应交税费有关会计分录总结（精选6篇）
应交税费有关会计分录总结 第1篇
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应交税费有关会计分录总结
一、应交税费的二级科目
(一)计入税金及附加
借：税金及附加
贷： 应交税费——应交消费税
应交税费——应交资源税
应交税费——应交城市维护建设税
应交税费——应交教育费附加
应交税费——应交土地增值税
应交税费——应交房产税
应交税费——应交车船税
应交税费——应交城镇土地使用税
以上为与收入有关的应交税费明细科目，注意：如果处置作为固定资产管理的房产，土地增值税对应的借方科目为“固定资产清理”，如果在处置固定资产就直接计算了城建税与教育费附加，城建税与教育费附加对应的借方科目为“固定资产清理”;如果处置作为无形资产管理的土地使用权，土地增值税对应的借方科目为“营业外支出”，如果在处置无形资产就直接计算了城建税与教育费附加，城建税与教育费附加对应的借方科目为“营业外支出”。
(二)计入管理费用
借：管理费用
贷：应交税费——应交矿产资源补偿费
应交税费——应交保险保障基金
(三)计入其他科目
1、企业所得税
(1)预缴时： 普金网 http:///
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
(2)汇算清缴时
借：以前损益调整
贷：应交税费——应交所得税
或相反分录
2、个人所得税
(1)计算时
借：应付职工薪酬/应付利润
贷：应交税费—应交个人所得税
(2)上交时
借：应交税费—应交个人所得税
贷：银行存款
(四)增值税有关的二级科目
1、应交税费——应交增值税(详见后)
2、应交税费——未交增值税
(1)月份终了，将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费——未交增值税 普金网 http:///
(2)月份终了，将当月多缴的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
(3)当月缴纳上月应缴未缴的增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
(4)一般纳税人选择简易计税，按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”核算。
3、应交税费——增值税检查调整
(1)凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目;
(2)凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目;
(3)全部调帐事项入帐后，若本科目余额在借方
借：应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：应交税费——增值税检查调整
(4)全部调帐事项入帐后，若本科目余额在贷方
a.借记本科目，贷记“应交税金-未交增值税”科目。
b.若“应交税金-应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金-应交增值税”科目。
c.若本账户余额在贷方，“应交税金-应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金-未交增值税”科目。
4、应交税费——增值税留抵税额
(1)转出留抵时： 普金网 http:///
借：应交税费——增值税留抵税额
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(2)以后允许抵扣时
借：应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应交税费——增值税留抵税额
5、应交税费——预交增值税
新纳入试点纳税人转让不动产、不动产经营租赁、建筑服务、销售自行开发房地产(以下简称四大行业)预缴增值税，同时需要预缴城建税等附加税费时：
借：应交税费—预交增值税
—应交城建税
—应交教育费附加
—应交地方教育费附加
贷：银行存款等
6、应交税费——待抵扣进项税额
经典例题：2016年6月，纳税人购进办公楼办公用，金额10000万元，进项税额1100万元，分10年计提折旧，无残值。6月所属期抵扣1100*60%=660万元，另440万待2017年6月抵。
(1)6月购进办公楼时：
借：固定资产—办公楼 10000
应交税费—应交增值税(进项税额)660
应交税费—待抵扣进项税额 440
贷：银行存款 11100
(2)7月起计提折旧，每月折旧金额 10000÷20÷12=41.67
借：管理费用 普金网 http:///
贷：累计折旧—办公楼 41.67
(3)若未改变用途，2017年6月，剩余40%部分达到允许抵扣条件。
借： 应交税费—应交增值税(进项税额)440
贷：应交税费—待抵扣进项税额 440
(4)若中途改变用途，假设2016年10月，将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利了。
首先计算不动产净值率：
不动产净值率=〔 10000 万元-10000 万元÷(10×12)×4〕 ÷10000 万元=96.67%
计算不得抵扣的进项税额=1100 万元×96.67%=1063.33 万元
比较：1063.33 万元>660 万元，660 万元应于 2016 年 11 月申报期申报 10 月属期增值税时做进项税转出;该 660 万元应计入改变用途当期“ 应交税金—应交增值税(进项税额转出)” 科目核算。剩余不得抵扣的进项税额差额处理差额=不得抵扣的进项税额-已抵扣进项税额=1063.33 万元-660 万元=403.33 万元，该 403.33 万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减。
①借：固定资产—办公楼 660
贷： 应交税费—应交增值税(进项税额转出)660
②借：固定资产—办公楼 403.33
贷：应交税费—待抵扣进项税额 403.33
③2017年6月，剩余部分达到允许抵扣条件：
借：应交税费—应交增值税(进项税额)36.67
贷：应交税费—待抵扣进项税额 36.67
7、应交税费——待认证进项税额
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等：
(1)取得专用发票时： 普金网 http:///
借：相关成本费用或资产
应交税费——待认证进项税额
贷：银行存款/应付账款等
(2)认证时：
借：应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应交税费——待认证进项税额
(3)领用时：
借：相关成本费用或资产
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
8、应交税费——待转销项税额
假设某企业提供建筑服务办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点的：
借：应收帐款等
贷：工程结算
应交税费——待转销项税额
增值税纳税义务发生时：
借：应交税费——待转销项税额
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)
9、应交税费——简易计税
(1)差额征税时：
①借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——简易计税 普金网 http:///
②借：应交税费——简易计税
主营业务成本
贷：银行存款
(2)处置固定资产时
①借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——简易计税
②借：应交税费——简易计税
贷：银行存款
③借：应交税费——简易计税
贷：营业外收入
(3)“四大行业”选择简易计税预缴税款时：
借：应交税费——简易计税
贷：银行存款
10、应交税费——转让金融商品应交增值税(小规模纳税人也适用)
金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计。
(1)产生转让收益时：
借：投资收益
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税
(2)产生转让损失时：
借：应交税费—转让金融商品应交增值税 普金网 http:///
贷：投资收益
(3)交纳增值税时：
借：应交税费—转让金融商品应交增值税
贷：银行存款
(4)年末，本科目如有借方余额：
借：投资收益
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税
11、应交税费——代扣代交增值税(小规模纳税人也适用)
借：相关成本费用或资产
应交税费——进项税额(小规模纳税人无)
贷：应付账款
应交税费——代扣代交增值税
实际缴纳代扣代缴增值税时：
借：应交税费——代扣代交增值税
贷：银行存款
二、不在应交税费核算
1、印花税
借：税金及附加
贷：银行存款
2、耕地占用税
借：在建工程(或无形资产)
贷：银行存款 普金网 http:///
3、车辆购置税的核算
借：固定资产
贷：银行存款
4、契税的核算
借：固定资产(或无形资产)
贷：银行存款
以上不需要预计缴纳的税金不在应交税费核算。
三、应交税费——应交增值税
小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。
(一)借方专栏
1、进项税额
退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。如：借：银行存款 应交税费——应交增值税(进项税额)红字金额 贷：原材料
2、已交税金
已交税金核算本月缴纳本月的增值税款。当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”。
3、减免税款
核算企业按规定直接减免的增值税额，借：应交税费——应交增值税(减免税款)，贷：营业外收入。企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“管理费用”等科目。
4、出口抵减内销产品应纳税额
借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)普金网 http:///
5、营改增抵减的销项税额
借：主营业务成本
应交税费——应交增值税(销项税额抵减)
贷：银行存款(或应付账款)
6、转出未交增值税
月末“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
(二)贷方专栏
1、销项税额
退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记销项税额科目。
2、出口退税
借：应收出口退税款
应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)
3、进项税额转出
记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
4、转出多交增值税
核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。由于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额才需要做这笔分录，借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税);对于因应交税费——应交增值税(进项税额)大于应交税费——应交增值税(销项税额)而形成的借方余额，月末不进行账务处理。
应交税费有关会计分录总结 第2篇
包括：增值税、税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。
二、本科目应按照应交的税费项目进行明细核算。
应交增值税还应当分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。
小规模纳税人只需设置“应交增值税” 明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
三、应交税费的主要账务处理。
(一)应交增值税的主要账务处理。
1. 小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“材料采购” 或“在途物资”、“原材料”、“库存商品” 等科目， 按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记本科目(应交增值税――进项税额)，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“存款”等科目。 购入物资发生退货的， 做相反的会计分录。
购进免税农业产品， 按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额， 借记本科目 ( 应交增值税――进项税额)，按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金额， 借记“材料采购”或“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目。
2.销售商品( 提供劳务)，按照收入金额和应收取的增值税销项税额， 借记“应收账款”、“银行存款” 等科目， 按照税法规定应交纳的增值税销项税额， 贷记本科目(应交增值税――销项税额)， 按照确认的营业收入金额， 贷记“主营业务收入”、“其他业务收入” 等科目。发生销售退回的， 做相反的会计分录。
随同商品出售但单独计价的包装物， 应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记本科目 ( 应交增值税――销项税额)，按照确认的其他业务收入金额，贷记“其他业务收入”科目。
3.有出口产品的小企业，其出口 退税的账务处理如下：
(1)实行“免、抵、退” 管理办法的小企业，按照税法规定计算的当期出口 产品不予免征、抵扣和退税的增值税额，借记“主营业务成本” 科目，贷记本科目 ( 应交增值税――进项税额转出)。按照税法规定计算的当期应予抵扣的增值税额， 借记本科目( 应交增值税――出口 抵减内销产品应纳税额)，贷记本科目(应交增值税――出口退税)。
出口产品按照税法规定应予退回的增值税款， 借记“其他应收款”科目，贷记本科目 (应交增值税――出口退税)。
(2)未实行“免、抵、退”管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时，应当按照应收的金额， 借记“应收账款” 等科目，按照税法规定应收的出口 退税， 借记“其他应收款”科目，按照税法规定不予退回的增值税额， 借记“主营业务成本” 科目， 按照确认的销售商品收入， 贷记“主营业务收入” 科目， 按照税法规定应交纳的增值税额， 贷记本科目 ( 应交增值税――销项税额)。
4.购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额， 其进项税额应计入材料等的成本，借记“材料采购” 或“在途物资” 等科目， 贷记“银行存款” 等科目，不通过本科目(应交增值税――进项税额)核算。
5.将自产的产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交增值税的， 借记“应付职工酬薪” 科目， 贷记“主营业务收入”、本科目 ( 应交增值税――销项税额) 等科目。
6.购进的物资、在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗，以及购进物资改变用 途等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额， 其进项税额应转入有关科目， 借记“待处产损溢”等科目， 贷记本科目 (应交增值税――进项税额转出)。
由于工程而使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程” 科目，贷记“库存商品”科目。 同时，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，借记“在建工程” 科目，贷记本科目(应交增值税――销项税额)。
7.交纳的增值税，借记本科目 (应交增值税――已交税金)，贷记“银行存款” 科目。
(二) 应交消费税的主要账务处理。
1.销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附加” 等科目，贷记本科目 ( 应交消费税)。
2. 以生产的产品用于在建工程、非生产机构等， 按照税法规定应交纳的消费税， 借记“在建工程”、“管理费用” 等科目， 贷记本科目 ( 应交消费税)。
随同商品出售但单独计价的包装物， 按照税法规定应交纳的消费税，借记“营业税金及附加” 科目，贷记本科目 ( 应交消费税)。出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税， 借记“营业税金及附加”科目， 贷记本科目 ( 应交消费税)。
3. 需要交纳消费税的委托加工物资， 由受托方代收代缴税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按照 税法规定由受托方交纳消费外)。 小企业( 受托方) 按照应交税款金额， 借记“应收账款”、“银行存款” 等科目， 贷记本科目 ( 应交消费税)。
委托加工物资收回后， 直接用于销售的， 小企业( 委托方) 应将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本， 借记“库存商品” 等科目， 贷记“应付账款”、“银行存款” 等科目; 委托加工物资收回后用于连续生产， 按照税法规定准予抵扣的， 按照代收代缴的消费税， 借记本科目 ( 应交消费税)，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
4. 有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的小企业， 在营业收入实现时， 按照应交的消费税， 借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目 ( 应交消费税)。 有金银首饰零售业务的小企业因受托代销金银首饰按照税法规定应交纳的消费税， 借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目 ( 应交消费税); 以其他方式代销金银首饰的， 其交纳的消费税， 借记“营业税金及附加” 科目， 贷记本科目 (应交消费税)。
有金银首饰批发、零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的， 应于物资移送时， 按照应交的消费税， 借记“营业外支出”、“销售费用”、“应付职工薪酬” 等科目， 贷记本科目 应交消费税)。
随同金银首饰出售但单独计价的包装物， 按照税法规定应交纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目(应交消费税)。
小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定应交纳的消费税， 于向委托方交货时，借记“营业税金及附加” 科目， 贷记本科目 ( 应交消费税)。
5. 需要交纳消费税的进口 物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本， 借记“材料采购” 或“在途物资”、“库存商品”、“固定资产” 等科目，贷记“银行存款”等科目。
6.小企业(生产性)直接出口或通过外贸企业出口的物资，按照税法规定直接予以免征消费税的，可不计算应交消费税。
7.交纳的消费税，借记本科目( 应交消费税)，贷记“银行存款”科目。
(三)应交营业税的主要账务处理。
1.小企业按照营业额和税法规定的税率， 计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目， 贷记本科目(应交营业税)。
2.出售原作为固定资产管理的不动产应交纳的营业税， 借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目(应交营业税)。
3.交纳的营业税，借记本科目(应交营业税)，贷记“银行存款”科目。
(四)应交城市维护建设税和教育费附加的主要账务处理。
1.小企业按照税法规定应交的城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目 ( 应交城市维护建设税、应交教育费附加)。
2. 交纳的城市维护建设税和教育费附加，借记本科目(应交城市维护建设税、应交教育费附加)，贷记“银行存款” 科目。
(五)应交企业所得税的主要账务处理。
1.小企业按照税法规定应交的企业所得税， 借记“所得税费用”科目，贷记本科目 (应交企业所得税)。
2.交纳的企业所得税， 借记本科目(应交企业所得税)， 贷记“银行存款” 科目。
(六)应交资源税的主要账务处理。
1.小企业销售商品按照税法规定应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目 ( 应交资源税)。
2.自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”科目， 贷记本科目 ( 应交资源税)。
3.收购未税矿产品， 按照实际支付的价款， 借记“材料采购”或“在途物资” 等科目， 贷记“银行存款” 等科目， 按照代扣代缴的资源税， 借记“材料采购” 或“在途物资” 等科目， 贷记本科目(应交资源税)。
4.外购液体盐加工固体盐：在购入液体盐时，按照税法规定所允许抵扣的资源税， 借记本科目 (应交资源税)，按照购买价款减去允许抵扣的资源税后的金额， 借记“材料采购” 或“在途物资”、“原材料” 等科目， 按照应支付的购买价款， 贷记“银行存款”、“应付账款” 等科目; 加工成固体盐后， 在销售时， 按照销售固体盐应交纳的资源税， 借记“营业税金及附加”科目， 贷记本科目( 应交资源税);将销售固体盐应交资源税抵扣液体盐已交资源税后的差额上交时，借本科目 ( 应交资源税)，贷记“银行存款”科目。
5.交纳的资源税， 借记本科目( 应交资源税)， 贷记“银行存款”科目。
(七)应交土地增值税的主要账务处理。
1.小企业转让土地使用权应交纳的土地增值税， 土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产” 科目核算的， 借记“固定资产清理”科目， 贷记本科目(应交土地增值税)。
土地使用权在“无形资产” 科目核算的，按照实际收到的金额，借记“银行存款” 科目， 按照应交纳的土地增值税， 贷记本科目(应交土地增值税)， 按照已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照其成本， 贷记“无形资产” 科目， 按照其差额， 贷记“营业外收入――非流动资产处置净收益” 科目 或借记“营业外支出――非流动资产处置净损失” 科目。
2.小企业(房地产开发经营) 销售房地产应交纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目( 应交土地增值税)。
3.交纳的土地增值税， 借记本科目(应交土地增值税)， 贷记“银行存款” 科目。
(八) 应交城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费的主要账务处理。
1.小企业按照规定应交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费， 借记“营业税金及附加” 科目， 贷记本科目( 应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费)。
2.交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费， 借记本科目( 应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费)， 贷记“银行存款”科目。
(九) 应交个人所得税的主要账务处理。
1.小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税， 借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目 ( 应交个人所得税)。
2.交纳的个人所得税， 借记本科目( 应交个人所得税)， 贷记“银行存款” 科目。
(十)小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的， 应当在实际收到返还的企业所得税、增值税(不含出口退税)、消费税、营业税等时， 借记“银行存款” 科目， 贷记“营业外收入”科目。
应交税费有关会计分录总结 第3篇
如果期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为贷方, 说明企业本月还需要缴税, 月底结转应缴末缴增值税的处理分录:
借:应交税费——应交增值税 (转出未交增值税)
贷:应交税费——未交增值税
如果期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为借方, 首先看本单位增值税是否平时有预缴, 即“已交税金”本月借方是否有实际发生额。有预缴, 要对多预缴的税额通过“转出多交增值税”专栏进行转出, 转出时按“谁小取小”的原则。
[例1]某企业每10天纳一次税, 当月预缴税款20万元。月末, “应交增值税”明细账的余额数据有以下三种情况, 请分别说明企业期末该如何处理: (1) 期末余额数据是借方25万元; (2) 期末余额数据是借方10万元; (3) 期末余额数据是贷方5万元。
当月有预缴税款20万元, 期末余额数据是借方25万元时, 20万元小于25万元, 故实际退20万元, 处理完这20万元后, 应交增值税的借方余额为5万元, 这是当期进项税大于销项税而产生的, 这时只能留在应交增值税明细账的借方继续抵扣, 就不能向国税局申请退回了。对多预缴税款20万元退回的处理分录:
借:应交税费——未交增值税20
贷:应交税费——应交增值税 (转出多交增值税) 20
当月有预缴税款20万元, 期末余额数据是借方10万元时, 10万元小于20万元, 故实际退10万元, 处理完毕, 应交增值税明细账余额为零。这种情况说明本期预缴的20万元中, 10万元是缴纳国税局, 另外的10万元为多缴, 故退回。
对多预缴税款10万元退回的处理分录:
借:应交税费——未交增值税10
贷:应交税费——应交增值税 (转出多交增值税) 10
期末余额数据在贷方5万元, 说明企业原先预缴的20万元不够, 仍要补缴5万元的税款给国税局。应补缴5万元的处理分录是:
借:应交税费——应交增值税 (转出未交增值税) 5
贷:应交税费——未交增值税5
如果期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为借方, 本单位有外销业务, 就要考虑到增值税的“免、抵、退”税的处理。退税时按“谁小取小”的原则。
[例2]某企业外销产品的离岸价为人民币10000元, 增值税退税率为13%。期末“应交税费——应交增值税”明细账余额有以下三种情况, 分别做会计处理。 (1) 期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为借方1500元; (2) 期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为借方1000元; (3) 期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为贷方1000元。
处理思路:计算“当期免抵退税额”=10000×13%=1300 (元) ;再分别三种情况判断“当期 (实际) 应退税额”的金额。
(1) 期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为借方1500元, 大于计算出的“当期免抵退税额” (1300元) , 按谁小取谁的原则, 取1300元, 则“当期 (实际) 应退税额”是1300元, 那么“出口抵减内销产品应纳税额”=“当期免抵退税额”-“当期 (实际) 应退税额”=1300-1300=0, 分录为:
借:其他应收款——应收出口退税款 (增值税) 1300
应交税费——应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额) 0
贷:应交税费——应交增值税 (出口退税) 1300
处理完出口退税后, 应交增值税明细账的借方余额为200元, 这是当期进项税大于销项税而产生的, 这时只能留在应交增值税明细账的借方继续抵扣。
(2) 期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为借方1000元, 小于“当期免抵退税额” (1300元) , 按谁小取谁的原则, 故取1000元, 则“当期 (实际) 应退税额”是1000, 那么“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据=“当期免抵退税额”-“当期 (实际) 应退税额”=1300-1000=300 (元) , 分录为:
借:其他应收款——应收出口退税款 (增值税) 1000
应交税费——应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额) 300
贷:应交税费——应交增值税 (出口退税) 1300
处理完出口退税后, 应交增值税明细账的期末无余额。
(3) 期末“应交税费——应交增值税”明细账余额为贷方1000元;因为是贷方余额, 说明企业本月还需要缴税, 而不是退税, “当期 (实际) 应退税额”等于零, 那么“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据=“当期免抵退税额”-“当期 (实际) 应退税额”=1300-0=1300, 分录为:
借:应交税费——应交增值税
(出口抵减内销产品应纳税额) 1300
贷:应交税费——应交增值税 (出口退税) 1300
应补缴1000元的处理分录是:
借:应交税费——应交增值税 (转出未交增值税) 1000
贷:应交税费——未交增值税1000
通过以上分析可知, 当“应交税费——应交增值税”明细账有余额时, 尤其当出现借方余额时, 要具体分析操作, 以保证企业账务处理正确无误, 提供正确的会计信息。
参考文献
应交税费有关会计分录总结 第4篇
【关键词】会计电算化；应交增值税；账务处理
一、引言
增值税的会计核算，在“应交税费”下设置4个二级明细科目“应交增值税”、“未交增值税”、“增值税检查调整”和“增值税留抵税额”。其中二级科目“应交税费——应交增值税”，在账户设置上采用了多栏式账户的方式，在账户中的借方和贷方共设了10个专栏加以反映，分别是“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“营改增抵减的销项税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”。
传统的会计账务处理对“应交税费——应交增值税”下的三级科目多是关注于月末。然而随着会计电算化的应用，“应交税费——应交增值税”下的三级科目“结转下年”与“上年结转”时存在的细节问题没有提及。
二、“应交税费——应交增值税”明细账的月末账务处理
1.月末“应交税费——应交增值税”下的三级科目借方合计小于贷方合计，即有应缴未缴的增值税时
待缴税款通过“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”三级科目转入“应交税费——未交增值税”二级科目，“应交增值税”二级明细科目余额为零。下月初按“应交税费——未交增值税”二级科目余额缴纳增值税。
2.月末“应交税费——应交增值税”下的三级科目借方合计大于贷方合计，且当月有预缴增值税时
“已交税金”与“应交增值税”下的三级科目借方合计与贷方合计之差作比较，较小的一方做转出，通过“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”三级科目转入“应交税费——未交增值税”二级科目。
（1）“已交税金”大于“应交增值税”下的三级科目借方合计与贷方合计之差，按“应交增值税”下的三级科目借方合计与贷方合计之差转出，“应交税费——应交增值税”二级科目余额为零。“应交税费——未交增值税”二级科目显示期末多缴增值税，留待后期有应缴未缴增值税时抵减。
（2）“已交税金”小于“应交增值税”下的三级科目借方合计与贷方合计之差，按“已交税金”转出，“应交税费——应交增值税”二级科目留有余额，余额即为期末留抵税额。“应交税费——未交增值税”二级科目显示期末多缴增值税，留待后期有应缴未缴增值税时抵减。
3.月末“应交税费——应交增值税”下的三级科目借方合计大于贷方合计，且当月没有预缴增值税时
月末不用账务处理，“应交增值税”二级科目留有余额，余额即为期末留抵税额。
三、“应交税费——应交增值税”下的三级科目的年末账务处理及其存在的问题
1.传统手工记账时“应交税费——应交增值税”下的三级科目的年末账务处理
“应交税费——应交增值税”下的三级科目在手工多栏式账页记账时，每月余额逐月累计，年末余额即为本年实际发生额。下年过账时，在新的账本上上年的年末余额不再结转到新的账本上，新的一年从零开始重新登记，增值税下的三级科目余额与增值税申报表帐表一致。
2.会计电算化下“应交税费——应交增值税”下的三级科目存在问题
然而，在采用财务软件记账的情况下，在软件帐套初始化自动结转的功能下，“应交税费——应交增值税”下的三级科目期末余额自动结转到下一年的期初余额，如果不进行处理，将造成一年年“应交税费——应交增值税”下的三级科目余额无限制的累加，应交增值税下的三级科目余额与增值税申报表数据不符。
“应交税费——应交增值税”下的三级明细账取数时，余额是历年的累加数，只能从三级科目明细账的本期发生额取数，若每年期末都不去处理三级科目明细账的余额，此余额就会越累越大，不能反映本年的实际情况。也不能与增值税申报表主表对应的项目进行核对，账表相符较难完成。
四、会计电算化下“应交税费——应交增值税”下的三级科目年末处理
针对此问题，在每年末将“应交税费——应交增值税”下的三级明细科目的所有借贷方对转。将“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”的余额计入借方，将“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“营改增抵减的销项税额”、“转出未交增值税”的余额计入贷方。此账务处理每年只在年末增值税业务发生完毕时进行一次，月末不进行此操作。
1.年末有应缴未缴的增值税时
应缴未缴增值税税款反映在“应交税费——未交增值税”二级科目上，“应交税费——应交增值税”二级科目余额为零，年末账务处理将“应交税费——应交增值税”下的三级明细科目的所有借贷方余额全额对转，将三级科目的余额全部清为零。
2.年末有增值税留抵税额时
“应交税费——应交增值税”二级科目余额为借方，年末账务处理将“应交税费——应交增值税”下的三级明细科目的所有借贷方对转，只留“应交税费——应交增值税（进项税额）”余额为增值税留抵税额数在账上，其余三级科目的余额全部清为零。
会计电算化下通过年末增加“应交税费——应交增值税”下的三级明细科目之间的账务处理，达到应交增值税下的三级科目余额与增值税申报表帐表一致的目的。
在会计电算化下“应交税费——应交增值税”下的三级明细科目年末对转前，应进一步检查账表是否一致，增值税有没有适用税率错误等等，核实完全正确后，再进行年末对转。
五、在会计电算化下增值税核算注意事项
会计电算化的应用，让会计、税务核算及检查核对都可以更加及时，避免手工记账时当月不能及时对账，下月发现错误时再调账的麻烦。在会计电算化下记账凭证编制与记账是同步进行的，只要在月末年末节点关注细节，核对准确后再扎帐，就可避免一些事后的更正。
1.设置多级次会计科目架构，保证账账、账实、账表相符
兼营不同税率的应税项目时，应分别核算销售额。在手工记账时工作量很大，然而会计电算化的应用，设置多级次明细账不再繁琐，三级明细科目“进项税额”、“销项税额”下根据税率及品种大类设置多级次明细科目，与之对应主营业务收入也根据商品大类及具体名称设置多级次明细，以便主营业务收入乘以适用税率与销项税额计算核对，核对根据收入计算出的销项税额是否与销项税额账面相符，避免税率适用错误造成的税务风险，保证不同税率销售业务的价税拆分账账相符。
另一方面库存商品与主营业务成本也根据商品大类及具体名称设置多级次明细，且库存商品、主营业务收入、主营业务成本会计科目架构保持一致，顺序一致，以便一般销售业务时主营业务收入、主营业务成本与库存商品核对出库数量，以及便于与业务部门的调拨员、保管对账，保证库存商品出库数量账实相符。
每月末结账前，在财务软件中将未记账凭证勾选上，抄出本月的收入、销项税额，与增值税防伪税控系统中查询出的开票数据、未开票数据及视同销售业务数据等合计进行比对。核对相符后，财务软件再结账，保证“应交增值税”下的三级科目账表相符。
2.增值税备查簿的建立，弥补税会差异在账面无法反映的不足，确保增值税核算的完整性
涉税核算包括会计与税务两个方面，在会计账务处理中要遵循《企业会计准则》，税会不一致时，在纳税上遵循税法，账务处理遵循会计规定；税法没有规定的，按照会计的规定处理。
为避免税务风险，加强备查登记尤为重要。增值税计税销售额不完全等于会计上的营业收入，企业应做好销项税额的备查工作，在财务软件的核算已经足够细致的情况下，特别加强视同销售业务、简易征收等非常规业务的增值税备查记录。
加强对增值税进项税、进项税额转出的管理。做到增值税的正确核算。在合法合理的前提下，降低增值税税负。为企业通过节税创造利润，并减少“支付的各项税费”产生的现金流出，增加现金流。
在实际工作中，销售业务不可能从会计和税务两方面编制两套记账凭证，财务人员在处理原始凭证时，要时刻有纳税的意识，填制记账凭证时要清醒地认识到此业务的税会差异，正确进行账务处理，对于视同销售业务、未开具发票业务、简易征收业务等同时进行增值税备查簿登记，便于增值税计税销售额数据的收集整理，日后进行增值税核对、检查、纳税申报。
3.加强增值税税务风险的内部控制
纳税人提供适用不同税率或者征收率的货物或者应税劳务和应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。经济业务涉及基本税率又涉及低税率的，加强销售额的明细核算，避免核算不清造成的从高适用税率风险。
加强企业税务管理有助于降低企业涉税风险。通过企业税务管理，对涉税业务所涉及的各种税务问题和后果进行谋划、分析、评估、处理等组织及协调，能够有效降低企业涉税风险。
参考文献：
[1]全国税务师执业资格考试教材编写组.税法.1[M].北京：中国税务出版社，2015（9）：126.
应交税费有关会计分录总结 第5篇
一、科目设置的变化
1、总帐科目的变化
在总帐科目的设置上，新准则将应交各类税、费的业务合并在“应交税费”一个科目中进行核算，而旧准则则规定为分别在“应交税金”和“其他应交款”两个科目进行核算。可见新准则对此进行了合并和简化。
另外，新准则将旧准则下设置的“主营业务税金及附加”修改为“营业税金及附加”。笔者认为，新准则对此科目名称的修改更为恰切，因为企业缴纳的“税金及附加”不一定都是主营业务产生，但一定是营业行为产生，所以，修改为“营业税金及附加”更为恰切。
2、明细科目的变化
与旧准则相比，新准则对应交纳各种税、费二级明细科目的设置要求基本上没有变化，均是根据规定，结合本单位的实际情况，按照应交纳的各类税、费项目自行设置。但在应交增值税三级明细科目的设置上，新准则相对于旧准则而言作了简化处理，如新准则对应交增值税项目下列举的三级明细科目仅是“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税额”等六项，比旧准则大为简化。
二、核算 内容 的变化
新准则规定，“应交税费”科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育 费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过该科目核算。由此可见，新准则下“应交税费”科目的核算内容仅是将原在旧准则下“应交税金”和“其他应交款”两个科目中核算的内容进行了简单合并，具体核算内容基本上没有变化。
新准则规定，“营业税金及附加”科目的核算内容为企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。但除与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算外，企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税四小税在“管理费用”科目核算，可见，在“税金及附加”的核算内容方面，新准则与旧准则的规定相比基本上变化不大。
需要注意的是，与旧准则相区别，新准则未对应交增值税项目下的各具体业务内容作出详细的应用说明，仅按主要业务类别作了简单的四点应用说明。另外，新准则也未对应交消费税项目下的具体业务内容作出任何应用说明。
三、对几个具体应用 问题 的分析
1、关于小规模纳税人以及购入材料不能抵扣增值税的问题
新准则规定，企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费（应交增值税——进项税额转出）”科目。但旧准则对此不仅区分了两种情形，而且进行了详细说明：一是小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，不通过“应交税金（应交增值税——进项税额）”科目核算，其进项税额计入购入物资及接受劳务的成本；二是因购进的物资、在成品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额相应转入有关科目，借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金（应交增值税——进项税额转出）”科目。
应交税费有关会计分录总结 第6篇
第十六章 应交税费
一、单项选择题
5、甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件（含100件）以上可得到10％的商业折扣。乙公司于2010年7月10日向甲企业购买A产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定不考虑增值税）。企业于7月28日收到该笔款项。则甲企业该项业务应确认的增值税为（）元。A.17 000 B.15 300 C.15 147 D.16 830
二、多项选择题
1、不通过应交税费核算的税种有（）。
1、某工业企业为增值税小规模纳税人，2010年10月9日购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为21 200元，增值税额为 3 604 元。该企业适用的增值税税率为3％，材料入库前的挑选整理费为 200 元，材料已验收入库。则该企业取得的材料的入账价值应为（）元。A.20 200 B.21 400 C.23 804 D.25 0042、某企业用银行存款交纳本月增值税5 600元，则该企业应该作的会计处理是（）。
A.借：应交税费——应交增值税（进项税额）5 600贷：银行存款 5 600
B.借：应交税费——应交增值税（进项税额转出）5 600贷：银行存款 5 600
C.借：应交税费——应交增值税（已交税金）5 600贷：银行存款 5 600
D.借：应交税费——应交增值税（已交税金）5 600贷：库存现金 5 6003、企业销售商品时从购货方手中收取的增值税应通过（）科目进行核算。
A.应交税费——应交增值税（销项税额）B.应交税费——应交增值税（进项税额）C.应交税费——应交增值税（已交税金）D.应交税费——应交增值税（进项税额转出）
4、某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的价款为6 180元（含税），增值税征收率为3%，则该企业此项业务应交的增值税为（）元。A.6 000 B.180 C.185.4 D.1 050.6
A.印花税 B.增值税 C.营业税 D.耕地占用税
2、企业按规定交纳营业税的项目有（）。A.出租无形资产取得收入 B.销售不动产取得收入 C.销售商品取得收入 D.出售无形资产取得收入
3、下列属于增值税应税业务的有（）。A.销售加湿器 B.修理机器设备 C.销售厂房 D.提供运输劳务
4、一般纳税企业应交增值税明细账应该设置的专栏有（）。A.销项税额 B.进项税额 C.出口退税 D.进项税额转出
三、判断题
1、小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收
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发票，不能开具增值税专用发票。（）
【答案解析】：不含税销售额=6 180÷（1+3%）=6 000（元），所以应交增值税=6 000×3%=180（元）。
5、率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通
2、“应交税费”核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、印花税、耕地占用税等。（）
3、销售生产用设备和出租生产用设备都属于增值税应税项目。（）
4、企业转让某无形资产的所有权，应交的营业税通过营业税金及附加核算。（）
四、分录题
1、某企业出售一栋办公楼，出售收入640 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为800 000元，已提折旧200 000元，未曾计提减值准备，出售过程中用银行存款支付清理费用10 000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5％。编制该企业此业务会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、【正确答案】：D
【答案解析】：本题考核外购材料入账价值的确定。该企业取得的材料的入账价值＝21 200＋3 604＋200＝25 004(元)。
2、【正确答案】：C
【答案解析】：本题考核交纳增值税的核算。企业交纳本月的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。
3、【正确答案】：A
【答案解析】：本题考核增值税销项税额的核算。
4、【正确答案】：B
【正确答案】：B
【答案解析】：乙公司购入200件产品，可以获得10%的商业折扣，所以确认的收入为500×200×（1-10%）=90 000（元），所以确认的增值税为90 000×17%=15 300（元）。
二、多项选择题
1、【正确答案】：AD 【答案解析】：
2、【正确答案】：ABD
【答案解析】：本题考核营业税的征税范围。增值税的征税范围包括销售货物，以及提供的加工、修理修配劳务等。因此销售商品取得收入应交纳增值税。
3、【正确答案】：AB
【答案解析】：选项CD属于营业税征税范围。
4、【正确答案】：ABCD 【答案解析】：
三、判断题
1、【正确答案】：Y
【答案解析】：本题考核小规模纳税人增值税的处理。
2、【正确答案】：N
【答案解析】：本题考核应交税费的核算内容。企业交纳的印花税、耕地占用税不需要通过“应交税费”科目核算。
3、【正确答案】：N
【答案解析】：销售生产用设备属于增值税应税项目，出租生产用设备属于营业税应税业务。
4、【正确答案】：N
【答案解析】：转让无形资产的所有权属于非日常活动，所以应交的营业税记入到处置净损益中，通过营业外收入或营业外支出核算。
四、分录题
1、【正确答案】：(1)将固定资产转入清理： 借：固定资产清理 600 000累计折旧 200 000贷：固定资产 800 000(2)收到出售收入： 借：银行存款 640 000
贷：固定资产清理 640 000(3)支付清理费用： 借：固定资产清理 10 000贷：银行存款 10 000(4)计算应交营业税： 640 000×5％=32 000(元)借：固定资产清理 32 000