应收账款坏账制度

应收账款坏账制度（精选8篇）

应收账款坏账制度 第1篇

应收账款坏账损失审批内部控制制度

1.目的

为防止坏账损失管理中的差错和舞弊，减少坏账损失，规范坏账损失审批的操作程序，特制定本制度。

2.适用范围

适用于公司的坏账损失审批。3.管理规定

3.1 确认坏账损失的条件和范围。3.1.1 确认条件。

公司对符合下列标准的应收款项可确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无法收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后，仍无法收回。

（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

（4）催收的最低成本大于应收款额的款项。3.1.2 应收款项的范围。应收款项包括下列款项：（1）应收账款。（2）其他应收款。

（3）确有证据表明其不符合预付款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物也无法收回已预付款额的公司预付账款（在确认坏账损失前先转入其他应收款）。

（4）公司持有的未到期的，并有确凿证据证明不能收回的应收票据（在确认坏账损失前，先转入应收账款）。

3.2 职责与权限。3.2.1 不相容岗位分离。

（1）坏账损失核销申请人与审批人分离。（2）会计记录与申请人分离。3.2.2 业务归口办理。

（1）坏账损失核销申请由业务经办部门提出。（2）财务部门归口管理核销申请，并对申请进行审核。（3）坏账损失核销审批，在每年第四季度办理。3.2.3 审批权限。

（1）股东大会。负责单笔损失达到公司净资产1%或累计金额达5%及关联方的审批。

（2）董事会。除须经股东大会批准的事项和授权总经理批准的外，由董事会批准。

（3）总经理。单笔金额在1万元以内，或累计金额在50万元以内。3.3 坏账损失核销审批要求。3.3.1 核销申请报告。

（1）收集证据。经济业务的承办部门（或承办人）应向债务人或有关部门获得下列证据：

——债务人破产证明。——债务人死亡证明。——催收最低成本估算表。

——具有明显特征能表明无法收回应收款的其他证明。

（2）核销申请报告的内容。公司出现坏账损失时，在会计末，由经济业务承办部门（或承办人）向有关方获取有关证据，由承办部门提交书面核销申请报告，书面报告至少包括下列内容：

——核销数据和相应的书面证明。——形成的过程及原因。——追踪催讨过程。

——对相关责任人的处理建议。3.3.2 核销审批要求。

（1）财务部汇总和审核。财务部对坏账损失的核销申请报告进行审核，并提出审核意见，并汇总连同汇总表报财务总监审查，财务部应对申请报告核销申请的金额、业务发生的时间、追踪催讨的过程和形成原因进行核实。

（2）财务总监审查。财务总监对申请报告并财务部门的审核意见进行审查，并提出处理建议（包括对涉及相关部门与相关人员的处理建议），报公司总经理审查。

（3）总经理审查和审批。公司总经理审查后并根据财务总监提出的处理建议，作出处理意见，在总经理授权范围内，经总经理办公会通过后，对申请报告签批；超过总经理授权范围的，经总经理办公会通过后，由公司总经理或公司总经理委托财务总监向董事会提交核销坏账损失的书面报告。书面报告至少包括以下内容： ——核销数额和相应的书面证据。——坏账形成的过程及原因。——追踪催讨和改进措施。

——对公司财务状况和经营成果的影响。——涉及的有关责任人员处理意见。——董事会认为必要的其他书面材料。

（4）董事会和股东大会审批。在董事会授权范围内的坏账核销事项，董事会根据总经理或授权财务总监提交的书面报告，审议后逐项表决，表决通过后，由董事长签批后，财务部门按会计规定进行账务处理。需经股东大会审批的坏账审批事项，在召开股东大会时，由公司董事会向股东大会提交核销坏账损失的书面报告，书面报告至少包括以下内容：

——核销数额。

——坏账形成的过程及原因。——追踪催讨和改进措施。

——对公司财务状况和经营成果的影响。——对涉及的有关责任人员处理结果或意见。

——核销坏账涉及的关联方偿付能力以及是否会损害其他股东利益的说明。董事会的书面报告由股东大会逐项表决通过并形成决议。如股东大会决议与董事会决议不一致，财务部对决议不一致的坏账，按会计制度的规定进行会计调整。

公司监事会列席董事会审议核销坏账损失的会议，必要时，可要求公司内部审计部门就核销的坏账损失情况提供书面报告。监事会对董事会有关核销坏账损失的决议程序是否合法、依据是否充分等方面提出书面意见，并形成决议向股东大会报告。

3.4 财务处理和核销后催收。3.4.1 财务处理。

（1）财务部根据董事会决议进行账务处理。

（2）坏账损失如在会计末结账前尚未得到董事会批准的，由财务部按公司计提坏账损失准备的规定全额计提坏账准备。

（3）坏账经批准核销后，财务部及时将审批资料报主管税务机关备案。（4）坏账核销后，财务部应将已核销的应收款项设立备查簿逐项进行登记，并及时向负有赔偿责任的有关责任人收取赔偿款。

3.4.2 核销后催收。除已破产的企业外，公司财务部门、经济业务承办部门和承办人，仍应继续对债务人的财务状况进行关注，发现债务人有偿还能力时及时催收。

应收账款坏账制度 第2篇

一、如何计提坏账准备企业应当定期于每年终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收账款，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法； 二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备 抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其 金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减 值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表 上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下：

（一）计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备

（二）发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款

（三）冲销的应收账款又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款

二、坏账准备的计提方法具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和 “个别认定法”。

（一）余额百分比法 这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或 经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估 计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准 备金额。采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）例：泰山企业 2006 年末应收账款余额为 800 000 元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为 应收账款余额的 0.4%。2007 年发生坏账 4 000 元，该年末应收账款余额为 980 000 元。2008 年发生坏账 损失 3 000 元，上年冲销的账款中有 2 000 元本又收回。该末应收账款余额为 600 000 元。假设 坏账准备科目在 2006 年初余额为 0。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。解：（1）2006 年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 3 200 贷：坏账准备 3 200 2007 年发生坏账损失时，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 4 000 贷：应收账款 4 000（2）2007 年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方）而要使坏账准备的余额为贷方 980 000×0.4%=3 920（元），则 2007 年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 4 720 贷：坏账准备 4 720（3）2008 年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录： 借：坏账准备 3 000 贷：应收账款 3 000 2008 年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录： 借：应收账款 2 000 贷：坏账准备 2 000 借：银行存款 2 000 贷：应收账款 2 000 2008 年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（贷方）。而要使坏账准备的余额为贷方 600 000×0.4%=2 400（元）（贷方）则应冲销坏账准备 2 920-2 400=520，（元），即 2008 年应提坏账准备-520 元。根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 520 贷：资产减值损失 520

（二）账龄分析法

这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的 可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备= ∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）

2.以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按 1%、5%、10%估计坏账损失。该公司 2007 年 12 月 31 日有关应收账款账户的年末余额如下。按照类似信用 风险特征将这些应收账款划分为若干组合，具体情况如下： 账户

期末余额（元）

账龄

应收账款—A 公司

000 000（借方）

逾期 3 个月

应收账款—B 公司

500 000（贷方）

未到期 预收账款—F 公司

400 000（借方）

逾期 6 各月

若甲公司“坏账准备”账户 2007 年年初贷方余额为 60 000 元，2007 年确认的坏账损失为 120 000 元，则甲公司 2007 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少？ 分析：（1）题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款借方余额明细账户余额合计数，与预 收账款借方余额明细账科目余额合计数之和计提。（2）预收账款的借方余额明细账户余额具有应收账款的 性质，要计提坏账准备。综合以上分析，甲公司 2007 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2 000 000×5%+400 000×10%-60 000=80 000（元）。即应补提坏账准备 80 000 元。账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种 方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账 款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往销 售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分 析法也使得账务处理的成本有所提高。

（三）销货百分比法

这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销 售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账 损失。采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）× 坏账准备计提比例 例：丙公司 2006 年赊销金额为 20 000 元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为 1%，2006 年初 坏账准备账户余额为贷方 200 元。计算 2006 年应计提的坏账准备和 2006 年末坏账准备科目余额。解：丙公司 2006 年应计提的坏账准备为：20 000×1%＝200 元，借：资产减值损失 200 贷：坏账准备200

2006年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。

可以看出，采用销货百分比法，在决定各应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。

（四）个别认定法

这是针对每项应收账款的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5％来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10％或其他。

应收账款坏账制度 第3篇

关键词：应收账款,坏账损失,经营风险

应收账款是企业流动资产的一个重要项目, 是企业对外销售商品或提供劳务而应向对方收取的款项。随着全球经济一体化的进一步深入, 竞争的不断加剧, 企业想要想在竞争中不被淘汰, 保持竞争能力, 就要不断地开发新产品, 开拓新市场制定和采取新的销售政策。尤其在目前市场经济供大于求的形势下, 采用分期付款方式的赊销政策作为吸引客户、扩大销售的一种手段, 被越来越多的企业所采用。这些优惠政策在大多数情况下, 能起到较好的促销作用, 充分挖掘和利用了企业的现有生产能力, 扩大了销售量, 增加了产品的市场份额, 提高了企业的市场竞争力, 增加了企业的利润。但是在带来这些利益的同时, 也存在着诸多的问题和隐患, 发生相应的应收账款管理成本。如分期付款的客户不按时回款, 则会增加企业应收账款机会成本, 造成资金周转困难;为清回应收账款, 企业不断地派人催收, 又造成收账费用的增加;或者由于客户经营不善, 不能还款, 导致企业坏账成本增加。由于上述原因的存在不仅大大冲减了因制定赊销优惠政策给企业带来的诸多优势而且如果企业应收账款过多, 时间过长或坏账比例过高, 轻者造成企业资金周转困难, 后果严重的甚至可能导致企业因此破产。因此, 加强应收账款管理, 防范和化解坏账风险已成为企业投资者、债权人、经营管理者密切关注的问题。

制定科学合理的信用政策对于降低机会成本、管理费用和防范坏账风险具有重要的作用。下面就如何作好应收账款的管理, 化解坏账风险, 降低企业经营风险笔者简谈一下看法以供参考。

一、财务与法律有效融合, 减少应收账款风险

企业目标是生存、发展、获利, 企业管理的各个子系统生产、销售、成本、质量、人事、技术、法律、财务等管理都应以获利为核心, 而企业财务管理目标——企业价值最大化包括偿债能力、营运能力、获利能力是企业目标具体的、量化的反映, 因此, 企业管理的方方面面都应围绕财务管理来展开。分期收款销售, 因其非即时清结, 履行时间较长, 风险较大, 财务部门应会同销售部门、法律部门共同制定分期收款销售合同, 在合同签订之前对买方的资信状况、商业信誉、财务状况方面应作较为全面的分析和判断, 为减少坏账的发生树起了第一道防线。同时, 加强合同在履行中的监督管理, 随时发现和掌握债务人资信情况和财务状况的变化, 及时发现和解决有关问题, 也可以在很大程度上避免坏账的发生。当然, 这些措施都需要一定的费用支出, 将增加企业成本。我们认为, 简单有效, 而又经济的办法, 是完善分期收款销售合同内容的约定, 保障债权的顺利实现。

二、制定企业信用政策

(一) 信用政策即应收账款政策, 是指企业对应收账款进行

规划与控制而确立的基本原则和行为规范, 是企业财务政策的重要组成部分, 它主要由信用标准、信用条件和收账政策三个方面组成。

收账政策。在正常情况下, 客户应按信用条件的规定, 到期及时付款, 履行其责任。但是, 由于种种原因, 有的客户拖欠货款。收账政策就是指对于逾期的欠款公司应采取的收账策略。企业对于信用质量不同的客户要采取不同的收账政策。对于信用质量高的客户, 可以采用宽松的政策;对于信用质量差的客户, 应采取积极的、严格的收账政策。

(二) 制定信用政策应考虑的因素。影响公司信用政策的因素是多方面的, 实际工作中主要应考虑以下几个因素。

1、客户的资信状况。企业在制定信用政策时必须要对客户的资信情况进行调查、分析, 然后根据客户的资信程度决定是否向客户提供信用。

2、企业的承受能力。企业承担违约风险的能力直接影响着信用政策的制定, 如果一个企业愿意冒风险, 可制定一个较为宽松的信用政策;反之, 要制定一个严格的信用政策。

此外, 影响企业信用政策的因素还有很多。如产品在市场上的竞争能力、潜在的盈利水平、社会的经济状况、企业的剩余生产能力和法律因素等等。

(三) 客户信用状况调查分析。

企业的信用政策建立起来之后, 应进行信用调查和信用评价。企业可以直接派调查人员与客户接触, 也可以通过新闻媒体、国家有关部门、或其它客户、社会信用评估机构等多渠道了解被调查客户的资信情况。对于取得的资料可以运用信用评分法进行信用评估。这种方法在消费信用决策方面应用广泛, 如信用卡的发放。通过综合信用卡申请者的年龄、职位、工龄、房产、年收入等各项特征, 给予评分。在商业信用决策中, 公司根据客户的财务指标、历史履约状况等资料, 采用统计方法, 对客户进行信用等级评分。然后, 运用例外管理原则, 重点控制等级评分较低的客户。这种方法要求调查资料详细准确, 成本很高;而且如何确定每一个指标的重要程度, 主观性较大, 因此要慎重考虑。

应收账款中呆坏账成因分析 第4篇

呆坏账对企业利润的影响

表1列出了产值与利润、呆坏账与利润比的数据，可以帮助我们认识防止利润流失、降低经营成本的空间。

从连续五年总产值与总利润额之比可知，企业年均利润是产值的4.6％；但年均呆、坏账额却占年均利润的22.47％。由此可见，呆坏账对企业实际利润和经营发展的影响。

呆坏账客户分布状况

如何降低应收额，最大限度的减少呆、坏账，是萦绕在经营者心中的难题。我们结合机械制造行业同质化竞争为主的市场特征，以认知市场环境，找出市场经营管理环节漏洞，明确我们改进目标为目的。

从各类客户呆账额占呆账总额比可知：虽然该企业主要市场在供发电系统，但本、外地企业与本、外地经营户呆坏账约占69％，而且坏账率最高。因此对这两类客户应特别关注，在赊销管理环节上应有严谨的控制措施。

各类客户形成呆坏账的主、客观原因

应收账款制度 第5篇

一、建立客户档案，进行有效的信用评估和跟踪记录：

二、事前控制：（签约到发货）

从初识客户到维护老客户，业务人以及经办业务的各级管理人员都应全面了解客户的资信情况，选择信用良好的客户进行交易。

对客户的审查内容（5W）：

1、who 人员素质，销售业绩，社会关系

2、where 地理位置，物流配送情况

3、when 从事本行业的时间，何时开始合作，有否合作经历

4、what 信用档案，有无不良纪录

5、why 关键点，为什么要合作，合作原因，合作动机，合作前景

对客户的评定等级

A 类客户，回款2个月内

B 类客户，回款5个月内（最好预付一部分货款）

C 类客户，回款8个月内（必须预付一部分货款）

D 类客户，回款时间相当长，不可靠（必须货款两清）

签约时要对销售合同的各项条款进行逐一审查核对，合同的每一项内容，都有可能成为日后产生信用问题的凭证。合同是解决应收账款追收的根本依据。

在销售合同中应明确的主要内容 ：

1、明确交易条件，如：品名、规格、数量、交货期限、价格、付款方式、付款日期、运输情况、验收标准等；

2、明确双方的权利义务和违约责任；

3、确定合同期限；

4、签订时间和经办人签名加盖合同专用章或公司印章（避免个人行为的私章、单一签字或其它代用章）；

5、电话订货，最好有传真件作为凭证。

合同的签订必须经过市场部经理审核确认才可以盖章。

三、事中控制：（发货到收款）

1、发货查询，货款跟踪。每次发货前客服部必须与销售合同保持核对；公司在销售货物后，就应该启动监控程序，根据不同的信用等级实施不同的收账策略，在货款形成的早期进行适度催收，同时注意维持跟客户良好的合作关系。（由销售人员和客服中心进行全程跟踪）

收账策略如下：

A 类客户，按常规合同

B 类客户，最好预付一部分货款

C 类客户，必须预付一部分货款

D 类客户，必须货款两清

2、回款记录，账龄分析。财务要形成定期的对账制度，每隔一个月或一季度必须同顾客核对一次账目，形成定期的对账制度，不能使管理脱节，以免造成账目混乱互相推诿、责任不清；并且详细记录每笔货款的回收情况，经常进行账龄分析。

有几种情况容易造成单据、金额等方面的误差。

1、产品结构为多品种、多规格；

2、产品的回款期限不同，或同种产品回款期限不同；

3、产品出现平调、退货、换货时；

4、客户不能够按单对单（销售单据或发票）回款；

以上情况会给应收账款的管理带来困难，定期对账避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。

四、事后控制：（欠款到追收）

1、欠款到追收。对拖欠账款的追收，要采用多种方法清讨，催收账款责任到位。原则上采取大区经理负责制，再由大区经理落实到具体的业务员身上。如果是单一的大区经销商或代理商，则由客服中心定期对其进行沟通、催付。对已发生的应收账款，可按其账龄和收取难易程度，逐一分类排序，找出拖欠原因，明确落实催讨责任。对于确实由于资金周转困难的企业，应采取订立还款计划，限期清欠，采取债务重整策略。应收账款的最后期限，不能超过回款期限的1/3（如期限是60天，最后收款期限不能超过80天）；如超过，即马上采取行动追讨。

2、总量控制，分级管理。财务部门负责应收账款的计划、控制和考核。销售人员是应收账款的直接责任人，公司对销售人员考核的最终焦点是收现指标。货款回收期限前一周，电话通知或拜访负责人，预知其结款日期，并在结款日按时前往拜访。

追款三步骤：

①、联系：电话 联系沟通 债务分析 分析拖款征兆

销售人员或客服中心要适时与客户保持电话联系，随时了解客户的经营状况、财务状况、个人背景等信息并分析客户拖款征兆。

②、信函： 期限 实地考察 保持压力 确定追付方式

销售人员要对客户进行全程跟进，与客户接触率与成功回收率是成正比的，越早与客户接触，与客户开诚布公的沟通，被拖欠的机会就会越低。并且给予客户一个正确的观念，我们对所有欠款都是非常严肃的，是不能够容忍被拖欠的。

③、走访：资信调查 合适的催讨方式

销售人员要定期探访客户，客户到期付款，应按时上门收款，或电话催收。即使是过期一天，也应马上追收，不 应有等待的心理。遇到客户风险时，采取风险预警和时时、层层上报制，在某个责任人充分了解、调查、详细记录客户信用的情况下，由主管、经理等参与分析，及时对下属申报的问题给予指导和协助。

3、对已拖欠款项的处理事项 ：

①、文件：检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；

②、收集资料：要求客户提供拖欠款项的事由，并收集资料以证明其正确性；

③、追讨文件：建立账款催收预案。根据情况不同，建立三种不同程度的追讨文件―——预告、警告、律师函，视情况及时发出；

④、最后期限：要求客户了解最后的期限以及其后果，让客户明确最后期限的含义；⑤、要求协助：使用法律手段维护自己的利益，进行仲裁或诉讼。

五、预警管理

1、每一客户会计终结，必须取得欠款人对所欠款的书面确认。

2、任何应收款应在发货之日起，逾期一年零六个月，一律报告公司总经理，并通知公司法律顾问启动催讨程序。

管理的问题及制度完善

相关项目应收账款是指企业因赊销商品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。它的功能就是它在生产经营过程中的作用，一是扩大销售，增加了企业的竞争力；二是减少库存，降低存货风险和管理开支。随着市场经济的发展，商业信用的推出，企业应收账款数额的普遍增多，管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。笔者通过分析企业应收帐款管理存在的问题，提出完善管理制度的对策。

一、应收账款管理存在的问题及危害

应收帐款管理存在的问题。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业的应收账款总额一般不高于10％。目前，发达国家应收账款总额平均为20％。根据有关部门的统计，我国企业应收账款占流动资金的比重为50％以上。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已经成为经济运行中的一大顽疾。从增收节支、提高效益的管理目标考虑，企业的应收账款管理主要是应充分估计应收账款持有成本和风险，强化回收工作，降低有关成本损失，在总体上应权衡有关信用政策的利弊得失，争取企业利益最大化。目前企业在应收账款的管理上存在着以下问题：

1．在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加。许多企业在对客户的信用状况还没有充分调查了解情况，为了扩大市场份额，提高竞争能力，增加销售收入，就一味地增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，企业的应收账款规模也就越来越大，从而增加企业经营的风险。

2．应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大。对企业应收账款的账龄没有及时分析，大量陈账、呆账常年挂账，造成企业资金周转困难，同时对挂账时间很长的应收账款也没有采取相应措施，以至于在债务人破产或死亡，收款凭证资料丢失或损失，或当事人离职情况不明等使应收账款成为坏账，这样既增加了企业管理成本，也直接减少了企业的经济效益。

3．收应收账款的方法和程序不当，催收费用大量增加。一般说来，企业催收应收账款应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等，而有些企业在催收应收账款时，没有坚持效益优先的原则。因催收方法不当造成催收费用增加，增加了企业的管理费用。

应收账款对企业的危害主要来有以下几个方面：

1．高额的应收账款直接影响企业的现金流入，引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。

2．降低了企业的资金使用效率，企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步收回。这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产

生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴。如果涉及跨销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际情况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等。无法实现既定的效益目标。

夸大了企业的经营成果。企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

二、建立完善的应收账款管理制度的对策

确定适当的信用标准。信用标准是企业同意向客户提供商业信用而提出的基本要求。通常以逾期的坏账损失率作为判别标准。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间做出一个双赢选择，调整应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑三个基本因素：

1、同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，在竞争中把握主动，争取优势地位。

2、企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。

3、客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给与信用优惠。客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济情况，简称“5c”系统。信用品质主要通过客户过去的付款记录预测其将来履约或赖账的可能性，由此首先决定是否给与客户信用。

客户偿付能力的高低主要看其资产的流动比率和变现能力的资本是客户财务状况与经济实力的客观反映，使客户偿付债务的最终保证。企业要通过客户的财务报告资料，了解其资产规模、负债结构及产权比率，判断客户自有资金实力是否雄厚，以掌握好商业信用额度的使用。抵押品是客户提供的资信安全保证，必须具有较高的市场性，企业才可以向抵押人提供相应的商业信用。

经济状况则要求客户的偿付能力在不利的经济环境下具有较强的变现能力。企业通过设

定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，对客户的拒付风险做出准确的判断，以有利于企业提高应收账款投资决策的效果。

实施具体的信用备件。信用条件是指企业要求用户支付赊销账款的条件。一旦企业决定给与客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。企业在接受客户信用订单时，要向其明确提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。企业允许客户赊款一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利，但不适当地延长信用期限。

不断完善收账政策。当应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质恶劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通协商，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。

加强应收账款的日常管理。主要做好四方面工作：一是合理分工、明确职责；二是强化对赊销业务的授权和控制；三是建立应收账款坏账准备制度，及时进行赊销业务的账务处理；四是落实责任制，加强收账管理。

应收账款管理制度 第6篇

应收账款计价时要受到公司所给予客户的信用政策的影响，公司营销中心应在合同签定时及时将对客户采用的信用政策告之公司计划财务部，以便于计划财务部准确计算应收账款。

第二章 应收账款管理中各部门职责

第五条 公司应收账款管理工作中，不同性质的部门承担不同的职责。

第六条 公司计划财务部

(一)负责应收账款的核算和监控;

(二)负责应收账款、坏账准备金的定期分析与通报;

(三)负责坏账处理的财务操作;

(四)负责制作、发布账务报表，与客户对账，为催收提供账务数据确认等支持工作;

(五)监控、协调和支持催收工作;

(六)负责问题账款案件的诉讼工作。

第七条 营销中心

(一)负责组织各中心制定公司信用政策，确定客户等级，制定不同等级客户的信用限额标准;

(二)负责公司合同款项回收、应收账款催收;

(三)对照合同，根据计划财务部所传递的信息对逾期未付款、未按期返还“往来账款确认单”的客户冻结其订单或停止对其发货;

(四)协助公司问题账款诉讼案资料的收集、问题的解决。

第八条 业务员

(一)负责即时向本中心反馈客户的重大经营信息，更新对客户的信用政策;

(二)负责所辖客户的合同款项回收、应收账款催收工作;

(三)对于逾期 天的应收账款及时将信息反馈至公司计划财务部、营销中心;

(四)协助所辖客户问题账款诉讼案件的处理工作。

第三章 客户信用政策制定

第九条 公司营销中心负责进行客户信用调查，并随时侦察客户信用的变化(可利用机会通过A客户调查B客户的信用情况)，建立和维护公司市场信息库;根据调查结果组织客户信用等级和信用额度的制定和评审工作，制定公司信用政策。

第十条 信用限额是指公司可赊销某客户的最高限额，即指客户的未到期商业承兑票据及应收账款和按合同应回款未回款的金额总和的最高极限。任何客户的未到期票款，不得超过信用限额，否则应由业务员、营销总监、会计人员负责。

第十一条 在公司营销中心组织下对现有客户建立“客户信用卡” 。每半年营销中心依照过去半年内的销售业绩及信用的判断，会同计划财务部确定客户信用等级，拟定其信用限额(若有设立抵押的客户，以其抵押标的担保值为信用限额)，经公司总经理或常务副总审批后，递至计划财务部会计人员备案。

第十二条 营销总监、常务副总、总经理可视客户的临时变化，在授权范围内调整对各客户的信用限额。

第十三条 为适应市场，并配合客户的营业消长，实际运作中业务员可临时提出申请调整客户信用限额，经营销总监确认、总经理或常务副总审批后，可对该客户调整信用限额。

第十四条 对于新客户，在合同评审时由营销中心、计划财务部综合考虑客户基本情况、合同成本及风险情况，确定该客户信用等级，拟订其信用限额。

应收账款管理制度 第7篇

第十七条所有应收款项均按账龄基准记存。公司负责应收款项的财务人员必须经常核查所有应收账项(至少每月一次)。每月编制账龄账目分析，交财务总监审核。定期向营销中心发布上个月的应收账龄分析表。

第十八条公司负责应收款项的财务人员应经常与客户保持联系，每年向客户发送、回收“往来账款确认单”，并向营销中心通报回收情况统计。

第十九条公司对应收款项的管理应遵循“谁经办，谁负责，及时清理”的原则。财务部定期提供应收账款回款情况指标，用于对业务部门的考核。

第二十条营销中心负责对所负责款项的及时催收，保证合同款项按时到帐。

第二十一条逾期前的催收

跟单员每月月末统计下月付款客户名单及合同情况，发送至营销总监及各业务员处，由业务员对所负责的客户提前 天进行付款书面提示，提示其制订付款计划并按时付款。到付款日业务员要确认客户是否按时付款，如不能按时付款要督促其 天内给出付款计划。

第二十二条 某一合同逾期后的催收

(一)逾期10天

1.各业务员负责催收，并及时向营销总监汇报客户逾期原因、客户还款计划等;

2.营销总监视情况组织有关人员协助业务员催收款项;

3.对于逾期或未逾期的应收账款，如存在下列情况之一的，该笔账款视为“问题账款”，财务部应立即介入催收，必要时提起诉讼或进行报案。

(1)客户信用情况严重恶化;

(2)客户恶意变更营业场所;

(3)客户法定代表人携款潜逃;

(4)客户采用诈欺手段(假电汇等)骗取货物，而后未能将货款汇出形成逾期账款的;

(5)客户经营情况发生重大变化，可能导致我公司产生坏账的其他情况。

(二)逾期30天

各业务员将客户逾期情况通知营销总监及常务副总，由营销中心、常务副总协助催收。

(三)逾期45天以上

该账款视为“问题账款”(具体见第五章)，在与客户协商解决不成后，可提出法律诉讼。

第二十三条对于某一客户累计逾期一定金额的催收

1.某一客户累计逾期 万元以下的，由业务员直接催收;

2.某一客户累计逾期在 万元以下 万元以下，营销总监作为催收工作的总负责人。负责指挥、协调催收工作，调动有关资源，促进催收工作的进行。必要时，总负责人应直接与客户商谈、催收。

3.某一客户累计逾期超过 万元，应建立催收临时小组。总经理或常务副总作为总负责人，营销总监、业务员、法律顾问等有关人员作为小组成员，协助总负责人的工作。总负责人负责指挥、协调催收工作，调动有关资源，促进催收工作的进行。必要时，总负责人应直接与客户商谈、催收。

第二十四条对因质量、公司进度或其他纠纷导致客户付款逾期的，生产部门心须出具申请报告，确定明确的处理办法和处理期限，由常务副总或总经理审批后，发送至营销中心继续执行合同或对该客户发货。

第五章问题账款管理

第二十五条本办法所称的“问题账款”，是指本公司业务员于销售产品(业务运作)过程中所发生被骗、收回票据无法如期兑现或部分货款未能如期收回超过45天等情况的案件。

第二十六条因销售产品(业务运作)而发生的应收账款，代理业务自发票开立之日起逾30天未收回，工程业务自发票开立之日起逾期45天也没有按公司规定办理销货退回，视同“问题账款”。但情况特殊，经公司总经理特批者，不在此限。

第二十七条各业务员负责收回全部货款。发生“问题账款”时，应收账款回收部门应承担相应的赔偿责任。

1.发生“问题账款”时，营销中心和业务员进行相应的考核;

2.考核结果直接影响业务员的绩效工资和销售提成。

第二十八条 “问题账款”发生后，业务员应于7日内，据实填写“问题账款报告”，并附有关证据、资料等，由营销总监查证并签署意见后，递交至财务部或其他相关部门协助处理。

第二十九条由业务员组织填写“问题账款报告”。基本资料栏，由财务部会计人员填写;经过情况、处理意见及附件明细等栏，由业务员填写。

第三十条 财务部或其他相关部门应于收到“问题账款报告”后2个工作日内，与业务员及营销总监协商，了解情况后拟订处理办法，经总经理或常务副总经理批示后，协助业务员处理。

第三十一条 业务员填写“问题账款报告”时，应注意：

(一)务必亲自据实填写，不得遗漏;

(二)发生原因栏应简要注明发生原因;

(三)经过情况栏应从与客户接洽时，依时间的.先后，逐一写明至填报日期止的所有经过情况。本栏空白若不够填写，可另加白纸填写;

(四)处理意见栏供经办人自己表明赔偿意见，如有需部门协助者，需在本栏内填明。

第三十二条未按以上规定填写“问题账款报告”者，财务部或其他相关部门应退回业务员，请其于收到原报告的3天内重新填写提出。

第三十三条“问题账款”处理期间，业务员及营销总监应与相关部门充分合作。对于财务部或其他有关部门提出的配合查证等要求，该营销中心有关人员不得拒绝或借故推拖。

第三十四条财务部或其他相关部门协助该部门处理的“问题账款”，自该“问题账款”发生之日起30天内，尚未能处理完毕(指出现阶段性结果)，应报告总经理或常务副总经理。

第三十五条财务部或其他相关部门对“问题账款”的受理，以“问题账款报告”的收受为依据，如情况紧急时，应由业务员先以口头提请财务部或其他相关部门处理，但业务员应于次日补具报告。

第三十六条 业务员未据实填写报告书，以致妨碍“问题账款”的处理，财务部或其他相关部门可视情节轻重报请公司惩处。

第六章坏账处理

第三十七条坏账是指公司无法收回或收回可能性极小的应收账款。

第三十八条坏账的确认

(一)债务单位破产或撤消，依法定程序清偿后，无法收回的应收款;

(二)债务人死亡，无遗产或遗产不足清偿，无法收回的应收款;

(三)债务人逾期三年未履行偿债义务，现仍不能收回的应收款。

第三十九条下列各种情况不能全额提取坏账准备：

(一)当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项;

(二)计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的;

(三)与关联方发生的应收款项;

(四)其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

第四十条公司按照备抵法核算坏账损失。

第四十一条财务部按账龄分析法计提坏账准备，计提的坏账准备直接计入管理费用冲减公司当年利润，坏账准备的计提比例为：

第四十二条对于特殊的坏账项目，公司财务部经财务总监批准后可按较高的比例计提坏账准备。

第四十三条财务部应于期末时对应收款项计提坏账准备。坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。

第四十四条公司财务部经理应每季检查应收款项。坏帐的核销在董事会授权金额范围内由公司总经理批准核销，超过董事会授权金额的核销需要报董事会批准。

第七章附则

第四十五条本办法经呈总经理办公会通过颁布实施，修改时由财务部提出，财务总监审核，总经理审批。

第四十六条本办法由公司财务部负责解释说明。

应收账款坏账制度 第8篇

关键词：马尔科夫过程模型,应收账款,吸收状态

在财务管理中, 应收账款的管理是其重要的一个环节, 其中应收账款的坏账估计又是影响应收账款管理水平的因数之一。

一、传统的应收账款坏账的计算方法

传统的坏账计算方法有三种:即“余额百分比法”、“账龄分析法”和“销货百分比法”。它们各有自己的优缺点。

1. 余额百分比法这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法

坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下, 企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额, 它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额, 就是当期应提的坏账准备金额。

2. 账龄分析法这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法

通常而言, 应收账款的账龄越长, 发生坏账的可能性越大。为此, 将企业的应收账款按账龄长短进行分组, 分别确定不同的计提百分比估算坏账损失, 使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

3. 销货百分比法这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法

百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中, 企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。采用销货百分比法, 在决定各年度应提的坏账准备金额时, 并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看, 由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失, 因此坏账费用与销货收入能较好地配合, 比较符合配比概念。但是由于计算坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额, 如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正, 资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此, 采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当, 及时做出调整, 以便能更加合理地反映企业的财务状况。

二、应收账款的管理的马尔科夫过程特征

假定观察某客户的应收账款还款行为, 并且假定这种观察是连续的、不间断的, 即对其作历史的跟踪考察, 从中会发现一些具有规律性的现象, 如应收账款还坏账的出现, 往往有一定的概率。实际上, 就某个客户应收账款将产生坏账, 是随机的, 不确定的。但这并不是说应收账款坏账完全无法预测。不能用机械决定论的观点来描述应收账款还款行为, 但却可以近似地把应收账款还款行为看作一个随机过程。无法准确地预计公司客户应收账款坏账, 但可以大致确定公司客户应收账款坏账发生的概率。

在企业里, 如果规定公司客户一个月内付清账款, 但是, 谁能保证公司客户不会突然发生现金不足或出现其他意外呢?可见, 无论什么情况, 即使是出现概率很高的情况, 都存在着某种程度的不确定性。但是, 对公司客户来说, 产生应收账款坏账的概率, 往往带有自己的特点, 而且在这些前后相继的行为之间, 似乎具有某种相同或者相似的性质。由于应收账款还款行为具有随机性和一定的概率, 因此, 我们可以把应收账款还款行为看作一个在时间上连续不断出现的统计事件的系列来考察。这就是说, 不仅要研究公司客户应收账款还款行为在整个序列中出现的概率, 而且要研究在公司客户还款行为之后随之出现另一还款行为的概率, 甚至还要研究它前面若干行为影响的概率, 这正是马尔科夫过程所具备的。

马尔可夫过程 (Markov process) 是一类描述连续时间变化下具有离散状态的随机过程。它的原始模型马尔可夫链, 由俄国数学家A.A.马尔可夫于1907年提出。马尔可夫过程认为一个事件受到在它之前的事件的影响的深远程度, 通常用在它之前的事件作为条件的概率来表达。一种状态转至另一种状态的转换过程中, 存在着转移概率, 并且这种转移概率可以依据前一种状态推算出来, 与该系统的原始状态和此次转移前的有限次或无限次转移无关。系统由一种状态转移过程称马尔可夫过程。一系列的马尔可夫过程的整体称之为马尔可夫链。马尔可夫链可以是连续的或离散的, 由于经济资料一般都是离散的, 因而我们下面讨论的都是离散的马尔可夫过程, 并且是一阶马尔可夫过程。马尔可夫过程的阶数是指系统转移至另一状态时, 与系统前面状态的关系。若与前一状态有关, 称一阶;若和前两状态有关, 称二阶;依次类推, 直至n阶。

马尔可夫过程的基本概念是研究系统的“状态”及状态的“转移”。状态的转移反映了系统的动态演化过程。从一状态向另一状态转移的可能性, 我们称之为状态转移概率。所有状态转移概率的排列即是转移概率矩阵。

在进行马尔可夫分析时, 我们假定:预测期系统状态数保持不变、系统状态转移概率矩阵不随时间变化、状态转移仅受前一状态影响。刺激马尔可夫过程的无后效特性。马尔可夫链是一个建立在随机过程的数学模型。

三、公司客户应收账款坏账的马尔科夫过程模型分析

某公司将应收账款划分为两种账龄: (1) 0天~30天内的账目; (2) 31天~90天内的账目。如果账目余额的任何部分超过了90天, 则这部分账目被记为坏账冲销。例如某一顾客在4月30日的账目余额如下:3月25日3500元, 4月15日2000元, 4月23日5000元, 共计10500元。在4月30日时应收账款账龄划分为31天~90天内, 假如5月4日还清3月25日3500元, 这时该顾客的应收账款只剩下7000元为0天~30天类别。由于总账目结余被放在与最早赊账时间对应的账龄类别, 这个计算应收账款账龄方法叫做总余额法。

这样应收账款的状态有4种, 状态1为已收, 状态2为坏账, 状态3为处于0天~30天账龄类别, 状态4为处于31天~90天账龄类别。设pij为在某一星期中处于i的一元, 在下一周转变到状态j的

应收账款的马尔可夫过程模型的一个重要特性就是存在吸收状态。例如, 一旦应收账款转移到已付状态, 即状态1时, 则再转移到其他状态的概率就为0, 同样, 一旦应收账款转移到坏账状态, 即状态2时, 则再转移到其他状态的概率就为0。系统将永远维持这种状态, 这种所有应收账款最终都将被吸收到已付状态或或者状态, 被称为吸收状态。这样我们就可以最终计算出公司应收账款的已付金额, 以及坏账金额。

假定矩阵B= (b1 b2) 其中b1为为处于0天~30天账龄类别的总账款, b2为为处于31天~90天账龄类别的总账款。

其中

在实际应用中, 我们假定某公司原来的信用政策导致转移概

所以 (已付金额坏账金额) =BM= (400000 100000) 假定公司决定采用新的信用政策估计导致转移概率矩阵为

所以 (已付金额坏账金额) =BM= (425000 75000)

以上可以看出该公司原信用政策下坏账金额为100000元, 而新信用政策下坏账金额为75000元, 两者相差25000元, 这表明新信用政策可以为公司减少损失达25000元。

四、结论

在应收账款财务管理实践中, 利用马尔可夫过程模型分析的目的并不是为了使系统的某个特定方面最优化, 而是为了预测描述系统未来的行为和稳态的行为。马尔可夫过程模型在研究系统经过重复试验的演变过程是很有用, 我们可以将其发展为马尔可夫决策过程, 在每个阶段都可以进行决策, 这些决策会影响转移概率, 进而影响系统将来的行为。当然, 马尔可夫过程模型也可以作为会计中应收账款坏账准备的一种计提方法。

参考文献

[1] (美) 安德森斯伟尼威廉著于辉詹正茂译:商务定量分析方法:第9版/北京:清华大学出版社, 2007.2

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