第四章主要经济业务事项账务处理

2024-06-20

第四章主要经济业务事项账务处理（精选5篇）

第四章主要经济业务事项账务处理第1篇

第四章主要经济业务事项账务处理

同学们，本章的内容，我将书本的顺序重组，将按照如下模块进行整理：

资金运动流程：筹资过程————财产物资采购及发货————生产过程———产品销售———财务成果核算，企业的对外投资基本知识：资产、成本、（广义的）费用增加记入借方；资产、成本、（广义的）费用减少记入贷方负债、所有者权益、（广义的）收入增加记入贷方负债、所有者权益、（广义的）收入减少记入借方

会计六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

至于其他的细节如应付预付账款，应收预收账款的小结及其他细节，本人不再面面俱到，敬请自己总结；如有错误的，请及时告知，以便立即更正。谢谢大家！

一．筹资过程：

本部分主要涉及到的主要账户有：长期借款，短期借款，实收资本，资本公积等。

实收资本：投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本，我国公司法规定全体股东的货币资金额不得低于有限责任公司注册资本金的30%。资本公积：企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

筹资的途径：

1.从银行处借贷：长期借款和短期借款，两者以一年期为限。1）取得长期贷款时：

借：银存

贷：长期借款计提利息时： A)筹建期：

借：管理费用

贷：应付利息

B)经营期，不能资本化（资本化是指贷款用于购买厂房，设备在使用状态之前一段时间的利息可以资本化）

借：财务费用

贷：应付利息 C)经营期，可资本化：

借：在建工程

贷：应付利息 D)归还贷款时(长期贷款)借：长期借款—本金

长期借款---利息（当期利息）

应付利息（往期的利息之和）贷：银存

2）短期借款：取得时：

借：银行存款

贷：短期借款计提利息时：

借：财务费用

贷：应付利息支付利息及归还时：借：短期借款—本金

短期贷款—利息（当期的利息费用），应付利息（往期的利息之和）贷：银存

3)财务费用账户：用来核算企业为筹集生产经营所需要的资金而发生的费用，包括利息支出及相关的手续费。

注：A)交易性金融资产的手续费进“投资收益”账户。

B)长期借款计算确定的利息费用：属于筹建期间的，讲入“管理费用”，属于生产经营期的，计入“财务费用”；属于用于购建固定资产的，在其未达到可使用状态之前，利息可资本化的计入“在建工程”；达到预定可使用状态后发生的利息，计入“财务费用”。

2.股东投资：

1）资本包括：A)实收资本或股本（资本针对一般的小公司及有限公司，股本针对股份公司和上市公司而言）。

B)资本公积（资本溢价或股本溢价）。2）投资人投资： A)投入资金：

借：银行存款

贷：实收资本或资本公积---资本溢价（股本溢价）B)接受非货币资产投资

借：固定资产（旧设备按重置成本计价）/ 无形资产/ 原材料贷：实收资本（股本）

第二部分．财产物资采购及发料

一．概述：

财产物资包括存货和固定资产。

存货又包括：原材料，在产品，半成品，产成品，商品和周转材料。固定资产包括：房屋，建筑物，机器设备，运输工具等。

二．原材料的采购

1.涉及的账户有：材料采购，在途物资，应付账款，预付账款，应付票据，应交税费---应交增值税（进项税额），计划成本等。详情见书本P160.2.材料采购： 1）一般情况下：借：在途物资

贷：银行存款/应付票据—某某公司/应付账款—某某公司

应交税费—---应交增值税（进项税额）支付时：借：应付票据—某某公司/应付账款—某某公司

应交税费—---应交增值税（进项税额）贷：银行存款入库时：

借：原材料---某材料贷: 在途物资

2)采用预付款项采购：预付时：

借：预付账款----某公司贷：银行存款采购时：

借：原材料——某材料

应交税费—---应交增值税（进项税额）

贷：预付账款---某公司（=材料采购的真实成本，而不是先前的预付款项）若预付款项不足于弥补采购成本时，不足部分作如下处理：借：预付账款---某公司贷：银行存款

3）先收料，但发票未到，未确定其实际成本：借：原材料---某材料

贷：应付账款----暂估应付账款收到发票后，进行冲账：

借：应付账款----暂估应付账款贷：原材料---某材料 3．采用计划成本核算：

1）涉及到科目有：材料采购，材料成本差异等借：原材料贷：材料采购

若实际成本< 计划成本，两者的差额：借：材料采购

贷：材料成本差异；

若实际成本> 计划成本，则作相反的分录：借：材料成本差异贷：材料采购

2）具体详情如下：

.3）基本核算程序

注：

第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；

第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；

第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；

第四，平时发出材料时，一律用计划成本；

第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）×100%

发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率

3.材料采购成本的核算：

1）外购材料的采购成本主要包括：材料的买价：供货单位的发票价格。采购运杂费(运输费，装卸费，保险费，包装费等)，入库前挑选整理费及购入材料应承担的其他有关税费。2）凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，直接记入该种材料的采购成本；对于不能直接归属于某一种材料的采购费用，要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。一般可按：材料的买价，材料重量或体积的比例进行分配。3）具体的分配公式如下：

采购费用分配率=

共同负担的采购费用／各种材料分配重量（买价）之和某种材料物资应分摊的采购费用= 某种材料重量（或买价）×分配率

三．发出原材料的账务处理： 1.存货发出成本的计算： 1）个别计价法

即将每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。该法成本计算准确，符合实际情况，但工作量较大，适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。2）先进先出法

先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。该法可以随时结界出存货成本，但较烦琐，在物价长期上涨时，期末存货成本接近于市场，而发出的成本则偏低，故利润会偏高。3）用末加权一次平均法

以当月进货全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本。详情见书本P168 4）移动加权平均法

存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/(原有库存存货数量+本次进货数量)

2.账务处理：

借：生产成本—某产品

制造费用管理费用贷：原材料

注：关于管理费用科目，下面包括：招待费、车船税、土地使用税、印花税、企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等支出。因其包括的费用比较杂，在此不一一列出，请重点关注P163。

三．固定资产的购入及折旧 1.总述：

涉及到相关账户：固定资产，在建工程，固定资产清理，累计折旧，营业外收入，营业外支出等

固定资产：外购固定资产的成本，包括：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

在建工程：核算企业基建、更新改造等在建工程所发生的支出，借方记企业在建工程的实的实际支出，贷方记完工工程转出的成本，期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中所发生的费用等。

营业外收入：损益类帐户，用于核算企业发生的各项营业外收入，主要包括：非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出：核算企业各项营业外支出，主要包括：非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏、非常损失等。2.账务处理

1）购入固定资产

A)不可以直接使用，需要安装调试后才能使用购入安装时：借：在建工程

应交税费----应交增值税（进）贷：银行存款支付安装费时：借：在建工程

贷：银行存款

设备安装完毕交付使用时：借：固定资产

贷：在建工程；

B)购入固定资产可直接使用：：借：固定资产

应交税费---应交增值税（进）贷：银行存款 2）固定资产折旧：计提折旧时借：制造费用：

管理费用

贷：累计折旧

注：A)固定资产应该按月计提折旧。

B)当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月起计提；当月减少的固定资产，当月仍然要计提折旧。

C)无形资产的累计摊销要当月增加当月计提。3）固定资产折旧方法

A)折旧的方法有：年限平均法、双倍余额递减法、工作量法和年数总和法等 B)年限平均法：

年折旧率=（1-预计净残值率）/ 预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价*月折旧率 C)双倍余额递减法：

年折旧率=2 / 预计使用寿命（年）*100% 注：I)确定折旧率和平时的折旧额，不考虑预计的净残值

II)最后两年，考虑预计净殖值，平均计算（除以2），改为净残值，故：年折旧率=（固定资产账面净值—预计净残值）/ 2。

4）固定资产处置：借：固定清理—某设备

累计折旧

贷：固定资产—某设备借：银行存款

贷：固定资产清理—某设备

应交税费---应交增值税（销）发生损失时：借：营业外支出

贷：固定资产清理---某设备发生利得时：

借：固定资产清理—某设备

贷：营业外收入

第三部分：生产过程

一．概述：

该部分主要涉帐户：生产成本，制造费用等。

生产成本：产品在生产过程中所发生的各种生产费用，包括：料、工、费；生产成本的计算：一般将产品生产过程中发生的各项生产费用，按产品的名称或类别分别进行归集和分配，以便分别计算各种产品的总成本和单位成本；对于一般不可以直拉归属于某种产品的制造费用时，要按一定标准分配后再计入各种产品成本中。

直接材料：直接用于产品生产的，构成实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助等。

直接人工：直接从事产品生产人员的工资及提取的其他职工薪酬。

制造费用：直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，主要包括：生产车间及其他非生产人员的工资等职工薪酬、车间发生的机物料消耗、车间固定资产折旧、车间的水电费、办公费、季节性的停工损失等。

二．账务处理：

1.发生直接材料、直接人工、制造费用： 1）直接材料：

借：生产成本—某产品制造费用管理费用

贷：原材料—某材料 2）直接人工：

涉及到应付职工薪酬科目：用于核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利（按工资的14%提取）、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育等货币性职工薪酬以及非货币性职工薪酬等。计提应付职工薪酬：借：生产成本---A产品

---B 产品

制造费用管理费用

贷：应付职工薪酬---工资/ 福利发放工资时：

借：应付职工薪酬---工资

贷：银行存款

4）制造费用在不同产品间的分配：

制造费用分配率=本月制造费用发生额 / 各种产品生产工时（生产工人工资）总额某产品应负担的制造费用 = 该种产品生产工时（生产工人工资）×分配率帐务处理：

借：生产成本----A产品

-----B 产品

贷：制造费用

2.期末要将完工的产成品的生产成本转入库存商品 “生产成本”账户归集的某产品的生产费用就是该产品本期完工产品的生产成本；在期末有在产品的情况下，即期末既有完工产成品又有在产品的情形，需要采用一定的方法将本期归集某产品的生产费用在该产品的完工产成品和期末在产品之间分配：期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产成品成本+期末在产品成本账户处理：

借：库存商品---A产品

----B 产品

贷：生产成本----A 产品

----B 产品

第四部分：产品销售

一．概述：

该部分主要涉及到损益类帐户中的主营业务收入，其他业务收入，主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业税金及其附加等。1.现销或赊销产品业务：

借：银行存款 / 应收账款---某公司 / 应收票据---某公司

贷：主营业务收入

应交税费---应交增值税（销）借：主营业务成本

贷：库存商品；

注：应收票据包括：银行承兑汇票和商业承兑汇票。

若商业承兑汇票到期，则“应收票据”转到“应收账款”之中。2.应收账款减值（坏账准备）的账务处理

1）企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客户证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记到预计未来现金流现值，减记的金额确认资产减值损失，并计入坏账准备。

2）资产减值有两种方法：备抵法和直接法。

我国会计法要求使用备抵法，即：采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。在该方法下，企业应当根据实际情况合理估计当期坏账损失金额。直接法：日常核算中应收账款可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际坏账发生时才作为损失计入当期损益。

3)当期应计提坏账准备金额的计算：

当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时：

当期应计提坏账准备=期末应收款项余额*坏账准备计提率--（或+）“坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额 5）账务处理：计提时：

借：资产减值损失—计提的坏账准备

贷：坏账准备坏账实际发生时：借：坏账准备

贷：应收账款---某公司收到已转销的坏账时：借：应收账款

贷：坏账准备借：银行存款

贷：应收账款或者：

借：银行存款

贷：坏账准备 4.预收款销售业务：借：银行存款

贷：预收账款---某公司借：预收账款---某公司

贷：主营业务收入

应交税费---应交增值税（销）注：该金额为销售的款项金额。

若之前预收账款不足以支付货款时，下面再补作其差额：借：银行存款

贷：预收账款---某公司 5.销售费用：用途：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。它不包括销售商品本身的成本和劳务成本。账务处理：

借：销售费用---运输费/ 装卸费/ 保险费等

贷：库存现金 / 银行存款 6.管理费用

用途见上面叙述过的。

借：管理费用---业务招待费/ 咨询费等

贷：银行存款/ 库存现金 7.财务费用：前面已讲述过。

8.营业税金及其附加

1）该科目是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育附加费和资源税等。

营业税：提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种。

消费税：对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。2）账务处理：计算时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费----应交消费税/ 应交营业税等交纳时：

借：应交税费----应交消费税/ 应交营业税等

贷：银行存款

9.其他业务收入及其他业务成本：

1）其他业务收入：用于核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。2）其他业务成本：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销等。

3）账务处理：同主营业务收入和主营业务成本的处理差不多。

第五部分：财务成果核算

一．概述：

财务成果的计算和处理包括利润的计算、企业所得税的计算和缴纳、利润分配或弥补亏损等。

涉及的账户为损益类里的所有账户。1.利润的计算：

企业期末结转利润时，应交各损益类账户的累计发生额转入“本年利润”帐户，结平各损益类账户。结转后“本年利润”账户的贷方余额为当期实现的利润，借方余额为当期发生的净亏损。2.账务处理：

借：主营业务收入

其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

管理费用

销售费用

财务费用

营业外支出

资产减值损失

“本年利润”贷方发生额—“本年利润”借方发生额= 企业利润总额

3.所得税：

1）应纳所得税额=应纳所得额*所得税税率（25%）2）账务处理：借：所得税费用

贷：应交税费---应交所得税结转企业的所得税费用借：本年利润

贷：所得税费用

注：企业当期的净利润==利润总额—所得税费用

4.“利润分配”

1）利润分配：用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额，一般只能弥补5年内的亏损。

该账户就应当设置的明细账户包括：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、未分配利润、转作股本的股利、盈余公积补亏等。结转后，除“未分配利润”明细账之外，该账户的其他明细账均无余额。3）账务处理：结转本年利润：借：本年利润

贷：利润分配----未分配利润

提取法定盈余公积，任意盈余公积，向投资者分配利润：借：利润分配---提取法定盈余公积（10%）

贷：盈余公司—法定盈余公积借：利润分配---提取任意盈余公积

贷：盈余公司—任意盈余公积借：利润分配---应付现金股利

贷：应付股利

利润分配明细账户的结转：借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配---提取法定盈余公积（10%）

----提取任意盈余公积

----应付现金股利

第六部分：企业的对外投资

一．交易性金融资产：

1.定义：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.账务处理： 1）取得时：

借：交易性金融资产---成本

应收利息或股利（已宣告发放的股利或利息）

投资收益（购入时支付相关手续费、税费等）

贷：银行存款/ 其他货币资金----存出投资款 2）现金股利或利息：

A)在被投资单位宣告发放时：借：应收股利/ 应收利息

贷：投资收益 B)收到时：

借：银行存款/ 其他货币资金---存出投资款

贷：应收股利/ 应收利息

4）资产负债表且交易性金融资产的计量：盈利时：

借：交易性金融资产---公允价值变动

贷：公允价值变动损益亏损时：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产---公允价值变动 5）处置时：

借：银行存款/ 其他货币资金---存出投资款

贷：交易性金融资产—成本

----公允价值变动

投资收益(盈利时)注：亏损时，则将投资收益记入借方。

6）期末结转时，要将它转入到“投资收益”中去：盈利时：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益亏损时：借：投资收益

贷：公允价值变动损益

第四章主要经济业务事项账务处理第2篇

第一节款项和有价证券的收付

一、库存现金和银行存款

1、提现的账务处理

借：库存现金

贷：银行存款

2、存现的账务处理

借：银行存款

贷：库存现金

二、交易性金融资产

1、取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理企业初始确认交易性金融资产时，应当按照公允价值计量，取得交易性金融资产发生的支付给代理机构的手续费和佣金等交易费用应当在发生时直接计入投资收益。

将基本账户资金转入证券公司账户事项：借：其他货币资金——存出投资款

贷：银行存款

购入股票：借：交易性金融资产——成本

投资收益（交易费用）

贷：其他货币资金——存出投资款

2、出售交易性金融资金及支付交易费用的账务处理

借：其他货币资金——存出投资款

贷：交易性金融资产——成本

投资收益（交易费用）

第二节财产物资的收发、增减和使用

一、原材料

（一）购买原材料的账务处理

1、收料的同时支付货款借：原材料

应交税费——应交增值税（进行税额）

贷：银行存款

2、先收料后付款借：原材料

应交税费——应交增值税（进行税额）

贷：应付账款

3、先付款后收料（采用预付款项购货）借：原材料

应交税费——应交增值税（进行税额）

贷：预付账款

二、库存商品

1、产成品入库的账务处理借：库存商品

贷：生产成本

3、销售商品结转销售成本的账务处理借：主营业务成本

贷：库存商品

三、固定资产

1、购买不需要安装的固定资产的账务处理借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

2、固定资产折旧的账务处理企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。

固定资产提足折旧后，无论是否继续使用，都不再计提折旧。

提前报废的固定资产，也不再计提折旧。

折旧的方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法。

企业选用的固定资产折旧方法，一旦确定，不得随意变更。

年限平均法，又叫直线法。计算公式：

年折旧率=预计净残值/原值年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限

月折旧率=年折旧率/12 固定资产的计提折旧，如果是车间机器计提折旧记为制造费用，如果是管理部门记为管理费用

3、固定资产处置的账务处理借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

如果处理价格大于（原固定资产减去累计折旧价值）借：固定资产清理

贷：营业外收入——非流动资产

如果处理价格低于（原固定资产减去累计折旧价值）借：营业外支出

贷：固定资产清理

第三节债权债务的发生和结算

一、应收及预付款项

1、销售商品产生的应收账款借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、收回应收账款的账务处理借：银行存款

贷：应收账款

3、按照合同约定，预付款项借：预付账款

贷：银行存款

如果预付的多了，退回借：银行存款

贷：预付账款

如果是预付的少了，补付借：预付账款

贷：银行存款

4应收款项减值（坏账准备）的账务处理我国采用备抵法计提坏账准备

当期应计提坏账准备金额的计算：

当期应计提坏账准备=期末应收款项金额*坏账准备计提率—（+）坏账准备账户的期末贷方（借方）余额计提坏账准备的账务处理借：资产减值损失

贷：坏账准备

实际发生坏账时的账务处理借：坏账准备

贷：应收账款债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法彻底收回的，或超过三年以上并且无明显还款特征的，应确认为坏账。

二、应付款项

1、购入材料并验收入库，货款尚未支付借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税费）

贷：应付账款

2、支付应付账款借：应付账款

贷：银行存款

三、应付职工薪酬

1、计提应付职工薪酬的账务处理

根据不同部门的职工，所借记不同科目如：借：生产成本（生产车间工人）

制造费用（车间管理人员）

管理费用（行政管理人员）

贷：应付职工薪酬

2、发放应付职工薪酬的账务处理借：应付职工薪酬

贷：银行存款/库存现金

四、应交税费

应交增值税的账务处理

购进材料借：原材料等账户

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等账户

销售商品借：银行存款等账户

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

1、五、借款

1、短期借款

借入短期借款借：银行存款

贷：短期借款

计提短期借款利息借：财务费用

贷：应付利息

支付利息及归还短期借款借：财务费用

应付利息

短期借款

贷：银行存款

2、长期借款

借入长期借款借：银行存款

贷：长期借款——本金

计提长期借款利息借：财务费用

贷：长期借款——应付利息

支付利息及归还长期借款借：财务费用

长期借款——本金

——利息

贷：银行存款

第四节资本的增减

1、接受资产投资的账务处理借：银行存款（/无形资产/固定资产）

贷：实收资本

2、资本的减少借：实收资本

贷：银行存款

第五节收入、成本和费用

一、收入

1、现销业务取得主营业务收入借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、赊销业务取得主营业务收入借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

3、预收款销售业务的账务处理借：银行存款

贷：预收账款

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

企业接受捐赠者捐赠的财产时，计入营业外收入的贷方。

二、成本

成本项目的内容具体可以分为直接材料、直接人工和制造费用

直接材料是直接用于产品的生产，如原材料、主要材料、燃料以及辅助材料等

直接人工是指从事产品生产人员的工资及提取的其他职工薪酬制造费用是指直接或间接的用于产品生产，但不便于直接计入产品成本、包括生产车间管理人员的工资、车间固定资产折旧、车间的水电费、季节性停工损失等。

三、费用

1、发生销售费用借：销售费用

贷：库存现金/银行存款

2、发生管理费用借：管理费用

贷：库存现金/银行存款

3、发生财务费用借：财务费用

贷：应付利息

第六节财务成果的计算

1、所得税的账务处理借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

同时结转所得税费用借：本年利润

贷：所得税费用

2、结转本期净利润的账务处理借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

3、提取法定/任意盈余公积的账务处理借：利润分配——提取法定/任意盈余公积

贷：盈余公积——法定/任意盈余公积

4、向投资者分配利润的明细账务处理借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——应付现金股利

——提取法定/任意盈余公积

第四章主要经济业务事项账务处理第3篇

【回顾】第九章主要内容：

本章的主要内容包括：

一是会计档案的概念和内容。

二是会计档案的保管。会计档案的保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5种。保管期限的开始日是会计终了后的第一天。

企业的会计档案借出、销毁都有专门的规定和程序。

第十章主要经济业务事项账务处理

本章是内容属于会计在实际中的应用，是学习的重点、难点内容。

本章的主要内容包括：

一是款项和有价证券的收付的账务处理。

二是财产物资的收发、增减和使用的账务处理。三是债权、债务的发生和结算的账务处理。四是资本的增减的账务处理。

五是收入、成本和费用的账务处理。

六是财务成果的计算。

结合第一章内容学习：

会计核算的具体内容（会计对象的具体划分）

各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。

第一节款项和有价证券的收付

企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。

第四章主要经济业务事项账务处理第4篇

2016年会计从业资格考试《会计基础》高频考点速记第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第一节企业的主要经济业务

(1)资金筹集业务的账务处理;

(2)固定资产业务的账务处理;

(3)材料采购业务的账务处理;

(4)生产业务的账务处理;

(5)销售业务的账务处理;

(6)期间费用的账务处理;

(7)利润形成与分配业务的账务处理。

第二节资金筹集业务的账务处理

企业的资金筹集业务按其==资金来源===所有者权益筹资和负债筹资。

一》所有者权益筹资业务

(一)所有者投入资本的构成

所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为===国家资本金，法人资本金，个人资本金，外商资本金。

所有者投入的资本主要===实收资本(或股本)和资本公积。

实收资本(或股本)是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。

上虞上元教育

(二)账户设置

1.“实收资本(或股本)”账户===所有者权益类

2.“资本公积”账户===所有者权益类

3.“银行存款”账户===资产类二》负债筹资业务

(一)负债筹资的构成

负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。

(二)账户设置

企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：

1.“短期借款”账户

2.“长期借款”账户

====本金”、“利息调整”二级明细科目。

3.“应付利息”账户利息-----—按月预提，--借：财务费用，贷：应付利息

4.“财务费用”账户======期末结转后，该账户无余额。

(三)账务处理

第三节固定资产业务的账务处理

一》固定资产的概念与特征

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计的有形资产。

固定资产同时具有以下特征：

上虞上元教育

(1)属于一种有形资产;(2)为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有;(3)使用寿命超过一个会计。

二》固定资产固定资产取得：外购，自行建造，投资者投入，非货币性资产交换，债务重组，企业合并，融资租赁固定资产要求：按月计提折旧

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

提前报废的固定资产，不再补提折旧。固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等折旧方法

一经选定，不得随意变更。

4固定资产公式：：

年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率

上虞上元教育

其中：月折旧率=年折旧率÷12

工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

四》账户设置

1.“在建工程”账户

2.“工程物资”账户

3.“固定资产”账户

4.“累计折旧”账户

五》账务处理

(一)固定资产的购入

企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借：“固定资产”、上虞上元教育

借：“应交税费--应交增值税(进项税额)

贷：银行存款”等科目。

购入不需要安装的固定资产的入账价值：购入时实际支付的全部价款 + 买价 + 进口关税等税费 + 运费 + 人工搬运费

自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产(动产)的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。

例题》某企业2010年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元(符合增值税抵扣条件)，另支付运输费500元，包装费300元。款项以银行存款支付。

该固定资产的入账价值=10 000+500+300=10 800(元)

借：固定资产800

应交税费——应交增值税(进项税额)1 700

贷：银行存款500

(二)固定资产的折旧

企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，上虞上元教育

借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。

2.固定资产折旧的账务处理 ①年限平均法又称直线法，例题》甲公司有一幢办公楼，原价为100.000元，预计可使用10年，预计净残值率为3%。

该办公楼的折旧额的计算如下：--103

月折旧额=100.000×(1-3%)/10年=9700(元)

(3)固定资产折旧的账务处理

借：制造费用(基本生产车间使用的固定资产计提折旧)

管理费用(行政管理部门固定资产计提的折旧)9700

销售费用(销售部门使用的固定资产计提的折旧)

在建工程(自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧)

其他业务成本(经营出租固定资产计提的折旧)

贷：累计折旧9700

上虞上元教育

第四节材料采购业务的账务处理

一》材料的采购成本

材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费以及其他可归属于====采购成本的费用。

二》账户设置

1.“原材料”账户

2.“材料采购”账户

3.“材料成本差异”账户

4.“在途物资”账户

5.“应付账款”账户

6.“应付票据”账户

7.“预付账款”账户

8.“应交税费”账户

上虞上元教育

三》账务处理一在实际成本核算

一、原材料：收到-----增值税票(不含税价格)-----可以抵扣的增值税进项税额。17%.13%

----普通发票(含税价格)-----不可以抵扣的增值税进项税额

----运费发票----可以抵扣7%

借：在途物资------货未运到，未入库)

原材料-----已入库)

应缴税费—增值税—进项税

贷：

1、银行存款==(货款已付)

2、应付账款===(未付账款)

3、应付票据===商业承兑汇票、银行承兑汇票)预付账款，材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

(一)实际成本法核算的账务处理

上虞上元教育

实际成本法下，一般通过“在途物资” 原材料等科目进行核算。

例题》甲企业买一批材料(实际成本)10万，税17000.已验收入库，款已付

1.材料已===验收入库

1)如果货款已经支付，发票账单已到，材料===已验收入库，====按支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费--应交增值税(进项税额)

贷记“银行存款”、“预付账款”。

2)如果货款尚未支付，材料已经验收入库，===按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”，贷记“应付账款”、“应付票据”

3)如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，===按照暂估价入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。

上虞上元教育

下月初作相反分录予以冲回，===收到相关发票账单后再编制会计分录。

2.材料尚未===验收入库

1)如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未===验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目;===待验收入库时再作后续分录。

(二)计划成本法核算的账务处理

例题》甲企业买一批材料(实际成本)10万，税17000.已验收入库，款已付(原计划成本8万)

计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。

1.材料已验收入库

1)如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按====支付的实际金额10万，借记“材料采购”10万，贷记“银行存款”10万;===按支付的实际金额，====10万

上虞上元教育

借记“原材料”===计划成本8万---少提示，在计划成本下入库要按照====计划价格入库

借记“材料成本差异”2。---节约

贷记“材料采购”10—实际支付多

2)如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上====应付的金额10，借记“材料采购”10，贷记“应付账款”、“应付票据”10;

借记“原材料”20=====按计划成本金额---大，贷记材料采购”10=====采购价格----小

贷记“材料成本差异”10。

2.材料尚未验收入库

如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库，按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”;

上虞上元教育

待验收入库时再作后续分录。

第五节生产业务的账务处理

产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本。

一》生产费用的构成

(一)直接材料===直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。

(二)直接人工===直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

(三)制造费用===制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

二》账户设置

1.“生产成本”账户

2.“制造费用”账户

3.“库存商品”账户

4.“应付职工薪酬”账户

上虞上元教育

三》账务处理

(一)材料费用的归集与分配：按照----发出材料的----领料凭证===区分车间、部门和不同用途

借：“生产成本”==生产产品领用材料

制造费用”==生产车间领用材料

“管理费用”==行政管理部门领用材料

贷：“原材料”。

(二)职工薪酬的归集与分配：根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

生产工人的职工薪酬===属于直接接费用，借：“生产成本”科目，5

生产车间管理人员职工薪酬====属于间接费用，借：“制造费用” 5，企业行政管理部门人员职工薪酬===属于期间费用借：“管理费用2”

销售机构销售人员的职工薪酬===属于期间费用借：销售费用”，2

贷：“应付职工薪酬”14。

上虞上元教育

(三)制造费用的归集与分配：分配标准包括====机器工时、人工工时、计划分配率等。

1企业发生制造费用时，借记“制造费用”，6万

贷记“累计折旧”、(摊销车间机器折旧)3万

“银行存款”、(支付车间发生水电费)2万

“应付职工薪酬”;(车间管理人员工资)1万

2结转或分摊时，借记“生产成本”，6

贷记“制造费用”6

(四)完工产品生产成本的计算与结转

如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。10.000元/1000件=每件10元

上虞上元教育

如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。

完工产品成本的基本计算公式为：

400 = 300元 + 200-100

完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本

当产品生产完成并验收入库时，借记“库存商品”400，贷记“生产成本”400。

第六节销售业务的账务处理

一》商品销售收入的确认与计量

二》账户设置

企业通常设置以下账户对销售业务进行会计核算：

1.“主营业务收入”账户====(属于损益类账户)期末结转后，该账户无余额。

2.“其他业务收入”账户====(属于损益类账户)期末结转后，该账户无余额。

3.“应收账款”账户======

上虞上元教育

4.“应收票据”账户======

5.“预收账款”账户=====

6.“主营业务成本”账户====(属于损益类账户)期末结转后，该账户无余额。

7.“其他业务成本”账户====(属于损益类账户)期末结转后，该账户无余额。

8.“营业税金及附加”账户====期末结转后，该账户无余额。

三》账务处理

(一)主营业务收入的账务处理==销售商品(产品)

借记“银行存款”—----收到款

“应收账款”------未收到

“应收票据------收到承兑票据

“预收账款-----预收货款

贷记“主营业务收入

贷记“应交税费--应交增值税(销项税额)”

(二)主营业务成本的账务处理=====计算应结转的主营业务成本，上虞上元教育

借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”、(三)其他业务收入与成本的账务处理

1当企业发生其他业务收入时，销售材料=====

借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“其他业务收入”，贷记“应交税费--应交增值税(销项税额)”

2结转销售材料成本

借记“其他业务成本”，贷记“原材料

第七节期间费用的账务处理

一》期间费用的构成

期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

上虞上元教育

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。

销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

二》账户设置

企业通常设置以下账户对期间费用业务进行会计核算：

1.“管理费用”账户==属于损益类账户===期末结转后，该账户无余额。

2.“销售费用”账户==属于损益类账户===期末结转后，该账户无余额。

3.“财务费用”账户==属于损益类账户===期末结转后，该账户无余额。

三》账务处理

(一)管理费用的账务处理----126

1企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”。

2行政管理部门人员的职工薪酬，上虞上元教育

借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬。

3行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”。

4行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”。

(二)销售费用的账务处理---126

1企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”，贷记“库存现金”、“银行存款”。

2企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职薪酬、业务费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”。

上虞上元教育

(三)财务费用的账务处理--127

企业发生的财务费用，利息支出

借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”

发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”，贷记“财务费用”。===相反分录

第八节利润形成与分配业务的账务处理

一》利润形成的账务处理

(一)利润的形成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。

1.营业利润

计算公式如下：

上虞上元教育

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

2.利润总额

计算公式如下：

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3.净利润

净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下：

净利润=利润总额-所得税费用

(二)账户设置

企业通常设置以下账户对利润形成业务进行会计核算：

1.“本年利润”账户

2.“投资收益”账户

上虞上元教育

3.“营业外收入”账户

4.“营业外支出”账户

5.“所得税费用”账户

(三)账务处理

二》利润分配的账务处理

(一)利润分配的顺序

1.计算可供分配的利润

企业在利润分配前，应根据本年净利润(或亏损)与年初未分配利润(或亏损)、其他转入的金额(如盈余公积弥补的亏损)等项目，计算可供分配的利润，即：

可供分配的利润=净利润(或亏损)+年初未分配利润-弥补以前的亏损+其他转入的金额

2.提取法定盈余公积

按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润10%提取====法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。

上虞上元教育

3.提取任意盈余公积

公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取====任意盈余公积。

4.向投资者分配利润(或股利)

可供投资者分配的利润=可供分配的利润-提取的盈余公积

企业可采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润(或股利)。

(二)账户设置

企业通常设置以下账户对利润分配业务进行会计核算：

1.“利润分配”账户====所有者权益类账户，用以核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。

2.“盈余公积”账户====所有者权益类账户，用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。

3.“应付股利”账户===负债类账户，用以核算企业分配的现金股利或利润。

(三)账务处理

1.净利润转入利润分配

上虞上元教育

会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配--未分配利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配--未分配利润”科目，如为净亏损，则做相反会计分录。

2.提取盈余公积

====提取的法定盈余公积

借记“利润分配--提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积--法定盈余公积”科目;

====提取的任意盈余公积，借记“利润分配--提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积--任意盈余公积”科目。

3.向投资者分配利润或股利

按应支付的现金股利或利润，借记：利润分配--应付现金股利，贷记：应付股利

上虞上元教育

4.盈余公积补亏

企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。以盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”，贷记“利润分配--盈余公积补亏”。

5.企业未分配利润的形成

终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目，借记“利润分配--未分配利润”、“利润分配--盈余公积补亏”等科目，贷记“利润分配--提取法定盈余公积”、利润分配--提取任意盈余公积”、“

利润分配--应付现金股利”、“

利润分配--转作股本股利”等科目。

结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。

上虞上元教育

经济业务的账务处理第5篇

一、培训目的

为了加强各保护站、中心财务管理，规范财务行为，提高单位财务管理水平，提高财务人员的素质和财务账务处理能力。

二、要求

1、各由于各保护站、中心不是一级预算单位，属于报账单位，所以，每个单位必须确定一名报账员。

2、财务报账工作是一项严谨、规范、细致、专业性强的工作，因此，要求从事财务报账的人员要相对稳定，未经局分管领导批准同意之前，不得随意变更报账人员。

3、保护站、中心主要负责人、报账员岗变动，必须办理财务移接交手续。

4、银行存款、现金账簿必须使用订本式账簿

三、财务账务处理应登记、填写：账簿、记账凭证、汇总凭证、收支情况表及局财务要求填报的有关报表。

四、会计科目设臵

根据各保护站、中心的性质、经济业务及各单位及报账员的业务素质等实际情况，依据国家财务管理规定，本着合法、合规、合理、操作简便的原则设臵会计记账科目。

1、设臵以下科目：银行存款、现金、业务支出、应收款、应付款、拨入经费、其他收入等7个科目。

2、业务支出设臵：添臵固定财物、办公费（购臵办公用品、其他办公费）、差旅费、通讯费、招待费、车辆使用费（燃料费、维修费、其他）、津补贴费（伙食费、巡护补贴）、租车、船费、水电费、临工工资、其他费用等11个科目。

3、业务支出明细科目可以不登记账簿，但要在记账凭证上写，主要是用于填报《财务收支情况表》。

4、会计账簿分总账和明细账二类，有订本式和活页式二种。总账、银行存款、现金账簿必须使用订本式账簿。

五、相关会计科目解释及科目账务处理

（一）会计科目解释

1、银行存款：银行卡上收到或支出的金额

2、现金：报账员从银行卡上提取的现金用于报账支出或在局财务领取的现金，3、应收款：单位要向他人收取的款项，如取职工个人借款。

4、应付款：单位要付给他人的款项，如向局预借经费。

（二）账务处理

1、日常账务处理

例1：2014年1月向局预借经费20000.00元，1月10日银行卡收到该笔资金。

记账凭证填写时间：2014年1月10日摘要：预借经费

账务：借：银行存款 20000.00 贷：应付款——管理局20000.00

例2：2014年1月12日报账员从银行卡上提现金2000.00元用日常报账。

记账凭证填写时间：2014年1月12日摘要：提现

账务：借：现金 2000.00 贷：银行存款2000.00

例3：2014年1月12日***职工报账600.00元，其中：差旅费100.00元，租船费500.00元。

记账凭证填写时间：2014年1月12日摘要：***报差旅费、租船费

账务：借：业务支出——差旅费 100.00 业务支出——租车、船费 500.00 贷：现金600.00

例4：2014年1月15日***预借差旅费1000.00元记账凭证填写时间：2014年2月5日摘要：***预借差旅费账务：借：应收款——*** 1000.00 贷：现金 1000.00

例5：2014年1月16日***差旅费800.00，交回现金200.00元

记账凭证填写时间：2014年1月16日摘要：***报差旅费

账务：借：业务支出——差旅费 800.00 现金 200.00 贷：应收款——*** 1000.00 贷：

例6：2014年1月18日报账员存入银行卡现金400.00元。

记账凭证填写时间：2014年1月18日摘要：进账

账务：借：银行存款 400.00 贷：现金 400.00

例7：2014年12月到局报三季25000.00元，扣燃料费3000.00元，12月5日银行卡上实际收到报账款22000.00元。

记账凭证填写时间：2014年12月5日摘要：三季度经费

账务：借：银行存款 22000.00 业务支出——车辆使用费 3000.00 贷：拨入经费 25000.00

例8：2014年12月7日报账员直接从银行卡提钱或通过银行卡转钱给供电局付10－11月份电费10000.00元。

记账凭证填写时间：2014年12月7日摘要：10－11月份电费

账务：借：业务支出——水电费 10000.00 贷：银行存款 10000.00

例9：2014年12月17日报账员从银行卡上提现金10000.00元用日常报账。

记账凭证填写时间：2014年12月17日摘要：提现

账务：借：现金 10000.00 贷：银行存款 100000.00

例10：2014年12月18日***报账16000.00元，其中：租般费8000.00元，巡护车维修费6000.00元，购买办公用品2000.00元。记账凭证填写时间：2014年12月18日

摘要：***报租船费、巡护车维修费、办公用品。账务：借：业务支出——租车、船费 8000.00 业务支出——车辆使用费 6000.00 业务支出——办公费 2000.00 贷：现金 16000.00

例11：2014年12月向局报第四季度经费25000.00元，局财务在报账时扣回预借经费20000.00，12月26日银行卡上收到剩余5000.00元。

记账凭证填写时间：2014年12月26日摘要：四季度经费

账务：借：银行存款 5000.00 应付款——管理局 20000.00 贷：拨入经费 250000.00 如用现金归还：

：借：应付款——管理局 20000.00 贷：银行存款20000.00 注：必须是银行卡提取的现金与归还金额相同。

例12：2014年12月28日银行卡收到银行第四季度存款利息120.00元记账凭证填写时间：2014年12月28日摘要：第4度利息

账务：借：银行存款 120.00 贷：其他收入 120.00

2、季度汇总账务处理

汇总不要求登记账簿，用白纸做丁字汇总，并与《财务收支情况表》一起装订在每季度最后一个月的凭证中首页。

3、月、季结账

（1）月结：月未结出各会计科目的借方、贷方合计数及余额，摘要栏目中写“本月合计”，并在本月合计栏上下各划一条单红线。

（2）一至三季度季结：

先按月结方式操作，再在摘要栏本月合计栏下写“本季累计”，即以前季度的金额相加，并在本月合计栏上，本季累计栏下各划一条单红线。

4、年终结账及结转

（1）结账及结转。第四季度结账，先按月结方式操作，再在摘要栏本月合计栏下写“本年累计”，即将以前3个季度的金额与本月合计金额相加。对没有余额的科目，在“本月合计”栏上划单红线，在“本年累计”栏下划一条双红线。对有余额的科目，在本年累计栏下写“结转下年”，“本月合计”栏上划单红线，在“结转下年”栏下划一条双红线。

（2）结账及结转步骤

第一步：对应收款、应付款账进行清理，该付的付，该收的收。

第二步：将报账剩余现金存入银行卡

例13：12月30日将没有用完的现金存入银行卡记账凭证填写时间：2014年12月30日摘要：进账

账务：借：银行存款 4200.00 贷：现金 4200.00 第三步：结出各科目的余额第四步：按用订字方式汇总。

第五步：将业务支出余额转入拨入经费或利息科目中例14：年终结账账务处理：

记账凭证填写时间：2014年12月31日摘要：年终结账

账务：借：拨入经费 30280.00

利息 120.00 贷：业务支出 30400.00 第六步：按第四季度结账方式操作。

5、年初建新账：将上有余额的科目的余额对应抄到新账的会计科目余额栏中，并在摘要栏写“上年结转”。

六、记账凭证及账本金额数字错误修改

记账凭证和账本的填写的数字不能涂改，如出现记账写错，按以下方式修改。