,388 财务费用—现金折扣

4,212（180,000+3,060）×2%）贷：应收帐款

210,600

借款费用中利息费用的核算探究 第3篇

所谓借款利息是指因借款而发生的利息,包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息,以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等;因借款而发生的折价或溢价的摊销主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价;因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异,从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额;因借款而发生的辅助费用,是指企业在借款过程中发生的费用,如手续费、佣金、印刷费等。

借款包括专门借款和一般借款。专门借款通常有明确的用途,为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入;一般借款相对于专门借款而言,其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产。

对借款费用的确认和计量主要是将发生的借款费用资本化计入相关资产的成本;或者将借款费用费用化计入当期损益。我国借款费用准则规定,借款费用确定的基本原则是:企业发生的借款费用,可以直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。借款费用只有同时满足以下三个条件时,才应当开始资本化:

1.资产支出已经发生;

2.借款费用已经发生;

3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断,且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化;购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。

一、专门借款

专门借款的资本化利息费用计算起来比较简单,专门借款利息资本化金额=专门借款实际发生的利息费用一专门借款的利息收入一专门借款暂时性投资取得的收益。其中应注意的是,专门借款不同于一般借款,专门借款利息费用资本化金额的计算不与资产支出相挂钩;暂停资本化期间专门借款的利息费用化。

二、一般借款

资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出×一般借款资本化率,一般借款累计支出加权平均数=∑(每笔支出金额×对应占用天数/会计期间总天数);如果只借入一笔一般借款,资本化率则为该项借款的利率,如果借入两笔或两笔以上的借款,则资本化率为加权平均利率。

例:甲公司于20X7年7月1日动工兴建一生产用厂房,工程于20X8年12月31日完工,并达到预定可使用状态。甲公司为建造该厂房于20X7年6月1日从X银行获得3000万元的3年期专门借款,年利率为7%,甲公司每年年底支付利息。另外,在建造过程中占用了2笔一般借款:

(1)甲公司20X6年1月1日从Y银行取得的3年期长期借款2000万元,年利率为6%,按年支付利息。

(2)甲公司20X7年1月1日发行公司债券筹得资金5000万元,期限为6年,年利率为8%,按年支付利息。

具体资产支出情况如下:

(1) 20X7年7月1日,支出2000万元

(2) 20X7年10月1日,支出2000万元

(3) 20X8年3月1日,支出4000万元

(4) 20X8年9月1日,支出2000万元

甲公司将限制的专门借款用于固定收益债权短期投资,短期投资月收益率为0.3%,利息存入银行。

由于与施工方发生质量纠纷,厂房建造项目于20X7年10月1日至12月31日发生中断(假设应予暂停资本化)。

则,甲公司的会计核算和账务处理如下:

借款费用开始资本化时点为20X7年7月1日,20X8年12月31日停止资本化,20X7年10月1日至20X7年12月31日暂停资本化。

(1)专门借款:

①20X7年:

专门借款利息资本化期间为20X7年7月1日至9月30日,共3个月。专门借款利息费用资本化金额=3000×7%÷12×3-1000×0.3%×3=43.5万元;

专门借款不能资本化的期间是20X7年6月1日至6月30日以及10月1日至12月31日,专门借款利息费用化金额=3000×7%÷12×4-3000×0.3%×1=61万元。

②20X8年:

专门借款利息资本化期间为20X8年1月1日至20X8年12月31日。资本化金额=3000×7%=210万元;

专门借款利息全部资本化,不费用化。

③20X9年:

20X8年12月31日,厂房达到预定可使用状态,停止资本化。因此,20X9年1月1日至20X9年5月31日的专门借款利息费用全部费用化。费用化金额=3000×7%÷12×5=87.5万元。

(2)一般借款:

一般借款资本化率=(2000×6%+5000×8%)÷(2000+5000)=7.42%

①20X7年:

一般借款资产支出加权平均数=1000×1/12=83.33万元,一般借款利息资本化金额=83.33×7.42%=6.43万元;

一般借款利息费用化金额=(2000×6%+5000×8%)-6.43=513.57万元;

②20X8年:

—般借款资产支出加权平均数=1000+4000×10/12=4333.33万元,一般借款利息资本化金额4333.33×7.42%=321.53万元;

一般借款利息费用化金额=(2000×6%+5000×8%)-321.53=198.47万元;

综上:

20X7年借款利息资本化金额=43.5+6.43=49.93万元;借款利息费用化金额=61+513.57=574.57万元;

20X8年借款利息资本化金额=210+321.53=531.53万元;借款利息费用化金额=198.47万元。

会计分录为(单位:万元):

20X7年:

借:在建工程49.93

财务费用574.57

银行存款(利息收入) 18

贷:应付利息642.5

加强成本核算 降低医院费用 第4篇

【关键词】医院；成本核算；库存物资

随着社会的进步与医疗的改革，竞争变得日益激烈，医院面临的形式更加严峻，医院经营模式由社会福利型向自我经营型转化；国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法；医院成本核算在管理中的地位也凸显出来，只有加强成本核算才能提高医院的效益与竞争力。为此，医院必须要有经营理念，才能可持续发展。如何完善自我生存机制；如何在提高社会效益的同时，提高经济效益，主动地适应社会主义市场经济的要求和医疗卫生事业发展的需求，就必须加强医院的成本核算。成本核算是经济管理的重要环节，也是提高经济效益的有效方法之一。在市场经济下，医院经营同样要按照价值规律办事，讲究成本与效益的比例关系，追求以最低限度的劳动消耗，取得较大的医疗技术经济效果，这就要求医院必须加强成本核算。加强成本核算，对增加医院的业务收入，降低医疗成本，提高医院的综合效益，调动广大职工的积极性，都具有十分重要的意义。

医院的库存物资主要包括低值易耗品、卫生材料和其他材料。库存物资是保障医院有效开展医疗服务活动及其他活动所消耗的流动资产，它存在于整个医疗活动的全过程。科学合理的管理各种库存物资，能够避免浪费，节约资金。加强对库存物资消耗的管理，在对降低医疗成本方面是十分必要的。下面对如何加强库存物资消耗的管理方面作以简单的论述。

一、定量配置，以旧换新

低值易耗品是指单位价值低，容易损耗，不够固定资产标准，且多次使用而不改变其实物形态，易于损坏，需要经常补充和更新的物品（如医疗用的听诊器、口表、不锈钢盘、剪子等，办公用的热水瓶、订书机、计算器等，炊事用的锅、碗、碟、盆等）。在实际工作中，由于低值易耗品价值较低，且易于损坏需经常进行更换，其购入和领用业务较频繁，其管理任务就更加艰巨，难度也越来越大难，难免出现一些不尽如人意的地方。在实际工作中，大部分单位在低值易耗品的管理上存在一些漏洞，给单位造成较大浪费。因此，如何对低值易耗品进行科学、有效的管理，是值得我们认真思考的。医院可以采取“定量配置，以旧换新”的管理办法来加以控制。

也就是说，医院可以根据每个科室的不同情况，确定其各种低值易耗品的使用数量。同时物资管理部门要建立辅助帐，反映各科室在用低值易耗品的分布、使用以及消耗情况。经确认确实不能再次使用的低值易耗品，由科室交回物资部门，再重新领走新的低值易耗品。这样可以减少各科室低值易耗品的意外流失，从而达到降低医疗成本消耗的目的，提高医院的净收入。

低值易耗品的管理对一个医院来说虽然只是很小的方面，但往往是“大河之堤，毁于蚁穴”，如果得不到重视，不仅是制度上的漏洞，也会给医院管理上造成混乱，从而造成不必要的浪费。如果措施到位，管理得当，不但可以控制医院成本，而且还能带动其它各方面的管理进步。

二、按比例核定，超支自负，节余提成

随着医疗卫生事业的不断发展、医院技术水平的不断提高，医疗诊断过程进一步现代化，医院硬件条件不断改善，医院卫生材料的使用在医疗服务过程中的比重不断加大。为此，加强卫生材料的管理是十分必要的。对于一些与科室收入有密切相关的消耗性卫生材料等，医院可以采取“按比例核定，超支自负，节余提成”的控制办法来加以核定。

卫生材料主要是指医院向患者提供医疗服务过程中，经一次使用其价值即转化为费用的医用物资（如脱脂棉、纱布、绷带、酒精、x光胶片等），以及各医疗科室在消耗过程中不断购入的各种物品（如试剂、试剂盒等）。医院可以根据每个科室几年来的业务收入与直接消耗的卫生材料等，确定一个合理的比例来加以核定，即每百元业务收入消耗某种卫生材料多少元。月末，根据每个科室的实际收入和实际消耗计算，如若超比例，从其科室的绩效工资中扣除，如若节余，根据节余的多少按比例返还给科室，这样可以调动每个科室增收节支的积极性。同时也可以减少科室对卫生材料不必要的浪费，用尽可能少的消耗，为社会提供尽可能多的优质服务，从而达到降低医疗成本的目的。这样既可以为医院提高社会效益，同时又可以提高经济效益。

三、定额控制，超支自负，节余提成

对于一些与科室收入没有直接关系的办公用品消耗，医院可以采取“定额控制，超支自负，节余提成”的办法来控制科室消耗。

办公用品主要指科室在工作中直接消耗的一些笔、墨、纸张、订书针、回形针等。医院根据每个科室的性质不同，确定一个合理的消耗定额，月末根据科室的实际消耗来计算，对于超支的科室，由其自己负担，结余的按比例归科室。从而要求每位职工从节约一张纸、一滴水、一度电开始，增强每位职工主人翁的责任感，开展双增双节，杜绝浪费，将医院的费用降低到最低限度。加强办公用品的管理，可以使其得到合理、有效的利用，从而减少铺张浪费，节约成本，提高办公效率。

总之，加强对医院库存物资消耗的管理在成本核算中具有十分重要的意义。加强对其管理，可以减少浪费和库存占用，减少流动资金的使用，达到降低医疗成本的目的，从而有效提高医院资金的使用效益，同时能够给医院的经济效益和社会效益带来双丰收。

参考文献：

[1]医院财务制度（财社[2010]306号）.

工业企业费用要素的含义和内容 第5篇

2010-7-5 10:47 读者上传 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

费用要素是指对企业在生产经营过程中发生的各种耗费按其经济内容的分类。将各种耗费按其经济内容分类，不外乎劳动资料消耗、劳动对象消耗和活劳动消耗三大方面费用，这三大方面费用称为工业企业费用的三大要素。

为了具体反映工业企业各种费用构成和水平，还可以在此基础上将工业企业费用进一步划分为以下九项费用要素：

1．外购材料；

2．外购燃料；

3．外购动力；

4．工资；

5．提取的职工福利费；6．折旧费；7．利息费用；8．税金；

9．其他支出。

（二）产品成本项目

1．直接材料，它是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料及有助于产品形成的辅助材料；

2．燃料及动力，它是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力；

3．直接工资，它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费；

成本费用核算制度 第6篇

成本费用核算制度

为规范公司成本费用核算方法、核算程序和核算步骤，根据公司的生产特性、生产工艺和生产步骤，特拟订本成本费用核算制度。公司的成品生产加工和各个部门的各项费用核算，严格按本制度的要求统一进行业务处理。

本制度所涉及公司的成本费用核算包含以下两个部分:

一、成品成本核算；

二、期间费用核算。

第一章 成品成本核算 第一节 基本原则

第一条 公司成品成本的核算按会计准则的规定执行。第二条 公司主要成品为虫草等。

第三条 成本指产品加工生产过程中所耗费的原辅包装、燃料动力、直接人工工资和其他支出，即在产品制造过程中所发生的一切费用支出。

第四条 公司产品成本包括下列各项：

1.直接材料；2.燃料及动力；3.直接人工；4.制造费用。

第五条 公司采用品种法计算产品的成本，成本计算以产成品品种为成本核算的对象。

第六条 产品成本的核算应提出单位成本的分析资料，以作为生产管理或决策的参考，超过物资消耗定额时，应查明原因，做出成本说明。

第二节 材料成本的核算

第七条 计入成本的材料 1.直接材料

直接材料直接计入产品成本：生产所需的原辅材料、包装材料进入直接材料成本项目。

2.间接材料

第八条 材料成本的计价原则

材料成本的计价，应遵循历史成本原则。购进的材料成本应包括买价、运费、税金、在途保险和验收入库费用等。外购材料的实际成本应由以下几部分组成：

1.购入价格应根据发票不含税金额确认。

2.附带成本包括购入材料发生的包装费、运杂费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

第九条 材料成本的核算

材料成本的核算采用材料入库时，按照材料的实际成本计入原材料科目，出库时，按照加权移动平均法计算材料出库成本。

1.帐户设置

材料成本核算应设置“原材料”、“包装物”、“委托加工材料”、“应付帐款”、“预付帐款”、“应付票据”等帐户。

（1）“原材料”帐户是资产类帐户，核算公司库存的各种材料，包括各种原材料及主要材料、辅助材料、公司的自制半成品、修理用备件（备品备件）、五金杂品、劳保用品、燃料等的实际成本。该帐户的借方登记公司库存原材料增加的实际成本，贷方登记原材料减少的实际成本。余额在借方，反映公司库存原材料的实际成本。

（2）“包装物” 帐户是资产类帐户，核算公司库存的各种包装物。该帐户的借方登记公司库存包装物增加的实际成本，贷方登记包装物减少的实际成本。余额在借方，反映公司库存包装物的实际成本。

（3）“委托加工材料” 帐户是资产类帐户，核算公司委托加工产品所提供的主要原材料、包装物。该帐户的借方登记公司委托加工产品所提供给受托方的各种原材料、包装物的实际成本，贷方登记公司收回完成委托加工的产品后，从“委托加工材料”科目转入“产成品成本”科目的各种原材料、包装物的实际成本，余额在借方，反映受托方尚未完成委托加工所剩余的各种原材料、包装物的成本。

（4）“应付帐款”帐户是负债类帐户，核算公司因购买材料、商品及接受劳务等应支付给供应单位的款项。贷方登记应付未付款项和结转的预付款项，借方登记偿还的应付未付款项和支付的预付款项，贷方余额表现 为公司债务大于债权的差额，借方余额表现为债权大于债务的差额。该帐户按供应单位的户名设置明细帐进行明细核算。

（5）“应付票据”帐户是负债类帐户，核算公司对外发生债务所开具、承兑的商业汇票。贷方登记公司因采购材料、商品等开出并承兑的商业汇票的金额，借方登记已支付的商业汇票以及商业汇票逾期不能承兑按规定转入“应付帐款”帐户的金额。期末贷方余额，反映公司承兑的期末尚未到期的商业汇票金额。

2.材料领用及退回需办理以下手续：

（1）材料的领用及退回均应填具领、退料单，办理进退料手续。（2）领、退料单应依规定填写并经权限主管核准。

（3）发料人员应将领料、退料或发货单据加以连续编号，于规定日期送交财务部登入存货明细帐。

（4）供应部保管人员应于每月末将本月的原材料、包装物收发存月报表送财务部核对。

第三节 人工成本的核算

第十条 人工成本是公司付给职工的工资、加班费、各项津贴补贴和奖金以及按工资总额提取的福利费。

第十一条 人工成本应依照人力资源部提供的职工人员清册区分为直接人工和间接人工。

第十二条 直接人工：指生产车间直接从事生产操作、维护人员的工资、加班费、各项津贴补贴和奖金以及按工资总额提取的福利费。

第十三条 间接人工：指生产车间管理人员的工资、加班费、各种津贴补贴和奖金以及按其工资总额提取的福利费等。

第十四条 财务部根据人力资源部核算的生产人员的工资总额按工作岗位进行归集，分别进入直接人工和制造费用的工资项目。

第十五条 财务部依据产品耗工工时比例编制“工资、福利费分配表”，并依据“工资、福利费分配表”编制记帐凭证并登记入帐。

第四节 燃料及动力费的核算

第十六条 燃料及动力费指直接用于产品生产的外购及自制的各种 燃料和动力费用（包括：水、电、蒸汽等）。

第五节 制造费用的核算

第十七条 制造费用是指公司生产车间为组织和管理生产，发生的间接费用和不能直接计入产品成本的直接费用。包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、试验检验费、运输费、低值易耗品摊销、租赁费、差旅费、机物料消耗费、保险费以及其他制造费用。

第十八条 制造费用的归集及分配

1.生产车间发生的制造费用，按其用途和发生的地点，通过“制造费用”帐户进行归集及分配。

2.制造费用的分配依据产品耗工工时比例编制“制造费用分配表”，并依据“制造费用分配表”编制记帐凭证计入各种产品成本。

3.制造费用发生时应按其性质根据有关的原始凭证编制记帐凭证，各项费用于每月终了结帐后编制“制造费用明细表”。

第二章 期间费用核算 第一节 基本原则

第十九条 公司期间费用的核算按照国家现行的《会计法》、《企业会计制度》等法规的规定执行。期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。期间费用直接计入当期损益，并在利润表中分别项目列示。

第二节 营业费用的核算

第二十条 营业费用是指公司在销售产品过程中发生的费用，包括公司销售产品所发生的费用，具体项目为产品销售提成费用和专设销售机构的员工工资及福利费、差旅费、办公费、修理费、低值易耗品摊销、租赁费、业务招待费、折旧费等经营费用，以及公司在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、宣传费和广告费等。

第二十一条 账户设置

1.公司为了归集和结转营业费用，设置“营业费用”总分类账户。本账户属于损益类性质。本账户按费用项目设置明细账，进行明细核算。期 末，将本账户的余额转入“本年利润” 账户，结转后本账户无余额。期末，编制《营业费用明细表》。

公司在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、宣传费和广告费等，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

2.公司发生的为销售本公司商品而专设的销售机构的员工工资、福利费、差旅费、办公费、修理费、低值易耗品摊销、租赁费、业务招待费、折旧费等经营费用，借记本科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”等科目。

3.产品销售提成费用，根据当期的产品销售收入发生额和公司的销售政策提取。借记本科目，贷记“预提费用”科目。收回销售货款，支付产品销售提成费用时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。

第二十二条 业务核算

本账户按费用项目设置明细账，进行明细核算。

1、工资

核算销售机构员工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。销售市场销售人员的工资也在本科目核算。

2、职工福利费

核算公司按规定提取的销售机构员工的福利费，销售市场销售人员的福利费也在本科目核算。

3、差旅费

核算员工因公出差发生的途中交通费、住宿费、市内交通费、出差补贴等。销售机构发生的会议费（包括销售工作总结会）、销售市场的差旅费也在本科目核算。

4、办公费

核算电话费、邮寄费、办公用品费等。销售市场的办公费也在本科目核算。

5、修理费

核算销售机构日常修理固定资产、低值易耗品的费用。

6、低值易耗品摊销

低值易耗品的摊销采用一次摊销方法。低值易耗品是指不能作为固定 资产的、并且单位价值在200元以上2000元以下的各种用具物品。

7、运输费

核算销售商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费，以及发运车辆消耗的汽油费、停车费和其他日常杂费等。

8、医院开发费

核算销售人员开发医院的费用。

9、完成目标任务奖励支出

核算按公司销售方案计发的销售机构完成目标任务的奖励支出。

10、广告宣传费

核算支出的广告费、宣传费以及发出样品的成本等（含销售市场学术推广会费用）。

11、租赁费

核算销售机构办公场地、退货成品库等的租赁费。销售市场的租赁费也在本科目核算。

12、业务招待费

核算因销售业务需要而发生的各项招待费、应酬费。

13、折旧费

核算销售机构使用固定资产计提的固定资产折旧。

14、工会经费

核算销售机构提取的工会经费。

15、职工教育费

核算销售市场提取的职工教育经费。

16、其他费用

核算上述明细科目不能列支的费用。

第二节 管理费用的核算

第二十三条 管理费用是指公司为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括公司的董事会和行政管理部门在公司的经营管理中发生的，或者由公司统一负担的公司经费，具体项目为行政管理部门员工工资及福利费、修理费、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、工会经费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机 构费、咨询费（含顾问费）、业务招待费、房产税、土地使用税、印花税、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈计提的坏账准备等。

第二十四条 账户设置

公司为了归集和结转管理费用，设置“管理费用”总分类账户。本账户属于损益类性质。本账户按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，将本账户的余额转入“本年利润” 账户，结转后本账户无余额。期末，编制《管理费用明细表》。

发生的行政管理部门员工的工资及福利费，借记本科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”科目。

行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记 “累计折旧”科目。

支付的办公费、修理费等，借记本科目，贷记“银行存款”科目。支付业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、研究开发费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

按规定计算出应交的房产税、土地使用税，借记本科目，贷记“应交税金”科目。

无形资产按规定摊销时，借记本科目，贷记“无形资产”科目。按规定计提的坏账准备，借记本科目，贷记“坏账准备”科目。第二十五条 业务核算

本账户按费用项目设置明细账，进行明细核算。

1、工资

核算行政管理部门员工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。

2、职工福利费

核算公司按规定提取的行政管理部门员工的福利费。

3、差旅费

核算员工因公出差发生的途中交通费、住宿费、市内交通费、出差补贴等。行政管理部门发生的会议费也在本科目核算。

4、劳动保险费

核算公司按规定为全体员工购买的基本养老保险费、生育保险费、工伤保险费和失业保险费。为员工购买的由单位承担部分的基本医疗保险 费，从“应付福利费”中列支。由员工个人承担的前述各项社会保险费，从员工个人的应发工资中扣缴。

5、工会经费

核算公司按规定提取的工会经费，按全体员工工资总额的2%提取。

6、职工教育费

核算公司按规定提取的职工教育经费，按全体员工工资总额的1.50%提取。

7、业务招待费

核算行政管理部门发生的各项招待费、应酬费。

8、税金

核算公司应交和交纳的土地使用税、房产税、印花税等。

9、坏账准备

核算公司提取的坏账准备，计提坏账准备按照公司的会计政策于每年终了提取。

10、排污费

核算公司向政府部门交纳的排污费。

11、住房公积金

核算公司按规定为全体员工购买的住房公积金。由员工缴纳的住房公积金，从员工个人的应发工资中扣缴。

12、办公费

核算电话费、办公用品费等。

13、修理费

核算行政管理部门日常修理固定资产、低值易耗品的费用（含车辆修理费）。

14、低值易耗品摊销

低值易耗品的摊销采用一次摊销方法。低值易耗品是指不能作为固定资产的、并且单位价值在200元以上的各种用具物品。

15、咨询费（含顾问费）

16、审计费

核算公司聘请中介机构进行审计的费用。

17、汽车使用费 核算车辆使用的汽油费、停车费、过路费和其他日常杂费。车辆的日常修理费不在本科目核算。

18、董事会费

核算公司董事会成员津贴、会议费和差旅费等。

19、存货损失

核算存货的盘亏或盘盈、以及不能用或不合格存货的销毁等。20、财产保险费

核算公司财产的保险费，如车辆保险费等。

21、租赁费

核算行政管理部门办公场地等的租赁费等。

22、折旧费

核算行政管理部门计提的固定资产折旧。

23、研究开发费

核算公司新药研发方面的研究与开发费，以及新药研发机构员工的工资及福利费、差旅费、办公费、技术咨询等。符合资本化条件的研发项目予以资本化。取得生产批文产品所购买的对照品进入“制造费用-试制试验费”，未取得生产批文产品所购买的对照品进入本项目核算。

24、无形资产摊销

25、评估费

核算公司聘请中介机构对公司资产进行评估的费用。

26、其他费用

核算上述明细科目不能列支的费用。

第三节 财务费用的核算

第二十六条 财务费用，是指公司为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出、利息收入以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的部分，不属于财务费用。

第二十七条 账户设置

公司为了归集和结转财务费用，设置“财务费用”总分类账户。本账户属于损益类性质。本账户按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，将本账户的余额转入“本年利润” 账户，结转后本账户无余额。期末，编制《财务费用明细表》。

发生的财务费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

第二十八条 业务核算

本账户按费用项目设置明细账，进行明细核算。

1、利息支出

2、利息收入

3、手续费

第四章 附 则

第二十九条 本成本核算制度针对公司实际予以制订，如公司在未来的发展过程中有新增品种且有新的生产线后，则本制度将适时进行修订。