结算审计的流程

结算审计的流程（精选8篇）

结算审计的流程 第1篇

1、竣工结算包括哪些资料？

答：提交给审计单位的主要有：（1）原施工图（纸质、CAD电子版）（2）竣工图（纸质、CAD电子版）、（3）中标合同、结算书、（4）变更单（变更申请单、通知单、确认单三式一联）、（5）原始地貌标高超测记录（另土方开挖图，这项是计算土方的，很多单位不注意，结果土方工程量往往会少算）

（6）材料、设备认价单（甲方委托乙方采购联系函，没有联系函谁让你采购的，合同中规定甲方采购，而实际是乙方采购的，一定要有甲方出具给乙方的联系单）

（7）甲供材料设备收货验收接收单、甲供材委托申请购买申请、甲供材核价单、甲供材对账清单（此项是可以计取甲供材料保管费的）（8）图纸会审记录、现场签证单；

（9）建设单位付款记录（附进度支付审核报表）

（10）各标段、各专业施工单位设计交叉施工范围确认文件（经常会出现土建和安装是2家单位做的，但是不明确是谁施工的，审计没法把工程量确认，你会让审计猜么？）（11）竣工验收报告、施工方案（包括专项施工方案、专家会审记录）。还有一些资料是甲方需要的，但是审计用不到，只给甲方就可以了。

2、审计流程如下：

2.1、甲方通知施工方提交竣工资料，给审计的单独做一份。

2.2、施工方收到甲方通知后准备资料，然后在规定时间内将资料上交。

2.3、甲方安排审计（与审计公司提前签订合同，一般甲方都有长期合作的审计单位），如果超出甲方预计总价，可能会有二审（甲方再找一家审计单位审计）、三审（甲方总公司造价人员对二审结果审计）。

2.4、审计公司拿到甲方转交的资料后，首先看资料是否齐全，资料不齐全，反馈给甲方，甲方通知施工单位补齐资料，施工方为了能多结钱，资料肯定会补。2.5、审计公司安排预算员算一遍工程量（一般都是用广联达钢筋图形算量）。

2.6、审计公司预算员算好量后，通知甲方，可以进行审计了，甲方与审计单位和施工单位约定好时间，在甲方指定地点进行审计工作。首先双方要核对工程量（钢筋、土建及装修、安装工程）。

2.7、调整计价文件，按合同执行。如果合同无规定的，可以按照当地建设部门发布的计价文件调整原则调整，然后双方再协商确定细节调整方式。主材等材料费用的调整，按材料认价单执行，如无材料认价单的，施工方要补交认价材料单，甲方会通知自己的询价人家进行市场询价，询价完毕后交给施工方签字确认，审计单位按照材料认价单单价进行调整。2.8、对于争议项的解决。甲方、施工方、审计单位约定时间对争议项问题一揽子解决，谈成后，再次对计价文件进行修改。2.9、签订审计单，三方签字生效。注意：暗标情况下，施工单位中标了，甲方通常会通知施工方核对工程量清单是否有错项和漏项问题，如果施工方提出了质疑得到甲方认可，那么需要签订补充协议或对中标价进行修改确认最终施工合同总价。如果施工方没有提出任何质疑，或者是甲方没有让施工方对清单进行审核，那么如果在结算过程中出现了清单漏项该如何调整？

答：如果是原施工图在没有任何改变的情况下，出现了清单漏项、错项、甲方对清单负责（2013清单强制性规定），必须修改。

如果是在施工图变更的情况下，出现了清单增项，那么属于由于设计变更出现的，就是改变了原设计才出现了清单项，直接的后果就是改变了原合同内容，甲方必须把变更增加的清单进行补充，合同有规定的按照合同规定增加清单，调整综合单价，无规定的材料价格按照材料认价单调整或走相似分项工程综合单价。施工方必须要这笔钱，而且是肯定能要到的。

施工方提交的竣工资料给甲方：（1）中标合同及附件、协议书；

（2）补充协议（若有，一般施工方中标后会对清单提出质疑，对于缺项进行补充，然后签订补充协议）

（3）中标通知书（施工方资格依据）（4）图纸会审记录（变更依据）

（5）开、竣工报告及工期延期联系单（工期核定）（6）竣工验收记录（工程质量合格依据）

（7）招标文件及招标工程量清单及电子版、招标答疑纪要（工程量依据）（8）招标文件商务标及电子版（原始单价、总价依据）（9）招标文件技术标记电子版（施工方案、方法依据）

（10）承包人编制的结算书及电子版（盖成包人公章和枣园编制人员资格章，并由建设单位签字同意送审，共三套）（施工方认可依据）（11）地勘报告（地基状况）（12）原施工图及电子版

（13）竣工图及电子版（签字盖章齐全，竣工图与原图的差异就是变更部分）（14）经审定的施工组织设计、施工方案或专项方案

（15）原始地貌标高超测记录（另土方开挖图）（地基的特殊处理）（16）材料、设备认价单（甲方委托乙方采购联系函）（17）设计变更单、技术核定单（18）现场签证单

（19）甲供材料设备收货验收接收单、甲供材委托申请购买申请、甲供材核价单、甲供材对账清单

（20）隐蔽工程验收记录

（21）吊装工程记录、安装工程测试记录、调试报告（22）各种材料的合格证、验收报告、厂家资质证明资料（23）与工程有关的“发包方通知、指令、会议纪要、往来函件、工程洽商记录”（24）建设单位付款情况表

（25）各标段、各专业施工单位设计交叉施工范围确认文件（26）结算资料报送承诺书

（27）其他有关影响工程造价、工期资料（28）移交资料签收表（一式三份）

结算审计的流程 第2篇

工程结算，是反映项目经济效益的标准，工程价款结算的审核的准确与否直接关系到国家资金的安全有效。在国家建设高速发展的时期，加强竣工项目的工程结算的审计，对于降低工程造价，实现国家建设资金的有效控制，都具有非常重要的意义。

工程结算审计是一项技术性、政策性都非常强的工作，审计时必须遵循国家的政策及相关的规定，实事求是。其相应的流程及要点归类如下：

1、熟悉工程资料的重要性

（1）熟悉并认真理解施工合同及其它工程有关文件

工程施工合同是施工企业（承包方）与建设单位（发包方）为完成商定的施工任务，明确相互权利与义务关系而订立的协议。是建设工程承包合同的一种，具有法律效力。施工单位依据工程施工合同进行施工，完成施工任务，提交满足工程施工合同要求的建筑产品；建设单位依据工程施工合同提供施工条件，支付工程价款。因此，工程合同是双方行使权利和履行义务的依据，也是工程竣工结算审计的基础。工程合同中对工程计价依据、工程变更、施工签证及工程款结算方式等影响工程造价确定的问题一般都有明确的规定，施工单位必须以此提交工程竣工结算资料，竣工结算审核人员也必须以此对结算进行审核。（2）熟悉施工图纸

图纸是编审结算分项数量的重要依据，必须全面熟悉了解，核对所有图纸，清点无误后依次识读，了解预期结算的内容包括土建、安装、设计变更及建筑工程签证等

（3）落实设计变更签证。设计变更和修改图纸应由原设计单位出具“设计变更通知单”修改图，设计、校审人员签字并加盖公章，并经建设单位和监理工程师审查同意；重大设计变更应经原审批部门审批，否则不应列入结算。对隐蔽工程和设计变更的签证进行核对确认，对施工中特殊措施发生的费用等共同商定，对索赔费用进行认真落实。按照发包合同的要求和有关规定，合理地确定工程造价。

2、现场踏勘的必要性

（1）依据施工组织设计图纸等，深入施工现场，实地核实工程量。工程结算是对完成的项目进行结算，因此造价人员要到现场实地测量，与设计，合同，图纸进行核对，对变更签证内容该增的增，该减的减，防止个别施工单位结算只增不减。如某工程送来的结算各项子目和图纸都能对应，看上去没有什么问题，但是现场去看，才发现设计图纸上的食堂花岗岩地面全部取消，留做二次装修施工，施工队只签证增加的工程量，未签证减少的工程量，资料也是只报增加项目的资料，而建设方也不知道施工单位将这部分工程量又计算在结算中，此一项审计时就扣除了二十多万的造价。

（2）定额中规定某些项目需要按实调整，调整时涉及到定额子目的选择，也涉及到现场实际做法，因此必须深入现场结合施工组织设计才能确保工程结算审计顺利进行。

3、工程量审核的严肃性

工程量的大小决定了工程造价的高低，是工程造价确定的基础。要准确计算、核实工程量的大小，必须熟悉施工图、施工组织设计、施工操作方法，对工程现场实际情况等各种影响工程造价的因素都要仔细核查、认真了解，特别是对隐蔽工程验收、工程变更、施工签证等内容。其中工程变更包括设计变更、进度计划变更、施工条件变更以及原招标文件中部分工程量内容的变更，这些都必须要认真核对，避免多算漏算或多扣漏扣。

（1）口径一致。施工图列出的工程项目必须与计量规则中规定的相应工程项目相一致。工程量计算除了必须熟悉施工图纸外,还必须熟悉计量规则中每个工程项目所包括的内容和范围。

（2）掌握工程量计算规则。计算内容有无漏算、重算和错算现象。

（3）计量单位。是否与所套用定额中单位一致,小数点位数是否正确。定额中的计量单位是根据不同分项工程或结构构件以m、10m、100m ,m2、10m2、100m2 或m3、10m3、100m3 等为单位,相应工程量应按定额规定的计量单位，一时疏忽犯的小错,往往会使工程量成倍扩大。

竣工结算审计人员必须在熟悉工程施工合同、图纸、现场条件等相关情况的前提下，精通定额中工程量的计算规则，剔除工程量计算中不符合规定的部分，查出工程量计算中的问题和错误，核算出正确的工程数量。

4、套用定额的准确性

（1）定额套用界限，对于每一个工程项目应该套用哪一个子目,有的时候可能出现很大的争议,特别是对于一些模棱两可的子目单价,施工单位经常用的办法是就高不就低地选套子目单价,所以要明确分清定额中的同类工程量的子目套用界限。

（2）定额适用范围，有些子目在具体情况下不再发生或其工作内容已被相关子目包括,则不能再在子目中单独出现。例如:平整场地,当该工程基础属于大开挖情况时,此子目是不存在的,而某些施工单位为了虚报工程造价,不论工程基础属于什么类型,都要将这一项重新列出。

（3）定额单价换算的方法是否符合规定,有无套错定额单价,也是容易犯错的地方。在块料面层子目中,往往都会存在实际块料尺寸与定额子目中块料尺寸不符的情况,如果实际块料的尺寸小于定额,那就说明块料的实际用量小于定额用量,因为块料大则缝少,块料小则缝多。这也就是说块料小时,单位面积里块料的面积减少了。

（4）严格审查结算单价

结算单价应按招标规定或合同约定的计价标准与计价原则执行。套用定额计价一般都应注意定额的适用范围和时效性，防止施工方高套错套单价。

5、现场签证的真实性

现场签证是指工程在现场施工过程中所出现的设计、合同不明确或预算定额未包含而现场又实际发生,必须额外增加的工作日或工程量所形成的费用,其具有严格的时效性,必须及时办理,后补无效。因此,签证内容直接决定了部分工程量的增加或减少,直接影响了工程造价的确定。

（1）避免重复签证。审核人员必须熟知定额,明确定额子目包含的工作内容，防止施工单位把定额中已包括的内容再拿出来重复签证。

（2）按实签证。施工单位要求签证的工作内容一般都能从各类定额中找出相应的子目或相近的子目,现场签证时一定要以定额为依据,结合现场情况来进行。审核时一定要实事求是,认真调查研究核实签证内容,坚决拒绝与实际情况不符的签证单。

6、材料价差的公正性

材料价格是组成工程造价的主要部分，材料价格的核定是竣工结算审核的重要步骤。随着社会主义市场经济的不断发展，建筑材料的市场价格也随着市场的供需状况不断上下浮动，同时，社会上票据管理混乱，实价虚报经常发生，这些都给工程材料价格的控制和审核带来了一定的困难。由于工程结算审计多是事后进行，工程建设期间大部分材料的价格在不同时段、不同品牌之间往往差距较大，这就使得在计算工程造价的准确性和合理性时遇到了困难。

（1）材料价格依据建筑材料的实际价格，应以各地区公布的同时期材料市场平均价格为标准来计算,由于材料价格的市场变化因素是多方面的,在编制标底投标报价时,采用的市场信息价作为计算材差的依据是必要可行的,但竣工结算时再用此作为计算材差的唯一依据就值得商榷了。

（2）材料价格确定，施工合同有约定的按双方议定价格,没有约定的按照信息价结合市场价确定。审核时一定要以合同和招标文件为依据,施工单位出具的购买发票不能作为定价基础,因为合同和招标文件早已有约定。

（3）对补充定额的审核要检查编制的数据是否正确，材料价格是否合理，目前由于新技术、新材料、新工艺的推广会遇到很多分项工程没有可以套用的定额子目，遇到这种情况就需要实际测算人工、材料、机械的耗用量，编制补充单位估价表。审核人员应深入实际进行市场调查，掌握材料动态价格的同时，请建设单位和监理单位配合，提供施工当时所定价格的记录、材料购买合同和监理日记，收集有关资料，按照施工合同、施工协议、工程签证等有关文件确定的原则确定材料的实际价格，把好材料价格这一关。

7、工程费用的审核

工程费用的审核，首先要根据工程施工合同、招标文件、中标单位的投标文件中所做的规定和承诺进行核查，同时结合定额及造价主管部门下达的文件规定进行计算。审查费用是否与工程结构、建筑物高度、建筑面积等的取费相符，费用的计取是否符合工程合同和招标文件的规定以及投标文件的承诺，施工单位投标文件中承诺对工程造价的优惠条件，是工程造价市场价格的体现，更能体现工程实际所需的投资额，竣工结算审核中要体现这一点。

8、综合整理审查资料并与编制单位交换意见 根据工程的审核情况、施工现场情况与编制单位进行认真的分析讨论，实事求是地处理每一个增减项目的数量、单价，做到公平、公正、独立、客观。正确理解施工合同及补充协议、招投标文件的精神，这些合同相关文件，是工程结算审计的“法律文本”，只有准确把握它们的内涵，才能真正做好工程结算审计工作。

结算审计的流程 第3篇

在管理建筑工程项目的过程中, 必须重视工程管理审计和结算审计等相关工作。同时, 对负责工程管理审计和结算审计的相关人员自身专业素质的要求也是很高的, 一方面要全面了解本专业的具体内容, 另一方面还要熟悉建筑工程不同专业的工艺和施工流程。只有具备这些能力, 才能更好地完成建筑工程管理审计和结算审计等一系列工作, 保证工程项目造价管理的顺利进行。与此同时, 通过对建筑工程管理审计和结算审计的科学管理, 能够促进投资成本在工程项目质量、安全等方面进行合理、均衡的分配。

1 工程管理审计与工程结算审计概念

1.1 工程管理审计

工程建设包括工程投资、工程进度、工程质量三部分, 在实施工程管理审计时, 必须要明确每个部分的详细目标, 同时要紧扣具体目标开展工作, 对在建工程要进行详细的评估。作为工程管理审计的主要目标, 管控工程的总投资应使之尽量降至最低, 从而确保工程的经济效益。因而, 在实施工程管理审计过程中, 应当重点审计投资, 监督资金的使用状况, 对工程的设计方案进行优化并提出具有可行性的建议, 确保高效、合理地使用资金, 最大限度地发挥投资功能。工程管理审计有助于保证工程质量, 合理使用资金并将其控制在造价计划领域之内, 由此促进工程经济效益的提升, 保障工程的顺利竣工。工程管理审计内容主要包括工程设计、工程招投标、工程施工与工程竣工四个方面。

1.2 工程结算审核概述

工程结算审核并不同于工程决算审计人们对工程结算、工程决算、工程结算审核以及工程决算审计的概念模糊不清, 甚至是混为一谈。一旦混淆这些概念, 可能会使得工程结算审核人员滥用职权, 使得业主只能以审计部门的决算审计结果作为工程结算的依据, 这样对于双方都是不公平的。为了提高工程结算审核工作的准确性, 必须清楚区分工程结算审核与工程决算审计。工程结算审核是对单项工程结算造价的合理合法性为工作对象, 由具备相关资格的注册造价工程师和造价员对工程建设活动中工程造价的严格控制, 以此提高双方的经济效益。

工程结算审核主要目的就是对工程结算中不符合施工合同、相关政策文件、计价收费标准以及工程量计算原则等内容进行审核、比对以及查证, 进而对工程造价进行严格有效的管理与控制。为确保工程结算审核工作的有序开展, 审核人员应该对以下内容进行审核, 如施工合同是否与国家相关法律法规以及招投标文化相符;变更、签证手续是否真实有效;工程量是否计算准确、及时;单价确定是否合理合法;各项取费标准是否符合要求等。

2 工程管理审计与工程结算审计对比

2.1 介入时间对比

与结算审计对应的工程管理审计则是将追究责任转变为预防保护, 是对结算审计的拓展和延伸。工程管理审计是由独立的机构从投资项目的立项决策、方案设计、资金概算和招投标开始介入, 并对投资项目的造价控制、工程管理、竣工结算、财务决算实行跟踪审计监督, 尽可能地减少投资项目决策失误和建设过程中的损失浪费。工作方式上, 将结算审计的“算总账”转型为“常算账”, 其优点是覆盖面广、注重预防、对建设项目的合规性和真实性进行监督。但凡事都具有两面性, 由于工程管理审计的提早介入, 可能导致最终的审计结果发生变化, 尽管这种变化是开展审计工作所期望的, 但从另外一个角度看, 审计活动似乎具有了职能部门的功能, 独立监督的边界变得模糊起来。为了避免出现既作运动员, 又当裁判员的尴尬局面, 在工程管理审计结束后, 需要对其出具的审计报告进行二次审计, 审计成本会相应增加, 但增加的成本与节约的资金和提高的效益相比, 工程管理审计更加富有成效, 也更为经济。

2.2 审计人员专业能力对比

结算审计是对已经发生的事件进行监督和建议, 不会对已经完成的工程实体及工期产生改变, 因此, 审计人员具备审核结算文件合规性和准确性的能力即可。工程管理审计是在建设项目的事前、事中和事后设置3道关口, 覆盖的范围延伸至项目决策、设计、招投标、施工管理, 针对工程概算、招标控制价、隐蔽工程、变更签证等予以审核监督。要求审计人员具备丰富的建设经验、风险辨识能力以及宏观意识。

以某20×104m2真空预压工程为例, 设计人员根据地质条件, 以及施工期间正值雨季的特点, 将施工工艺确定为底层铺设2层土工布和2层荆笆, 但实际施工时的气候条件好于预期, 故此, 工程管理审计人员建议建设单位会同设计院、监理、施工单位对原施工方案予以优化, 后经设计人员确认, 原先的2层土工布和2层荆笆各减少1层, 节省工程造价300余万元。由此可见工程管理审计的“常算账”对提高投资效益具有明显的作用。又如某大型非标系统设备采购项目需要测算招标控制价, 建设单位仅依据设计院出具的工程概算以及走访近似的工程项目, 只能得到有限的参考数据, 而工程管理审计机构在长期从事审计工作的过程中, 所积累的专业数据详尽充足, 并且审计人员运用专业技能, 通过参与设备前期的技术交流, 可以进一步掌握当前的市场行情, 为建设单位最终确定招标控制价提供合理的依据。

2.3 审计收费的方式对比

结算审计收费由基本收费和审减奖励两部分组成。一般情况下, 以生产运营为重心的业主单位往往缺少预结算人员的储备, 遇到点多面广、工艺复杂的大型工程, 由于自身的人力资源不足, 而将施工单位报送的竣工结算文件直接委托审计机构审核, 导致虚高的报价成为审减奖励的计费基数, 结果是审计费难以控制, 甚至审计机构的审减奖励取决于施工单位报送的竣工结算金额。

而对比工程管理审计, 由于审计机构在建设过程中已经展开审核工作, 导致部分审减金额无法在竣工结算中体现, 因此, 在传统的“基本收费+审减奖励”的基础上, 业主单位会设置一个合理的“造价控制目标”, 审计机构实现目标后, 可以取得事先约定好的审减奖励。业主单位通过此计费方式, 既实现了造价控制目标, 同时将审计费由可变成本转化为固定成本。

3 工程管理审计与工程结算审计应把握的重点

建设工程成为人们关注的论题是因为其投资后的稳定性, 和造价较高的特点。工程建筑具有三大主体, 包括工程施工单位、中介监督管理单位, 企业工程管理单位, 检测建筑工程项目好坏的指标将为工程的投资成本、工作质量、工人效率、负责程度。三大主体之间形成一种管理机制, 从而相互配合与制约, 能够有效的进行控制并且快速的执行, 四项指标能成立并控制, 已经成了工程审计的目标, 而建设工程造价跟踪审计就是实现这一目标的方法。

1工程预算审计。是确定工程的预算造价, 审计并核对施工单位提出的工程预算。2编制工程预算。首先, 在编制工程预算前, 要明白设计图纸并且审计图纸, 应该把设计图存在的不合理之处在施工前解决, 避免在施工的过程中不断的出错, 不断的更改图纸, 造成工程滞后, 设计图纸的科学性、合理性、经济性对工程造价是具有重要性作用的。同时要根据施工单位提供的图纸、设计变换资料、施工图会审资料、及建设工程施工合同的相关规定编制工程预算。3帮助施工方做好施工项目招投标工作。根据国家和当地有关规定, 应该对施工单位提供关于招投标工作的咨询服务, 帮助建设方审核或编制招标文件, 以确保中标的投标者是合适的。确定中标企业后, 应向施工单位提出签订合同时应注意的一系列问题, 明确规定出合同能否改变价格、调整施工范围, 改变施工面积方法等, 为施工单位审计相关工程造价的有关合同条款, 以免因合同条款的不完整而造成不必要的争论。合同条款必须使用施工合同示范文本, 用来确保最大程度上满足招标文件的综合评价标准和实质性需求。此外, 应全程参与建设方与承包方的合同洽谈会。4工程造价业务咨询服务。提供一般的市场价格和预算额咨询服务, 提供一些审查服务和相关的合同签订服务, 参与施工材料的市场考察和价格咨询服务。帮助建筑单位的管理人员监管对施工过程中发生的合约以外的报价。5现场签证。审计人员依据建筑单位、施工单位和工程发展情况的需求, 进入现场观察、写下与工程造价有关的事项并进行现场签证。另外要特别关注的是, 关于工程更改名目、隐蔽项目和施工过程中使用的新技术、新材料、等对工程造价有影响的事项, 必须现场进行仔细的查看、检测、录像, 记录和签证工作。6形象进度拨款控制。依据施工发展, 检查、核对工程进展, 逐一对已经完成的工程进行报价审计, 帮助建设方工作人员对形象进度拨款进行控制。7材料结算审计与工程结算审计。帮助建设单面完成其材料的转账工作, 准时确定材料价钱, 准确计算材料价格, 完成材料结算审计, 同时依据工程预算和变更、现场签证、建设方供材等资料进行工程结算审计。8资料收集、保管及移交。结合使用书面记录、影音图像摄像文字等多样方法, 完成工程建设整个阶段的记载, 汇集工程相关的一些资料, 完成资料的分管工作。跟踪审计工作完成后, 审计部门需向建设方交出全套审计资料。

4 结束语

综上所述, 工程管理审计和工程结算审计相结合, 对控制工程造价、提高投资效益、严肃财经纪律、加强廉政建设等方面具有更加全面系统的促进作用, 是未来工程造价控制的发展方向。

摘要：工程管理审计与工程结算审计对于确保工程施工顺利完成意义重大, 本文分析了工程管理审计与工程结算审计概念, 提出工程管理审计与工程结算审计的区别以及应把握的重点, 目的在于确保工程质量完好及工作的顺利开展, 使工程建设获得更大的经济效益。

关键词：工程管理审计,工程结算审计,区别,重点

参考文献

[1]全国造价工程师执业资格考试培训教材编审组.工程造价管理基础理论与相关法规 (第5版) [M].北京:中国计划出版社, 2009.

[2]全国造价工程师执业资格考试培训教材编审组.工程造价计价与控制 (第5版) [M].北京:中国计划出版社, 2009.

一起工程结算审计案例的分析 第4篇

该主体工程为砖混结构住宅楼，实际建成建筑面积为14300平方米，包括土建、水、暖、电等工程。配套设备用房为地下一层479平方米。送审工程结算造价不仅包括上级批复的工程建设费用，而且包括该住宅楼工程户外配套工程所发生的费用。

审计目的：了解工程前期管理及其投资计划批复情况。施工招标管理情况。抽查核实工程施工结算，了解工程施工价款结算情况，了解工程竣工决算造价构成情况，了解工程批复计划、概算执行情况，了解工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况，了解工程管理中存在的有关问题和薄弱环节，提出改进建设。

二、审计案例分析

1审计思路和流程分析。主体工程采取邀请招标。工程招标计价方式采取综合单价法，按(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》计价。按照工程量清单招标原则——综合单价固定不变原则，工程结算造价原则上等于工程竣工图工程量乘以综合单价加上措施项目费及其他项目费用和规费、税金。但经过审前发放审计调查工作记录了解到，该工程在招标时，斜屋面钢结构屋顶尚未出具正式施工图，招标采取的是暂定价，且在基础地基处理过程中发生较大设计变更，由桩基础变更为大开挖基础，因此招标中标报价中的工程量清单综合单价不能完全适应工程竣工结算造价的计算。经过审前调查及审计思路分析，确定了以合同为基础。进行合同价调整、变更签证造价审核、施工单位投标价与建设单位现场认价价差审核、甲供材料费用调整、前期油库拆除费用审核、代缴城建稽查费审核，从而审核认定工程结算造价的审计思路和审计流程。这一审计思路流程的审计工作量。相对要少得多，且审计的具体工作内容相对要单纯和简单得多，对于不是从事土建工程专业的审计人员，也相对要容易人手得多。

2审计实施方案编制情况分析。由于本审计项目是对施工承包单位工程结算造价的审计。而不是工程项目竣工财务决算审计，故在编制审计实施方案时，侧重于对工程结算造价的审计程序的设置，即重审价。而对于工程管理过程的审计则侧重于围绕有关工程结算造价的影响因素进行审计程序的设置。比如对影响工程结算造价的招标过程、工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况的审计。此外，为了让管理层全面了解工程情况，对于工程前期管理及其工程投资计划批复情况、工程竣工决算造价构成情况、概算执行情况以及工程管理中存在的有关问题和薄弱环节也相应设置了必要的审计程序。

3工程造价审核原则分析。在审核过程中发现，主体工程的设计变更和签证的工程量重新组价时，所套用的《2006版陕西省建筑、装饰工程价目表》中的部分定额子目的人工费、材料费和机械费存在所取费用低于定额费用的情况。经询问了解，系因施工承包单位在工程投标报价时为了确保低价中标，在编制投标标书时在按定额计价取费的基础上整体下压了工程报价，并分摊到分部分项工程中所致。住宅楼室外配套工程也存在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中又以调增原预算漏报造价的形式增加送审工程结算造价的情况。鉴于存在低价中标的情况，故对该项工程结算造价有关套取定额或价目的审核，确定了“只调减，不调增”的审核原则，对于工程结算造价审核过程中发现的低于定额取费的情况，认可其所套取的费用，一律不按定额或价目表子目基价核增工程造价。对于配套工程送审工程结算中调增的原预算漏报的造价，也严格依据招标投标文件及中标合同的约定，不予认可，全部核减。

4工程造价主要审减情况分析及审计方略。

(1)合同价调整核减情况分析及审计方略。合同价调整核减是工程结算审计的重点，应特别关注招标文件、招标答疑纪要等文件及中标合同中对合同价及结算价款不能调增项目的约定。该工程结算审计合同价调整核减金额占全部核减金额的59.7％。其中核减合同价款约定不予调增的主体配套工程在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中调增原预算漏报造价28.3万元，其占合同价调整核减金额的39.5％。

在审计中认真审阅招标文件及招标答疑纪要等文件。明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目。特别关注对设备主材提供方的约定以及结算金额的约定，对投标预留金的约定，对施工过程中尚不明确的基础土方工程价款的约定及调整，对工程投标报价中特定的取费项目的具体规定和结算约定，对工程投标报价中限制取费项目的约定，对投标报价分包项目配合费的规定等。在明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目的基础上，审查原投标预留金，审查中标单位实际支付的四项保险费，审查中标单位原投标资料中分包配合费报价和送审造价中分包配合费，审查前期拆除费用。审查甲供材料表，与招标文件中甲供材料表和招标答疑纪要补遗书记录进行核对，分类复核甲供材料量，确认差异量、价等，审核认定中标合同调整价。

(2)变更签证工程造价核减情况分析及审计方略。变更签证工程造价是工程结算审计的又一重点，该工程结算主要是无签证虚列工程造价，多计工程量等。

在审计中逐一与签证单核对签证工程量，防止无签证虚列工程造价。重点复核金额大的签证单核对签证工程量，核对套用预算定额，核对工程子目名称，核对工程量套取定额单位与定额是否一致，核对定额单价，复核计算合价，利用广联达工程造价管理系统核对材料表数据，复核土建工程变更签证材料价差。利用广联达工程造价管理系统核查签证工程项目子目的汇总类别，复核签证工程人工土石方工程、一般建筑工程、电气工程取费基数。利用广联达工程造价管理系统费用表并与招标文件相关取费规定核对，复核各项取费系数和取费。

对于采取(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》招标计价的工程变更，要复核变更签证重新组价。审核重新组价依据是否合理，复核影响单价计算是否正确。对变更签证费用。与变更签证内容及其工程量、认价、重新组价投标报价清单综合单价进行核对，审核认定变更签证工程造价。复核税金等。

对于变更签证工程。还应到现场查验尚能观察到的设计变更工程内容是否属实。

(3)主要材料报价认价差价审计分析及审计方略。对于施工单位参与投标报价的主要材料报价与认价价差属于比较特殊的工程造价审核。原则上按照招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定对这部分差价应不予认可，但实际施工过程中却存在无法避过的客观因素。导致建设单位对超出施工单位投标报价的差价予以签字认价的情况。对此，审计中应查阅招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定和甲方认价单，对高于投标报价的材料认价索取环境证据和有效证明凭据以取得充分的审计证据对主要材料报价认价差价进行审计认定以规避审计风险。

5工程管理存在问题分析。

(1)合同价的约定问题分析。《2004版陕西省建筑工程工程量清单计价规定》规定：“工程量变更引起的综合单价调

整，其相关综合单价由承包人提出，经发包人确认后作为结算的依据。”该工程施工中标合同的专用条款。对于发生设计变更、签证工程量的价格适用的计价规范未明确进行约定；合同通用条款有关确定变更价款中规定“合同中没有适用或类似于变更工程的价格。由承包人提出适当的变更价格，经工程师确认后执行。”但该工程实际发生设计变更引起的综合单价调整时，施工方和建设方未对变更工程量如何计价进行预先约定。且变更签证的工程计价基础综合单价需要重新组价，施工方也未及时提请建设方工程管理人员进行确认。审计建议，应重视和加强对合同的管理。在有关合同价款的约定方面应特别细致和周到，以避免因无预先约定而产生的结算风险。

(2)施工单位投标报价材料调整费用问题分析。送审工程结算中主要材料报价认价差价表送审造价，系投标人自主报价材料建设单位现场认价高于投标报价而增加的工程造价。投标人自主报价材料的投标报价在该工程招标时参与评标打分，其投标报价影响最后的中标结果。该工程中标合同，在专用条款中约定合同价款中包括材料费等费用价格的浮动及停窝工费用，且合同价中的风险费用由投标单位自行报价。因此，根据该工程采取的工程量清单招标原则——结算时单价不变以及招标答疑纪要和中标合同的约定。这部分费用应由施工单位承担。但审计中调查了解到：送审工程结算中主要材料报价认价差价表差价系在工程施工过程中因材料价格上涨和因当地村民影响施工而被迫高价采购当地材料所致。该部分材料单价虽属投标人自主报价。但在施工过程中因周围环境的特殊原因甲方愿意认价共同承担因外部因素致使材料价格变化的风险。鉴于此反馈意见，审计要求送审单位提供能够反映当时被迫多发生此费用的环境证据以及发包方同意以高于投标报价的价格进行结算的有效签证文件。送审单位应审计要求提供了施工环境受当地村民围堵的照片，但认价单仅有甲方工程管理人员的签字。审计认为：施工方和建设方均应严格履行合同约定的责任和义务：即使甲方愿以认价方式承担因外部因素致使材料价格变化的风险，也应重新通过当初的招标组织和程序进行决策。而不应仅以甲方工程管理人员签字的认价单作为有效依据。

(3)工程计划审批及调整计划审批问题分析。工程总投资超出批复计划，未重新履行报批程序。建设资金存在较大缺口，且室外配套工程均属于计划、无资金来源投资项目。审计建议，应按规定程序履行工程计划审批及调增计划审批程序。以避免超计划、无计划、无资金来源投资而带来的挤占挪用其他资金而带来的经营风险。

工程结算与结算审计的几点区别 第5篇

近几个月来，我局承接了某政府工程的决算工作，作为参与人员之一，笔者通过向财政评审专家学习和几个工程的实践，对工程结算有了初步认识，其与以往的结算审计或投资审计相比多有不同，令我感触颇深。

一是审核对象不同。工程结算是对施工单位上报的结算进行审核，结算审计是对有能力或有资质的单位审核施工单位上报结算形成结果的审计。因此工程结算是初审，是直接与施工单位打交道；而结算审计是二审，是在负责结算的单位审核基础上的审计，一般不需施工单位介入，需施工单位到场时也往往在最终交换意见阶段。

二是风险不同。从审核结果看，施工单位上报的结算虚报程度超乎想象，一些项目的核减率在50%以上，审计风险大大增加；而结算审计审减率往往较低，审计风险较小。

三是方法与工作量不同。由于工程决算风险大，审计人员必须逐一核对、计算工程量，并审定价格，必要时需现场核实，才能防范风险；而工程审计则不同，对金额较小的清单细目比较一下或估算即可，不必一一计算。

四是复杂程度不同。由于工程结算面对的是施工单位，其在上报结算中可能存在漏项、少算等问题，而当多次交换意见后，施工单位可能补报变更或漏项等资料，本着公平的原则，只能接受这些经甲方、监理签字的补报资料并再行审核，尽管施工单位事前已经对资料的真实性、完整性和准确性作出承诺，但从多次交换意见的结果看，这些承诺往往形同虚设。另一方面，当招投标、合同等结算依据出现问题时，常常导致结算无法进行，必须协调解决这些问题后再行结算；结算审计则不存在这些现象，因为这个过程已经在第一审中进行过了，审计部门不会再接受施工单位补报的任何资料，而当无法审计情况出现时，只要以不具备审计条件为由退回即可。复杂程度的不同导致了工程结算工作更具反复性和长期性。

李晋

结算审计的承诺书 第6篇

一、自觉遵守国家有关法律法规规定，遵守职业道德。

二、严格按照工程建设项目竣工结算的有关规定，积极配合审计。

三、我单位对工程竣工结算资料的真实性、完整性、合法性及有效性负责，一次性将资料送至区审计局，非特殊情况不补交任何资料，如因资料问题而引起的不良后果，我单位愿承担一切法律责任。

四、在审计过程中如出现未按你局规定的程序和要求的行为，经指出仍不纠正的，你局有权中止审计工作，并接受你局给予的处理处罚。

本承诺书一式两份，区审计局和我单位各执一份，签字盖章后生效。

工程结算审计案例(审计) 第7篇

【案例简介】

该主体工程为砖混结构住宅楼，实际建成建筑面积为14300平方米，包括土建、水、暖、电等工程。配套设备用房为地下一层479平方米。送审工程结算造价不仅包括上级批复的工程建设费用，而且包括该住宅楼工程户外配套工程所发生的费用。【案例分析】

1.审计思路和流程分析。

主体工程采取邀请招标。工程招标计价方式采取综合单价法，按(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》计价。按照工程量清单招标原则——综合单价固定不变原则，工程结算造价原则上等于工程竣工图工程量乘以综合单价加上措施项目费及其他项目费用和规费、税金。但经过审前发放审计调查工作记录了解到，该工程在招标时，斜屋面钢结构屋顶尚未出具正式施工图，招标采取的是暂定价，且在基础地基处理过程中发生较大设计变更，由桩基础变更为大开挖基础，因此招标中标报价中的工程量清单综合单价不能完全适应工程竣工结算造价的计算。经过审前调查及审计思路分析，确定了以合同为基础。进行合同价调整、变更签证造价审核、施工单位投标价与建设单位现场认价价差审核、甲供材料费用调整、前期油库拆除费用审核、代缴城建稽查费审核，从而审核认定工程结算造价的审计思路和审计流程。这一审计思路流程的审计工作量。相对要少得多，且审计的具体工作内容相对要单纯和简单得多，对于不是从事土建工程专业的审计人员，也相对要容易人手得多。

2.审计实施方案编制情况分析。

由于本审计项目是对施工承包单位工程结算造价的审计。而不是工程项目竣工财务决算审计，故在编制审计实施方案时，侧重于对工程结算造价的审计程序的设置，即重审价。而对于工程管理过程的审计则侧重于围绕有关工程结算造价的影响因素进行审计程序的设置。比如对影响工程结算造价的招标过程、工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况的审计。此外，为了让管理层全面了解工程情况，对于工程前期管理及其工程投资计划批复情况、工程竣工决算造价构成情况、概算执行情况以及工程管理中存在的有关问题和薄弱环节也相应设置了必要的审计程序。

3.工程造价审核原则分析。

在审核过程中发现，主体工程的设计变更和签证的工程量重新组价时，所套用的《2006版陕西省建筑、装饰工程价目表》中的部分定额子目的人工费、材料费和机械费存在所取费用低于定额费用的情况。经询问了解，系因施工承包单位在工程投标报价时为了确保低价中标，在编制投标标书时在按定额计价取费的基础上整体下压了工程报价，并分摊到分部分项工程中所致。住宅楼室外配套工程也存在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中又以调增原预算漏报造价的形式增加送审工程结算造价的情况。鉴于存在低价中标的情况，故对该项工程结算造价有关套取定额或价目的审核，确定了“只调减，不调增”的审核原则，对于工程结算造价审核过程中发现的低于定额取费的情况，认可其所套取的费用，一律不按定额或价目表子目基价核增工程造价。对于配套工程送审工程结算中调增的原预算漏报的造价，也严格依据招标投标文件及中标合同的约定，不予认可，全部核减。

4.工程造价主要审减情况分析及审计方略。

(1)合同价调整核减情况分析及审计方略。合同价调整核减是工程结算审计的重点，应特别关注招标文件、招标答疑纪要等文件及中标合同中对合同价及结算价款不能调增项目的约定。该工程结算审计合同价调整核减金额占全部核减金额的59.7％。其中核减合同价款约定不予调增的主体配套工程在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中调增原预算漏报造价28.3万元，其占合同价调整核减金额的39.5％。

在审计中认真审阅招标文件及招标答疑纪要等文件。明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目。特别关注对设备主材提供方的约定以及结算金额的约定，对投标预留金的约定，对施工过程中尚不明确的基础土方工程价款的约定及调整，对工程投标报价中特定的取费项目的具体规定和结算约定，对工程投标报价中限制取费项目的约定，对投标报价分包项目配合费的规定等。在明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目的基础上，审查原投标预留金，审查中标单位实际支付的四项保险费，审查中标单位原投标资料中分包配合费报价和送审造价中分包配合费，审查前期拆除费用。审查甲供材料表，与招标文件中甲供材料表和招标答疑纪要补遗书记录进行核对，分类复核甲供材料量，确认差异量、价等，审核认定中标合同调整价。

(2)变更签证工程造价核减情况分析及审计方略。变更签证工程造价是工程结算审计的又一重点，该工程结算主要是无签证虚列工程造价，多计工程量等。

在审计中逐一与签证单核对签证工程量，防止无签证虚列工程造价。重点复核金额大的签证单核对签证工程量，核对套用预算定额，核对工程子目名称，核对工程量套取定额单位与定额是否一致，核对定额单价，复核计算合价，利用广联达工程造价管理系统核对材料表数据，复核土建工程变更签证材料价差。利用广联达工程造价管理系统核查签证工程项目子目的汇总类别，复核签证工程人工土石方工程、一般建筑工程、电气工程取费基数。利用广联达工程造价管理系统费用表并与招标文件相关取费规定核对，复核各项取费系数和取费。

对于采取(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》招标计价的工程变更，要复核变更签证重新组价。审核重新组价依据是否合理，复核影响单价计算是否正确。对变更签证费用。与变更签证内容及其工程量、认价、重新组价投标报价清单综合单价进行核对，审核认定变更签证工程造价。复核税金等。

对于变更签证工程。还应到现场查验尚能观察到的设计变更工程内容是否属实。

(3)主要材料报价认价差价审计分析及审计方略。对于施工单位参与投标报价的主要材料报价与认价价差属于比较特殊的工程造价审核。原则上按照招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定对这部分差价应不予认可，但实际施工过程中却存在无法避过的客观因素。导致建设单位对超出施工单位投标报价的差价予以签字认价的情况。对此，审计中应查阅招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定和甲方认价单，对高于投标报价的材料认价索取环境证据和有效证明凭据以取得充分的审计证据对主要材料报价认价差价进行审计认定以规避审计风险。

5.工程管理存在问题分析。

(1)合同价的约定问题分析。《2004版陕西省建筑工程工程量清单计价规定》规定：“工程量变更引起的综合单价调整，其相关综合单价由承包人提出，经发包人确认后作为结算的依据。”该工程施工中标合同的专用条款。对于发生设计变更、签证工程量的价格适用的计价规范未明确进行约定；合同通用条款有关确定变更价款中规定“合同中没有适用或类似于变更工程的价格。由承包人提出适当的变更价格，经工程师确认后执行。”但该工程实际发生设计变更引起的综合单价调整时，施工方和建设方未对变更工程量如何计价进行预先约定。且变更签证的工程计价基础综合单价需要重新组价，施工方也未及时提请建设方工程管理人员进行确认。审计建议，应重视和加强对合同的管理。在有关合同价款的约定方面应特别细致和周到，以避免因无预先约定而产生的结算风险。

(2)施工单位投标报价材料调整费用问题分析。送审工程结算中主要材料报价认价差价表送审造价，系投标人自主报价材料建设单位现场认价高于投标报价而增加的工程造价。投标人自主报价材料的投标报价在该工程招标时参与评标打分，其投标报价影响最后的中标结果。该工程中标合同，在专用条款中约定合同价款中包括材料费等费用价格的浮动及停窝工费用，且合同价中的风险费用由投标单位自行报价。因此，根据该工程采取的工程量清单招标原则——结算时单价不变以及招标答疑纪要和中标合同的约定。这部分费用应由施工单位承担。但审计中调查了解到：送审工程结算中主要材料报价认价差价表差价系在工程施工过程中因材料价格上涨和因当地村民影响施工而被迫高价采购当地材料所致。该部分材料单价虽属投标人自主报价。但在施工过程中因周围环境的特殊原因甲方愿意认价共同承担因外部因素致使材料价格变化的风险。鉴于此反馈意见，审计要求送审单位提供能够反映当时被迫多发生此费用的环境证据以及发包方同意以高于投标报价的价格进行结算的有效签证文件。送审单位应审计要求提供了施工环境受当地村民围堵的照片，但认价单仅有甲方工程管理人员的签字。审计认为：施工方和建设方均应严格履行合同约定的责任和义务：即使甲方愿以认价方式承担因外部因素致使材料价格变化的风险，也应重新通过当初的招标组织和程序进行决策。而不应仅以甲方工程管理人员签字的认价单作为有效依据。

(3)工程计划审批及调整计划审批问题分析。工程总投资超出批复计划，未重新履行报批程序。建设资金存在较大缺口，且室外配套工程均属于计划、无资金来源投资项目。审计建议，应按规定程序履行工程计划审批及调增计划审批程序。以避免超计划、无计划、无资金来源投资而带来的挤占挪用其他资金而带来的经营风险。

提升工程结算审计质量的研究 第8篇

一、工程结算委托审计质量管理现状

(一)部分单位送审的结算资料不全

部分单位送审的工程结算书,未有项目主管部门的初审意见、工程签证无管理人员签字、无招投标文件等资料,在审计过程中需屡次补办资料。中介机构经常无从下手,无法在要求的时间内开展审计,影响审计进度。

(二)社会中介机构良莠不齐

承担工程结算委托审计的社会中介机构大多为建设工程造价咨询公司,也有少部分有工程造价咨询资质的审计师事务所,这些单位属企业性质的中介服务组织,以获取最大利润为公司目标。它们组建时间不长,普遍存在固定造价师少、临时聘用人员多、审计人员业务素质良莠不齐、缺乏严格的质量控制体系等问题。

(三)委托方对审计质量的管理缺乏管控

有的工程结算委托审计报告存在质量不高的现象,工程结算审计报告是承发包双方进行工程价款结算的依据,它要求审计报告中涉及的工程造价的数额要公正、准确,不能有任何偏差,否则,任何一方都不会同意,甚至还会引起三方的相互矛盾,影响社会对审计部门的信任程度。

二、加强工程结算委托审计质量管理的应对策略

(一)采取科学方式,认真遴选中介机构

要提高审计质量,必须加强对中介机构的考察和遴选。在全面了解整个工程造价咨询行业情况的前提下,邀请那些职业信誉好、执业人员水平高的公司参加投标。评标原则应统筹考虑公司资质、业绩,项目工作方案、进度、报价、项目负责人及执业造价工程师的职业道德和执业水平、审计项目质量控制体系等因素,质量因素要占相当的比重,坚决杜绝不求审计质量、一味追求经济利益的低收费现象。

(二)严把资料收审关,做好委托审计前期准备

工程结算委托审计前,委托方必须做好工程结算资料的收审工作。工程结算资料主要包括:工程立项及审批文件、招标文件、中标通知书、中标单位投标书、工程承发包合同及补充协议、工程竣工图、设计变更单、经济签证单、隐蔽工程验收记录、甲供材料清单、乙供材料清单、施工单位上报并经工程管理部门审核的工程结算书等。应严格实行工程结算资料送审承诺制,工程管理部门要承诺已对施工单位报送的工程结算及相关资料进行了认真的复核,施工单位要承诺送审的工程结算资料是真实、完整的,工程结算没有高估冒算,保证工程结算委托审计工作质量。

(三)规范过程管理,确保审计实施达标

社会中介机构受利益驱使,在工程审计方面更多关注的是与利益挂钩的审减额单一指标,而忽略了审计程序、项目管理、建设质量等问题。基于审计理念的差异,加之中介机构审计人员的工作经历、工作能力、工作责任心等参差不齐,在配套措施不到位的情况下,显然不能确保审计质量。因此,要做到:一是严格签订委托合同,充分发挥合同控制质量的作用。专用条款中要特别指明审计项目负责人及主审造价工程师、审计进度分阶段要求、审计质量问题惩罚措施等委托方认为必须明确的事项;二是实行委托项目专人负责,加强过程质量控制。审计部门应建立工程结算委托审计质量控制责任制,指定专人负责委托项目的管理,加强对资料收审→招投标→合同签订→资料移交→过程管理、协调→报告复检的全过程质量控制;三是建立审计报告抽检制度,提高工程结算审计质量。要突出对工程量较大、单价高的重要项目、特殊项目、定额工艺与实际施工工艺有差别的项目的抽检力度。

(四)建立健全考评机制,提高对中介机构的管控力度

按照“定量与定性相结合、围绕重点与兼顾一般、体现灵活性和可操作性”的原则,主要从胜任能力、配合程度、职业操守、工作规范性、工作完整性、工作建设性等方面进行评价,参加评价考核的人员范围包括:审计部门、项目管理部门和被审计单位,按照一定的权重比例,考评分值按加权平均计算,对于考评结果不合格的中介机构,将取消其准入资格。

综上所述,提高工程结算委托审计质量必须依靠委托方、受托方的通力合作,既要求受托方有严格的质量控制体系,更离不开委托方的科学管理和严密控制。严格控制工程结算委托审计质量,不仅能达到节约工程投资的目的,同时还有利于促进工程造价咨询行业的快速、健康发展。

摘要：工程结算委托审计事项繁杂、技术性强、难度较大、风险较高,其审计质量直接关系工程承发包双方的切身利益。提高工程结算委托审计质量必须依靠委托方、受托方的通力合作,既要求受托方有严格的质量控制体系,更离不开委托方的科学管理和严密控制。

关键词：工程结算,委托审计,质量管理,应对策略

参考文献

[1]金璟,2014:探索建筑工程结算委托审计的管理[J],中小企业管理与科技旬刊

[2]房维磊.浅谈外部审计工作质量的评价[J].中国内部审计,2013.