合并财务报表标准审计报告

合并财务报表标准审计报告（精选8篇）

合并财务报表标准审计报告 第1篇

对按照企业会计准则编制的合并财务报表出具的报告

审 计 报 告

（20XX）审字第XXX号

ＡＢＣ股份有限公司全体股东：

一、对合并财务报表出具的审计报告

我们审计了后附的ＡＢＣ股份有限公司（以下简称ＡＢＣ公司）合并财务报表，包括20XX年12月31日的合并资产负债表，20XX的合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表以及财务报表附注。

（一）管理层对合并财务报表的责任

编制和公允列报合并财务报表是ＡＢＣ公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制合并财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使合并财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

（二）注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对合并财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对合并财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与合并财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价合并财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

（三）审计意见

我们认为，合并财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ＡＢＣ公司20XX年12月31日的合并财务状况以及20XX的合并经营成果和合并现金流量。

二、按照相关法律法规的要求报告的事项

（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）

会计师事务所中国注册会计师：

有限责任公司

中国注册会计师：

中国北京市

二零年月日

合并财务报表标准审计报告 第2篇

一、单项选择题

1、甲公司拥有乙和丙两家子公司。6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额：

A、9万元

B、6万元

C、15万元

D、24万元

【正确答案】 C

【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】

2、A公司是B公司的母公司，当期期末A公司自B公司购入一台B公司生产的产品，售价为200万元，增值税税额为34万元，成本为180万元。A公司购入后作为管理用固定资产核算，A公司在运输过程中另发生运输费、保险费等5万元，安装过程中发生安装支出18万元。不考虑其他因素，则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为：

A、20万元

B、54万元

C、77万元

D、200万元

【正确答案】 A

【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】

3、209月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值为每件1.05万元，年末因母公司编制合并财务报表时针对该存货跌价准备项目抵消而对“资产减值损失”项目的影响为：

A、-30万元

B、30万元

C、-15万元

D、15万元

【正确答案】 A

【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】

4、合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司编制，下列表述中不正确的是：

A、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方的利息费用相互抵销

B、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销

C、母公司对子公司、子公司相互之间销售商品，期末与内部交易相关的应收账款、存货、固定资产等项目的资产减值损失不应当抵销

D、母公司对子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销

【正确答案】 C

【该题针对“内部投资业务的抵销处理”知识点进行考核】

5、下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是：

A、持续经营的所有者权益为负数的子公司

B、宣告破产的原子公司

C、母公司不能控制的其他单位

D、已宣告被清理整顿的原子公司

【正确答案】 A

【该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当：

A、借记营业收入项目，贷记营业成本、固定资产——原价项目

B、借记主营业务收入项目，贷记固定资产——原价项目

C、借记营业利润项目，贷记固定资产——原价项目

D、借记营业外收入项目，贷记固定资产——原价项目

E、借记其他业务收入项目，贷记固定资产——原价项目

【正确答案】 AD

【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】

2、在编制合并资产负债表时需要进行抵消的内部债权债务项目主要包括：

A、应收账款与预收账款

B、应收股利与应付股利

C、应付账款与预付账款

D、其他应收款与其他应付款

E、应收票据与应付票据

【正确答案】 BDE

【该题针对“内部债权债务的`抵销处理”知识点进行考核】

3、甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司合并财务报表中少数股东权益为380万元。，乙公司发生净亏损1400万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制度合并财务报表处理中，正确的有：

A、少数股东承担乙公司亏损380万元

B、母公司所有者权益减少380万元

C、母公司承担乙公司亏损980万元

D、少数股东权益列报金额为-40万元

E、少数股东权益列报金额为560万元

【正确答案】 CD

【该题针对“内部投资业务的抵销处理”知识点进行考核】

4、不考虑其他特殊因素，下列被投资企业中应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有：

A、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业

B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业

C、甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业

D、甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业

E、甲公司在报告年度购入其40%股份的境外被投资企业

【正确答案】 ABC

【该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核】

5、A公司和B公司是母子公司关系。20年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%;2010年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4%。假定不考虑所得税等其他因素，则母公司编制2010年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有：

A、借：应付账款     100

贷：应收账款     100

B、借：应收账款——坏账准备 1

贷：资产减值损失    1

C、借：应收账款——坏账准备  2

贷：资产减值损失     2

D、借：应收账款——坏账准备 2

贷：未分配利润——年初   2

E、借：应收账款 100

贷：应付账款 100

【正确答案】 ACD

合并财务报表标准审计报告 第3篇

关键词：合并财务报表审计,审计对策

合并财务报表是以整个企业集团为一个会计主体, 以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础, 抵销内部交易对个别财务报表的影响后编制而成的。合并财务报表审计, 是指注册会计师依法接受委托, 按照独立审计准则的要求, 对被审计单位的合并财务报表实施必要的审计程序, 获取充分、适当的审计证据, 并对合并财务报表发表审计意见。随着社会主义市场经济的不断发展和对外开放的不断扩大, 越来越多的企业为应对市场竞争、实现企业扩张而组建企业集团, 从而使合并财务报表的编制越来越普遍, 进而使合并财务报表的审计成为审计的热点和难点之一。本文主要对合并财务报表审计的内容、难点等进行了阐述, 并结合我国合并财务报表审计的现状, 就完善合并财务报表审计的对策进行探讨。

一、合并财务报表的特点

与个别财务报表比较, 合并财务报表具有以下的区别:

(一) 两者反映内容不同

合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团的财务状况、经营成果和现金流量, 反映的对象是由若干法人组成的会计主体, 是经济意义上的会计主体, 而不是法律意义上的主体。个别财务报表反映的则是单个企业法人的财务状况、经营成果和现金流量。

(二) 两者编制主体不同

合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的母公司编制, 也就是说并不是企业集团中所有企业都必须编制合并财务报表, 更不是社会上所有企业都需要编制合并财务报表;而个别财务报表是由独立的法人企业编制的, 所有的企业都需要编制个别财务报表。

(三) 两者编制基础不同

个别财务报表的编制以单个企业为会计主体, 其从凭证的编制、账簿的登记和报表得编制都有一套完整的会计核算方法体系;合并财务报表则是以个别财务报表为基础, 以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础, 根据相关资料抵销内部交易对个别财务报表的影响后编制的, 它并不需要在现行会计核算方法体系之外单独设置一套核算方法体系。

(四) 两者编制方法不同

个别财务报表的编制有其自身固有的一套编制方法和程序。合并财务报表的编制绝不是对个别财务报表项目的简单加总, 它在对纳入合并范围的个别财务报表的数据进行加总的基础上, 在工作底稿上通过编制抵销分录将企业集团内部的交易对个别财务报表的影响予以抵销, 进而对合并财务报表各项目的数字进行填列。

二、合并财务报表审计的目标

(一) 合并财务报表审计的总目标

独立审计总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见。就合并财务报表的审计而言, 合法性是指合并财务报表的编制是否符合企业会计准则和相关制度的规定, 公允性是指合并财务报表在所有重大方面是否公允性地反映了被审计单位的合并的财务状况、经营成果和现金流量。因此, 合并财务报表审计的总目标符合独立审计准则的要求, 与独立审计总目标保持一致。

(二) 合并财务报表审计的具体目标

合并财务报表审计的具体目标是对其总目标的具体化。具体审计目标的确定, 有助于注册会计师按照独立审计准则的要求收集充分、适当的审计证据, 恰当作出相应的审计意见。合并财务报表审计的具体目标主要包括: (1) 确定合并财务报表的合并范围是否正确、完整; (2) 确定合并财务报表的合并基础是否正确、完整; (3) 确定合并财务报表的合并结果是否正确、完整; (4) 确定合并财务报表的外币折算是否正确、恰当; (5) 确定合并财务报表及附注各项目的披露是否恰当。

三、合并财务报表审计的内容

(一) 合并范围的审计

《企业会计准则——合并财务报表》强调以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。控制是指能够决定另一个企业的财务和经营政策, 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。在具体判断时应强调实质重于形式的要求, 综合考虑所有相关事实和因素进行判断, 如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等。准则规定母公司应当将其控制的所有子公司, 无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司, 均纳入合并财务报表的合并范围。对于母公司不能控制的被投资单位, 如已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司和母公司不能控制的其他被投资单位, 不纳入合并财务报表的合并范围。

(二) 个别财务报表的审计

母、子公司的个别财务报表是编制合并财务报表的基础, 其客观、真实和公允与否是保证合并财务报表客观、真实、公允的前提。因此, 在对合并财务报表的编制进行审计之前, 应首先对母、子公司个别财务报表进行审计。审计人员对母、子公司个别财务报表进行审查时, 不仅要审查个别财务报表的会计政策是否符合《企业会计准则》的要求, 还要结合企业集团内部经济活动的审查, 关注那些对合并财务报表具有重要性的项目, 如存货和固定资产的价值是否有高估或低估现象, 是否有尚未处理的存货和固定资产盘亏损失等。

(三) 会计政策的审计

编制合并财务报表时要求母子公司采用一致的会计政策, 以确保集团内各企业会计核算有统一的口径。对企业集团会计政策的审查主要侧重于母子公司的会计政策是否具有一致性。审计人员应审查母、子公司提供的会计政策的解释文件, 审阅个别财务报表的附注和说明, 了解企业集团各成员的会计政策, 并通过审查有关账簿记录进行验证。在审查中, 审计人员应将注意力集中在存货计价、折旧计算、收入费用确认等方面。

(四) 内部交易抵销的审计

企业集团的内部交易活动主要包括内部的存货、固定资产和无形资产交易以及内部的债权债务等。

1、关于存货内部交易的审计。

企业集团内部存货内部交易有顺流销货 (母公司出售商品给子公司) 、逆流销货 (子公司出售商品给母公司) 、平流销货 (子公司之间的销货) 三种类型。审计时, 一要注意集团内部交易的存货本期是否全部或部分出售给集团外部企业, 是否存在虚增销售收入的情况;二要集团内部的存货交易所形成的未实现利润的抵销是否按相应的持股比例进行计算。

2、关于内部固定资产和无形资产交易的审计。

在审计企业集团内部固定资产和无形资产交易时, 应将审计的重点首先应放在内部固定资产和无形资产交易所形成的未实现收益是否已经抵销;其次内部交易的固定资产折旧额和无形资产摊销额的计算基数是否为固定资产和无形资产的成本价。

3、关于企业集团内部债权债务的审计。

母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目, 是指母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目。发生在母公司与子公司、子公司相互之间的这些项目, 企业集团内部企业的一方在其个别资产负债表中反映为资产, 而另一方则在其个别资产负债表中反映为负债。

(五) 合并财务报表附注的审计

合并财务报表附注揭示的信息, 有可能对企业集团利害关系者做出决策产生重要影响。因此, 要达到合并财务报表审计的目标, 审计人员应审查合并财务报表附注是否恰当地揭示了《企业会计准则》等有关法规要求披露的信息。除了审查附注是否揭示了企业集团会计政策、未决诉讼、租赁资产以及不以货币而以其他方式定量化的信息项目外, 还应审查是否披露了如下事项: (1) 纳入合并财务报表范围的子公司的有关情况及其增减变动情况; (2) 未纳入合并财务报表合并范围的子公司的有关情况及其原因; (3) 子公司与母公司会计政策不一致时, 在合并财务报表中的处理方法; (4) 纳入合并范围的子公司的经营业务与母公司业务相差悬殊时, 子公司的个别财务报表等。

四、合并财务报表审计的难点与对策

(一) 合并财务报表审计的难点

1、审计需要难以满足。

由于合并财务报表编制的依据与方法与个别财务报表不同, 原有对个别财务报表的常规审计程序已不能满足对合并财务报表审计的需要, 如何对常规审计程序进行拓展是摆在审计人员面前的难点。

2、审计资料难以收集。

由于母、子公司间的投资、往来、交易等需抵销的内部交易较多, 涉及范围广, 如何判断合并财务报表编制需抵销的事项, 离不开有关内部投资、往来项目的明细资料, 而掌握这些资料往往难度较大。

3、审计质量难以保证。

企业合并财务报表所反映的会计信息是否真实、准确, 其前提是母公司及合并范围内的子公司的单位会计报表是否真实准确。如何保证个别财务报表的真实可靠是保证合并财务报表审计质量的关键, 而合并财务报表涉及多个企业的个别财务报表, 因此难度较大。

(二) 合并财务报表审计的对策

1、拓展常规的审计程序。

在对个别财务报表进行审计时, 审计机关通常在对企业的内控制度进行测试的基础上, 通过审核原始凭证、记账凭证及账簿记录, 可以验证财务报表各项目的列示是否正确, 因此通过上述的基本程序基本可以达到复核个别财务报表的目的。合并财务报表的数据是通过合并工作底稿, 对个别财务报表的数据进行加总和抵销而编制形成的, 要完成对合并财务报表的审计, 必须拓展常规审计程序, 在对个别财务报表实施审计的基础上, 还须对合并财务报表的合并范围、抵销事项等进行严格的审查, 才能完成对合并财务报表的审计程序。

2、加强对个别财务报表的审计力度。

合并财务报表所反映的会计信息是否真实、准确, 其前提是母公司及合并范围内的子公司的单位会计报表是否真实准确。这就需要加强对个别财务报表的审计。如果企业集团涉及的子公司较多, 可能需要投入大量的人力和财力。因此, 对个别财务报表的审计首先可以充分利用社会审计机构的审计结果, 其次可以按照重要性的要求采取延伸审计的办法, 有目标、有重点地进行抽样审计, 这样既可以保证审计的质量, 又可以提高审计效率。

3、抓住企业集团内部交易抵销的审计重点。

合并财务报表审计的重点应该放在企业集团内部交易抵销是否正确上。有的集团内部母公司在编制合并财务报表时, 仍采用汇总报表的方法, 未对集团内部应抵销项目予以抵销, 因而不能真实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。由于内部交易事项的抵销涉及的面较广, 且变动性较大, 往往需要同时取得两个或两个以上公司的详细资料, 因而审计难度较大, 因此应遵循重要性的会计信息质量要求进行审计, 如内部存货交易和内部债权债务, 应重点关注大额的交易, 对于金额较小的交易可不作复核。

4、对连续编制的合并财务报表数据进行核对。

在合并范围没有变动时, 上年度合并财务报表的期末数必定等于本年度合并财务报表的期初数。如果本期的合并范围发生了变动, 则本年合并财务报表得数据与上年度得期末数据就不存在对应关系, 而单从当年报表或合并底稿上看则难以发现问题。因此, 如果本期合并范围发生变动时, 应追溯审查其上一年度的合并工作底稿, 只有在重点关注上年度的内部交易事项的基础上才可以对合并财务报表的编制是否遵循可比性的要求作出判断。

随着我国市场经济的不断完善, 通过产权市场进行的企业并购将来越来越多, 因此合并财务报表的审计工作将更加重要。我国的合并财务报表审计还处于初始发展阶段, 这就要求我们进一步完善合并财务报表审计规范, 提高注册会计师的素质, 加大行业监管和同业复查力度, 加强社会诚信建设, 不断提高合并财务报表的审计质量。

参考文献

[1]、陈红.内部控制评估在会计报表审计中的运用.中国乡镇企业会计, 2007 (10)

[2]、财政部注册会计师考试委员会办公室.会计.中国财政经济出版社, 2009

[3]、马秀兰.企业合并财务报表审计.审计文摘, 2002 (10)

[4]、马家伦.合并财务报表审计与探讨.审计与经济研究, 2002 (5)

新合并财务报表准则探讨 第4篇

摘要：规范合并财务报表编制的《企业会计准則第33号——合并财务报表》，已于2007年1月1日起开始执行。文章对新准则所依据的基本合并理论、新准则与国际会计准则的差异及衔接、新准则对企业的影响等问题进行了初步探讨。

关键词：新会计准则；合并财务报表；经济实体理论

1新准则所依据的基本合并理论分析

合并财务报表的合并理论一般有三种：母公司理论、所有权理论和经济实体理论，母公司理论强调合并会计报表是母公司财务报表的扩展，侧重于母公司股东的利益，以法定控制为原则，以拥有多数股权或表决权(通常是50％以上)决定合并范围，或者通过控制协议来确定合并范围。所有权理论认为母公司和子公司之间是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企业中的权益，经济实体理论认为，母子之间的关系应是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系，根据经济控制的实质，就意味着母公司对于公司的全部资产、经营等具有控制权，构成统一的合并经济实体。相比较而言，经济实体论更符合现代企业集团的概念(集团是因为控股关系而将投资者和被投资者联系在一起的组织)，充分反映了“控制”的经济实质。

新准则以“控制观”为依据选择实体理论作为编制合并财务报表的基础，在这一理论下：(1)子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示；(2)子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示；(2)母公司对子公司所有净资产均按公允价值计量；(4)全部抵消集团内公司间交易未实现的损益，从而有助于抑制企业利用集团内的关联交易操纵利润的现象。

2新准则与国际会计准则的差异及衔接

国际会计准则理事会于2004年1月发布了《国际会计准则第27号——合并和单独财务报表》，该准则同我国颁布的新准则之间还存在不少差异，譬如，在适用范围上，国际会计准则除规范母公司控制下的集团合并财务报表的编制和列报外，还规范了母公司单独财务报表中对于公司投资的核算，以及在主体选择公布单独财务报表，或当地法规要求列报单独财务报表时，适用于在投资者的单独财务报表中对在联营企业投资的核算，在合营者的单独财务报表中对在合营中投资的核算；界定了“成本法”和“单独财务报表”，取消了权益法，允许在成本法和公允价值法之间进行选择，单独财务报表统一了母公司、投资者和合营者在单独财务报表中对投资的处理方法；明确了母公司编制合并财务报表的豁免范围和豁免标准；明确了不纳入合并范围子公司的判断标准。而上述极为重要的内容在我国新准则中竟根本没有或含糊不清，譬如，我国企业编制合并财务表的方法到底是成本法，还是权益法，或是两者兼而有之，准则没有原则上的规范；满足什么条件的子公司不能纳人合并范围等等，既给企业实际操作造成了困难，也给企业留下了人为操纵的空间。

3新准则对企业的影响

合并财务报表标准审计报告 第5篇

摘要：上市公司财务报表审计意见是执行审计准则，对上市公司按照新会计准则编制的财务报表发表的第二个年度审计意见。本文在对上市公司20报审计意见总体分析的基础上，重点对非标准审计意见的具体类型、公布时间、在交易所及不同类型上市公司的分布状况进行了分析，对于相关部门完善政策制度、加强对会计师事务所及上市公司的监管、提升注册会计师审计质量具有参考价值。 关键词：上市公司 年度财务报表 审计意见审计意见是注册会计师，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表的旨在提高财务报表可信赖程度的一种专业鉴证结论。包括标准无保留意见和非标准意见，后者具体包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见四种。年是上市公司实施新会计准则的第二年，也是国内外经济环境发生深刻变化的一年，全球金融危机对我国实体经济的影响不断加深，上市公司面临的风险和盈利压力进一步增大。上市公司2008年审计意见是注册会计师运用新审计准则对按照新会计准则编制的财务报表发表的第二个年度审计意见。本文在对上市公司2008年报审计意见总体分析的基础上，重点对非标准意见的具体类型、公布时间、在交易所及不同类型上市公司的分布状况进行了分析，进一步印证和发现了一些有价值的现象。一、上市公司2008年审计意见的总体分析(一)年报审计情况统计 根据中国注册会计师协会(以下简称“中注协”)发布的2008年年报审计情况快报统计，截至4月30日，除*ST本实B(41)外，全国1624家境内上市公司均如期披露了2008年年度财务报告(以下简称“2008年报”)。2008年报所出具的审计意见类型包括标准无保留意见、带强调事项段无保留意见、保留意见和无法表示意见，没有公司被出具否定意见。其中，1514家公司的审计报告为标准无保留意见，占全部公司的93.23%;110家公司被出具了非标准审计意见，占全部公司的6.77%，其中，75家公司审计报告为带强调事项段的非标准无保留意见，占比4.62%;18家公司审计报告为保留意见，占比1.11%;17家公司审计报告为无法表示意见，占比1.04%。、、2008年上市公司年报审计意见具体情况如(表1)所示。与20、20相比，无论是绝对数还是所占百分比，2008年报审计意见中标准审计意见持续上升，非标准意见百分比在年创下来新低(7.69%)后延续了这一良好势头。由此可见，尽管非标准意见的具体类型存在不同情况，2008年报审计意见总体要好于和。(二)非标准意见审计现状 在自然灾害及世界金融危机影响下，上市公司2008年整体业绩不如以往，与2007年相比亏损面扩大了7.99%，实现净利润数按年度同比减少了16.82%，盈利能力大幅下降。而从审计意见来看，2008年上市公司年报审计报告中非标准意见却在继续维持低水平下保持下降态势，要好于以前年度。笔者认为，主要原因有以下方面：第一，公司治理效果进一步显现。自2007年3月展开公司治理专项行动以来，通过查找自身治理结构中的问题和不足并实施整改，绝大部分上市公司规范运作意识大大增强，规范运作程度有大幅提高，上市公司独立性得到增强，信息披露透明度明显提高，治理结构进一步完善，治理水平与过去相比有了较大提高。据南开大学公司治理研究中心发布的2008年中国上市公司治理指数平均值为57.49，较2007、、和2004年的56.85、56.08、55.33、55.02有显著提高。上市公司治理水平的提高，提升了其整体质量，也使其财务和经营状况有所改善，从根本上减少了财务造假的可能性，降低了非标准意见的比重，导致审计意见类型的进一步改观。第二，证监会和中注协监管加强，上市公司和会计师事务所违规成本增加，促使年报质量和审计质量提高。中国证监会为确保上市公司2008年报编制和财务信息披露符合新会计准则和财务信息披露规范的要求，促进上市公司提高财务信息披露质量，创新监管机制，对年报编制和披露中易发生问题进行事前督导和专业指导，共发出重大会计监管函件41份;印发上市公司执行企业会计准则监管问题解答3期，涉及15个重大会计监管问题。同时，证监会还统一部署上市公司2008年报的审计监管工作，要求证监会派出机构对上市公司年报审计业务承接和计划制定、审计执行和证据收集以及完成审计工作等各环节对会计师事务所的执业行为进行全面督导。增强了上市公司2008年报的可信度，促进会计师事务所提高审计质量。在加强督导同时，中国证监

会加大了处罚力度。2008年共出具行政处罚决定书50号，涉及上市公司、会计师事务所等共35家，涉及人员152人次。中注协进一步建立和完善执业质量检查制度，对全国所有事务所开展周期性、系统性和全面性的执业质量检查。2008年，中注协直接组织对具有证券期货从业资格会计师事务所的执业质量进行检查，共检查20家证券资格事务所。强化会计师事务所的风险意识，提升了执业质量。第三，其他原因。报表使用者更加关注审计意见，上市公司为避免被出具非标准意见而更倾向于采纳注册会计师的建议;会计师事务所质量控制加强，注册会计师整体素质提升，执业质量得到提高等。二、非标准意见具体类型分析(一)带强调事项段的无保留意见 强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落，并不影响已发表的审计意见。就非标准意见的类型来看，带强调事项段的无保留意见数量较多(75份)，分别占全部审计报告的4.62%和非标准意见的68.18%。就提及事项的个数来看，提及1个事项的有64份占85.33%，提及2个事项的有10份占13.33%，提及3个事项的有1份占1.34%。提及事项平均数为1.16个。就提及事项的内容来看，注册会计师强调的最主要事项是“持续经营能力存在重大不确定性”，有57份，占76%，而2006年、2007年该百分比分别为58.82%、68.14%。可以看出，在全球金融危机背景下，上市公司面临的风险和盈利压力增大，影响持续经营的因素和风险进一步增多。提及证监会立案调查、涉及重大诉讼或仲裁和因其参股公司、合营公司、控股子公司造成的重大对外投资不确定性三类事项的都有6份。提及资产重组事项重大不确定性的有4份，提及应收款项未来能否顺利收回存在不确定性的有2份，提及其他事项存在重大不确定性的有8份，这些事项包括无法取得财务报表的年初数的充分适当审计证据、大额担保、相关资产权属及房产交易事项具有重大不确定性、公司股权受让行为在未来是否能完成评估机构预测的现金流量的重大不确定性、尚未就一项交易终止后的责任及赔偿问题与交易对手达成一致意见、公司尚未完成资产置换协议中的规定、整改工作尚未验收完毕、公司搬迁损失补偿存在的不确定性等。该类型意见容易出现的问题，主要是以强调事项段来代替其他类型审计意见，从而迎合公司管理层的

需求。为此，新审计准则采用列举法，明确提出了强调事项的两种情形，即存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况和存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项。在百分比上，该类型非标准意见较2006年、2007年下降较多，可能反映注册会计师在风险意识和独立性方面有了较大提升。另外，持续经营能力存在重大不确定性是该类型意见的主要强调内容。 (二)保留意见 当财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形时应出具保留意见的审计报告。保留意见也被视为注册会计师在不能出具无保留意见情况下最不严厉的审计报告。2008年对上市公司财务报表出具保留意见的审计报告共18份，占全部审计报告的1.11%，比2007年略有上升。就所涉及保留事项的个数来看，涉及1个事项的有7份，占38.89%;涉及2个事项的有10份，占到55.56%;ST中农则涉及到4个保留事项。提及事项平均数为1.72个。从保留事项的具体内容分析，提及审计范围受限，无法获取充分适当的审计证据的有14份，占77.78%，其中：无法确认应收及预付款项的真实可靠可收回程度及资产减值计提合理性8份、无法合理确认长期股权投资的金额或影响3份、无法判断交易的必要性和合理性1份、无法确认预计负债计提金额的恰当性1份、无法判断全资子公司年末财务状况及本年度经营成果的真实性1份。排在第二位的是持续经营能力存在重大不确定性，涉及9家公司，其中主要是ST或*ST类公司，如ST华光、ST松辽、*ST帝贤B、ST天龙、ST国药等。其他还包括监管部门立案稽查、证监会行政处罚、相关资产转让尚未完成、诉讼等。具体情况见(表2)。 (三)无法表示意见 注册会计师在审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据。以至于无法对财务报表发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。2008年上市公司被出具无法表示意见17份。具体情况见(表3)。该类审计意见具有如下方面特点：被出具无法表示意见的17家公司全部涉及持续经营能力的重大不确定性问题。如S*ST兰光(000981)由于控股股东及关联方长期占用巨额资金无法归还、主营业务严重萎缩，连续三年发生大额亏损、无法偿还到期债务，银行借款全部逾期，并已经涉及诉讼、主要子公司已停业等多个原因导致无法判断公司按照持续经营假设编制的财务报表是否适当;除海星科技外，其他的16家都是ST或*ST公司，具体包括10家ST公司、4家*ST公司、1家S ST公司和1家S*ST公司，占到94.12%;提及事项平均数量远多于其他非标准意见。提及1个事项的有6家公司，提及2个事项的有6家公司，提及3个事项的有2家公司，提及4个的有2家公司，提及5个事项的有1家。平均每份报告提及事项数为2.18。提及事项平均数大于其他类型，增加了审计报告的信息含量，表明注册会计师在出具此类意见时需要收集更加充分适当的审计证据，更需职业谨慎。同时也表明注册会计师只要符合准则规定、理由充分就敢于出具无法表示意见，大胆对上市公司会计信息说“不”，说明会计师事务所认真执行质量控制准则，加强了自身风险控制，注册会计师的风险意识得到增强;在审计范围受限事项中，提及无法获取充分适当审计证据判断资产或负债的真实、准确、完整、公允性的较多，有5份，是该事项中的主要内容。如*ST北生(600556)，因无法实施必要审计程序获得充分、适当的审计证据判断部分应收款项、其他应收款项的真实性、部分在建工程的价值以及部分借款的资金流向被出具了无法表示意见。总之，导致上市公司被出具非标准意见的最主要原因是持续经营能力存在重大不确定性。2008年上市公司审计报告中共有83份提及持续经营问题，占全部非标准意见的75.45%，而此百分比2007年为69.67%，2006年为47.65%，可见持续经营问题已经越来越成为影响我国上市公司审计意见类型的第一位因素。其他主要原因还包括由于审计范围受限，无法获取充分、适当的审计证据(27份非标准意见提及，占24.55%)，重大诉讼或仲裁(9份非标准意见提及，占8.18%)，证监会立案稽查(9份非标准意见提及，占8.18%)，重大对外投资的不确定性(8份非标准意见提及，占到7.27%)。三、非标准意见公布时间分析(一)非标准意见月度发布分析国内外学者已经进行的大量研究证明，国内外股票市场都存在“好消息早，坏消息晚”披露的基本规律，标准无保留审计意见公司也较非标准无保留意见的`公司更及时地披露其年度报告。从20报告公布情况来看，201月共发布年度报告10份，其中2份非标准意见均为带强调事项段的无保留意见，占到20%;2月共发布年度报告151份，其中的非标准意见包括带强调事项段无保留意见5份(3.31%)，无法表示意见1份(0.66%);3月共发布年度报告640份，其中的非标准意见包括带强调事项段无保留意见14份(2.19%)，保留意见1份(0.16%);4月共发布年度报告823份，其中的非标准意见包括带强调事项段无保留意见54份(6.56%)，保留意见17份(2.07%)，无法表示意见16份(1.94%)，具体见(表4)。(二)非标准意见旬发布分析 从各月审计意见发布的比率看，1～4月每月发布数分别占总报告数的0.62%，9.30%，39.41%，50.67%;每月发布的非标准意见占全部非标准意见的比率分别为1.82%，5.45%，13.64%，79.09%。即在超过半数审计意见集中在4月份发布的前提下，近80%的非标准意见更是集中在4月发布。4月份发布了823份审计报告，占全部审计报告的50.67%，发布的非标准意见审计报告87份，占全部的79.09%，其中发布的对上市公司有较大不利影响的非标准意见类型(保留意见和无法表示意见)分别占到全部的94.44%和94.12%。对4月份进一步按旬分析如(表5)。由(表5)可知，4月份各旬发布审计报告占总报告百分比依次为10.96%、13.36%、26.35%，即越接近年报公布截止日，发布的年报数量越多;就非标准意见而言，4月各旬发布的非标准意见占全部非标准意见的百分比依次为7.27%、9.09%、61.82%，即非标准意见(特别是对上市公司有较大不利影响的保留意见和无法表示意见)更倾向于在年报公布截止日的最后发布。四、非标准意见在交易所与上市公司的分布分析(一)非标准意见在沪深两市的比较(1)主板市场与中小企业板市场的比较。截止2008年12月31日，深沪两市主板市场上市公司总数为1351家(不含未在法定期限内发布年报的公司，以下同)，被出具非标准意见共107份，占7.92%，其中带强调事项段无保留意见74份，占5.48%;保留意见17份，占1.26%;无法表示意见16份，占1.18%。深市中小企业板上市公司总数为273家，被出具非标准意见共3份，占1.10%，其中带强调事项段无保留意见1份，占0.37%;保留意见1份，占0.37%;无法表示意见1份，占0.37%。由此，单就

审计报告财务报表 第6篇

审计报告财务报表就在下面，各位会计朋友们，请看下面吧!

审计报告财务报表【1】

审计年度财务报表

审计年度截止日期XX月XX日各科目明细表

债权债务往来询征函，银行对帐单

盘点表

房屋所有权证等权属证书

验资报告

公司章程，重大决议

及其他资料

在审计的时候，会对相关的情况做一些建议;

审计费用的收取各地都有不同，一般是按照注册资金的比例计算，

会计报表属于企业财务的基本资料，在很多情况下，工商，税务，银行等单位都要求提供。

所得税汇算清缴需要出具的涉税鉴证报告和会计师出具的审计报告不是一个概念，企业所得税涉税鉴证报告是指具有法定资质的社会中介机构依照企业所得税的相关规定，对纳税人涉及企业所得税税款缴纳的事项，按照规定的工作流程、报告格式及有关要求出具的书面报告。

具有法定资质的机构指的是税务师事务所和会计师事务所，有些地方有只认可税务师事务所的出具的情况。

按照《中华人民共和国公司登记管理条例》第九章年度检验的`要求:时间为每年3月1日-6月30日，年检时需提交年度检验报告书、年度资产负债表和损益表、《企业法人营业执照》副本。

对是否出具审计报告是有要求的，需要提交审计报告的企业是:

1)股份有限公司、期货经纪有限公司

2)前一年下半年至上一年上半年成立的有限责任公司

3)工商行政管理部门发现问题的企业

审计报告模板【2】

ABC有限责任公司董事会:

我们审计了后附的ABC有限责任公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括12月31日的资产负债表和合并资产负债表，的利润表和合并利润表、股东权益变动表和合并股东权益变动表、现金流量表和合并现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。

这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司月31日的财务状况以及20的经营成果和现金流量。

会计师事务所有限公司

中国注册会计师:

中国·北京

中国注册会计师:

财务报表审计报告格式 第7篇

参考格式一：对按照企业会计准则编制的财务报表出具的审计报告

背景信息：

1.对整套财务报表实施审计 2.财务报表由被审计单位管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制； 3.审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致； 4.除对财务报表实施审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告责任，且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任。

审计报告

abc股份有限公司全体股东：

一、对财务报表出具的审计报告

我们审计了后附的abc股份有限公司（以下简称abc公司）财务报表，包括20×1 年12月31日的资产负债表，20×1的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。

（一）管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是abc公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

（二）注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

（三）审计意见

我们认为，abc公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了abc公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1的经营成果和现金流量。

二、按照相关法律法规的要求报告的事项

（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）

××会计师事务所 中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）

中国××市 二o×二年×月×日

参考格式2：对按照企业会计准则编制的合并财务报表出具的审计报告

背景信息：

1.合并财务报表由被审计单位管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定

编制；

2.审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师 审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致； 3.除对集团财务报表实施审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告

责任，且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任。

审计报告

abc股份有限公司全体股东：

一、对合并财务报表出具的审计报告 我们审计了后附的abc股份有限公司（以下简称abc公司）合并财务报表，包括20×1年12月31日的合并资产负债表，20×1的合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表以及财务报表附注。

（一）管理层对合并财务报表的责任

编制和公允列报合并财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制合并财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使合并财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

（二）注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对合并财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对合并财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关合并财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的合并财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与合并财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价合并财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

（三）审计意见

我们认为，合并财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了abc公司20×1年12月31日的合并财务状况以及20×1的合并经营成果和合并现金流量。

二.按照相关法律法规的要求报告的事项

（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）

××会计师事务所 中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师：×××

（签名并盖章）

中国××市 二o×二年×月×日篇二：执行小企业会计准则财务报表审计报告及报表附注参考格式

针对小企业资产负债表和利润表（损益表）出具的审计报告的参考格式

【以下红字系提示性内容，报告仅作格式参考，但不限于此，项目负责人应根据实际情况、包括审计意见类型及相关事项进行调整，并删除提示性内容】

审 计 报 告

文号

abc公司全体股东：

我们审计了后附的abc 公司（以下简称abc公司）财务报表，包括2013年12 月31日的资产负债表、2013的利润及利润分配表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是abc公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照《小

企业会计准则》的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注

册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见【或发表保留意

见】提供了基础。

三、导致保留意见的事项 ??

四、审计意见【或保留意见】

我们认为，【除“

三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，】abc公

司财务报表在所有重大方面按照《小企业会计准则》的规定编制，公允反映了abc公司2013年12月31日的财务状况以及2013的经营成果和现金流量。

五、强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注[]所述，[]。本段内容不影响已发

表的审计意见。

1、[]公司2013财务报表

2、[]公司2013财务报表附注 [本页无正文] 会计师事务所有限公司

（盖章）

中国·苏州

（签名）（盖章）（签名）（盖章）二零一四年 月 日 中国注册会计师：×××中国注册会计师：×××

财务报表附注

二零一三

人民币元

【附注是财务报表的重要组成部分。以下附注仅作格式参考，但不限于此，代编人员应根据客户实际情况根据重要性原则进行调整、増、删或重述】

一、公司基本情况 abc公司（以下简称“本公司”）经江苏省人民政府苏政复[]号文批准，经江苏省工商行

政管理局登记注册，于[]年[]月[]日在[]成立。公司注册资本[]万元，由[]、[]及[]共同出资。

[公司股权变更沿革] 截止20 年12月31日，本公司注册资本为[]万元，企业法人营业执照注册号为[]，{企 业法人营业执照注册号为企独苏总字第[]号，投资总额[]美元，注册资本 [ ]美元。}法

定代表人为[]。公司目前为经营期[筹建期]。

本公司经营范围为[]。其主要产品为：[]??，提供主要劳务内容为[]。

二、遵循小企业会计准则的声明

本公司所编制的财务报表符合小企业会计准则的要求，真实、完整地反映了公司的财务状

况、经营成果和现金流量等有关信息。

三、编制基础

本公司以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《小企业会计准则》的规定

进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。[不符合基本会计假设的说明]

四、重要会计政策、会计估计

本公司执行中华人民共和国《小企业会计准则》。下列重要会计政策系根据该会计准则编

制。

1、会计

本公司的会计为公历年1月1日至12月31日。

2、记账本位币

本公司以人民币作为记账本位币。

3、记账基础和计价原则

本公司会计核算以权责发生制为记账基础，资产以实际成本为计价原则。各项财产在取得

时按实际成本计量，其后如果发生减值，按企业会计制度规定计提相应的减值准备。

4、外币业务核算方法[若公司没有外币业务则将该部分去掉、后面类似情况也如此] 财务报表附注

二零一三

人民币元

会计内涉及的外币经营业务，按外币业务发生日的即期汇率折合为人民币记账。资产

负债表日对外币现金、外币银行存款、债权、债务等各种外币账户的余额，按照即期汇率

折合为记账本位币金额。按照该日即期汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额

之间的差额，计入当期损益。

5、现金等价物

现金等价物是指本公司持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动

风险小的投资。

（以下6至17项内容选择与企业相关的重要项目披露）

6、短期投资

短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。

以支付现金取得的短期投资，按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，计入投资收益。

7、应收及预付款项 应收及预付款项是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。

坏账损失确认标准：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销

营业执照，其清算财产不足清偿的；债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或

者遗产不足清偿的；债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；

与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；因自然灾害、战争

等不可抗力导致无法收回的。

应收及预付款项出现上述情形之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付

款项，作为坏账损失，于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。存货核算方法

存货是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的

在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括原材料、[在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资等] 等。存货按照以下原则核算: 本公司存货取得时，按实际[]成本入账。[经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。] 财务报表附注

二零一三

人民币元

公司领用或者发出存货，按照[实际成本]核算，采用[先进先出法/加权平均法/个别认定法/计划成本法/售价金额核算法]确定其实际成本。公司领用周转材料、低值易耗品时采用一次摊销 [或分期摊销]法摊销。

存货盘存制度采用永续盘存制[实地盘存制]。

存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额、盘盈存货实现的收益和盘亏存货发生的损失计入营业外支出或营业外收入。

8、长期债权投资

长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。

长期债券投资按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收利息。

债券投资损失确认标准：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

长期债券投资出现上述情形之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失，于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。

9、长期股权投资

长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资按照成本进行计量并采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按照应分得的金额确认为投资收益。

长期股权投资损失确认标准：被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。长期股权投资出现上述情形之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失，于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。

10、固定资产计价及折旧方法

固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。包括房屋及建筑物、[机器、机械、运输工具、设备、器具等]。

固定资产按取得时实际成本计价。资产的成本包括购买价[或建造、或投资者投入等]及将该项资产达到预定可使用状态前所必要的支出。篇三：

十二、净资产审计报告格式

十二、净资产审计报告格式

关于abc公司x年x月x日

净资产审计鉴证报告

沪审事业[200]号

abc股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的abc股份有限公司（以下简称abc公司）截至x年x月x日止净资产的财务报表，包括20x1年12月31日的资产负债表，20x1的利润表、股东权益变动表和现金流量表。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《xx会计制度》的规定编制财务报表是abc公司管理当局的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报告编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；

（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报表风险的评估在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。现已审计完毕，情况报告如下：

三、企业基本情况

企业类型（国有独资）、国有资产控股、股份有限公司、有限责任公司、股份作作、集体、外商独资、合资、合作、私营、个体等），成立年月，工商登记注册号、主要投资者、实收资本、法人代表、企业规模（包括职工人数、子分公司情况），所执行的行业财务会计制度、财税隶属关系、上审计揭示的突出问题，以及反映企业特点或与本次审计相关的重要情况。

四、审计范围、重点和方法

（一）审计的范围

1、母公司

2、子公司

（二）审计的重点

企业在一定时点的资产、负债的真实状况以及损益审计调整对净资产的影响。

（二）审计的方式：就地审计或送达审计。

五、应予调整的事项

（一）涉及税收的调整事项

（二）损益类调整事项

（三）不涉及损益的重分类事项

（四）其他需要调整的事项

（上述调整事项应逐一列出内容，金额和调整分录）

以上调整共应增（减）利润（轧抵后净额）x元。

六、资产、负债、所有者权益和损益的审计

1、资产的审计

逐个科目说明。

2、负债的审计

逐个科目说明。

3、所有者权益的审计

逐个科目说明。

4、损益情况的审计

逐个科目说明。

七、净资产鉴证

审计前：企业资产总额为 元

负债总额为 元

净资产为 元

经审计调整后：资产总额为 元

负债总额为 元

净资产为 元

如考虑潜盈、潜亏和不实资产因素，则净资产应为x元。

本报告仅供贵公司××××××之用，如因使用不当造成的后果，与执行本审计业务的注册会计师及会计师事务所无关。

上海上审会计师事务所有限公司 主任会计师 潘久文

中国 上海 中国注册会计师

二○○×年×月×日篇四：财务收支审计报告格式

十三、财务收支审计报告格式

关于abc公司x年x月至x年x月

财务收支的审计报告

沪审事业[200]号

abc股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的abc股份有限公司（以下简称abc公司）截至x年x月的财务收支的财务报表，包括20x1年12月31日的资产负债表、20x1的利润表、股东权益变动表和现金流量表。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《xx会计制度》的规定编制财务报表是abc公司管理当局的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报告编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在害施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报表风险的评估在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。现已审计完毕，情况报告如下：

三、企业基本情况

企业类型（国有独资）、国有资产控股、股份有限公司、有限责任公司、股份作作、集体、外商独资、合资、合作、私营、个体等），成立年月，工商登记注册号、主要投资者、实收资本、法人代表、企业规模（包括职工人数、子分公司情况），所执行的行业财务会计制度、财税隶属关系、上审计揭示的突出问题，以及反映企业特点或与本次审计相关的重要情况。

四、审计的范围、重点和方法

（一）审计的范围

1、母公司

2、子公司

（二）审计的重点

企业在一定时期的财务收支的合法合规性及以一定时点资产、负债对财务收支的影

响。

（三）审计的方式：就地审计或送达审计。

五、应予调整的事项

（一）涉及税收的调整事项

（二）损益类调整事项

（三）不涉及损益的重分类事项

（四）其他需要调整的事项

（上述调整事项应逐一列出内容，金额和调整分录）以上调整共应增（减）利润（轧抵后净额）x元。

六、资产、负债、所有者权益和损益的审计

1、审计的审计 逐个科目说明。

2、负债的审计 逐个科目说明。

3、所有者权益的审计 逐个科目说明。

4、损益情况的审计 逐个科目说明。

七、审计后财务收支情况（年 月至 年 月）

单位：人民币元

八、存在问题

九、审计意见和建议

上海上审会计师事务所有限公司 主任会计师 潘久文

中国 上海

二○×二年×月×日 中国注册会计师篇五：财务报表审计报告附注模板(1)xxxxxxxxx有限责任公司

2011年财务报表附注

一、公司基本情况 xxxxxxxxx有限责任公司（以下简称公司），于2002年12月20日经xxx工商行政管理局批准成立；《企业法人营业执照》注册号：xxxxxxxxxxxxxxx；住所：xxxxxxxxxxxxx；法定代表人姓名：xxx；注册资本：xxxx万元；实收资本：xxxx万元；公司类型：有限责任公司；经营范围：汽车配件生产销售，中板销售。（国家限制和禁止的除外；涉及需经法律法规审批的凭许可证经营）。

二、公司主要会计政策、会计估计

1、会计制度

公司执行《企业会计制度》。

2、会计

公司采用公历制，即会计自公历1月1日起至12月31日止。

3、记账本位币

公司以人民币为记账本位币。

4、记账基础和计价原则

公司以权责发生制为记账基础，以实际成本为计价原则。

5、外币业务核算方法

外币业务发生时按当期期初的市场汇率折合为人民币记账，期末将外币账户余额按期末外汇市场汇价中间价折合人民币进行调整，汇兑损益计入财务费用。

6、现金等价物的确定标准

现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金且价值 变动风险很小的投资。

7、短期投资核算方法

短期投资按取得时的投资成本入账，期末按成本与市价孰低计价，并按投资总体计

提跌价准备。持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目的外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。处置短期投资时，所实现的损益计入当期损益。

8、应收款项坏账损失核算方法

坏账的确认标准为: 因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然不能收回的款项；或因债务人逾期未履行偿债义务超过三年确实不能收回的款项。

坏账的核算方法：公司对坏账准备采用备抵法。

9、存货核算方法 a、公司存货主要包括原材料、低值易耗品、在产品、产成品等。原材料入库按实际成本计价，出库采用移动加权平均法。产成品入库按实际成本计价，出库采用加权平均法。低值易耗品采用一次摊销法。b、计提存货跌价准备的标准和方法：由于存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时或售价低于成本等原因，使存货成本部分不可回收，按单个存货项目的成本与其可变现净值的差额计提存货跌价准备。

10、长期投资核算方法

a、长期债权投资：按实际成本计价，投资收益按权责发生制计算确认。b、长期股权投资: 本公司拥有被投资单位表决权资本总额的20%或者以上，或虽不足20%但具有重大影响的采用权益法核算；拥有被投资单位表决权资本总额的20%以下，或虽拥有20%或20%以上，但不具有重大影响的，采用成本法核算。c、计提长期投资减值准备的标准和方法：期末对长期投资逐项检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值，并且这种降低在预计未来期间内不可能恢复，则按照可收回金额低于投资账面值的差额计提减值准备。

11、固定资产计价和折旧方法及减值准备的计提方法 a、公司固定资产的确认标准为使用年限在一年以上且单位价值在2000元以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等资产。固定资产按历史成本或法定评估价值入账，折旧按各类固定资产原值和估计使用年限计提并考虑5%的净残值。各类固定资产的估计

使用年限及年折旧率如下：

类 别 使用年限 年折旧率

房屋及建筑物 20 4.75% 车 辆 5 19% 其他设备 10 9.5% b、固定资产减值准备的计提方法：终了，对固定资产逐项进行检查。如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回的金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。

当存在下列情况之一时，按照固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备： a、长期闲置不用，在可预计的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； b、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； c、虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固定资产； d、已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； e、其他实质上已不能再给企业带来经济利益的固定资产。

12、在建工程核算方法 a、在建工程指正在兴建中的资本性资产并按实际成本计价。在建工程成本包括工程用设备、建筑施工、安装成本以及在达到预计可使用状态前发生的工程借款利息等，在建工程完工交付使用时转入固定资产核算。b、在建工程减值准备的计提方法：终了，对在建工程进行全面检查，存在下列情况的，计提在建工程减值准备：

a、长期停建并且预计未来三年内不会重新开工的在建工程； b、所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；

c、其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。

13、无形资产计价及摊销方法 a、无形资产计价和摊销方法：无形资产按取得时的实际成本计价。土地使用权自取得当月起在预计使用年限内采用直线法平均摊销。专利权、技术使用权、商标权、软件按10年平均摊销。b、无形资产减值准备的计提方法：终了，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，按单项计提减值准备。当存在下列一项或若干项情况时，计提无形资产减值准备： a、已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； b、市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复； c、已超过法律保护期限，但仍具有部分使用价值； d、足已证明实质上已经发生了减值的情形。

14、开办费长期待摊费用摊销方法 a、长期待摊费用是已经支出，摊销期在一年以上（不含1年）的其他各项费用，在费用项目受益期限内分期平均摊销。b、筹建期间发生的费用（除购建固定资产以外），先在长期待摊费用归集，在开始生产经营当月一次计入损益。

15、借款费用的会计处理方法 a、借款费用资本化的确认原则：

因购建固定资产借入专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合条件的情况下，予以资本化，计入该项资产的成本；其他借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，于发生当期确认为费用。因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，在发生时予以资本化；其他辅助费用于发生当期确认为费用。若辅助费用的金额较小，于发生当期确认为费用。b、借款费用资本化的期间： a、开始资本化：当以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额开始资本化：资本支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。b、暂停资本化：固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。c、停止资本化：当所购建的固定资产达到预定可用状态时，停止其借款费用的资本化。c、借款费用资本化金额的计算方法：

在应予资本化的每一个会计期间，利息的资本化金额为至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数与资本化率的乘积。

16、收入确认原则

公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权；相关收入已经收到或取得了收款证据，并且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时，确认收入实现。

17、所得税会计处理方法

公司采用应付税款法。

18、利润分配政策

董事会提出利润分配方案，经股东会通过向投资者进行分配。

三、税项

公司适用的主要税种及税率：

税 种 计税依据 税率

增值税 销售额 17% 城市维护建设税 应交增值税 5% 教育费附加 应交增值税 3% 地方教育费附加 应交增值税 2% 地方水利建设基金 应交增值税 1% 企业所得税 应纳税所得额 25%

四、财务报表附注

1、货币资金截止2011年12月31日99,807,762.88元。

项 目

现 金

银 行 存 款

其他货币资金

合 计 期末数 538,612.00 18,769,150.88 80,500,000.00 99,807,762.88 期初数 368,548.00 11,617,809.00 15,000,000.00 26,986,357.00 期初数

15,632,000.00 0.00 15,632,000.00

合并财务报表标准审计报告 第8篇

一、合并财务报表审计中存在的问题

1. 审计程序不合理, 审计工作受局限

合并财务报表其自身具有着明显的综合性以及复杂性, 在进行合并财务报表制作的过程中, 与一般的财务报表存在着一定的差异性, 也有着自己独特的要求。但是由于我国大部分的企业在进行审计工作的过程中, 其对于审计工作的程序问题缺乏足够的重视, 因此造成合并财务报表的审计程序与合并财务报表的实际审计工作不适配, 对合并财务报表审计工作的展开造成局限, 不利于合并财务报表审计工作的顺利进行。

2. 审计资料收集困难, 审计管理存在弊端

由于合并财务表报其反应出的信息量相对较大, 包含了子公司以及母公司等多个方面的经济运营信息。因此企业有关审计人员在对合并财务表报进行审计的过程中, 应准备好充足的资料进行审计参考, 保障审计工作的质量。但是由于合并财务报表中涉及的信息十分的广泛, 并且分布于不同的子公司以及部门之中, 造成有关企业审计人员收集资料上的困难。除此之外, 企业在对合并财务报表审计工作的管理上也存在着一定的弊端。其中最主要的问题就体现在管理制度不足, 管理力度不够等方面。这使得企业审计人员在进行合并财务表报审计的过程中, 工作行为难以得到有效的约束, 造成工作过程中的不规范, 不合理。

3. 缺乏完善审计标准, 审计质量难以保障

在对合并财务表报进行审计的过程中主要的工作就是对合并财务表报中展现出的信息的真实性进行判断。但是由于企业内部对于信息真实性的判断标准没有明确的规定, 并且由于信息的分散性过强, 因此在对合并财务报表进行审计的过程中, 审计的质量难以被有效的保障。

4. 审计人员素质不足, 审计效率难以提升

审计人员是进行合并财务报表审计的关键, 因此企业内部审计人员的素质与合并财务报表审计工作的质量有着直接的影响。通过对我国部分企业审计人员的素质进行调查, 我们发现我国企业中部分审计人员在审计过程中存在着个人专业素质不足的问题, 难以对审计工作进行有效的把握, 并且对审计工作中出现的一些问题无法进行及时的解决, 造成企业内部合并财务报表审计工作质量的下降。

二、针对合并财务表报审计中存在问题的解决措施

1. 完善审计程序, 进行特殊审计

鉴于合并财务报表的审计工作与一般的财务表报在审计方式上存在着一定的不同, 因此有关企业在今后的工作过程中应对审计工作中的程序问题产生重视, 对不同审计工作进行区分对待。尤其是针对合并财务报表的审计工作, 有关企业应对其进行特殊审计, 制定出符合合并财务表报审计工作需要的审计程序, 确保合并财务表报审计工作的顺利进行。值得注意的是在进行合并财务表报审计程序制定的过程中, 有关人员应对传统审计程序进行把握, 明确传统审计程序与合并财务表报审计工作之间的差异, 并从实际的差异性入手进行合并财务报表审计程序的制定, 只有这样才能保障新审计程序的合理性与科学性。

2. 加强资料搜集, 完善审计管理

资料的搜集问题一直是进行合并财务表报审计过程中的难点问题。有关企业工作人员要想对合并财务报表审计工作质量进行提升, 就应在相关资料收集方面下工夫, 确保相关材料收集的全面性。鉴于此, 在今后的工作过程中, 企业应充分的借助网络资源, 将各子公司与母公司联系在一起, 通过网络技术的应用, 实现信息的共享。尤其是在经济资金流动等方面要进行详细的记录, 并允许审计人员通过电脑对相关资料进行查看。其次, 子公司应注重内部财务工作的条理性, 保障内部财务表报的清晰明了, 为合并财务表报审计工作的进行提供便利。

3. 建立审计标准, 把握审计重点

审计标准主要是对合并财务报表真假性的一种判断, 因此有关企业应在明确内部审计标准不足的基础上, 对相关合并财务表报审计过程中需要应用到的各项标准进行完善, 并充分的对各子公司的审计标准进行掌握, 整合出一套符合合并财务表报审计工作的审计标准。同时, 由于合并财务报表工作的审计内容众多, 因此为了有效的提高合并财务报表审计工作的审计质量以及审计效率, 有关审计人员应对审计工作中的重点问题进行把握, 关注审计重点。

三、结语

综上所述, 合并财务报表在进行审计的过程中, 经常会出现一些问题与弊端, 这与企业内部合并财务报表审计工作发展不健全有着一定的关系。因此, 在今后的工作过程中, 有关企业应积极发挥出自身的作用, 通过企业工作人员的不断努力, 来完善审计程序, 进行特殊审计;加强资料搜集, 完善审计管理以及建立审计标准, 把握审计重点等措施, 促进企业财务管理工作的稳步发展。

参考文献

[1]王建兵.关于合并财务报表审计相关问题的思考[J].现代商业, 2009, (35) :237-238.

[2]励贺林.合并财务报表合并范围初探及对相关问题的思考[J].现代会计, 2008, (4) :44-47.

[3]杨雯.合并财务报表与母公司财务报表价值相关性的差异研究[D].长安大学, 2013.