施工企业审计报告

施工企业审计报告（精选8篇）

施工企业审计报告 第1篇

不参与内部审计部门的运作和管理，但规模的公司，作为公司的内部审计的经济监督机构，其越来越重要的作用。

该公司的内部审计，内部审计报告，有不同的社会审计和社会审计报告是一个很大的区别，社会审计是由独立审查的基础上，通过内部审计，内部审计基准。

双方的核数师的独立性，审计方法，重点审计目的，审计的作用，对审计职能不同，在这个集团的内部控制健全和有效地在现实，在法律会计内部审计报告的完整性内部审计报告作为参考信息，经营业绩，财务责任和遵守的操作，检查，监督，评估，该奖项的纠正措施和建议，以提高该公司的内部管理，对股东负责的部门单位和保持秘密。

围绕社会审计，会计报表，会计报表的意见，外部审计报告发出后，法医的作用，在股东，债权人和公众对社会审计管理的负责人发出的建议需要使用书中唯一的内部控制制度和缺乏实施和提出建议。

然而，内部审计和社会审计是相同的，审计的内容，按照与审计方法，审计。

独立审计具体准则第7号 - 审计报告的要求，是值得我们学习，我们编写内部审计报告，审计目的，审计对象审计的基础上，审计职责，实施内部审计报告在审计过程中还需要反映。

应当指出，内部控制，缺乏内部控制制度，并落实具体的审计意见和建议处罚为重点的内部审计报告，社会审计管理信“是也很常见。

农行审计出具报告的一个分支，部分的目的是讨论机密的内部审计报告，报告名称：报告“(ABC)的：ABC集团的内部审计字[200X]第一0xX可以在这个问题上可以报告的审计报告的封面***：200X。

第XX月XX消委会：总统，副总裁，董事长助理，财务总监，二十部，分行农行农行集团的内部审计字[200X] 0XX第XX 200X“的第XX农行XX审计报告的报告一个月的身体XX，分公司审计。

农行分行，并准备建立健全内部控制制度，以保障安全和财务管理的责任和xx分公司的资产的完整性，我们的责任是对审计的审计意见的基础上，我们计划按照内部审计准则的有关规定执行审计，审计是要把握分支操作，内部控制制度的执行情况进行分析，评估业务的空白，并揭示出的主要问题，审计意见的主要缺陷。

在审计报告和审计意见，有关部门认真的自我检查，在此基础上，各部门和企业提出的问题，提高发现被处罚农行法规和审计意见等问题。

整改，在审计意见的审计和后续审计中发现的中国分公司农业银行分行中国农业银行的基金管理是没有标准的时期。

随机性工人的借款人，贷款金额的期间，一些借款人无正当理由，甚至一些旧帐和不进行填写审核日期，贷款金额...借用超三月一个新的帐户...借款人不允许超借款的运作。

超三月借用它无条件地，不被支付给分行经理，为4:6的责任不允许三月超辞职进行清理，或分公司经理，问责制的其他原因，借款人的帐户，根据审核意见：为4:6，并从每一个月的利息借款，借款，1%的利率20%的日期。

然后根据并处罚款两个XX金不能及时支付的现象，比如农业银行，中国分公司200X年XX月XX，二十黄金abcx，美元开封200X第XX个月内第XX公司帐目审计意见历时近二十个月。

严格的财务控制系统，分公司经理的财务执行情况的规定，每个负责侵犯，库存管理，图书馆，年龄结构，小于推销员借贷的处罚金额的25%的份额是广泛存在，长令人费解的天数。

借给审核日期XX股票，并转换成XX的XX%的库存量。

3月超20件金额超XX将XX转换为XX人离开后，去年辞职的转换，如意见，推销员在第XX借款XX金额的转换金额：现有的非超一月无损的贷款，以加强收集，回收尽快;超一月。

货物损坏，7%的销售价格，有关负责人介绍，去追回这笔现金，分公司经理(或前任经理)，会计，保管，3时03分04秒扣除人员的比例负责人。

全面清理后，借款人的原因，分公司经理批准的会计分支接受监督，并没有允许借出超过一个月，雇员辞职清理借款，否则，改善和加强管理控制，分支经理人员的零售价计算保管承担的3:3:4责任。

2，股票帐户是不值得认真清查，旨在发现错误，指出，根据这一原则的重要性的问题，该帐户是不值得的，不考虑成本效益审计的定义错误是：只要成品，并进行实盘不匹配类似的合并审查和调整。

特定的金融服务，审计存货(1)必须根据总数的库存和解类型的错误XX偏移量计算错误率的具体情况，仔细计算，合并，调整调整。

%帐户和无法调和：品种的总利润和亏损(2)通过调查绝对值盘盈的存货损失，我们的理解，分析，原因如下...三个年龄估计，根据最后一次购买，超个月的库存，库存总量的XX%;

超6个月的库存，占所有股票XX%;一年多的股票，所有股票的XX盘盈的存货%，不仅每年的资本成本的成本，更重要的是，已成为困扰现金流量的桎梏中解放出来，腾出库年龄313型：总月1日到3月3-6品种，6至12个月1-2年2-3年3，分析原因...

4，按照营业额的股权结构分析，去年所有的XX股票第XX农业中国银行分行去年同期，在XX月XX上半年的销售额估计二十售罄的审计意见，库存的销售。

施工企业审计报告 第2篇

2.收件人，是“××公司清算委员会(或清算领导小组)”;

3.引言段。应当说明下列内容：

(1)已审清算会计报表的名称，日期或涵盖的期间。即清算资产负债表的日期是××年×月×日;清算损益表期间是××年×月×日——××年×月×日;清算财产分配表期间是××年×月×日——××年×月×日。

(2)双方责任，清算会计报表及清算方案的编制是××公司清算委员会(或清算领导小组)负责，我们的责任是对清算会计报表发表审计意见。

4.范围段。审计报告的范围段应当说明下列内容：

(1)按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信清算会计报表是否存在重大错报;

(2)审计工作包括在抽查的基础上检查支持清算会计报表金额和披露的证据，评价清算委员会(或清算领导小组)在编制的清算会计报表采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价清算会计报表的整体反映;

(3)实施的审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。

5.意见段。审计报告的意见段应当说明清算会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则及相关会计制度和公司法、破产法、外商投资企业清算办法的规定。在所有重大方面是否公允反映了被审计单位清算期的财务状况，损益情况，和财产分配情况。

6.注册会计师签名及盖章。审计报告应由两名注册会计师签名盖章。

7.会计师事务所的`名称、地址及盖章。

8.报告日期。审计报告日期是完成审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位清算委员会(或清算领导小组)签发会计报表的日期。

企业财务报告审计的若干思考 第3篇

关键词：企业,财务报告,审计,思考

财务报告审计是指企业聘请相关人员对其财务报告所反映的财务状况、经营成果和资金变动情况的合法性、公允性以及会计处理方法的一贯性进行审计验证, 做出客观公正的审计意见, 以便使用者进行正确的决策, 监督和控制, 现实中, 主要有如下意义:

一、财务报告审计相关概念

1. 财务报告的定义

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

2. 财务报告构成

财务报告审计建立在真实、合法、完善的财务报告基础上, 因此, 要想做好财务报告审计, 必需了解财务报告的构成, 财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关信息和资料, 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

3. 财务报告审计的构成

财务报告审计包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表和报表附注的审计。

二、财务报告审计的具体过程及方法

1. 财务报告审计的目标与范围。

①财务审计的目标。审计目标是审计行为的出发点, 是审计活动要达到的境地, 主要取决于审计授权人或委托人, 主要是对被审计单位财务报告的以下方面发表审计意见:A.真实性, 所有重大方面是否公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果及财务状况变动情况, 相关会计信息与实际财务收支状况和业务经营活动成果符合程度;B.合法性, 是否符合《企业会计准则》及其他有关财务会计法规的规定, 被审计单位的财务收支是否符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件要求;C.效益型, 是指被审计单位的财务收支及其经济活动的效率和效果, 具体是指经济活动是否做到了节约, 效率和效果是否达到了预期目的。②财务报告的审计范围。A.法律、法规规定应当进行财务报告审计的企业单位, 如:各类证券公司、股份有限公司等;B.审计业务约定书约定的被审计单位会计报告期内与财务报告有关的事项, 以及影响注册会计师做出专业判断的所有方面, 如:产品质量保证、重组义务、承诺、亏损合同、未决诉讼或仲裁、债务担保、环境污染整治等常见或有事项;C.被审单位会计报告期内的会计凭证、账簿、财务报告及其他有关资料。

2. 审计计划。

审计主体决定审计计划, 每一类审计都包括准备、实施和终结三个必经阶段, 在财务报告审计中, 对被审计单位的审计事项、内部控制制度等方面进行调查、研究和评价的基础上, 制定出审计计划, 确定审计程序和方法, 作为实施财务报告审计工作的依据, 以保证及时、有效地进行审计工作。

3. 审计实施。

涉及被审计单位和注册会计师, 正确处理好两者关系, 是实施审计的重要保证。①被审计单位在财务报告审计过程中的主要责任。A.及时提供注册会计师所要求的全部资料, 并保证会计资料的真实、合法、完整。B.为注册会计师提供必要的条件及合作, 随时介绍有关情况, 及时解释注册会计师提出的问题。C.按照约定条件向会计师事务所及时足额支付审计费用。②对注册会计师实施审计中的要求。A.按照审计计划, 实施审计程序, 严格遵循独立、客观、公正的审计原则。B.一般采用抽样审计的方法, 必要时采用检查、监盘、函证、分析复核等方法, 获得充分、适当的审计证据。C.对执行业务过程中知悉的商业秘密保密, 对发现的被审单位会计账目和财务报告中数据、内容或处理方法方面的错误, 提出改正意见和调整说明。D.对审计工作认真进行记录, 认真研究并整理所取得的审计证据, 形成审计工作底稿及时出具审计报告。

三、财务报告审计内部控制测评

内部控制是由各基本要素组成的, 这些要素及其构成方式, 决定着内部控制的内容与形式, 包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通, 监控等五个方面, 主要由如下两个部分组成:

1. 内部控制主要环节

主要包括:岗位责任控制;编制程序的控制;会计稽核控制;报送时间控制和公司治理层面的控制。其中编制程序的控制由结账控制、对账控制、试算平衡控制组成, 会计稽核控制由报表内容控制、编制方法控制和审核控制组成。

2. 内部控制测评

充分运用各种审计方法, 通过审阅公司的帐、表或进行实地监察, 验证企业所设计的报表编制程序的健全性及有效性, 并检查各岗位、各环节的合理性和合法性, 分工是否明确, 相互间的制约、协调机制是否合理, 相关责任制是否得到有效落实和执行等。

检查编制财务报表的准备工作是否符合法律规定, 是否充分、有效, 会计期间、资产负债表日和所采用的会计政策前后是否一致, 是否按规定程序, 认真进行结账和对账, 不明原因是否按规定进行调整, 是否进行试算平衡等。

四、财务报告审计的意义

1. 有利于财务报告使用者做出正确的决策

股东 (投资者) 主要关注投资的内在风险和投资报酬, 企业出具的财务报告审计, 能提供有关企业盈利能力、资本结构和利润分配政策等方面的信息。

2. 有利于保护债权人的合法权益

债权人主要关注的是其所提供给企业的资金是否安全, 自己的债权是否能够如数收回。企业编制的财务报告能着重为他们提供有关企业偿债能力的信息。政府相关机构最关注的是国家资源的分配和运用情况, 需要了解与经济政策的制定、国民收入的统计等有关方面的信息。为此, 财务报告审计提供有关企业的资源及其运用、分配方面的情况, 为国家的宏观决策提供必要的信息。

3. 有利于促进企业改善经营管理, 提高经济效益

企业管理人员最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况。财务报告审计能提供某一特定期间经营业绩与现金流量方面的信息, 并为以后进行生产经营决策、改善生产经营管理提供参考资料。

参考文献

[1]审计署等, 《审计专业技术资格考试辅导教材》, 中国时代经济出版社, 2010, (04)

施工企业审计报告 第4篇

摘 要 审计委员会制度在我国的发展已有近十年的时间，为了更好地发挥其完善公司治理结构、提高财务报告质量的作用，应从若干方面进行改进。

关键词 审计委员会 财务报告质量 影响分析

一、 我国审计委员会的历史发展与现状分析

审计委员会是指董事会中一个主要由非执行董事组成的专业委员会，它最早源于美国，至今已经有七十多年的历史。其产生的诱因是美国麦克森•罗宾斯药材公司倒闭案，设立的初衷是给单位的外部审计工作提供支持，从而进一步提高财务信息的质量。

审计委员会通过监督公司财务报告的过程，提高了财务报告信息的真实性与可靠性，减少了公司管理层与投资者间的信息不对称，有助于提高公司信息披露质量和增加公司价值。

我国自2001年开始系统地引入审计委员会制度，主要目的是：1、代表董事会审核财务报表，以此提高财务报告的质量；2、使非执行董事能够独立的判断，并在企业经营控制中扮演积极的角色；3、通过提供沟通的渠道和讨论关心问题的论坛加强外部审计人员的地位；4、通过向内部审计人员提供独立于管理人员的较大的独立性，强化内部审计职能的地位；5、增强了公众对财务报表可靠性和客观性的信心。

在2002年初,由中国证券监督管理委员会和国家经济贸易委员会联合颁布了《上市公司治理准则》，建议上市公司董事会可以按照股东大会有关决议设立审计委员会。由于是建议，审计委员会并没有什么法律保障。2005年修订的《公司法》规定“上市公司设立独立董事，具体办法由国务院规定，但并未就董事会下设专门委员会做出规定。2007年中国证监会明确规定上市公司应披露审计委员会的履职情况汇总报告，统计显示2007年862家沪市上市公司中95％已经设立了审计委员会。至此，审计委员会制度基本建立起来。

二、我国上市公司会计信息质量现状分析

会计信息是投资者获取企业信息的重要来源，是投资者进行投资决策的主要依据，它的真实性和合法性直接关系到投资者的利益，关系到社会资源的合理配置，关系到证券市场的健康发展。

从20世纪90年代初，上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立，我国证券市场取得了巨大的发展，但与此同时，上市公司的会计信息质量却令人担忧，会计信息严重失真，降低了会计信息的相关性和可靠性甚至真实性，对证券市场和资本市场的健康发展产生了极为不利的影响。具体有以下几个方面的表现：

1.会计信息不真实。真实性是会计信息最根本的质量特征，也是对上市公司会计信息披露行为最基本的要求，但我国上市公司中存在着严重的会计造假和利润操纵现象。具体表现有： ①编制失实的盈利预测；②编制并披露虚假的财务报告；③严重的盈余管理行为导致会计信息失实。

2.会计信息披露不充分。会计信息要发挥作用，不仅依赖于其真实性和可靠性，充分性、及时性和可比性同样重要。我国《公司法》、《证券法》等法律法规对上市公司会计信息披露的内容、时间都作出明确规定，形成了比较完善的会计信息披露体系。然而在实际工作中，上市公司会计信息披露不充分的现象时有发生，具体表现在以下几个方面：①对关联企业间的交易信息披露不够充分、及时；②回避诉讼事项；③隐匿担保行为。

3.披露的会计信息前后不一致。我国上市公司对一些重要事项的披露前后明显不一致，对投资项目、盈利或亏损预测以及亏损原因的说明经常发生变更。每逢业绩报告公布之后，便有大量的更正公告随之出现，这说明上市公司信息披露的稳定性较差，其有用性必然会受到影响。

三、提高审计委员会治理效率的几点建议

1.确定适宜的审计委员会规模。审计委员会的规模应兼顾工作内容的复杂性和提高决策效率的需要，一般在3--5人之间为宜。上市公司在确定规模时，主要应该考虑的因素有：第一，所处的行业性质。风险较大的行业审计委员会人数应较多。第二，公司规模的大小。审计委员会的规模要与公司的规模和业务量相匹配，随公司的大小变化而变化。

2.建立和充实审计委员会章程的内容。审计委员会工作章程作为审计委员会工作的指南，是指导审计委员会执行董事会授权的责任及证交所所要求责任的依据，完整的审计委员会章程通常应包括以下内容：①人员组成；②职责权限；③决策程序；④议事规则。审计委员会的章程必须经过公司董事会的复核与核准，以取得权威性和合法性。

3.健全审计委员会信息披露机制。完善的信息披露不仅能够向股东、监管等各方传递审计委员会运行的相关信息，还能为评价审计委员会制度有效性提供依据。为增强审计委员会的透明度，一方面监管机构应将审计委员会的相关信息作为一项强制披露的内容，另一方面扩展披露内容，明确披露程度。具体涉及的审计委员会信息应有：①审计委员会的角色和职能，并将审计委员会的章程或工作细则披露于指定网站；②审计委员会成员的独立性和专业胜任能力；③审计委员会的会议每年召开会议的最低限制次数、本年召开审计委员会会议次数、各成员参加会议情况；④审计委员会年度工作情况，披露审计委员会具体工作内容。

审计委员会在我国发展的时间不长，要想充分发挥其在提高会计信息质量、完善公司治理结构方面的重要作用，制度的建设与完善之路任重而道远。

本文为2011年江西省高校人文社会科学研究立项课题《我国审计委员会对财务报告质量的影响实证研究》的阶段性成果，课题编号：JJ1118

参考文献：

企业审计报告类型 第5篇

1.审计报告的意见类型

2.标准审计报告

3.非标准审计报告

4.非无保留意见的审计报告

5.审计报告的强调事项段

6.审计报告的其他事项段

【所属章节】：

企业年度审计报告 第6篇

共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业;重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 4. 减值测试方法及减值准备计提方法

资产负债表日，若因市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因使长期股权投资存在减值迹

广东美的电器股份有限公司财务报表附注

象时，根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定长期股权投资的可回收金额。长期股权投资的可收回金额低于账面价值时，将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。所计提的长期股权投资减值准备在以后年度将不再转回。

(十三) 投资性房地产

本公司的投资性房地产包括已出租的土地使用权和已出租的建筑物。

本公司的投资性房地产按其成本作为入账价值，外购投资性房地产的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出;自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

本公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，按其预计使用寿命及净残值率对建筑物和土地使用权计提折旧或摊销。投资性房地产的预计使用寿命、净残值率及年折旧(摊销)率列示如下：

投资性房地产的用途改变为自用时，自改变之日起，本公司将该投资性房地产转换为固定资产或无形资产。自用房地产的用途改变为赚取租金或资本增值时，自改变之日起，本公司将固定资产或无形资产转换为投资性房地产。发生转换时，以转换前的账面价值作为转换后的入账价值。

资产负债表日，若投资性房地产的可收回金额低于账面价值时，将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。投资性房地产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。

当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，终止确认该项投资性房地产。投资性房地产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

(十四) 固定资产 1.固定资产确认条件

固定资产指同时满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业和该固定资产的成本能够可靠地计量条件的，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

2.各类固定资产的折旧方法

除已提足折旧仍继续使用的固定资产之外，本公司对所有固定资产计提折旧。折旧方法采用年限

广东美的电器股份有限公司度财务报表附注

平均法。

本公司根据固定资产的性质和使用情况，确定固定资产的使用寿命和预计净残值。并在年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如与原先估计数存在差异的，进行相应的调整。

本公司的固定资产类别、预计使用寿命、预计净残值率和年折旧率如下：

3. 固定资产的减值测试方法、减值准备计提方法

资产负债表日，固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计价。若固定资产的可收回金额低于账面价值，将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。

4. 其他说明

本公司固定资产按成本进行初始计量。其中，外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定价值不公允的按公允价值入账。融资租赁租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，在信用期间内计入当期损益。

当固定资产被处置、或者预期通过使用或处置不能产生经济利益时，终止确认该固定资产。固定资产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

(十五) 在建工程

本公司自行建造的在建工程按实际成本计价，实际成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。

资产负债表日，本公司对在建工程按照账面价值与可收回金额孰低计量，按单项工程可收回金额

广东美的电器股份有限公司20财务报表附注

低于账面价值的差额，计提在建工程减值准备，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。

(十六) 借款费用

本公司发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

同时满足下列条件时，借款费用开始资本化：(1)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

在资本化期间内，每一会计期间的资本化金额，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。利息资本化金额，不超过当期相关借款实际发生的利息金额。

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用继续资本化。

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，停止借款费用资本化。 (十七) 无形资产与开发支出

无形资产是指本公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括土地使用权、非专利技术等。

无形资产按照成本进行初始计量。购入的无形资产，按实际支付的价款和相关支出作为实际成本。投资者投入的无形资产，按投资合同或协议约定的价值确定实际成本，但合同或协议约定价值不公允的，按公允价值确定实际成本。

本公司在取得无形资产时分析判断其使用寿命，划分为使用寿命有限和使用寿命不确定的无形资产。

使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内采用直线法摊销，并在年度终了，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，如与原先估计数存在差异的，进行相应的调整。使用寿命有限的无形资产摊 销方法如下：

广东美的电器股份有限公司20度财务报表附注

使用寿命不确定的无形资产不予摊销。本公司在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，当有确凿证据表明其使用寿命是有限的，则估计其使用寿命，按直线法进行摊销。说明使用寿命不确定的判断依据，每一个会计期间对该无形资产使用寿命进行复核的程序，以及针对该项无形资产的减值测试结果。

资产负债表日，本公司对无形资产按照其账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提无形资产减值准备，相应的资产减值损失计入当期损益。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

内部研究开发项目研究阶段的支出，于发生时计入当期损益;内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的确认为无形资产，否则于发生时计入当期损益：(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。前期已计入损益的开发支出不在以后期间确认为资产。已资本化的开发阶段的支出在资产负债表上列示为开发支出，自该项目达到预定可使用状态之日起转为无形资产。

(十八) 商誉

商誉为非同一控制下企业合并成本超过应享有的被投资单位或被购买方可辨认净资产于取得日或购买日的公允价值份额的差额。

与子公司有关的商誉在合并财务报表上单独列示，与联营企业和合营企业有关的商誉，包含在长期股权投资的账面价值中。

在财务报表中单独列示的商誉至少在每年年终进行减值测试。减值测试时，商誉的账面价值根据企业合并的协同效应分摊至受益的资产组或资产组组合。

(十九) 长期待摊费用

本公司长期待摊费用是指已经支出，但受益期限在一年以上(不含一年)的各项费用，主要包括模具、技术入门费等。长期待摊费用中的大型模具费用自发生月份起按预计可使用年限摊销;使用外国公司的技术所交纳的技术入门费和服务费自发生月份起在允许使用的期限内摊销;其他主要为管理网络、管理软件及其配套费用，按受益期限摊销。长期待摊费用有明确受益期限的，按受益期限平均摊销;无受益期的，分5年平均摊销。

资产负债表日，检查各项长期待摊费用项目预计带给企业经济利益的能力，若预计可收回金额低

广东美的电器股份有限公司年度财务报表附注

于其账面价值或者不能使以后会计期间受益的，应缩短摊销期限或将该项目摊余价值全部计入当期损益。

(二十) 预计负债

本公司发生与或有事项相关的义务并同时符合以下条件时，在资产负债表中确认为预计负债： (1) 该义务是本公司承担的现时义务;

(2) 该义务的履行很可能导致经济利益流出企业; (3) 该义务的金额能够可靠的计量。

预计负债按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，并综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。本公司于资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，并对账面价值进行调整以反映当前最佳估计数。因时间推移导致的预计负债账面价值的增加金额，确认为利息费用。

(二十一) 职工薪酬

职工薪酬，是指本公司为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。主要包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费及住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利和其他与获得职工提供的服务相关的支出。

(1)辞退福利

本公司在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，当本公司已经制定正式的解除劳动关系计划(或提出自愿裁减建议)并即将实施，且本公司不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议的，确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。

(2)其他方式的职工薪酬

本公司在职工提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除辞退福利外，根据职工提供服务的受益对象计入相应的产品成本、劳务成本、资产成本及当期损益。

(二十二) 收入 1.销售商品

本公司销售的商品在同时满足下列条件时，按从购货方已收或应收的合同或协议价款的金额确认销售商品收入。

(1)已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

(2)既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制; (3)收入的金额能够可靠地计量; (4)相关的经济利益很可能流入企业;

(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，按照应收的合同或协议价款的公

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允价值确定销售商品收入金额。

2.提供劳务

本公司为用户提供的修理、安装等服务，在完成劳务时确认收入。 3.让渡资产使用权

本公司在与让渡资产使用权相关的经济利益能够流入和收入的金额能够可靠的计量时予以确认。使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

(二十三) 政府补助

政府补助，是指本公司从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府补助为货币性资产的，按照收到或应收的金额计量;政府补助为非货币性资产的，按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(人民币1元)计量。

与资产相关的政府补助，本公司确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

与收益相关的政府补助，用于补偿本公司以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益;用于补偿本公司已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

已确认的政府补助需要返还的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

(二十四) 递延所得税资产/递延所得税负债

本公司的所得税采用资产负债表债务法核算。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，按照规定确认所产生的递延所得税资产和递延所得税负债。

在资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，按照税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税金额计量;对于递延所得税资产和递延所得税负债，根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

递延所得税资产的确认以本公司很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损和税款抵减的应纳税所得额为限。在无法明确估计可抵扣暂时性差异预期转回期间可能取得的应纳税所得额时，不确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。对子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，予以确认，但同时满足能够控制应纳税暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回的，不予确认;对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，该可抵扣暂时性差异同时满足在可预见的未来很可能转回即在可预见的将来有处置该项投资的明确计划，且预计在处置该项投资时，除了有足够的应纳税所得以外，还有足够的投资收益用以抵扣可抵扣暂时性差异时，予以确认。

资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核。除企业合并、直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的所得税外，本公司将当期所得税和递延所得税作为所得税费用或收益计入当期

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损益。

(二十五) 租赁

本公司涉及的租赁业务为经营租赁。 (1)本公司作为出租人

经营租赁中的租金，本公司在租赁期内各个期间按照直线法确认当期损益。发生的初始直接费用，计入当期损益。

(2)本公司作为承租人

经营租赁中的租金，本公司在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益;发生的初始直接费用，计入当期损益。

(二十六) 套期保值

本公司以主要原材料作为被套期项目，采用远期合约作为套期工具进行套期保值。 1.套期保值的确认

本公司对原材料进行的现金流量套期保值业务在满足下列条件时，确认为套期保值：

(1) 在套期开始时，本公司对套期关系(即套期工具和被套期项目之间的关系)有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益;

(2) 该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略;

(3) 对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险;

(4) 套期有效性能够可靠地计量;

(5) 企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。

2.套期保值的计量

套期工具以套期交易合同签订当日的公允价值计量，并以其公允价值进行后续计量，公允价值为正数的套期工具确认为其他流动资产，公允价值为负数的套期工具确认为其他流动负债。现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：

(1)套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的金额，按照套期工具自套期开始的累计利得或损失和套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额中较低者确定。

(2)套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得

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或损失)，应当计入当期损益。

(3)原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。

3.套期工具公允价值确定方法

对存在活跃市场的套期工具，采用活跃市场的报价确认其公允价值，活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。

对不存在活跃市场的套期工具，本公司采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。

4.套期有效性评价方法

本公司套期工具采用比率分析法来评价其有效性，即通过比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动比率来确定套期有效性。当满足下列两个条件时，确认套期高度有效。

(1)在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期项目引起的公允价值或现金流量变动;

(2)套期的实际抵销结果在80%-125%的范围内。 (二十七) 分部报告

本公司以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部。本公司的经营分部是指同时满足下列条件的组成部分：

1.该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用;

2.管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩; 3.能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。

本公司以经营分部为基础确定报告分部，分部间转移价格参照市场价格确定，与各分部共同使用的资产、相关的费用按照收入比例在不同的分部之间分配。

(二十八) 会计政策、会计估计变更 1.会计政策变更

本报告期未发生会计政策变更。 2.会计估计变更

本报告期未发生会计估计变更。 (二十九) 前期会计政策差错更正 本报告期未发生前期会计差错更正。

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三、税项

本公司及子公司主要的应纳税项列示如下： 1.流转税及附加税费

2.企业所得税

(1)从 年度起，经佛山市顺德区地方税务局顺地税发072 号文批复，本公司及本公司之子公司以各法人主体作为独立纳税主体。

(2)根据 年 3 月 16 日颁布的《中华人民共和国企业所得税法》、2007 年11 月28 日颁布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》和后续颁布的国发[2007]39 号《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》、财税[]21 号《财政部 国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知》，本公司及下属子公司自2008 年1 月1 日起除经批准的优惠税率外，均按25%的税率作所得税纳税准备。

企业年终审计报告 第7篇

受绍兴市柯桥区农村集体经济审计中心委托，本会计师事务所对你村自1月至20xx年12月的村级财务收支情况进行了审计，审计所依据的`是由你村提供的账册、凭证、收款收据、有关合同等相关会计资料，其真实性、完整性由你村负责，事务所的审计责任是通过审计出具审计报告。我们本着实事求是的原则，依照《浙江省农村集体经济审计办法》和《柯桥区农村集体经济审计暂行办法》，在审计过程中，结合你村的实际情况，实施了包括逐笔审核原始凭证和实地盘点货币资金等我们认为必要的审计程序。现将有关审计情况报告如下：

一、审计的基本情况 (一)村级收益性收支情况

经审计，201月至20xx年12月，村级集体收入总额3,885,347.31元，其中：经营收入292,597.50元，发包及上交收入542,230.80元，补助收入3,003,143.60元，其他收入47,375.41元;支出总额为2,303,253.59元，其中：管理费用1,637,674.29元，其他支出 414,178.12元，农业发展支出 251,401.18 元，收支相抵余额为 1,582,093.72 元。(详见附件一)

(二)资产、负债及所有者权益情况

经审计，年初账面总资产3,988,066.87元，总负债 964,612.78 元，所有者权益(净资产)为 3,023,454.09元;至 20xx年12月底，村级集体账面总资产 6,989,257.57元，总负债 4,174,194.31元，所有者权

益(净资产)为 2,815,063.26元。(详见附件二)

(三)应付福利费收支情况

经审计，2012年1月至20xx年12月，村级集体账面应付福利费支出合计为 2,623,211.87 元，其中：文化教育57,651.29元，计划生育 43,928.50元，医疗卫生 35,783.71元，社会保险82,836.40 元，困难补助 18,500.00 元，军烈属补助6,750.00元, 老干部补助 85,636.00元，老年人补助54,975.00元，环境卫生1,792,112.33元，村道修建 228,764.60元，水电维修94,397.79元，征兵优抚10,700.00元，民兵费用1,970.00元 ,公益电费 22,257.66元，治安消防 86,948.59元。(详见附件三)

(四)村级在建工程(固定资产)收支情况 1、在建工程支出情况

经审核， 2012年村级集体账面在建工程支出合计 2,223,924.52元。其中：村内道路1,039,641.57元;办公楼73,034.24元;公共厕所56,433.40 元;小舜江自来水297,941.45元;篮球健身场67,490.00 元;山塘水库243,308.80元;农田水利158,152.16元;平原绿化287,922.90元。

年账面在建工程支出合计 542,705.00元。其中：村内道路

5,329.50 元;办公楼461,354.45元;公共厕所72,856.00元;山塘水库915.00元;农田水利843.75元;平原绿化1,406.30元。

20xx年账面在建工程支出合计2,157,230.50 元。其中：村内道路574,386.00元;公共厕所489,970.10元;山塘水库223,838.40元;农田水利814,036.00元;阔叶林改造55,000.00元。

2、固定资产购建情况

经审核， 2012年固定资产购置支出合计47,125.00元，其中：购

电脑一台3,530.00元，购空调3台12,300.00元，购沙发茶几一套8,500.00元，购文件柜2个2,245.00元，购办公桌4张20,150.00元，购四折床2把400.00元。

2013 年固定资产购置支出合计 4,560.00元，其中：购电脑1台4560 元。

20xx年固定资产购置支出合计15,358.00元，其中：购电脑一台2,750.00元，购彩电2台5,528.00 元，购麻将机一台2,200.00元，购打印机一台2,350.00元，购照相机一台1,200.00元， 购传真机一台1,330.00元。(详见附件四) (五)专项费用支出控制情况

1、村级经营费用(招待费)支出情况：

经审核，2012年1月至20xx年12月，村级集体账面共列支经营费用(招待费)135,973.40元，其中：2012年 60,387.00元， 52,464.80元， 20xx年 23,121.60 元，对照镇(街道、开发区)党委有关文件，未见超支情况。

经审计，村干部报酬均按镇(街道、开发区)考核结果兑现，未见超发现象。

经审核，村账面共列支村干部通讯补贴15,120.00元，符合有关文件精神，未见超支现象。

经审核，村帐面没有列支福利费、值班费，共列支村干部交通费补

贴24,120.00 元，均符合镇党委有关文件精神，未见超支现象。

(六)现金盘点情况

经现金盘点，账面现金余额为 2,826.73元，村出纳保管的库存现金 2,826.73元，实际盘点数与账面数相符合。(详见附件六)

(七)租金结算情况

经审核，2012年1月至20xx年12月，村委应收租赁承包款收入为1,024,683.00元，账面实际收到各类上缴款975,766.00 元，差额48,917.00元尚未收取。其中村委提供与各单位(个人)签订的上缴款承包租赁合同 29 份。(详见附件五)

(八)土地征用补偿收支情况

经审核，2012年1月至20xx年12月，村委共收到各类土地征用补偿款633,920.80元，支付相关补偿支出946,380.82元，结余-312,460.02元。(详见附件七)

(九)农村集体经济统一收据使用情况

经收款收据存根联与记账凭证逐一核对，除1份未入账外，2012年1月至20xx年12月收款收据均已入账。(详见附件八)

二、审计中发现问题

经审计，我们认为该村在财务管理方面存在着以下几个问题： 1、集体资金管理欠规范，主要表现在：收取承包收入、租赁收入存在未及时入账或未入账现象，如收款收据号码1294526、金额 162,500.00元未入账;部分应收租金未及时收回，有的挂账时间逾二年以上，如应收王立江山家岭租费43,776.00元至今未收取;收款收据的使用未按照时限、票据号码顺序填开。

2、支出凭证不够规范，无据支出证明单大量存在。主要表现在：原始凭证管理方面存在购买物品未取得合法发票或以不合法的收据代替，如购买办公用品以收款收据入账，购买笋干、茶叶未取得正规发票，管理费用中餐费未取得饮食服务业发票;部分建筑工程项目未索取专用发

票，如2012年9月份应付福利费中环境整治材料及机械费支出均以无据支出入账，且金额较大。(详见附件九)

3、集体资产资源的发包、出租管理不到位。村为盘活集体资产资源

将土地房屋发包、出租，存在部分租赁业务未与承租方签订租赁合同(协议)(详见附件五), 或签订的合同(协议)内容不够严谨、合同形式不够规范等现象。

4、基建工程管理欠规范。部分工程存在未公开招投标、未与施工方签订工程合同、无工程预算等现象，如20xx年徐立方阔叶林改造工程、色康水库修理及上山作业道路建设均未能提供相关招标资料，2012年徐永江风水埂周边绿化工程仅有村委会议记录，未签订工程合同。

三、审计意见及建议

1、健全集体资金管理制度。所有收入款项，必须按规定开具农村集体经济组织统一收据等合法有效的收款凭证，并及时缴款入账;定期对应收、应付款项进行梳理，与往来单位核对，积极催收，对长期挂账确实无法收回或不需支付的款项列出明细，说明原因，通过村委会集体讨论，村民理财小组同意后，向村民公示，村民无异议后，按规定程序报批后予以核销;收款收据的填开应按时限、号码顺序填开，不得跳号。

2、建立、完善、有效执行相关的内部控制制度，规范使用支出凭证。购买的各种商品必须取得税务部门监制的发票(包括日常管理活动购买的各种用品、自营工程购买的各种材料)，不得以各种收款收据、白条替代;在各种酒店、酒楼支付的招待费用，必须取得税务部门监制的饮食服务业发票，且招待费应填制招待费报销单，报销单上须注明日期、餐别、招待对象、人数、事由、招待地点、所附原始单据张数、金额等;支付的运输费用必须取得运输业发票;村委会因各项建设直接支付给本

村村民的批量劳务用工款，可以通过造册方式支付，但必须注明建设项目、姓名、用工量、单价、支付金额、领款人签章等，且造册时必须按项目类别实行一项一册;支付的向本村农民购买的小额农副产品、本村农民的零星用工等，无法取得正规发票的，可以通过填制小额支付单的方法代替，但小额支付单不得超范围使用。

3、强化签订租赁、承包合同的法律意识，规范农民土地房屋经营权流转行为，建立健全集体经济合同管理制度。开展出租、发包、投资、转让、建设等经营活动的，必须签订合同，且合同签订须依法、规范、有效。重要合同在签订前可征询法律专业人士的意见。如有必要，还应征询其他专业人士的意见，并在签订时进行见证或公证。当事人签订的租赁、承包合同，应报乡镇经管站备案。

4、健全村级工程建设项目各项制度，使村级工程建设项目在实际操作中有制度可依。主要制度包括：村级工程项目立项、预算、发包方案的民主决策制度、公开招投标制度、合同签订制度、工程质量监督制度、验收制度、工程款支付制度、较大工程项目跟踪审计制度、工程结算审计制度。

附件：相关审计资料附件共9份

(审计单位并盖章) 项目负责人：

审计人员：周劲松

施工企业审计报告 第8篇

一般认为构成财务报告公允、准确呈报的三道重要防线分别为:公司内部控制制度、公司治理结构和独立审计师的审计。其中内部控制是一组程序, 受到公司董事会、管理层以及其他人员的影响, 保证了经营活动的效率效果、财务报告的可靠性和合规性目标的实现。有效的内控制度能防止舞弊行为的发生, 保证资产安全和完整。内控制度是企业董事会和经理阶层为确保企业财产安全和完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。内控制度是企业内部管理的事, 因此, 法律往往不作具体的规定, 而只是原则性的规定企业必须建立健全内部控制制度, 建立内部控制制度并保障其顺利运行是管理当局的责任, 对于具体的控制方式和程序只制定相应的规范。内控制度的目标是实现企业的目标, 根本作用在于衡量和纠正下属人员的活动, 以保证事态的发展符合计划的要求, 它要求按照目标和计划对工作人员的业绩进行评价, 找出消极偏差, 采取措施得以改进, 提高企业的经济效益, 防止资产的损失, 保证企业预定目标的实现。

有效的内控制度可以规范会计行为, 保证会计资料真实、完整, 堵塞漏洞, 防止并及时发现、纠正错误和舞弊行为, 保护资产的安全、完整, 确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

虽然《中华人民共和国会计法》有明确要求:各单位应建立内部会计监督制度。企业经营的目标为追求利益最大化, 从这点上看, 健全内控制度必然是企业的内在要求。但不同的企业的价值取向或实现方式存在较大差异, 国有企业及其他大中型企业管理当局对企业价值实现方式的理解不局限于经济效益的增长, 较多地考虑国家法律、法规及企业未来的发展, 所以, 对企业内控制度的建立健全相对重视。而小规模企业的管理当局对企业价值的实现方式的理解更多地局限于经济效益的增长, 甚至个人财富的扩大, 偏重于纳税影响, 有的甚至认为会计报表的编制仅为纳税而已, 从而对内控制度的建立缺少内在动力, 有的甚至没有基本的内控制度, 把一些经济业务不纳入会计报表体系。因此, 在没有内控制度这个前提条件下提供的会计报表完整性是得不到保证的。

2 注册会计师在小规模企业审计中遇到的企业内控制度的主要问题

2.1 内部控制环境弱化, 控制体系不完善, 使注册会计师对被审计单位内控制度的信任度大打折扣

目前我国很大一部分小规模企业不重视内控制度的建立, 习惯于行政指挥、家长制管理的现象还普遍存在。企业普遍存在没有成文的内控制度, 即使有制度也是为了应付有关部门的检查, 具体的内部控制更无从谈起。相关的内控关键点失控, 不履行相应的书面手续, 注册会计师收集内部控制的证据犹如大海捞针、费时费力, 难以保证审计效率和执业质量基本目标的实现, 还有很多小规模企业内控制度尚未建立, 更谈不上内控制度的履行。具体表现形式如:一是货币资金收付没有履行相关手续, 无专职出纳管理现金, 以致出现账面现金结存不符实际, 同时有的企业银行账和企业账长期不符;二是材料收发没有相关手续, 带来成本核算不实;三是销售结算环节失控, 形成账外收入等等。

2.2 会计系统设计未考虑内控制度, 会计凭证依赖的原始凭证履行形式上的手续, 使注册会计师难以把握内部控制的实质

近年来, 财政部对会计要素的确认和计量, 对财务会计报告的信息提供和披露都制定出具体的准则和制度, 对内控制度的建立已出台相应的规范, 但对不建立内控制度的企业缺少相应的制约措施和处罚力度。具体到每一单位的会计系统设计形成了五花八门的局面, 使注册会计师对内控制度的评价难以形成一般性认识。

由于会计系统的设计承袭了计划经济时代的陋习, 会计凭证依赖的原始凭证过于简化, 因此注册会计师从会计资料中往往找不出内控制度运行的有效证据, 在财务会计报表中, 只重视会计报表的提供, 忽视财务情况分析和会计报表附注编制, 只研究如何满足有关行政管理部门的需要, 少研究利用财务会计信息加强内部管理。

2.3 小规模企业普遍缺乏成文的内控制度, 对同一被审计单位, 不同注册会计师所作的评价有时大相径庭

不同的经济单位应具有不同的内部控制模式。大中型企业人员分工较为细致, 内部控制程序也严密, 而小规模企业为了有效利用人力资源, 内控制度显得粗略一些。《独立审计准则第九号—————内部控制和审计风险》要求注册会计师应当审查企业的内部控制情况, 注册会计师对不同的经济单位, 如果企业没有建成内控制度, 就缺乏评价的具体标准和尺度, 就不能进行量化处理, 仅凭抽象的专业性判断难以使人信服, 一旦判断失误, 将导致审计报告失真。

3 相关法律、法规对企业内控制度的建立及审计的要求

首先, 《会计法》第27条规定:“各单位应当建立、健全单位内部会计监督制度”, 《会计基础工作规范》明确要求各单位应当建立内部牵制制度, 这是对单位建立内控制度提出的原则性要求。财政部于2001年6月至今相继出台了内部会计控制基本规范和具体规范, 这些规范的出台, 为企业提出了内部会计控制的一般标准, 使企业具备了建立适合本单位特点的内部会计控制制度的条件。

另外, 《内部控制和审计风险准则》《审计重要性准则》《错误与舞弊准则》《管理建议书准则》《小规模企业审计特殊考虑实务公告》等都对内部控制的测试、评价和报告做出了规定。在财政部发布《内部会计控制规范》不久, 中国注册会计师协会也发布了《内部控制审核指导意见》, 对注册会计师签定内部控制审核业务约定书、制定审核计划、履行审核程序、出具审核报告等做出了详细规定, 为注册会计师开展内部控制评审提供了依据和准则。

因此, 企业内控制度特别是内部会计控制的建立, 测试评价制度体系已基本形成, 要得到良好的贯彻执行, 并实现注册会计师审计的操作性, 关键在于企业管理当局的自我意识以及相关行政部门的监管。同时, 注册会计师在审计实务中要严格执行内控制度的审计程序, 切忌走形式, 只有对企业内控制度的建立、健全情况有正确的评价, 才能为发表正确审计意见打下基础。

4 小规模企业内控制度评价结果对审计报告意见类型具有决定性影响

小规模企业固有风险和控制风险通常很高, 因其业务比较简单, 审计收费低, 注册会计师实施审计的外勤时间往往较短, 实施审计的程序可适当简化, 对账面情况的审计难度不大。如果注册会计师没有把握对企业内控制度的正确评价, 将导致审计意见错误, 使审计报告失真, 带来致命的审计风险。

《独立审计准则第七号—审计报告》规定了四种审计意见类型。注册会计师必须对被审计单位的内控制度进行测试和评价的基础上, 确认企业的内控制度有效性后, 才具备会计报表反映的经济内容达到完整性这一些要求。会计资料具备了完整性, 所有经济业务内容都纳入了会计报表体系, 注册会计师才能按照《独立审计准则》的要求, 发表相应的审计意见。实务中, 注册会计师对小规模企业内控制度的评价多流于形式, 在没有作深入细致的测试的情况下, 简单信赖, 仅根据账面审计的情况发表无保留意见和保留意见, 很少出具否定意见和无法表示意见的审计报告。

但小规模企业大多没有建立内控制度, 因此, 注册会计师往往通过实质性测试来实现对其评价, 所以带有很多的主观判断。因此, 注册会计师必须从企业内控制度的关键控制点着手, 如货币资金的收付, 存货进销存流程的相关手续等, 通过测试评价, 一旦认为企业内部控制失控, 企业往往会存在账外资产, 收入不入账, 账实不符等问题, 直接带来对会计报表完整性的冲击。在这种情况下, 注册会计师很难通过追加审计程序来达到审计目的。由于企业内控制度失控, 注册会计师无从全面了解审计范围, 就无法确定审计范围限制带来的影响程度, 故一般不应出具无保留意见和保留意见的审计报告, 更多地应发表否定意见和无法表示意见的审计报告。如对企业存货的核实, 按照审计准则要求注册会计师必须实施监盘程序。如存货不能核实, 应视其对会计报表的影响程度发表相应的审计意见。当企业账面存货金额很小, 对会计报表的影响在重要性标准以下, 一般可不予披露, 但这是建立在对内控制度确信有效的前提下。如企业内控制度失效, 大量账外存货已转移的情况下, 注册会计师在失控的内控制度前提下很难做出存货对会计报表的影响, 发表保留意见和无保留意见都会带来很大的审计风险。

因此, 注册会计师对小规模企业审计时应特别关注企业内控制度的建立、执行情况, 核实会计资料真实的同时, 更要重视完整性, 只有具备了相应的内部控制制度并良好执行, 才能在实施必要的审计程序并在充分的审计依据支持下发表审计意见。

摘要：该文从《会计法》对会计信息质量要求出发, 阐述建立健全内控制度对保证会计资料真实完整的重要性。指出小规模企业内控制度建立和执行中存在的问题, 结合注册会计师审计实务中对内控制度审计的实际情况, 对照财政部关于企业内部会计控制的建立、测试、评价的有关规定, 提出小规模企业内控制度评价结果对审计报告意见类型具有决定性影响的观点。

关键词：小规模企业,内控制度,审计,影响

参考文献

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