高级会计师考试《高会实务》练习题

2024-07-26

高级会计师考试《高会实务》练习题（精选8篇）

高级会计师考试《高会实务》练习题第1篇

高级会计师考试《高会实务》练习题

案例分析题

中天集团股份公司为一家国有控股的股份公司，中天集团股份公司拥有甲公司、乙公司、丙公司、和丁公司四家境内上市子公司。中天集团股份公司为了提高公司的业绩，留住高级管理人才和吸引更多的有志才俊为公司服务，决定对甲乙丙丁四个上市子公司的管理层进行股权激励。

资料一：

甲公司国家控股比例为45%，但公司的主要决策由中天集团股份公司控制。甲公司被注册会计师出具了保留意见的审计报告。董事会成员共10人，其中，外部董事3人(均来自中天集团股份公司公司)、独立董事3人，薪酬委员会3人中1人为甲公司副总经理(执行董事)。中天集团股份公司的主要业务都集中于甲上市公司。激励方案规定，甲公司将利用资金回购部分股票，如果三年内甲公司净资产收益率都达到10%以上，甲公司将向上述激励对象授予回购的股票。

资料二：

乙上市公司实施的股权激励计划，初步确定的股权激励对象包括：张某，乙公司总经理;赵某，乙公司监事会主席;夏某，乙公司外部董事;李某，乙公司独立董事;王某，乙公司核心技术人员;刘某，中天集团股份公司副总经理，同时兼任乙上市公司董事长;潘某，持有乙上市公司15%股权。

资料三：

丙上市公司拟实施股权激励方案，该公司公开市场总股本为10亿股。具体的股权激励方案包括：第一，从公开市场回购公司股票共6 000万股并分批发放给高管团队。第二，中天集团股份公司决定如果丙公司高管能够实现股权激励方案中的业绩条件，则将转让500万股丙公司股票给其高管团队。丙公司已经在以前年度首次向高管团队提供了总量达5 000万股的股票。公司董事长宋某在两次获得股权激励后将累计持有2 000万股的公司股票。

资料四：

丁上市公司实施股权激励计划方案是中天集团股份公司为丁上市公司管理层提供总价值为1000万元的激励组合，其中，支付给丁上市公司高管团队的中天集团股份公司自身股票150万股，已知中天集团股份公司的股票此时公允价值为4元/股;应支付给丁上市公司高管现金400万元。上述激励方案可以立即行权。

要求：

1.根据资料一分析该公司是否符合实施股权激励方案的条件以及股权激励方案的种类。

2.根据资料二判断并说明可以确定能够成为股权激励对象的有哪些;不允许作为股权激励对象的有哪些?并说明理由。

3.根据资料三分析丙公司的股权激励方案是否符合相关规定并解释理由。

4.根据资料四分析甲公司和乙公司应如何进行账务处理;若中天集团股份公司直接将其持有的丁上市公司股票共计公允价值400万元，支付给丁上市公司高管，作为股权激励，试分析丁上市公司的账务处理。

1.(1)甲公司属于国有控股上市公司，尽管20甲公司被审计师出具保留意见审计报告，由于不属于最近一个会计年度，而且也并非否定意见和无法表示意见，并不影响公司实施股权激励。初步判断还可以看出，董事会中外部董事比重是60%，但由于该控股公司主要业务都集中于上市公司，因此控股股东委派的董事不属于外部董事，故该公司违反了国有境内公司实施股权激励方案的规定：外部董事占董事会成员半数以上。此外，该公司薪酬委员会中有1名执行董事，也不符合所有薪酬委员会成员都必须是外部董事的规定。

(2)甲公司采用的是业绩股票的激励模式，在符合一定业绩的条件下授予公司股票。

2.(1)可以确定成为股权激励对象的有乙公司总经理张某、公司核心技术人员王某。

理由：总经理是高级管理人员，核心技术人员是公司最重要的人力资源，公司高级管理人员和核心技术人员都是股权激励的对象。

(2)不允许作为股权激励对象的有公司监事会主席赵某、公司独立董事李某和持有上市公司15%股权的潘某。

理由：由于乙公司是国有控股公司，按规定监事不应作为股权激励对象;独立董事代表中小股东起监督和保护作用，不应参与股权激励;潘某持有股权比例过高，而持有5%以上有表决权股份的人员，未经股东大会批准，不得参与股权激励计划。

3. 丙公司的股权激励方案不符合相关规定。

理由：丙公司拟用于股权激励的股票，回购总数额达到6 000万股，超过了回购股票总额不得高于股本总额5%的限制性条款;国有控股公司控股股东不得单方面转让股票，实施股权激励;公司高管团队两次累计获得股票数目达到1.1亿股，超过总股本的10%，因此不符合相关规定;而董事长宋某持股比例达到了2%，超出了个人持股比例不得高于股本总额1%的规定。

4.(1)两家公司的账务处理如下

中天集团股份公司会计处理：中天集团股份公司是丁上市公司(接受服务企业)的投资者，其对丁上市公司的各项激励支出应该按照公允价值确认为对丁上市公司的长期股权投资，同时确认相应的权益或负债。

【参考分录：

借：长期股权投资 1000

贷：股本 150

资本公积 450

其他应付款 400】

丁上市公司会计处理：尽管丁上市公司没有结算义务，但毕竟高管服务对象是丁上市公司，因此丁上市公司仍需将其作为权益结算股份支付处理。

【参考分录：

借：管理费用 1000

贷：资本公积 1000】

(2)丁上市公司账务处理

丁上市公司没有结算义务，但仍需要确认相关的费用，应作为权益结算股份支付处理。

【参考分录：

借：管理费用 400

贷：资本公积 400

1.高级会计师考试《高级会计实务》考点

2.高级会计师考试案例分析练习题

3.2017高级会计师考试试题

4.高级会计师考试试题及答案

5.海南高级会计师考试评审通知

6.备考高级会计师考试实用技巧

7.高级会计师考试报名条件

8.冲刺2016高级会计师考试

9.高级会计师考试专项备考题

10.20初级会计实务练习题带答案

高级会计师考试《高会实务》练习题第2篇

台湾某家具公司年初的客户量为个，年末的客户量为2100个，20新增客户量为300个;年该公司为新增客户王先生提供的服务成本为5000元，在该客户获得的净利润为400元。2012年平均每件家具的加工时间为40小时，检测时间为2小时，等待时间为3小时，移动时间为4小时。2012年年初的员工总数为820人，年末的员工总数为850人，员工流失人数为100人。

要求：

(1)回答平衡计分卡中“平衡”的含义;

(2)回答在顾客层面，需要设定哪些业绩指标;

(3)计算该家具公司2012年的客户保有率、客户获得率;

(4)计算该家具公司2012年针对新增客户王先生的利润率;

(5)计算2012年该家具公司的生产周期效率;

(6)计算2012年该家具公司的员工流失率;

(7)回答要有效使用平衡计分卡，将平衡计分卡的四个层面与公司战略相整合，需要遵守的三个原则。

高级会计师考试高会实务模拟试题答案

【正确答案】

(1)平衡计分卡中的“平衡”包括如下含义：

①财务业绩与非财务业绩的平衡;

②与客户有关的外部衡量以及与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的平衡;

③领先指标和滞后指标设计的平衡;

④结果衡量(过去努力的结果)与未来业绩衡量的平衡。

(2)在顾客层面，管理者需要首先确定细分市场和细分客户，然后设定相应的业绩指标来考核其业务单元开发并维持目标细分客户的能力。具体的业绩指标包括市场份额、客户保有和忠诚度、客户获得率、客户满意度、客户盈利性。

(3)客户保有率=(2100-300)/2000×100%=90%

客户获得率=300/2000×100%=15%

(4)该客户利润率=400/5000×100%=8%

(5)生产周期效率=40/(40+2+3+4)=0.82

(6)员工流失率=100/〔(820+850)/2〕×100%=11.98%

(7)①各个层面的指标间具有因果关系;②结果计量指标与业绩动因相关联;③与财务指标挂钩。

【答案解析】

高级会计师考试《高会实务》练习题第3篇

2010年4月, 财政部、证监会和审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》, 连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》, 构建了我国企业内部控制规范体系, 自2011年1月1日起先在境内外同时上市的公司施行, 鼓励非上市大中型企业提前执行。A公司作为境内外同时上市的公司, 决定抢抓机遇, 早作准备, 全面启动内部控制体系实施工作, 并指定财务总监负责拟订实施方案。该方案要点如下:

(一) 加强领导, 健全组织。为了提升内控工作的权威性, 成立内部控制体系实施领导小组, 由董事长亲自挂帅担任组长, 总经理担任第一副组长, 财务总监和各位副总经理担任副组长。同时, 领导小组下设办公室, 办公室设在财务部, 相关部门参与其中, 由财务部经理兼任办公室主任。办公室主要负责组织协调内部控制的建立、实施以及其他日常工作。待时机成熟, 成立专门的内控部。

(二) 梳理业务流程, 完善内控制度。聘请负责本公司财务报表审计的B会计师事务所提供咨询, 对照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求, 结合公司实际, 全面梳理现有各项业务流程, 识别主要风险和关键控制点。在此基础上, 制定《公司内部控制手册》。在梳理流程、完善《公司内部控制手册》过程中, 应当主要围绕内部控制五要素中的风险评估和控制活动展开, 切实加强对各项经营业务的风险控制。

(三) 狠抓宣传培训, 统一思想认识。利用举办培训班、开设网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣传培训, 力争在3个月内将公司所有员工轮训一遍, 全面掌握《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》。

(四) 升级信息系统, 优化控制手段。为促进内部控制流程与信息系统的有机结合, 实现业务和事项的自动控制, 请本公司ERP系统提供商根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》, 协助制定信息系统建设和升级整体规划, 经本公司信息网络中心批准后实施。

(五) 开展试运行, 做好全面实施准备。2010年11月, 选择本公司部分职能部门、分公司和子公司开展内部控制试运行, 及时发现和解决试运行中存在的问题, 积累经验, 为2011年1月1日起全面实施做好充分准备。

(六) 强化内部审计, 增强监督效能。董事会下设的审计委员会负责审查内部控制、监督内部控制的有效实施等工作, 并由审计部经理兼任审计委员会主席;审计部调整职责定位, 在开展传统财务审计、经济责任审计的同时, 对内部控制的建立与实施进行监督检查和评价。

(七) 组织内部控制评价, 督促整改落实。2011年底, 开展全公司范围内的内部控制评价工作, 全面检查内部控制制度的运行情况, 特别要将下属分、子公司作为重中之重, 切实提高本公司总部对分、子公司的管控能力。

(八) 借助专业力量, 引入外部审计。鉴于B会计师事务所近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好的专业素质, 根据促进内部控制规范体系有效实施的要求, 聘请B会计师事务所同时承担财务报表审计和内部控制审计工作, 以便于沟通协调、整合审计。

(九) 实施绩效考评, 落实奖惩制度。建立公司激励约束制度, 将公司各责任单位和全体员工建立和实施内部控制的情况纳入绩效考评体系。对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接责任人, 要严肃处理。

上述实施方案报董事会批准后实施。

要求:

根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》, 逐项判断A公司实施方案中的 (一) 至 (九) 项工作安排是否存在不当之处;存在不当之处的, 请逐项指出不当之处, 并逐项简要说明理由。

【答案】

1.第一项工作安排不存在不当之处。

2.第二项工作安排存在不当之处。

不当之处:梳理流程、完善制度主要围绕风险评估和控制活动展开。

理由:应当着眼内部控制五要素 (或:应当着眼内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督各要素涉及的内容) 进行全面梳理。

或:仅围绕风险评估和控制活动展开不符合全面性原则的要求。

3.第三项工作安排不存在不当之处。

4.第四项工作安排存在不当之处。

不当之处:信息系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心批准后实施。

理由:该项工作应当经企业负责人 (或:董事会;或:董事长;或:经理层;或:总经理) 批准后实施。

或:该项工作应当按照规定权限和程序进行审核批准。

或:该项工作属于企业重大事项, 应当实行集体决策。

或:信息网络中心主要负责信息系统建设和升级整体规划的执行工作, 如果同时负责审批工作, 则违背了制衡性原则 (或:不相容职务相互分离) 的要求。

5.第五项工作安排不存在不当之处。

6.第六项工作安排存在不当之处。

不当之处:由审计部经理兼任审计委员会主席。

理由:审计委员会主席应当由独立董事担任。

或:审计委员会主席应该具有独立性。

或:审计部经理兼任审计委员会主席违背了制衡性原则 (或:不相容职务相互分离) 的要求。

7.第七项工作安排存在不当之处。

不当之处:检查工作仅限于内部控制制度的运行情况。

理由:内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况。

8.第八项工作安排存在不当之处。

不当之处:聘请B会计师事务所承担内部控制审计工作。

或:同时聘请B会计师事务所从事内部控制咨询和内部控制审计。

理由:为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所, 不得同时为同一企业提供内部控制审计。

9.第九项工作安排不存在不当之处。

案例分析题二

甲公司系境内外同时上市的公司, 其A股在上海证券交易所上市。根据财政部第五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》, 甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果, 甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度, 并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下:

(一) 关于内部控制评价的组织领导和职责分工

董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价, 并对本公司内部控制有效性负全责。审计部具体组织实施内部控制评价工作, 拟订评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告, 及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。

(二) 关于内部控制评价的内容和方法

内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构, 组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时, 本着重要性原则, 在实施业务层面评价时, 主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。

在内部控制评价中, 可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大, 为了减轻评价工作对正常经营活动的影响, 在本次内部控制评价中, 仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。

(三) 关于实施现场评价

评价工作组应与被评价单位进行充分沟通, 了解被评价单位的基本情况, 合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试, 按要求填写评价工作底稿, 记录测试过程及结果, 并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后, 评价工作组汇总评价人员的工作底稿, 形成现场评价报告。现场评价报告无须和被评价单位沟通, 只需评价工作组负责人审核;签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表, 对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。

(四) 关于内部控制评价报告

审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后, 负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括:董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况, 只进行内部通报, 不对外披露。内部控制评价报告报董事会审定后对外披露。

(五) 关于内部控制审计

聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果, 内部控制审计自2010年起, 重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等, 并出具相关审计意见。

要求:

根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指个》, 逐项判断甲公司内部控制评价方案中的 (一) 至 (五) 项内容是否存在不当之处;存在不当之处的, 请逐项指出不当之处, 并逐项简要说明理由。

【答案】

1.第一项工作存在不当之处。

(1) 不当之处:经理层对内部控制有效性负全责。

理由:董事会对建立健全和有效实施内部控制负责。

或:经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。

(2) 不当之处:审计部审定内部控制重大缺陷。

理由:董事会负责审定内部控制重大缺陷。

2.第二项工作存在不当之处。

(1) 不当之处:组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。

理由:组织架构是内部环境的重要组成部分, 直接影响内部控制的建立健全和有效实施, 应当纳入公司层面评价范围。

或:虽然甲公司已经建立了科学规范的组织架构, 但是还应当对组织架构的运行情况进行评价。

(2) 不当之处:在实施业务层面评价时, 主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务。

理由:业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项 (或:体现全面性原则) , 而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。

(3) 不当之处:为了减轻评价工作对正常经营活动的影响, 在本次内部控制评价中, 仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。

理由:评价过程中应按照有利于收集内部控制设计运行是否有效的证据的原则, 充分考虑所收集证据的适当性与充分性, 综合运用评价方法。

或:评价过程中应视被评价对象的具体情况, 适当选择个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。

3.第三项工作存在不当之处。

(1) 不当之处:现场评价报告无须和被评价单位沟通。

理由:现场评价报告应向被评价单位通报 (或:与被评价单位沟通) 。

(2) 不当之处:现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。

理由:现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后, 应由被评价单位相关责任人签字确认后, 再提交审计部 (或:内部控制评价部门) 。

4.第四项工作存在不当之处。

不当之处:对于重大缺陷及其整改情况, 只进行内部通报, 不对外披露。

理由:对重大缺陷及其整改情况, 必须对外披露。

5.第五项工作存在不当之处。

不当之处:会计师事务所的内部控制审计重点审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。

理由:会计师事务所实施内部控制审计, 可以关注、利用上市公司的评价成果, 但必须按照《企业内部控制审计指引》的要求, 对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立 (或:全面) 审计, 不能因为被审计上司公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。

或:内部控制审计不是对内部控制评价进行审计, 而是对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。

案例分析题三

A公司是一家汽车配件生产商。公司2009年末有关资产负债表 (简表) 项目及其金额如下 (金额单位为亿元) :

公司营销部门预测, 随着中国汽车行业的未来增长, 2010年公司营业收入将在2009年20亿元的基础上增长30%。财务部门根据分析认为, 2010年公司销售净利率 (净利润/营业收入总额) 能够保持在10%的水平;公司营业收入规模增长不会要求新增非流动资产投资, 但流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。公司计划2010年外部净筹资额全部通过长期借款解决。

公司经理层将上述2010年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求, 为树立广大股东对公司信心, 公司应当向股东提供持续的投资回报, 每年现金股利支付率应当维持在当年净利润80%的水平。为控制财务风险, 公司设定的资产负债率“红线”为70%。

假定不考虑其他有关因素。

要求:

1.根据上述资料和财务战略规划的要求, 按照销售百分比法分别计算A公司2010年为满足营业收入30%的增长所需要的流动资产增量和外部净筹资额。

2.判断A公司经理层提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行, 并说明理由。

【答案】

1.所需流动资产增量= (20×30%) × (2+8+6) /20=4.8 (亿元)

或1: (2+8+6) ×30%=4.8 (亿元)

或2: (2+8+6) × (1+30%) - (2+8+6) =4.8 (亿元)

所需外部净筹资额=4.8- (20×30%) × (8/20) -20× (1+30%) ×10%× (1-80%) =1.88 (亿元)

或1:销售增长引起的短期借款增量= (20×30%) × (8/20) =2.4 (亿元)

因当期利润留存所提供的内部资金量=20× (1+30%) ×10%× (1-80%) =0.52 (亿元)

外部净筹资额=4.8-2.4-0.52=1.88 (亿元)

或2:2010年末公司短期借款量=8× (1+30%) =10.4 (亿元)

因当期利润留存所提供的内部资金量=20× (1+30%) ×10%× (1-80%) =0.52 (亿元)

外部净筹资额= (2+8+6) × (1+30%) +13-10.4-12-4-5-0.52=1.88 (亿元)

2.判断:公司长期借款筹资战略规划不可行。

理由:如果A公司2010年外部净筹资额全部通过长期借款来满足, 将会使公司资产负债率提高到71.83%[ (10.4+12+1.88) / (29+4.8) ×100%) ], 这一比例越过了70%的资产负债率“红线”, 所以不可行。

案例分析题四

M公司为一家中央国有企业, 拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B, 控股比例分别为52%和75%。在M公司管控系统中, A、B两家子公司均作为M公司的利润中心。A、B两家公司2009年经审计后的基本财务数据如下 (金额单位为万元) :

2010年初, M公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时, 出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为, 作为股东应主要关注净资产回报情况, 而A公司净资产收益率远高于B公司, 因此A公司的业绩好于B公司。以总经理为代表的部分董事认为, A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心, 应当主要考虑总资产回报情况, 从比较两家公司总资产报酬率 (税后) 结果分析, B公司业绩好于A公司。

假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。

要求:

1.根据上述资料, 分别计算A、B两家公司2009年净资产收益率、总资产报酬率 (税后) (要求列出计算过程) 。

2.根据上述资料, 分别计算A、B两家公司的经济增加值, 并据此对A、B两家公司做出业绩比较评价 (要求列出计算过程) 。

3.简要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足。

【答案】

1. (1) A公司净资产收益率= (150-700×6%) × (1-25%) ÷500=16.2%

(2) B公司净资产收益率= (100-200×6%) × (1-25%) ÷700=9.43%

(3) A公司总资产报酬率 (税后) = (150-700×6%) × (1-25%) ÷1 500=5.4%

(4) B公司总资产报酬率 (税后) = (100-200×6%) × (1-25%) ÷1 000=6.6%

2. (1) A公司经济增加值=81+700×6%× (1-25%) - (500+700) ×5.5%=46.5 (万元)

B公司经济增加值=66+200×6%× (1-25%) - (200+700) ×5.5%=25.5 (万元)

(2) 评价:站在经济增加值角度, A公司业绩好于B公司。

3. (1) 采用经济增加值指标进行业绩评价的优点:

(1) 可以避免会计利润指标评价的局限性, 有利于消除或降低盈余管理的动机或机会;

或:考虑了资本投入与产出效益;

(2) 比较全面地考虑了企业资本成本;

(3) 能够促进资源有效配置和资本使用效率提高 (或:促进企业价值管理或创造) 。

(2) 采用经济增加值指标进行业绩评价的不足:

(1) 经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息;

(2) 经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑;

(3) 计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数, 有一定难度。

案例分析题五

甲科研所是一家中央级事业单位, 所属预算单位包括一家研究生院。除财政拨款收入外, 该科研所无其他收入。2×10年11月, 该科研所财务处按照上级主管部门的要求, 汇总编制了本单位及所属预算单位2×11年度“二上”预算草案。此前, 上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为:基本支出8 000万元, 其中, 人员经费3 500万元、日常公用经费4 500万元;项目支出4 800万元, 其中, X项目 (为2×11年新增项目) 支出800万元。预算草案中的部分事项如下:

(1) 财务处认为本单位人员经费标准偏低, 在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整, 在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4 000万元、日常公用经费预算4 000万元。

(2) 科研所M项目在2×10年10月底提前完成, 形成财政拨款项目支出剩余资金200万元。财务处经进一步测算, 下达的X项目预算控制限额800万元不足, 预计完成X项目需要经费支出1 000万元, 于是直接将M项目剩余资金200万元安排用于追加到X项目, 在预算草案中确定X项目支出预算1 000万元。

(3) 科研所本级网络信息系统运行与维护经费预算150万元。预算草案中, 按政府支出功能分类, 列入“文化体育与传媒”类;按政府支出经济分类, 列入“其他资本性支出”类。

(4) 科研所本级退休费预算550万元 (该单位未实行离退休经费归口管理) 。预算草案中, 按政府支出功能分类, 列入“社会保障和就业”类;按政府支出经济分类, 列入“对个人和家庭的补助”类。

(5) 所属研究生院改建图书馆, 由财政部门安排该项目预算350万元。预算草案中, 按政府支出功能分类, 列入“科学技术”类;按政府支出经济分类, 列入“基本建设支出”类。

要求:

1.请根据国家部门预算管理规定, 逐项判断上述事项 (1) 、 (2) 是否正确;如不正确, 分别说明理由。

2.请根据《政府收支分类科目》, 逐项判断上述事项 (3) 至 (5) 中支出功能分类、支出经济分类是否正确;如不正确, 分别指出正确的分类科目。

【答案】

1.事项 (1) 不正确。

理由:预算单位在编制基本支出预算时, 人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。

或:预算单位不得自主调整基本支出预算控制限额构成比例。

2.事项 (2) 不正确。

理由:在年度预算执行中, 项目完成后形成的剩余资金, 未经财政部批准的, 不得直接在编制下年预算时安排使用。

3.事项 (3) 中, 支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。

或:事项 (3) 不正确。

正确分类:按支出功能分类, 应列入“科学技术”类;

按支出经济分类, 应列入“商品和服务支出”类。

4.事项 (4) 中, 支出功能分类不正确;支出经济分类正确。

正确分类:按支出功能分类, 应列入“科学技术”类。

5.事项 (5) 中, 支出功能分类不正确;支出经济分类不正确。

或:事项 (5) 不正确。

正确分类:按支出功能分类, 应列入“教育”类;

按支出经济分类, 应列入“其他资本性支出”类。

案例分析题六

南方公司是一家国有控股的A股上市公司, 主要从事网络通信产品的研究、设计、生产、销售, 并提供相关后续服务。2009年1月1日, 为巩固公司核心团体, 增强公司凝聚力和可持续发展能力, 使公司员工分享公司发展成果, 南方公司决定实施股权激励计划。为此, 该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究, 甲、乙、丙、丁在会上分别作了发言。主要内容如下:

甲:公司作为上市公司, 不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时, 公司作为国有控股的境内上市公司, 实施股权激励也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此, 公司具备实施股权激励计划的条件。

乙:公司上市只有3年时间, 目前处于发展扩张期, 适合采用限制性股票激励方式;激励对象应当包括董事 (含独立董事) 、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员, 不需包括掌握核心技术的业务骨干;在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限。

丙:公司属于高风险高回报的高科技企业, 留住人才应当是实施股权激励的主要目的, 适合采用股票期权激励方式;股票期权的授予价格不应当低于下列价格的较高者: (1) 股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价; (2) 股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。

丁:股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式, 公司应当针对不同的股权激励方式, 分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支出进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理;股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。

假定不考虑其他有关因素。

要求:

根据上述资料, 逐项判断南方公司管理层甲、乙、丙、丁发言中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的, 请分别指出不当之处, 并逐项说明理由。

【答案】

1.甲的发言不存在不当之处。

2.乙的发言存在不当之处。

(1) 不当之处:采用限制性股票激励方式。

理由:南方公司处于扩张期, 适合采用股票期权激励方式。

或:限制性股票激励方式适用于成熟型企业或对资金投入要求不是非常高的企业。

(2) 不当之处:激励对象包括独立董事和监事。

理由:独立董事作为股东利益代表, 其职责在于监督管理层规范经营;国有控股上市公司的监事暂不纳入激励对象。

(3) 不当之处:激励对象不包括掌握核心技术的业务骨干。

理由:南方公司属于高风险高回报的高科技企业, 掌握核心技术的业务骨干在南方公司的发展过程中起关键作用。

3.丙的发言不存在不当之处。

4.丁的发言存在不当之处。

不当之处:虚拟股票作为权益结算的股份支付进行会计处理。

理由:采用虚拟股票激励方式, 激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股份升值收益。

或:虚拟股票本质上是将奖金延期支付, 其资金来源于公司的奖励基金。

案例分析题七

华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司, 其产品生产所需MN原材料主要依赖进口。近期以来, 由于国际市场上MN原材料价格波动较大, 且总体上涨趋势明显, 该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务, 且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。主要发言如下:

发言一:公司作为大型上市公司, 如任凭MN原材料价格波动, 加之汇率变动较大的影响, 可能不利于实现公司成本战略。因此, 应当在遵守国家法律法规的前提下, 充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。

发言二:近年来, 某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件, 造成重大负面影响。鉴于此, 公司应当慎重利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值, 不应开展境外衍生品投资业务。

发言三:公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况, 可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。

发言四:公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设。对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制, 所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。

发言五:公司应当加强套期保值业务的会计处理, 将对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期, 并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。

假定不考虑其他有关因素。

要求:

根据上述资料, 逐项判断华南公司发言一至发言五中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的, 请分别指出不当之处, 并逐项说明理由。

【答案】

1.发言一不存在不当之处。

2.发言二存在不当之处。

不当之处:不应开展境外衍生品投资业务。

理由:不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件, 就不利用境外衍生品市场进行MN原材料套期保值。

3.发言三存在不当之处。

不当之处:采用卖出套期保值方式进行套期保值。

理由:卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险, 而买人套期保值才能防范价格上涨风险。

4.发言四不存在不当之处。

5.发言五存在不当之处。

不当之处:对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期。

理由:对MN原材料预期进口进行套期保值, 属于对预期交易进行套期保值, 应将其确认为现金流量套期进行会计处理。

案例分析题八

甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司, 其母公司为XYZ集团公司。甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力, 多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购, 迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力, 奠定了公司在钢铁行业的地位, 实现了跨越式发展。在一系列并购过程中, 甲公司根据目标公司的具体情况, 主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下:

(1) 收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司, 其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场”的发展战略, 2007年6月30日, 采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司, 取得了控制权。当日, 甲公司的股本为100亿元, 资本公积 (股本溢价) 为120亿元, 留存收益为50亿元;乙公司净资产账面价值为0.6亿元 (公允价值为1亿元) , 负债合计为1亿元 (公允价值与账面价值相同) 。并购完成后, 甲公司2007年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员, 并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造, 提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。

(2) 收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业, 丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008年12月31日, 甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产 (账面价值为3.2亿元, 公允价值为3.5亿元) , 取得了控制权。并购完成后, 甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念, 同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造, 极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。

(3) 收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司, 丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009年6月30日, 甲公司经批准通过定向增发1亿股 (公允价值为5亿元) 换入丁公司的0.6亿股 (占丁公司股份的60%) , 控制了丁公司。当日, 丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司控制丁公司后, 向其输入了新的管理理念和模式, 进一步完善了丁公司的公司治理结构, 提高了规范运作水平, 使丁公司从2009年下半年以来业绩稳步攀升。

假定不考虑其他有关因素。

要求:

1.分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购, 并逐项说明理由。

2.分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并, 并逐项说明理由。

3.分别确定甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司的合并日 (或购买日) , 并分别说明甲公司在合并日 (或购买日) 所取得的乙公司、丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量。

4.分别判断甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是否产生商誉;如生产商誉, 计算确定商誉的金额;如不生产商誉, 说明甲公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值 (或被购买方可辨认净资产公允价值) 份额之间差额的处理方法。

5.简要说明甲公司上述三次并购取得成功的原因。

【答案】

1. (1) 甲公司并购乙公司属于横向并购。

理由:生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。或:甲公司和乙公司都是生产和销售钢铁的企业。

(2) 甲公司并购丙公司属于横向并购。

理由:生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。或:甲公司和丙公司都是钢铁制造企业。

或: (1) 、 (2) 合并, 即:甲公司并购乙公司、甲公司并购丙公司属于横向并购。

理由:生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。

(3) 甲公司并购丁公司属于纵向并购。

理由:与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。或:形成纵向生产一体化 (或上下游产业) 的企业合并属于纵向并购。

2. (1) 甲公司并购乙公司属于同一控制下的企业合并。

理由:参与合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集团公司的最终控制。

(2) 甲公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并。

理由:参与合并的甲公司和丙公司在合并前不存在关联方关系。或:参与合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。

(3) 甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。

理由:参与合并的甲公司和丁公司在合并前不存在关联方关系。或:参与合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。

或: (2) 、 (3) 合并, 即:甲公司并购丙公司、甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。

理由:参与合并的公司在合并前不存在关联方关系 (或参与合并的公司) 在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。

3. (1) 甲公司并购乙公司的合并日为2007年6月30日。

甲公司在合并日所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方 (乙公司) 的原账面价值计量。

(2) 甲公司并购丙公司的购买日为2008年12月31日。

甲公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。

(3) 甲公司并购丁公司的购买日为2009年6月30日。

甲公司在购买日所取得的丁公司的资产和负债应当按照公允价值计量。

4. (1) 甲公司并购乙公司不产生商誉。

甲公司支付的企业合并成本与取得的乙公司净资产账面价值份额之间的差额, 应当冲减甲公司的资本公积 (或调整甲公司的资本公积) 。

(2) 甲公司并购丙公司产生商誉。

商誉金额=4-3.5×100%=0.5 (亿元) 。

(3) 甲公司并购丁公司不产生商誉。

甲公司支付的企业合并成本与取得的丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额, 应当计入合并当期损益 (或合并当期营业外收入) 。

5. (1) 实现了组织人事整合。

(2) 实现了战略整合和业务整合。或:收购紧紧围绕主业展开, 有利于提高核心竞争力。

(3) 实现了制度整合和企业文化整合。或:收购过程中注重文化融合与管理理念提升。

案例分析题九

甲单位系一家中央级事业单位, 已执行国库集中支付制度。2010年1月, 甲单位内部审计部门对甲单位2009年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查, 提出了以下需要进一步研究的事项:

(1) 5月, 甲单位经管理层决定, 将一栋闲置平房出租给某餐饮企业, 每年收取租金50万元。

(2) 6月, 甲单位直接在事业支出中列支了职工浴室修缮费68万元。甲单位在列支此项费用时, 职工福利基金尚有余额270万元。

(3) 7月, 甲单位报经主管部门审核同意后, 以一栋实验楼为下属某单位的银行借款提供担保。

(4) 8月, 甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算 (超出政府采购限额标准, 但不属于集中采购目录范围) , 直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司系甲单位与乙企业共同出资设立的丙企业的下属子公司。

(5) 12月, 按照财政部门专项工作要求, 甲单位进行了资产清查, 发现一台专用设备发生严重毁损。经技术部门认定, 该设备已无法使用, 并且无残料收回或变现价值, 财务部门据此进行了设备核销账务处理。

(6) 甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素, 在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。

(7) 甲单位当年财政授权支付预算指标数为1 000万元, 当年零余额账户用款额度实际下达数 (不含年初恢复的2008年应返还额度) 为870万元, 甲单位财务部门据此在2009年末直接确认了“财政补助收入”130万元。

(8) 甲单位当年取得经营收入300万元, 发生经营支出320万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余, 但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配。

(9) 12月, 甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账, 并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备 (超出资产配置规定限额) 。

(10) 12月, 甲单位按照批准的预算, 购买一批电子仪器 (超出政府采购限额标准, 但不属于集中采购目录范围) 。该仪器规定、标准比较统一, 市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买, 并任命办事员小范为询价小组组长, 具体负责该批仪器的采购事宜。小范的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售大型公司的销售经理。

要求:

请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定, 对事项 (1) 至 (8) , 逐项判断是否正确, 如不正确, 分别说明理由;对事项 (9) 、 (10) , 逐项指出其中的不当之处, 并分别说明正确的处理。

【答案】

1.事项 (1) 处理不正确。

理由:甲单位以国有资产对外出租, 应当报经主管部门审核同意后, 报同级财政部门审批。

2.事项 (2) 处理不正确。

理由:在甲单位职工福利基金足够使用时, 职工浴室修缮费应当从甲单位的职工福利基金中列支。

3.事项 (3) 处理不正确。

理由:甲单位以国有资产对外提供担保, 应报经主管部门审核同意后, 报同级财政部门审批。

4.事项 (4) 处理不正确。

理由:扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件, 不能由甲单位直接联系确定承建商。或甲单位应当采用政府采购方式确定承建商, 不能直接联系确定承建商。

5.事项 (5) 处理不正确。

理由:财政部门批复、备案前的资产损失, 单位不得自行进行账务处理;待财政部门批复、备案后, 才可进行账务处理。

或1:事业单位处置国有资产, 应当严格履行审批手续, 未经批准不得自行处置。

或2:事业单位处置规定限额以上资产, 须报主管部门审核后报同级财政部门审批;处置规定限额以下资产, 须报主管部门审批, 并由主管部门报同级财政部门备案。

6.事项 (6) 处理不正确。

理由:甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分, 原则上不再安排当年的基本支出。或:甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分, 原则上不再安排当年的人员经费支出。

7.事项 (7) 处理正确。

8.事项 (8) 处理正确。

9.事项 (9) 中, 不当之处: (1) 甲单位将下属单位上缴的管理费列入往来账的做法不正确。 (2) 甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。 (3) 甲单位从往来账列支设备购置支出的做法不正确。

正确处理:

(1) 下属单位上缴的管理费应作为甲单位的收入予以确认。或:甲单位应将下属单位上缴的管理费计入附属单位缴款。 (2) 甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上资产的, 须报主管部门审批, 并由主管部门报同级财政部门备案 (3) 甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。或:设备购置支出应作为甲单位的支出予以确认。

10.事项 (10) 中, 甲单位任命办事员小范为询价小组组长的做法不正确。

中级会计实务考试趋势预测第4篇

关键词分析；总结；预测

一、2008年《中级会计实务》考试总体情况分析

(一)中级职称考试命题规律总结

国家组织的中级会计职称考试，从多年的走势和命题规律看。具有以下主要特点：

1.充分体现出知识更新的要求，“新内容”是绝对的重点。国家发布的新制度、新准则，其内容得以快速贯彻最有效的方式就是考试。笔者在以前的辅导体会中，多次提到过“新”就是“重中之重”的观点，这是复习考试过程中必须牢记的。比如，在2007年职称考试指定的教材中，新增加的内容主要集中在投资性房地产、金融资产、资产减值、所得税、长期股权投资等章节当中，这几章分值高达45分；而分散在其他章节体现出新内容考核的比如弃置费用、职工薪酬、商业实质判断、每股收益、亏损合同等占13分。两项合计大约为58分。

2.传统的重点章节，不论内容如何变化，始终都是重点。比如，长期投资、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和前期差错、合并会计报表等章节就是如此。2007年综合题的第2题(18分)就出在此处。在复习考试中，全面、系统是必要的，但是，如果抓不住重点，“地毯式”推进，是不会取得好成绩的。

3.各章命题分值具有“轮回性”特征。也就是说，各章分值在多年内具有类似抛物线式的变化规律。

(二)2008年中级职称考试教材内容构成及命题走势分析

2008年是新会计准则发布实施的第二年。由于2007年考试指定的教材已经是按最新会计准则编制的，所以，2008年的教材内容基本保持不变，只是对书中与新的法律、法规、制度不一致的地方进行了调整。这样，考生可以对教材内容进行总体把握和分析。较为科学地预测出2008年的命题走势。笔者强调的重点内容总体未变。在这些重点内容中，2007年已经考过的内容，在2008年整体出现的概率不大，有的知识点可能还会零星出现。但是，已经构成重点内容而在2007年还没有来得及考核或考核不充分的内容，则一定是2008年考核的重点。

二、2008年《中级会计实务》考试应重点掌握的内容

笔者认为，以下内容值得关注(内容重要程度与排序先后无关)。

(一)投资性房地产的确认和计量

1.要明确投资性房地产的内涵，自用的以及作为存货的房地产不属于概念规范的内容。2.投资性房地产的初始确认和计量，主要把握对于符合定义的投资性房地产应当采用成本进行初始计量这一知识点就可以了。3.投资性房地产的后续计量，要明确可以采用成本模式和公允价值模式两种计量方法。采用成本模式要计提折旧或摊销，并且要计提减值准备；采用公允价值模式不计提折旧或摊销，也不计提减值准备，而是根据公允价值的变动情况，适时调整账面价值，并将其差额计入当期损益，这也是两种模式的主要区别。新准则规定，“投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值模式。通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式”。笔者对这一规定表示疑义：当投资性房地产已经满足特定条件并采用公允价值模式进行了计量，而以后又增加的新的投资性房地产，又不具备特定条件时将如何计量?这种情况只能采用成本模式计量。而准则又不允许两种模式同时存在。不知道此问题如何解决?4.投资性房地产的转换和处置。转换时一定要分清是哪种核算模式下的转换。处置核算最重要的一点是其应用的科目：“其他业务收入”、“其他业务成本”，而不是人们习惯使用的科目即营业外收支。

(二)金融资产

本项内容从本质上说是旧内容，但是。新准则却赋予其新的分类方式和核算形式，提出了新的核算要求，这是本项内容的总体特征。1.要明确四类金融资产的分类。这种分类既具有客观性，更带有主观色彩。因此，这种分类没有定律，考试中要特别注意题中的条件说明，看清楚题中涉及的金融资产划分为哪一类。2.要明确各类金融资产的核算方法。各类资产核算方法的差别很大，一定不能混淆。3.取得金融资产过程中发生的交易费用，有的计入当期损益，有的计入成本。4.在这四类金融资产中，要重点掌握第一类和第四类。5.金融资产减值。明确哪类金融资产不计提减值准备，哪些计提减值准备；计提减值准备的金融资产。哪些可以转回，哪些不得通过损益转回，哪些干脆不能转回。

(三)长期股权投资

这部分内容是永恒的重点，只要是会计考试，该内容就一定是主角。尽管2007年已经考了很多相关内容，但是，仍有出题的可能，不能掉以轻心。长期股权投资的核算，1.可以分成四块：(1)对子公司的投资，采用成本法核算；(2)对合营单位的投资，采用权益法核算；(3)对联营单位的投资，采用权益法核算；(4)其他投资，根据金融资产准则核算。2.分别掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，熟悉各自的核算方法和程序。3.要把长期股权投资与企业合并及合并会计报表结合起来一同学习。

(四)职工薪酬的计算

新准则对职工薪酬赋予了很多新内容，其中，非货币性职工薪酬、辞退福利、以现金结算的股份支付等内容很重要，并且，也有一定难度，很容易出错。

(五)企业发行可转换债券

新准则规定，发行可转换债券时。要对其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。另外，还涉及到转换时的处理。本知识点由于难度大、所涉及的金额位数多、数字计算不能取整等因素的存在。十分容易丢分。

(六)购买固定资产、无形资产等延期付款而采用现值入账

本知识点尽管不是很难，但是，计算比较繁琐，尤其是未确认融资费用分摊很容易出错，仍然需要十分谨慎。

(七)固定资产弃置费用

虽然这部分内容2007年已经考过，但只是一个判断题。因此，仍然有进一步考核的空间和可能。弃置费用实际上分解为两部分：一部分以现值的形式及如固定资产成本以计提折旧的方式实现补偿：另一部分是以计人固定资产成本的弃置费用的现值部分为基数，按照相应的利率，采用分期计提利息的方式实现补偿。

(八)无形资产研究阶段与开发阶段的划分以及费用的不同处理方法

本知识点是新内容，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。而开发阶段的支出符合资本化条件的，应当计入无形资产成本。对于不符合资本化条件的开发阶段支出以及无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

高级会计师考试《高会实务》练习题第5篇

资料：甲股份有限公司是一家大型国有控股企业。3月，甲股份有限公司所在地财政局在对其进行会计检查时，发现甲股份有限公司发生下列事项：

1、3月，公司董事长胡某主持召开董事会会议，研究进一步加强会计工作问题。根据公司经理的提名，会议决定增设1名副经理主管财会工作，现任总会计师配合其工作。

2、205月，公司会计科负责收入、费用账目登记工作的会计张某申请休产假。因会计科长出差在外，主管财会工作的副经理指定出纳员王某兼管会计张某的工作，并指示出纳员王某与会计张某办理了会计工作交接手续。

3、年6月，公司出纳王某通过同学关系，收回乙公司欠款4万元。该欠款属于坏账，已被注销。公司董事长胡某指示出纳王某将该笔收入在公司会计账册之外另行登记保管，以备业务招待用。

4、2004年8月，会计科长退休。经总经理提议，公司董事会决定聘任自参加工作以来一直从事文秘工作的办公室副主任李某为会计科科长。

5、2004年12月，针对公司产品滞销、年度经营亏损已成定局的情况，公司董事长胡某指使会计科科长李某、会计张某在会计报表上做—些“技术处理”，确保“实现”年初定下的盈利100万元的目标。会计科有关人员遵照办理。

6、202月，公司财务会计报告经主管财会工作的副经理、总会计师、会计科长签名并盖章后报出，公司董事长胡某因出差在外，未在财务会计报告上签章。

要求根据上述情况和有关法律、法规、制度规定，回答下列问题：

(1)该公司增设主管财会工作的副经理是否符合法律规定?简要说明理由。

(2)该公司指定出纳员兼管会计工作是否符合法律、制度规定?简要说明理由。

(3)董事长胡某指示出纳王某将已被注销的坏账收入4万元，在公司会计账册之外另行登记保管，违反了哪些法律、制度的规定?应承担哪些法律责任?

(4)公司董事会决定聘任办公室副主任李某为会计科科长是否符合法律规定?简要说明理由。

(5)该公司董事长胡某指使会计科科长李某、会计张某在会计报表上做一些“技术处理”，使公司由亏损变为盈利的行为属于何种违法行为?应承担哪些法律责任?

高级会计师考试《高会实务》练习题第6篇

乙股份有限公司为上士公司（以下简称乙公司），至发生的有关事项及其会计处理如下：

（1）206月5日，乙公司与d公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：d公司自该信用社取得2700万元贷款，年利率为5%，期限为2 年；贷款到期，如果d公司无力以货币资金尝付，可先以拥有的部分房产尝付，不足部分由乙公司代为偿还。6月4日，该项贷款到期，但d公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求乙公司履行担任责任。乙公司认为，其担保责任仅限于d公司以房产尝付后的剩余部分，在d公司没有先尝付的情况下，不应履行担保责任。

208月8日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求乙公司承担连带还款责任，代d公司尝付贷款本金和贷款期间的利息共计2970万元。乙公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除d公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为万元。至乙公司年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。

乙公司就上述事项仅在2003年年报会计报表附录中作了披露。

（2）2003年11月10日，乙公司获知e公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是乙公司侵犯了e公司的专利技术。e公司要求法院判令乙公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费500万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。乙公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 2003年12月16日停止该专利技术产品。并与e公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。

调节过程中，e公司同意乙公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要乙公司赔偿500万元，乙公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500万元的专利技术费太高，在编制2003年年报时，乙公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果很可能需要向e公司支付专利技术费300万元，至乙公司2003年年报批准对外报出时，有关调整仍在进行中。

高级会计师考试《高会实务》练习题第7篇

a公司为股份有限公司（以下简称a公司），该公司近年来为扩大经营范围，对外投资较多，2003年，a公司有关情况如下：

1.a公司拥有b公司有表决权股份的60%.b公司董事会由9名成员组成，a公司委派5名，其余4名由其他股东分别委派。b公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会5人以上（含5人）同意，方可实施。

b 公司与其他企业合资成立了d公司，b公司出资占d公司注册资本的52%，鉴于b公司具有的管理和技术优势，合资各方与b公司签订协议，委托b公司行使对d 公司的决策权和管理权，因此，d公司的生产经营由b公司负责，其他合资方不参与d公司的生产经营，仅按出资比例分享利润。

2.a公司以其享有专利的产品生产技术向c公司投资，其出资占c公司有表决权股份的5%，该专利技术对c公司的生产经营具有重要作用，如没有该项专利技术，c公司生产的产品市场竟争能力将受到影响。

3.a公司持有e公司发行在外100万股有表决权股份，持股比例为8%.a公司对该项投资意在短期持有以获得收益，无意于参加e公司的生产经营决策，在e公司董事会等类似机构中没有派出任何代表。

4.a公司与f公司共同出资兴建了g公司，a公司拥有g公司注册资本的90%，f公司拥有g公司注册资本的10%，g公司的董事会决定公司财务及所有重大生产经营决策，g公司董事会成员全部由a公司派出。

除以上提供的资料外，不考虑其它因素的影响。

要求：

根据《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》，分别分析判断a、b、c、d、e、f、g公司之间哪些存在关联方关系？并简要说明理由。

案例分析题四（本题10分）

银海电力股份有限公司为上市公司。2003年12月31日，公司的资产总额为20亿元，负债总额为10亿元，所有者权益为10亿者，其中，股本为1亿元（每股面值1元），2003年实现净利润2000万元。公司实行当年净利润全部分配的股利政策。

高级会计师考试《高会实务》练习题第8篇

根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求, 在境内外同时上市的甲公司组织人员对2011年度内部控制有效性进行自我评价, 并聘用A会计师事务所对2011年度内部控制有效性实施审计。2012年2月15日, 甲公司召开董事会会议, 就对外披露2011年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究, 形成以下决议:

(1) 关于内部控制评价和审计的责任界定, 董事会对内部控制评价报告的真实性负责;A会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量, 董事会决定委托A会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善, 并支付相当于内部控制审计费用20%的咨询费用。

(2) 关于内部控制评价的范围, 甲公司于2011年4月引进新的预算管理信息系统, 并于2011年5月1日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广, 董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2011年度内部控制有效性评价的范围。

(3) 关于内部控制审计的范围, 董事会同意A会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见, A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷, 不在审计报告中披露, 但应及时提交董事会或经理层, 作为甲公司改进内部控制的重要依据。

(4) 关于内部控制审计意见, 甲公司销售部门于2012年2月初擅自扩大销售信用额度, 预计可能造成的坏账损失占甲公司2012年全年销售收入的30%, 董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2011年12月31日之后, 董事会讨论认为, 该事项不影响A会计师事务所对本公司2011年度内部控制有效性出具审计意见。

(5) 关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间, 由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道, 为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑, 董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2012年4月15日推迟至5月15日。

(6) 关于变更内部控制审计机构, 为提高审计效率, 董事会决定自2012年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的B会计师事务所对本公司2012年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与B会计师事务所签订2012年财务报告审计业务约定书时, 增加内部控制审计业务事项, 以备股东大会讨论审议。

要求:

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求, 逐项判断甲公司董事会决议中的 (1) 至 (6) 项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的, 分别指出不当之处, 并逐项说明理由。

【分析与解释】

1.第 (1) 项内容存在不当之处。 (0.5分)

不当之处:董事会委托A会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善, 并支付咨询费用。 (0.5分)

理由:为企业提供内部控制审计的会计师事务所, 不得同时为同一家企业提供内部控制评价服务。 (1.5分)

2.第 (2) 项内容存在不当之处。 (0.5分)

不当之处:董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2011年度内部控制有效性评价的范围。 (0.5分)

理由:内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 (1.5分)

或:内部控制评价应当体现全面性原则。 (1.5分)

3.第 (3) 项内容存在不当之处。 (0.5分)

不当之处:A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷, 不在审计报告中披露。 (0.5分)

理由:A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷, 应当在审计报告中增加描述段, 对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露。 (1.5分)

4.第 (4) 项内容存在不当之处。 (0.5分)

不当之处:销售部门擅自扩大销售信用额度事项不影响A会计师事务所对2011年度内部控制有效性出具审计意见。 (0.5分)

理由:注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的, 应对财务报告内部控制发表否定意见 (0.5分) 。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的, 应当出具无法表示意见的审计报告 (1分) 。

或:根据《企业内部控制审计指引》的规定, 注册会计师需要针对期后事项履行相应的审计程序, 获取相关审计证据, 并据此调整财务报告内部控制审计意见。 (1.5分)

5.第 (5) 项内容存在不当之处。 (0.5分)

不当之处:董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露时间由原定的2012年4月15日推迟至5月1 5日。 (0.5分)

理由:企业应当于基准日后4个月内 (或:4月30日前) 披露内部控制评价报告和审计报告。 (1.5分)

6.第 (6) 项内容存在不当之处。 (0.5分)

不当之处:董事会要求经理层在拟与B会计师事务所签订的2012年财务报告审计业务约定书中增加内部控制审计业务事项。 (0.5分)

理由:根据《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第1号》的规定, 内部控制审计是有别于财务报告审计的独立业务, 企业应就该事项与会计师事务所签订独立的业务约定书。 (1.5分)

【点评】

本题考核内部控制评价和审计, 属于反考, 出题思路和前几年完全一样, 难度不大。

案例分析题二 (本题15分)

甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011年, 甲公司根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引, 结合自身经营管理实际, 制订了《企业内部控制手册》 (以下简称《手册》) , 自2012年1月1日起实施。为了检验实施效果, 甲公司于2012年7月成立内部控制评价工作组, 对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导, 组长由董事会指定, 组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012年9月, 甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论, 要点如下:

(1) 关于内部环境, 内部控制评价工作组在对内部环境要素进行测试时, 发现缺乏足够的证据说明企业文化建设和实施取得较好实效, 人事部门负责人表示, 公司领导对企业文化建设的重视是无形的, 难以量化, 且人事部门已制定并计划宣传贯彻《员工行为守则》, 可以说明企业文化建设和实施有效。

(2) 关于风险评估, 甲公司于2012年1月支付2 000万元, 成为伦敦奥运会的赞助商;于2012年7月支付500万元, 捐助西北某受灾地区。内部控制评价工作组在对公司风险评估机制进行评价时, 发现上述事项均未履行相应的风险评估程序, 建议予以整改。风险管理部门负责人表示, 赞助伦敦奥运会对提升企业形象有利而无害, 不存在风险;财务部门负责人认为, 对外捐助属于履行社会责任, 不需要评估风险。

(3) 关于控制活动, 内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试, 发现《手册》中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷, 有关资料如下:

①资金投放环节。为提高资金使用效率, 《手册》规定, 报经总会计师批准, 投资部门可以从事一定额度的投资, 但大额期权期货交易, 必须报经总经理批准。

②资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险, 《手册》规定, 总会计师在无法正常履行职权的情况下, 应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。

③物资采购环节。《手册》规定, 当库存水平较低时, 授权采购部门直接购买。

④资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险, 《手册》规定, 公司采取投保方式对财产进行保全, 财产保险业务全权委托外部专业机构开展, 公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。

⑤商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期, 《手册》规定, 指定商品的销售人员可以直接收取货款, 公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。

(4) 关于信息与沟通, 内部控制评价工作组检查发现, 所有风险信息均经由总经理向董事会报告。建议确认为控制缺陷并加以整改, 风险管理部门负责人表示, 风险管理部门对总经理负责, 符合公司组织结构、岗位职责与授权分工的规定, 不应认定为控制缺陷。

(5) 关于内部监督, 内部审计部门负责人表示, 年度内部控制评价工作组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队, 缺乏独立性, 建议由内部审计部门承担相应的职责。内部控制评价工作组负责人认为, 工作组成员均接受过专业培训, 接受审计委员会领导, 有足够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作, 而审计部门人手少、力量弱, 现阶段无法有效承担年度评价职责。

要求:

1.根据资料 (1) (2) (4) (5) , 针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素评价过程中的各种意见分歧, 假如你是公司审计委员会主席, 逐项说明是否赞同内部控制评价工作组的意见, 并逐项说明理由。

2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求, 逐项判断资料 (3) 中各项内部控制设计是否有效, 并逐项说明理由。

【分析与解释】

1. 资料 (1) 关于内部环境:

赞同内部控制评价工作组对没有足够的证据说明企业文化得以有效贯彻落实的判断。 (0.5分)

评分说明:回答“不赞同人事部门负责人意见”的, 得相应分值;但笼统回答“不赞同”的, 不得判断分值。

理由:企业文化贯彻落实的有效性应当获取充分的证据支持。 (1分) 或:企业应当保留相关的文档记录以证明企业文化得以有效贯彻落实 (如领导在董事会议上所做的内部控制工作报告和对内部控制工作的批示、《员工行为守则》的宣传贯彻工作等) 。 (1分)

资料 (2) 关于风险评估:

赞同内部控制评价工作组对公司风险评估机制存在缺陷的认定。 (0.5分)

评分说明:回答“不赞同风险管理部门和财务部门负责人意见”的, 得相应分值;但笼统回答“不赞同”的, 不得判断分值。

理由:公司应当对赞助和捐赠事项履行风险评估程序。 (1分) 或:公司没有对赞助和捐赠事项进行风险识别、风险分析和风险应对。 (1分)

资料 (4) 关于信息与沟通:

赞同内部控制评价工作组将所有风险信息均经由总经理向董事会报告认定为控制缺陷。 (0.5分)

评分说明:回答“不赞同风险管理部门负责人意见”的, 得相应分值;但笼统回答“不赞同”的, 不得判断分值。

理由:重大信息应及时传递给董事会、监事会和管理层。 (1分) 或:对于重大风险信息, 风险管理部门应向总经理报告, 同时及时向董事会及其审计委员会报告。 (1分)

资料 (5) 关于内部监督:

赞同内部控制评价工作组对内控评价机构选择的判断。 (1分)

评分说明:回答“不赞同内部审计部门负责人意见”的, 得相应分值;但笼统回答“不赞同”的, 不得判断分值。

理由:内部控制评价机构的选择不仅要考虑独立性, 还要综合考虑其胜任能力和权威性 (1分) , 以及是否得到公司领导层的支持等 (1分) 。

2.资料 (3) 关于控制活动:

①资金投放环节的内部控制设计无效。 (0.5分)

理由:大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。 (1分) 或:大额期权期货交易应当经董事会或股东大会批准。 (1分)

②资金筹集环节的内部控制设计无效。 (0.5分)

理由:特别授权应当按照规定的权限和程序进行。[或:特别授权不当] (1分)

③物资采购环节的内部控制设计无效。 (0.5分)

理由:公司应当建立采购申请制度, 明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。 (1分) 或:库存较低时由采购部门直接采购可能会增加原材料过度采购或采购不足的风险。 (1分)

④资产管理环节的内部控制设计无效。 (0.5分)

理由:公司应对财产保险业务外包实施相应控制。 (1分) 或:公司不再另行制定有关投保政策的控制规定不符合全面性原则的要求。 (1分)

⑤商品销售环节的内部控制设计有效。 (0.5分)

理由:虽然特定商品的销售和收款未完全分离, 但公司采取了必要的补偿性控制措施, 符合适应性原则和成本效益原则的要求。 (1分)

【点评】本题考核内部控制应用, 包括内部控制五要素和业务层面的控制, 属于反考, 但题型有一定的新颖性, 用了“是否赞同”代替“是否妥当”, 同时要求判断内部控制设计是否有效, 等同于判断内部控制设计是否妥当。本题答案有些地方比较模糊, 难度较大。

案例分析题三 (本题10分)

甲公司是一家大型高科技集团上市公司, 主营手机、电脑及其他电子科技产品。其生产、研发与销售部门遍及全球各地。甲公司产品特征与类型具有一定的地理特殊性。该公司的发展战略是系列电子产品多元化, 从多板块、多渠道取得效益。甲公司重视研究开发, 持续推出新产品, 不断创新产品配套服务, 以此推动消费者对产品进行升级, 提高产品边际收益。

近年来, 公司财务战略目标日益明晰, 高度重视企业价值管理, 构建了以经济增加值最大化为核心目标, 持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。按照财务战略目标要求, 2011年甲公司在2010年的基础上, 对部分业务板块追加了投资, 其中业务板块A和业务板块B各追加投资10 000万元, 业务板块C追加投资20 000万元, 三个业务板块的基础财务数据见下表:

假定不考虑其他因素。

要求:

1.分析说明甲公司财务战略目标的特点。

2.根据甲公司业务情况, 判断甲公司应采取何种组织结构类型。

3.分别计算甲公司三个业务板块2011年的经济增加值, 并根据经济增加值对各业务板块的业绩水平由高到低进行排序 (要求列出计算过程) 。

4.业务板块B2011年的净资产收益率由2010年的17.5%降低为17%, 评价甲公司2011年对业务板块B的追加投资是否合理, 并简要说明理由。

【分析与解释】

1.甲公司财务战略目标的特点是:采取了以经济增加值最大化为核心目标 (1分) 、持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系 (1分) , 克服了单一财务战略目标存在的不足, 实现了三者的相互协调 (1分) 。

2.考虑公司多元化经营及公司规模大等特点, 公司组织结构类型应为事业部制组织结构。 (2分)

3.2011年三个板块的经济增加值分别为

A板块经济增加值=12 500-100 000×15%=-2 500 (万元) (0.5分) 或:A板块经济增加值=100 000× (12.5%-15%) =-2 500 (万元) (0.5分)

B板块经济增加值=15 300-90 000×15%=1 800 (万元) (0.5分) 或:B板块经济增加值=90 000× (17%-15%) =1 800 (万元) (0.5分)

C板块经济增加值=22 400-140 000×15%=1 400 (万元) (0.5分) 或:C板块经济增加值=140 000× (16%-15%) =1 400 (万元) (0.5分)

据此, B板块业绩最好:C板块次之, A板块最差。 (0.5分)

4. (1) 从2011年与2010年对比看, 甲公司对B板块追加投资是合理的。 (1分) (2) 理由:B板块2011年的经济增加值比上年有所增长[或:净资产收益率超过资本成本率], 因此, 按公司既定财务战略目标, 对B板块追加投资是合理的。 (2分)

案例分析题四 (本题10分)

A公司为股份有限公司, 股份总数为100 000万股, B公司为其控股股东, 拥有其中90 000万股股份。2012年初, 为促进股权多元化, 改善公司治理结构, A公司制定了股权多元化方案, 方案建议控股股东转让20 000万股股份给新的投资者。B公司同意这一方案, 但期望以400 000万元的定价转让股份。

为满足股份转让需要, B公司聘请某财务顾问公司对A公司进行整体估值, 财务顾问公司首先对A公司进行了2012年至2016年的财务预测, 有关预测数据如下:

假定自2017年起, A公司自由现金流量每年以5%的固定比率增长。

A公司估值基准日为2011年12月31日, 财务顾问公司根据A公司估值基准日的财务状况, 结合资本市场相关参考数据, 确定用于A公司估值的加权平均资本成本率为13%。

已知:A公司2012年至2016年自由现金流量现值之和为355 640万元:在给定的折现率下, 5年期1元复利现值系数为0.54。

要求:

1.计算A公司2016年自由现金流量 (列出计算过程) 。

2.计算A公司2016年末价值的现值 (列出计算过程) 。

3.计算A公司的估值金额 (列出计算过程) 。

4.以财务顾问公司的估值结果为基准。从B公司价值最大化角度, 分析判断B公司拟转让的20 000万股股份定价是否合理 (列出计算过程) 。

【分析与解释】

1.A公司2016年自由现金流量=273 000+105 000-60 000-100 000=218 000 (万元) (2分) 2.A公司2016年末价值的现值=218 000× (1+5%) / (13%-5%) ×0.54=1 545 075 (万元) (2分) 或:2016年年末价值=218 000× (1+5%) / (13%-5%) =2 861 250 (万元) (1分)

2016年年末价值的现值=2 861 250×0.54=1 545 075 (万元) (1分)

3.A公司的估值金额=355 640+1 545 075=1 900 715 (万元) (2分)

4.B公司拟转让的20 000万股股份的价值=1 900 715×20 000/100 000=380 143 (万元) (2分)

400 000>380 143 (1分) 。故B公司拟转让的20 000万股股份定价合理 (1分) 。或:B公司每股价值=1 900 715/100 000=19.01 (元/股) [或:19元/股] (1分) B公司每股转让定价=400 000/20 000=20 (元/股) (1分) 。20>19.01[或:19] (1分) 。故B公司拟转让的20 000万股股份定价合理 (1分) 。

或:B公司每股价值=1 900 715/100 000=19 (元/股) [或:19.01元/股] (1分) 。B公司拟转让股份价值=20 000×19=380 000 (万元) [或:B公司拟转让股份价值=20 000×19.01=380 200 (万元) ] (1分) 。400 000>380 000[或:380 200] (1分) 。故B公司拟转让的20 000万股股份定价合理。 (1分)

或:B公司拟转让的20 000万股股份的价值=1 900 715×20 000/100 000=380 143 (万元) (2分) 。B公司股份转让定价高于估值19 857万元 (1分) 。故B公司拟转让的20 000万股股份定价合理 (1分) 。

评分说明:回答“B公司股份转让定价合理”, 而无计算过程的, 得1分。

案例分析题五 (本题10分)

甲单位为一中央级事业单位, 执行《事业单位会计制度》, 未实行内部成本核算。2012年7月, 甲单位审计处对该单位2012年上半年资产管理及会计核算工作进行了检查, 并组织召开了由财务处、资产管理处机关人员参加的工作会议, 就检查中关键的如下事项进行沟通。

(1) 2012年1月, 甲单位经领导班子研究决定, 将利用率不高的重点实验室与乙科研单位共享使用, 甲单位据此与乙单位签订协议, 约定按照使用时间向乙单位收取使用费, 每半年收取一次。6月, 甲单位收到乙单位支付的2012年上半年实验室使用费220万元, 作为其他收入处理。财务处刘某解释, 事业单位出租固定资产取得的收入应当留归本单位, 纳入单位预算, 统一核算、统一管理。 (2) 2012年2月, 甲单位经领导班子研究决定, 对外转让一项股权投资 (该投资系以单位房屋出资取得) , 该项股权投资账面成本为520万元 (未达到资产处置规定限额) , 转让价款为600万元。财务处将取得的转让价款600万元作为单位自有资金处理, 财务处李某解释, 取得该项股权投资所出资的房屋是用单位非财政资金建造的, 因此转让投资取得的价款应当留归本单位使用。

(3) 2012年3月, 甲单位由于一辆公车发生交通事故报废, 收到保险公司根据保险合同赔付的车损款20万元, 财务处将这笔款项作计入修购基金处理, 财务处李某解释, 保险公司赔付的车损款可以用于本单位固定资产的购置和修理, 应计入修购基金。 (4) 2012年4月, 经有关部门批准, 甲单位将所属出版社 (事业单位) 转制为本单位所属全资企业。评估基准日, 出版社净资产的账面价值为23 000万元, 评估机构对出版社净资产的评估价值为35 000万元, 财务处按照出版社净资产账面价值确认甲单位对外投资成本, 财务处王某解释, 事业单位核算对外投资应当采用成本法, 所以按照出版社净资产账面价值确认投资成本。

(5) 2012年6月, 甲单位购买一项用于科研活动的专利权并投入使用, 财务处将该专利权确认为无形资产, 同时将其账面价值一次性摊销, 摊销后该专利权价值未在甲单位资产负债表中得以反映。财务处刘某解释, 不实行内部成本核算的事业单位, 应当在无形资产入账后, 将其账面价值一次性摊销。

要求:

根据事业单位国有资产管理、事业单位会计制度等国家有关规定, 对事项 (1) 、 (2) , 逐项指出其中的不当之处, 并分别说明正确的处理;对事项 (3) 至 (5) , 逐项判断甲单位的处理是否正确, 如不正确, 分别说明理由。

【分析与解释】

1.事项 (1) 中不当之处:甲单位经单位领导班子决定即出租重点实验室。 (0.5分)

正确处理:甲单位出租国有资产, 应当报经主管部门审核同意 (0.5分) 后报同级财政部门审批 (0.5分) 。

2. 事项 (2) 中不当之处:

①甲单位经单位领导班子决定即转让股权投资。 (0.5分)

正确处理:甲单位处置规定限额以下的国有资产, 应当报经主管部门审批 (0.5分) , 并报同级财政部门备案 (0.5分) 。

②甲单位将转让投资所得价款全部留归本单位。 (0.5分)

正确处理:甲单位应将股权投资转让款中投资成本收回部分[或:520万元]上缴国库。 (2分) 或:甲单位应将股权投资转让款中的投资收益部分[或:80万元]留归本单位使用。 (2分)

评分说明:回答“甲单位取得的股权转让投资款应实行收支两条线或上缴财政”的, 得1分。

3.事项 (3) 的处理不正确。 (0.5分) 理由:保险理赔收入属于国有资产处置收入, 应当实行“收支两条线”管理[或:应当上缴财政]。 (1.5分)

4.事项 (4) 的处理不正确。 (0.5分) 理由:甲单位应按照出版社净资产评估价值[或:35 000万元]确认对外投资成本。 (1.5分)

5.事项 (5) 的处理正确。 (0.5分)

【点评】

本题考核了事业单位国有资产管理和会计处理, 出题思路和以前一致, 但个别地方难度较大。

案例分析题六 (本题10分)

A公司和B公司均为境内非国有控股上市公司, A公司主要从事新环保技术开发, 股本总数为5 000万股, B公司主要从事原油、天然气勘探, 股本总数为7 000万股。2012年7月, A公司、B公司分别经股东大会批准, 实行股权激励制度, 其中A公司采用股票期权方式, B公司采用业绩股票方式。

有关的资料如下: (1) A公司、B公司的激励对象均包括公司所有董事、监事、高级管理人员以及核心技术人员。

(2) 为加大激励力度, A公司、B公司本次全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量分别为600万股、650万股。

(3) 考虑到近期股票市场低迷, A公司、B公司的股价均较低, 价值被低估, 拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源。

(4) A公司2011年度财务会计报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告, 符合实行股权激励计划的条件。

(5) A公司明确了与股权激励相关的会计政策, 对于权益结算的股份支付, 在等待期内的每个资产负债表日, 以可行权权益工具数量的最佳估计为基础, 按照权益工具在资产负债表日的公允价值, 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用, 同时计入负债。

假定不考虑其他因素。

要求:

逐项判断资料 (1) 至 (5) 项是否存在不当之处, 对存在不当之处的, 分别指出不当之处, 并逐项说明理由。

【分析与解释】

1.资料 (1) 存在不当之处。 (0.5分) 不当之处:A公司、B公司的激励对象包括公司所有董事、监事。 (0.5分)

理由:根据证券监管部门的规定, 股权激励计划的激励对象不应包括独立董事 (1分) , 上市公司监事不得成为股权激励对象 (1分) 。

2.资料 (2) 存在不当之处。 (0.5分) 不当之处:A公司本次全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量为600万股。 (0.5分)

理由:根据证券监管部门的规定, 对于一般上市公司, 全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10% (0.5分) , 而A公司股权激励计划所涉及的股票数量占总股本的12% (0.5分) 。

3.资料 (3) 存在不当之处。 (0.5分) 不当之处:拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源。 (0.5分)

理由:根据证券监管部门的规定, 上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%用于激励公司员工。 (1分)

4.资料 (4) 无不当之处。 (0.5分)

5.资料 (5) 存在不当之处。 (0.5分) 不当之处:按照权益工具在资产负债表日的公允价值, 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用, 同时计入负债。 (0.5分)

理由:对于权益结算的股份支付, 在等待期内的每个资产负债表日, 以可行权权益工具数量的最佳估计为基础, 按照权益工具在授予日的公允价值 (0.5分) , 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用 (0.5分) , 同时计入资本公积 (0.5分) 。

案例分析题七 (本题10分)

甲集团为国有大型钢铁企业, 近年来, 国内钢铁行业产能过剩, 国际铁矿石价格居高不下, 产品市场价格不断下跌, 企业经济效益持续下滑。

(1) 为充分利用期货市场管理产品价格风险, 甲集团决定开展套期保值业务, 由总经理主持专题办公会进行部署, 有关决议如下:

(1) 开展套期保值业务应以效益最大化为目标。为应对当前螺纹钢市场价格不断下跌的不利形势, 要求有关部门准确研判宏观经济形势, 科学把握期货市场行情, 利用期货市场开展套期保值业务, 务求经济效益最大化。

(2) 集团总会计师全权负责套期保值业务。鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作, 为减少协调工作量、提高工作效率, 授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。

(3) 集团风险管理部门应加快制度建设。套期保值业务相关风险较大, 应当建立健全涉及前台、中台、后台等管理制度, 制定涉及止损警示及处理等应急预案, 以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。

(4) 开展套期保值业务要勇于创新, 集团发展得益于创新, 开展套期保值也要努力创新。集团开展套期保值业务时, 买卖期货合约的规模可以根据具体情况, 扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。

(5) 套期保值业务要遵循企业会计准则进行处理, 要结合公司开展套期保值业务的具体情况, 将套期保值业务均作为公允价值套期, 并在符合企业会计准则规定条件的基础上, 采用相应的公允价值套期保值会计方法进行处理。

(2) 按照上述决议, 甲集团开展了如下套期保值业务:

2012年3月23日, 螺纹钢现货市场价格为4 650元/吨, 期货市场价格为4 620元/吨, 为防范螺纹钢价格持续下跌给集团带来重大损失, 甲集团在期货市场卖出期限为3个月的期货合约100 000吨作为套期保值工具, 对现货螺纹钢100 000吨进行套期保值。6月20日, 螺纹钢现货市场价格为4 570元/吨, 期货市场价格为4 550元/吨。当日, 甲集团在现货市场卖出螺纹钢100 000吨, 同时在期货市场买入100 000吨螺纹钢合约平仓。

假定不考虑其他因素。

要求:1.根据资料 (1) , 逐项判断甲集团 (1) 至 (5) 项决议是否存在不当之处;对存在不当之处的, 分别指出不当之处, 并逐项说明理由。

2.根据资料 (2) , 计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值 (不考虑手续费等交易成本, 要求列出计算过程) 。

【分析与解释】

1.决议 (1) 存在不当之处。 (0.5分) 不当之处:开展套期保值业务应以效益最大化为目标。 (0.5分)

理由:企业开展套期保值的目的是利用期货市场规避现货价格风险 (0.5分) , 套期保值方案设计及操作管理要遵循风险可控原则 (1分) 。

决议 (2) 存在不当之处。 (0.5分) 不当之处:集团总会计师全权负责套期保值业务。 (0.5分) 理由:套期保值业务中重大决策应实行集体决策或联签制度。 (0.5分)

决议 (3) 无不当之处。 (0.5分)

决议 (4) 存在不当之处。 (0.5分) 不当之处:买卖期货合约的规模可以扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。 (0.5分)

理由:开展套期保值业务所遵循的原则之一就是“数量相等或相当”, 即在做套期保值交易时, 买卖期货合约的规模必须与套期保值者在现货市场所买卖商品或资产的规模相等或相当。 (1分)

决议 (5) 存在不当之处。 (0.5分) 不当之处:应将套期保值业务作为公允价值套期。 (0.5分)

理由:套期保值业务按照业务性质可以划分为三类:公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期, 应根据不同情况采用不同的会计处理方法。 (1分)

评分说明:公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三类回答不完整的, 不得分。

2.现货市场损失= (4 570-4 650) ×100 000=-8 000 000 (元) 。 (0.5分)

期货市场盈利= (4 620-4 550) ×100 000=7 000 000 (元) 。 (0.5分)

净值=-8 000 000+7 000 000=-1 000 000 (元) 。 (0.5分)

评分说明:本题计算结果不考虑正负号, 只要数据正确即得相应分值。三步并作一步计算且结果正确的, 得1.5分。

【点评】

本题考核套期保值的概念、分类、原则和会计处理, 对比以前年度试题, 增加了套期保值效果的分析, 但难度不大。

案例分析题八 (本题20分。本题为选答题, 在案例分析题

八、案例分析题九中应选一题作答)

甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司, 该公司在致力于内涵式发展的同时, 也高度重视企业并购以实现跨越式发展, 以下是该公司近年来的一些并购资料。

(1) 2011年9月30日, 甲公司与其母公司乙集团签订协议, 以100 000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后, A公司董事会进行重组。7名董事中4名由甲公司委派, A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过, 9月30日, A公司的净资产账面价值为160 000万元, 可辨认净资产公允价值为180 000万元。

10月1日, 甲公司向乙集团支付了100 000万元。10月31日, 甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A公司当日的净资产账面价值为170 000万元, 可辨认净资产公允价值为190 000万元, 此外, 甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1 000万元。

(2) 2011年6月30日, 甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业, 进行产融结合, 实现更好发展。2011年11月1日, 甲公司签订协议以160 000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份。2011年11月30日, 甲公司支付价款并取得实质控制权, B银行当日净资产账面价值为180 000万元, 可辨认净资产公允价值为190 000万元。

并购完成后, 甲公司对B银行进行了一系列整合: (1) 要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务, 支持油气主业发展; (2) 要求B银行对其业务进行调整、优化, 使经营效率更高、运行效果更好; (3) 要求B银行更加重视风险管理, 按照银监会有关要求完善制度、规范运作; (4) 要求B银行按照发展目标和业务变化, 调整其部门设置和人事安排, 以与甲公司有关机构设置相协同; (5) 要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化, 以此来促进银行管理, 以上整合收到了很好的效果。

(3) 2012年上半年, 欧债危机继续蔓延扩大, 世界经济复苏乏力, 我国经济也面临较大的下行压力, 受此影响, 我国成品油销量增速放缓, C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司, 拥有较好的营销网络, 但受市场形势影响上半年经营业绩不佳, 经多次协商, 甲公司于2012年6月30日以12 000万元取得了C公司70%的有表决权股份, 能够实施控制。C公司当日可辨认净资产公允价值为15 000万元。8月31日, 甲公司又以4 000万元取得了C公司20%的有表决权股份。C公司自6月30日始持续计算的可辨认净资产公允价值为18 000万元。

假定不考虑其他因素。

要求:

1.根据资料 (1) , 指出甲公司购入A公司股份是否属于企业合并, 并简要说明理由;如果属于企业合并, 指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并, 并简要说明理由, 同时指出合并日 (或购买日) 。

2.根据资料 (1) , 计算甲公司在合并日 (或购买日) 应确定的长期股权投资金额, 简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法, 简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。

3.根据资料 (2) , 指出该项合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并, 并简要说明理由;计算甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额, 并简要说明该差额的会计处理方法。

4.根据资料 (2) , 指出该项合并属于横向合并、纵向合并还是混合合并, 简要说明理由, 并根据 (1) 至 (5) 指出合并后进行了哪些类型的整合。

5.根据资料 (3) , 指出甲公司购入C公司20%股份是否构成企业合并, 并简要说明理由, 计算甲公司购入C公司20%股份后, 甲公司个别报表上的长期股权投资金额, 以及在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额。

6.根据资料 (3) , 计算甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额, 并简要说明该差额的会计处理方法。

【分析与解释】

1.甲公司购入A公司股份属于企业合并。 (0.5分) 理由:收购完成后, 甲公司在A公司董事会中拥有半数以上董事, A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过, 甲公司拥有实质控制权。 (1分)

该收购属于同一控制下的企业合并。 (0.5分) 理由:甲公司及A公司在合并前后均受乙集团最终控制。 (0.5分)

合并日为10月31日。 (0.5分)

2.甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额为:170 000×50%=85 000 (万元) 。 (0.5分)

支付的价款100 000万元与长期股权投资金额85 000万元之间差额15 000万元 (0.5分) , 首先调整资本公积 (资本溢价或股本溢价) (0.5分) , 资本公积 (资本溢价或股本溢价) 的余额不足冲减的 (0.5分) , 应冲减留存收益 (1分) 。

甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用1 000万元, 应于发生时费用化计入当期损益[或:将1 000万元管理费用]。 (0.5分)

3.该项合并属于非同一控制下的企业合并。 (0.5分) 理由:甲公司及B银行在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 (0.5分)

合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间差额为:160 000-190 000×90%=-11 000 (万元) 。 (1分)

该差额列入甲公司合并利润表当期损益[或:列入合并利润表当期的营业外收入]。 (2分)

4.该类合并属于混合合并。 (0.5分) 理由:参与合并的双方既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商。 (0.5分)

合并后进行了战略整合 (0.5分) 、业务整合 (0.5分) 、制度整合 (0.5分) 、组织人事整合 (0.5分) 和企业文化整合 (0.5分) 。

5.甲公司购入C公司20%的股份不构成企业合并。 (0.5分) 理由:甲公司于6月30日取得C公司70%的有表决权股份, 能够对C公司实施控制, 构成企业合并, 再次购入C公司20%的有表决权股份, 属于从少数股东处购买股份的业务。 (1分)

甲公司购入C公司20%股份后, 甲公司个别报表上的长期股权投资金额为:12 000+4 000=16 000 (万元) 。 (1分)

在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额为:12 000-15 000×70%=1 500 (万元) 。 (1分)

6.甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额为:4 000-18 000×20%=400 (万元) 。 (1分)

该差额在甲公司合并报表中, 应当调整资本公积 (0.5分) , 资本公积的余额不足冲减的, 调整留存收益 (1分) 。

案例分析题九 (本题20分, 本题为选答题, 在案例分析题

八、案例分析题九中应选一题作答)

某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求, 参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定并已实行国库集中支付制度。该省农业厅有甲、乙、丙等下属事业单位。2012年7月, 该省农业厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议, 对下列事项进行研究。

1.关于对下属单位的管理事项:

(1) 省政府决定自2012年7月1日起调整提高公务员津贴标准, 省属事业单位参照执行。本厅所属各事业单位按照规定标准提出增加人员经费基本支出预算共计4 500万元的申请。会议建议审核同意并报省财政厅。

(2) 甲单位由于2012年上半年取得的事业收入超出预算较多, 申请根据实际超收收入调整增加2012年下半年日常公用经费基本支出预算中的出国考察费, 会议建议审核同意并报省财政厅。

(3) 对乙单位2012年上半年预算执行情况进行检查发现, 该单位由于人员经费不足, 将单位财政基本支出结转资金中日常公用经费结转用于发放规定标准的补贴。

(4) 对乙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现, 截至2012年6月30日, 该单位事业基金账户金额中仍包括实行国库集中支付制度以后结存的财政拨款资金。

(5) 对乙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现, 该单位将农业厅对本单位上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额, 作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。

(6) 对丙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现, 该单位与所属独立核算培训中心签订的协议约定:培训中心每年向丙单位上交管理费200万元;丙单位在培训中心发生的会议费用, 直接冲抵管理费, 双方按冲抵后净额每半年结算一次。2012年上半年, 丙单位在培训中心发生会议费共计56万元, 冲抵上半年管理费后, 丙单位于6月30日收到培训中心支付的管理费净额44万元, 丙单位据此增加银行存款和附属单位缴款各44万元。

2.关于农业厅本级的事项:

(7) 2012年6月, 收到2012年上半年办公楼闲置楼层出租租金款120万元, 财务处王某将收到的租金款作为其他收入处理。

(8) 财务处李某等编制的2013年度农业厅本级“一上”预算草案中, 将支付给职工的住房提租补贴, 按照政府支出功能分类科目列入“农林水事务”类, 按照政府支出经济分类科目列入“对个人和家庭的补助”类。

(9) 2011年12月, 通过实施政府公开招标采购 (不属于集中采购目录范围) , 向A供应商购买了一批专用设备, 合计价款1 450万元。2012年6月, 需要为2011年12月所购的设备添购专门配套设施, 经批复的采购预算为350万元。会议建议继续向A供应商添购该批设备。

(10) 2012年6月, 在资产清查过程中, 查出账外设备一台。会议建议财务处李某按照该设备的重置成本60万元暂时入账, 并于会后报请省财政厅批复。

要求:

根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购等国家有关规定, 进行如下分析、判断:

1.逐项判断事项 (1) 、 (2) 的建议是否正确;如不正确, 分别说明理由。

2.逐项判断省农业厅下属事业单位对事项 (3) 至 (6) 的做法或处理是否正确。对事项 (3) 、 (4) , 如不正确, 分别说明理由;对事项 (5) 、 (6) , 如不正确, 分别说明正确的处理。

3.逐项判断事项 (7) 至 (10) 的处理或建议是否正确[对事项 (8) 中的政府支出功能分类科目和政府支出的经济分类科目, 须分别做出判断];如不正确, 分别说明理由。

【分析与解释】

1.事项 (1) 的建议正确。 (0.5分)