注册会计师审计独立性含义

注册会计师审计独立性含义（精选6篇）

注册会计师审计独立性含义 第1篇

注册会计师审计独立性含义:注册会计师的审计独立是双向独立，即独立于被审计单位，又独立于审计委托人，其内涵包括独立的主体，独立的对象，独立的内容以及独立的审计过程等四方面，独立性要求注册会计师具有形式上的独立性和实质上的独立性 要求注册会计师必须达到精神独立和形式独立并重，精神独立是指不允许注册会计师的观点和结论变得依赖和屈从于持反对意见的利害关系人施加的任何压力和影响，形式独立是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现出独立于委托单位的身份，注册会计师必须同时具备实质上的独立和形式上的独立，二者缺一不可.注册会计师审计独立性是由其本质决定的，是注册会计师审计职业区别于其他职业的显著特征，是该职业的重要标志，也是发展存续的基石，是市场经济参与者对注册会计师的一致要求和期望，并且这种要求和期望贯穿于注册会计师审计的始终，它还是注册会计师履行完成社会义务的根本保证，改进注册会计师的独立性，是一项刻不容缓的艰巨任务，我们应该从下述几方面改进会计师的独立性，使注册会计师的职能得到最充分的发挥.一/改进审计委托关系

构建新的审计委托模式由独立于公司的政府部门领导下对财务报表的审计实行公开招标，并且审计费用由这些监管机构从上市公司收集，再转交给会计师事务所，二/加强整个社会的诚信建设只有加强社会的诚信建设，才能净化整个审计行业的职业

道德，从而保证整个职业队伍对独立性的高标准要求 只有在社会诚信度普遍提高，会计师事务所（审计事务所）才会采取积极诚信的态度对待工作，审计独立性才能真正得以提高 三/净化会计环境，打击企业内部的会计舞弊近年来，虚假会计报表不断出现，随之而来的审计纠纷增加审计纠纷大多源于企业的舞弊，所以会计舞弊是审计独立性被违反的主要原因有调查表明，多数会计舞弊是在董事会或管理当局授意下完成的也就是说，如果董事会或管理当局这种意愿或行为减少了，审计人员进行独立判断时来自企业压力就减少了，独立性便可得到改善 所以，打击会计舞弊对提高审计独立性很重要：一是要加强总会计师在企业决策中的地位，提高企业社会对会计工作重要性的认识二是促进企业内部建立健全有效的内部控制制度，并改善公司治理结构；政府应完善相关法

规，完善举报制度 三是要改善公司治理结构，建立健全监事会

或建立独立董事和外部监事制度四是要依靠法律和严格的外

部监督检查，完善法律制度

四/加强对审计行业的监督管理

在外部监督方面，利用政府 社会进行业务监督管理是最有

效的方法政府的干预是必要的，政府与社会公众利益基本一致

且有权威性，可使重大问题能被及时发现并得到及时调查和处

理，避免波及整个行业 在行业内部，应督促会计师事务所（审计

事务所）认真建立和实施内部控制，并由政府 社会对其进行定

期监督职业界自身监督机制或内部控制在整个监管中起辅助

作用，经常的外界监督检查是提高独立性的根本

注册会计师审计独立性含义 第2篇

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论注册会计师的审计独立性

【摘要】注册会计师审计是维护社会经济秩序稳定及商业正义的一道有力防线,而审计的独立性是该防线的基石。在审计工作的开展过程中，如果注册会计师丧失独立性,审计意见价值甚微,审计职业的社会功效就不复存在。从“安然”事件到“银广夏”事件, 都折射出注册会计师独立性缺陷所带来的弊端。透过对这些审计失案例的立体反思,我们应该认识到,独立性作为设计的本质特征，是注册会计师的安身立命之本, 注册会计师行业能否恰当的坚持独立性，不仅仅关系到该行业本身，更关系到整个国民经济的发展大环境。所以，注册会计师行业只有严以律己,提高对独立性的认识与要求,行业的诚信才能得以恢复和发扬。【关键字】注册会计师 审计独立 职业道德 【引言】

注册会计师作为经济活动领域中的一个中介者，他的作用是保护投资者和经营者双方的利益。为此，注册会计师必须以独立于所有者与经营者的身份出现，这种独立既是形式上的，也是实质上的，注册会计师应当做到不偏不倚、客观公正。如果注册会计师和某一方有利益关系，为了自身利益，注册会计师很可能在出具审计报告时偏向这方，从而导致另一方的利益受到损害。可以说独立性是注册会计师的基础和灵魂。【正文】

近年来，国内外资本市场不断有“问题”公司被曝光和查处，从国内的“银广夏”事件到国际上的“安然”事件，最后都与注册会计师审计相联系，而这些审计的失败都与注册会计师审计的独立性缺失有关。因此，要加强对于注册会计师审计独立性的关注，以提高审计的公正性，增强公众的信心。

一、注册会计师独立性概述

审计的独立性，从字面的理解，就是要求审计机构与审计人员在进行审计的工作过程中要保持独立。审计必须表现这种明显的独立性，要求审计人员与审计机构在相关利害的关系者中保持一种中立的状态，表现这种重要的经济手段，以利于审计工作顺利和正常的进行，从而保证审计结论的公正客观。无论业务的技能多么的高超，如丧失了审计独立性，那么对财务报表的意见，对使用与依赖这种意见的债权人、客户、投资者和政府机构将毫无用处。独立性是审计根本之所在，审计没了独立性，就如一个人没有了灵魂。“独立性从根本上说其实是一种精神状态，即不允许自己的观点和结论依附屈从于利害冲突关系压力的影响”。

对于注册会计师而言，职业道德准则中最基本的准则就是审计独立性。独立性是注册会计师的职业道德核心，丧失其准则与核心，其审计结果的客观性和公正性就必然受到怀疑，过度的竞争会危害注册会计师的独立性，进而影响审计的质量。独立性是审计的灵魂，审计唯有独立，才能得到社会的信任与尊重，才能保证审计人员的依法进行的经济监督客观与公正，审计报告才能更加可信。独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师的职业灵魂，也是注册会计师这一职业赖以生存与全面发展的基本条件。

独立性主要包括实质上的独立性和形式上的独立性：

1.独立性在实质上是一种内心的状态，是注册会计师在提出结论的过程中不受影响职业判断的因素影响，诚信的行事，遵循客观的、公正的原则，保持职业的怀疑态度。2.独立性在形式上可以使得一个理性掌握充分的信息的第三方，在权衡相关事实和情况后，使得审计项目组成员或会计师事务所没有损害客观、公正原则的职业怀疑态度，是一种外在表现。

二、审计独立性的基本体现 审计的独立性体现在结果之上，但其结果的独立性是审计人员和审计过程的独立性的必然体现。所以审计独立性以审计人员独立和审计过程独立为基本要件。1.审计人的独立体现

审计的独立性要求审计人对审计授权人与被审计人之间，不存在经济利益关系，他对审计授权和被审计人员都具有主动性和自由性而处于超脱地位。这样，审计决定的做出不得涉及审计人员个人的利益，审计人员不应对受审计直接影响的人存有偏见或有所偏袒，而应一视同仁，不偏不倚。具体则体现在以下几点：

（1）、审计人员不得受与所要做出的决定有利害关系的当事者或组织的控制；（2）、不得担任与其审计角色不相容的职能。（3）、不得担任自己的审计事件的审计人。2．审计独立性在审计过程中的体现

审计独立性贯穿于审计活动的整个过程，审计活动的不同阶段有不同的体现。

在审计计划阶段，独立性体现于“审计人员在运用审计技术、审计程序和确定其应用范围时，不受任何控制和干扰。在审计约定的整个范围内，无论对应采用的审计方法，还是应达到的审计工作量，均有制定审计计划的自主权。”此外审计计划还要保证审计程序的公平性，即审计程序应平等的对待每一方当事人，同时，审计程序还应该具有民主性、公开性等原则。

在审计实施阶段，独立性只要体现为“审计人员在选择应检查的范围、活动、人际关系和管理政策方面，不受控制和干扰。不因个人利益和私人关系而放弃或限制对某些场合应检查的活动、记录和人员的检查。”此外还要保证管理当局的参与，即与审计有利害关系或者可能因该结果而遭受有利影响的人都有权参与审计过程，并得到提出有利于自己的主张和证据以及反驳对方提出的主张和证据的机会。

在审计报告阶段，独立性体现在“审计人员在陈述经检查明确的事实，对检查结果提出建议或意见时，不受任何控制和干扰。没有责任和义务改变报告事实对当事人的影响，不得以在非正式报告中已包括为理由而在正式报告中不予以反映；在说明和表述事实、意见和建议时，避免有意或无意使用意义含糊的词句”。

三、影响审计独立性的主要因素

随着审计领域国际交流的不断深入和审计人员自我意识的不断加强，审计的独立性也越来越受到人们的关注，但同时我们也应看到，审计独立性是一个复杂的问题，虽然国家和社会都迫切需要一个具有充分独立性的审计监督机制，但充分独立性不可能一蹴而就，在现实环境下，还存在着制约审计独立性的影响因素，主要体现在以下方面：

1、审计收费。审计人员要对客户的审计收取费用，以维系自身的生存和发展，对客户具有经济依赖性。这同时也造成了被审计者经济上的力量优势。

2、价格竞争。目前，我国注册会计师实行的是政府指导价格，由于《中介服务收费管理办法》未对收费做出具体、统一的规定，导致各地区的收费标准不一样，而收费标准的差异在注册会计师跨域执行审计业务时会带来混乱。

3、市场竞争。我国审计市场竞争激烈，目前还很大程度上处于买方市场这样一个局面，因此一方面，事务所为争客户会采取一些不合理的手段，比如：降低审计费用、给予回扣等。这些措施的采用将直接压缩了事务所的利润空间，会要求注册会计师通过减少审计时间或者某些必要的审计程序等来降低其审计成本。这样审计质量必然难以保证。

4、审计人员的审计成功离不开被审计者的配合。因此审计人员很有必要与客户保持良好的合作关系。

5、委托人掌握着审计人员的选择。特别是当这项服务是大多数审计人员和事务所能胜任的时候，这种经济力量的优势往往造成对独立性的不良影响。

6、管理咨询服务使审计人员与被审计者的关系变得更加亲密，这种密切的关系也会对独立性产生不良影响。

7、无保留意见的重要性和公司状况。当一份无保留意见的审计报告对公司或委托人很重要的时候（比如公司要发行新股），委托人和被审计者在审计人员面前往往很难让步，财务困难的公司往往要做出提高收益的会计变更，将会计报告方法的选择作为粉饰公司财务状况的一个重要手段。

8、注册会计师的诚信水平。由于会计的工作是向企业、社会和国家的各个层面提供相应的信息工作，因此诚信水平就显得更加重要。“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计”。如果一个人失去信用，就会徇私舞弊，弄虚作假，甚至身败名裂，更为严重的是，给国家和社会造成不可估量的损失。

四、提高审计独立性

审计的独立性虽然受到很多不良因素的干扰或影响，但我们不能因此畏缩不前。独立性是审计职业的基石，是实现审计效力的有效手段，当审计独立性的不充分时，会导致审计效力低下，我们应该认识到问题的严重性并努力提高审计的独立性。

1.扩大事务所的规模，强化独立审计的意识。

对于能否保持注册会计师的独立性，抵御注册会计师在企业管理当局中的诱惑和压力，在大多数情况下取决于会计师事务所的规模和组织形式。当前，会计师事务所在我国规模化程度不高，众多的中、小型的会计师事务所难以满足大型客户的审计提出的需求，保持独立性的能力很薄弱，因此会计师事务所在我国必须走规模化的发展道路。

2.保证审计经费来源。由于目前审计经费由被审计者提供，而会计师事务所又需要此经费来维持自身的生存和发展，因此应保证审计经费来源，避免注册会计师由于对被审计单位的经济依赖性而不得不丧失其独立性。比如建立内部审计委员会，使得审计委员会独立行使聘用会计师事务所及支付审计经费的权力，从而保证审计经费来源。

3.提高审计人员服务水平。一方面是提高审计人员的职业道德水准；另一方面是提高审计人员在审计职业行业中的地位。4.避免“低价揽客行为”。由于中介行业不规范从而导致不公平竞争的结果，往往易导致委托人和被审计者轻视审计人员以及低估审计工作的独立性水平，从而会使委托人和被审计者对审计人员提出不合情理的要求。

5.创建注册会计师声誉机制。从长远来看，我国应制定决策，培育公众依据会计信息、引导公司对高质量的注册会计师审计服务的需求。通过政策倾斜，促进全社会形成一种追求高质量的审计服务的良性循环气氛，6.加快有关审计独立性的法规建设。我国有关法律对审计的独立性和审计的条例规定不够具体和详细，守法程度不高和执法力度不强都对审计的独立性造成了不良的影响。因此，需要大力完善独立审计的准则体系，规范注册会计师的行为执业，促进注册会计师严格遵守客观、独立、公正的最基本原则，充分发挥注册会计师的服务和坚定作用，加大对企业间联合注册会计师造假行为的处罚，制裁造假违规行为，为保证创造出一个公正健康的审计独立性的法律环境。

【结论】独立性是审计的灵魂，离开了独立性，公平、客观的审计质量也就无从谈起了。总之，独立性是一个动态的，多样化的概念，会随着审计的发展而变化，会视社会群体的不同而有所区别。我们必须从实际情况出发，用发展的、辩证的观点去认识它、理解它、贯彻它，只有这样才能更好的推动我国审计行业的大发展。

【参考文献】

注册会计师审计独立性研究 第3篇

关键词：注册会计师,审计,独立性

1 注册会计师审计独立性概述

独立性要求注册会计师保持形式上的独立和实质上的独立。形式上的独立, 要求注册会计师与被审计单位之间无任何特殊的利益关系;实质上的独立性则是一种内心状态, 使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响, 遵循客观公正原则。独立性是注册会计师审计的灵魂。

对独立性产生不利影响的情形如下: (1) 注册会计师与被审计单位有经济利益关系。 (2) 会计师事务所与审计客户有贷款担保及商业关系、家庭和私人关系。 (3) 注册会计师与审计客户发生雇佣关系。 (4) 会计师事务所与被审计单位长期存在业务关系。 (5) 注册会计师为审计客户提供非鉴证业务。

2 注册会计师审计独立性背景概述

2.1 从注册会计师自身的角度来看

随着时代的进步与发展, 经济全球化促使我国会计相关准则与国际接轨, 注册会计师的质量也要相应提高, 注册会计师在审计的过程中, 往往有一部分注册会计师鼠目寸光, 把自己的职业操守置于金钱利益之下, 只局限于短暂的经济利益关系, 这就促使注册会计师在执行审计工作时徇私舞弊, 出具错误的审计报告, 小的方面会作茧自缚, 构成经济犯罪受到法律的制裁, 大的方面会向社会传递错误的信息, 不利于经济的稳定及发展。

2.2 从政府的角度来看

会计师事务所的发展很大程度上依附于政府, 注册会计师的行为和决策在一定程度上要受到各级政府部门的影响。

3 影响注册会计师审计的主要原因

3.1 外部因素

3.1.1 独立审计市场竞争秩序混乱

(1) 在社会主义市场经济中, 能够从事上市公司审计的会计师事务所越来越多, 在市场供求关系中供大于求, 许多会计师事务所为了得到更多稳定固定的客源, 不惜恶性竞争, 采取低价措施打击竞争对手, 大打价格战, 还有的为了打击同行随意降低自己的收费标准。 (2) 对于注册会计师出具的审计报告, 部分企业采取消极的态度, 对不合理的财务报告信息采取无所谓的态度, 存在不行就换会计师事务所的心理, 而不从根本上解决财务报告上出现的问题, 这无形之间就给注册会计师实施审计独立性一定的压力。

3.1.2 制度立法的缺陷, 惩罚机制不完善

针对注册会计师的法律条款不健全, 法律环境相对来说较宽松, 注册会计师缺乏相应的约束。我国现行的法律条款中, 对注册会计师影响较深惩罚最大的民事责任的条款很少。政府有关立法部门对其制订的法规, 在执行和解释过程中有很大的随意性, 容易形成分岐, 而且很多法律制定出来后, 并没有具体的实施细则与之相配套。

3.1.3 注册会计师的监督机制薄弱, 行业监管不力

(1) 行业自律监管差。我国的注册会计师受到中国注册会计师协会的管理, 注册会计师协会主要以政府监管为主, 行业自律为辅, 注册会计师协会相关的制度准则规定形同虚设, 没有太大的约束力。 (2) 政府监管力度不够。注册会计师协会实际上只是我国政府的一个部门。由于在注册会计师的监管上缺乏一定的管理人才, 使注册会计师的监督部门在数量和质量上表现得比较薄弱。

3.1.4 被审计单位和政府部门对审计的意义重视不够

(1) 大部分的被审计单位委托注册会计师进行独立性审计, 并不是为了及时向社会公众公示自己的财产状况及资金运用情况, 也不是为了加强企业的管理及时发现企业运营中存在的问题, 而是为了应付被审计单位上级主管部门的检查, 被审计单位不是单纯的为了审计而进行审计活动, 缺乏审计市场的自主需求。 (2) 对于政府来讲, 独立性审计只是一种行政性的程序, 并没有什么实质性需求, 政府对注册会计师出具的审计报告, 在很大程度上仅仅是通过报告反映出一种经济信息, 并未重视审计报告的结果, 并没有通过审计报告反映出信息, 对上市公司监督和控制, 是一种形式主义, 形式大于实质。

3.2 内部因素

3.2.1 会计师事务所职业环境的影响

从注册会计师职业道德方面讲, 部分注册会计师过于为追求自身的利益而迎合顾客, 经济和行业的快速发展带来的不仅是机遇还有挑战, 由于部分注册会计师只看到了短期的利益存在弄虚作假的不正当行为, 比如说利用其专业知识帮助企业做损害社会利益的事情, 对严重违反会计准则的企业也出具无保留的审计意见, 面对名利的诱惑罔顾职业道德, 饮鸩止渴, 只顾趋名逐利, 将审计的独立性舍弃。

3.2.2 注册会计师工作的有偿性

会计师事务所在进行审计工作的工程中, 所进行的工作并不是无偿的, 受到利益驱动的影响, 要收取一定的审计费用, 在金钱上依附于他们的顾客, 与顾客之间的经济往来很可能造成注册会计师放弃审计独立性原则, 上市公司虽然委托会计师事务所对其进行审计, 但是上市公司又掌握着他们的生杀大权, 可以随时更换会计师事务所, 决定着会计师事务所的收入是否稳定, 是否能够继续得到聘用, 会计师事务所为了获得更多的收益, 往往会屈服于其审计对象, 在这个过程中注册会计师的审计独立性很难得到保证。

3.2.3 注册会计师专业胜任能力不够

(1) 随着会计师事务所业务的深入拓展, 注册会计师在执行审计业务时会发现自己所学的专业知识远远跟不上行业的进步和发展。注册会计师仅仅通过考试来获得执业资格是远远不够的, 在审计的过程中很可能会因为缺乏经验而受人利用。 (2) 随着对我国会计制度的变革, 新的会计准则的出台, 注册会计师需要很长的适应过程, 按照新的方法去执行审计业务, 由于对准则和法规的不熟悉, 注册会计师常会因为受到被审计单位的蒙骗, 在工作的过程中很可能对审计的独立性产生影响。

4 应对措施

4.1 加大对上市公司的管理, 完善上市公司的内部监督机构和内部审计机构

要合理发挥上市公司的审计委员会和内部审计的作用, 审计委员会对上市公司的审计有重要的监控作用, 使其对上市公司管理层形成有效的监督作用。此外, 审计委员会的设立对上市公司的管理层和会计师事务所之间的关系也有调控作用, 可以防止管理层为了满足自己的私欲, 威逼加利诱会计师事务所出具对自己有利但损害社会公众利益的行为。

4.2 改善审计市场的竞争秩序

打造一个公平竞争的社会市场秩序。只有建立公平竞争的市场竞争秩序, 市场才能发挥其配备资源的作用, 良好的市场环境有利于注册会计师在开展审计活动时更加的合理公正, 保证了注册会计师审计独立性的顺利实施。

4.3 加强注册会计师思想道德教育

加强行业自律, 制定道德规范守则。针对我国注册会计师行业忽视了职业道德建设, 存在出具不实和虚假会计信息的情况, 可以增强注册会计师抵抗行业不正当竞争行为的能力, 可以有效减少同行之间大打价格战, 通过行业自律, 可以使会计师事务所的执业环境更加干净。

4.4 加强注册会计师业务培训和继续教育

注册会计师在开展审计业务的过程中, 不能故步自封, 止步不前, 学习是一个永无止境的过程。会计师事务所应从以下几方面提高自己的业务能力: (1) 要加强对员工专业技能的定期培训。 (2) 学习的广度和深度也要加强, 审计工作有效的开展, 不仅受到审计知识的影响, 相关行业的知识也会影响到审计工作的质量, 要多方面学习全面发展。要了解我国新出台的政策法规, 对我国的法律条款也要有所了解。

4.5 加大对注册会计师的管理和惩罚力度

建立健全违规处罚机制。当出具不合法、不公允的审计报告, 所受的惩罚小于获得的利益时, 就会助长审计工作不客观、不公正、不合法的不良风气, 使不良分子有机可乘。因此社会各界要加大注册会计师造假的机会成本, 加大对不合法行为的惩罚力度, 充分发挥法律这条防线的作用。

参考文献

[1]李香凝.注册会计师审计独立性研究[J].财经纵览, 2015 (31) .

[2]冯鑫.注册会计师审计的独立性研究[J].黑龙江科学, 2015 (01) .

我国注册会计师审计独立性的探讨 第4篇

注册会计师独立审计 第5篇

独立审计是实现审计工作的保证。

因此,注册会计师在审计工作中要力争做到独立审计,确保审计的效果。

注册会计师审计独立性含义 第6篇

摘要：

自独立审计伊始以来，审计案例经常有失败的情形发生。大多数的失败都是由于注册会计师缺乏审计的独立性。例如众所周知的安达信、银广夏的审计失败案例等等。审计独立性在一定程度上反映注册会计师审计的真实性和可靠性，是注册会计师职业素质的基本要求，是注册会计师审计的精髓。审计行业要有所发展，就要加强审计的独立性。通过对影响注册会计师审计独立性的因素分析，并提出相关的对策，旨在加强我国注册会计师审计的独立性。

关键词：

注册会计师；审计独立性；审计委托

中图分类号：

D9

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）08018202

1审计独立性的概念

普遍接受的独立性的概念包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性是一种内心的状态，注册会计师不向外界压力屈从或产生依赖，不受有损职业判断因素的影响而作出判断，做到客观公正，保持应有的职业怀疑，要求注册会计师与委托单位之间不存在利害关系。而形式上的独立性是一种外在的表现，使信息对称的理性的第三方，有理由相信注册会计师的判断做到诚信、客观、公正及应有的职业谨慎。注册会计师要做到真正的独立，就要求其客观性不能受任何利害关系影响，做到实质上和形式上的独立性的统一。

2注册会计师审计独立性的重要性

审计主体、审计客体和委托人是任何审计业务都需要有的三要素，由于三者之间存在着双重委托的关系，所以注册会计师能否保持较高的独立性就显得尤为重要。审计独立性作为审计的一个重要的方面，它是保持投资者和其他财务报告使用者对财务报告处理的可靠程度和信赖程度的基础，能够增强财物报告使用人的信心。如果注册会计师的审计独立性处于较低水平，将不能客观地对审计客体的财务状况和经营成果进行评价，会误导投资者作出不经济正确的决策，给投资者造成巨大的财产损失，不利于实现资本的有效配置。

3注册会计师审计独立性影响因素分析

3.1会计师事务所的组织形式与规模

根据中国《注册会计师法》规定，会计师事务所的法定组织形式有两种，一种是合伙制，另一种是有限责任制。合伙制的会计师事务所合伙人对事务所的债务承担无限连带责任，以个人财产承担事务所的债务。而有限责任制的会计事务所以其全部财产对事务所债务承担责任，每个股东以其认缴的出资额为限对事务所债务承担责任。对于这两种法定组织形式，注册会计师所面临的风险和承担的责任是不相同的。在同等的条件下，合伙制的会计师事务所所面临的风险和承担的责任相对于有限责任制的会计师事务所要大。所以在共同利益的驱使和风险因素的约束下，合伙制的会计师事务所会更加注重审计的质量，评价更加客观、公正，更能自觉保持较高的审计独立性，降低审计失败的风险。而我国有限责任制的会计师事务所占据会计师事务所的绝大部分，这势必会减弱事务所和注册会计师责任意识和风险意识，降低审计的独立性。

其次是会计师事务所的规模也会影响注册会计师审计的独立性。通常来讲，会计师事务所的规模越大，审计独立性水平越高，审计的质量越佳。即注册会计师审计的独立性与会计师事务所的规模呈正向相关的关系。规模大的会计师事务所结构层次更为完善，审计程序更加合理规范，注册会计师的收入创造能力更强，收入渠道更广，不易受个别公司的控制，更重视审计质量的品牌效应。而规模小的会计师事务所收入较低，收入渠道较少，在对大公司进行审计时，难免会对某些特定的大客户产生经济上的依赖，甚至会为了迎合满足顾客的需求，发表不独立、客观、公正的审计意见，毫无疑问会影响注册会计师审计的独立性。由此可见，会计师事务所规模的大小也会影响注册会计师审计的独立性。

3.2审计委托模式与审计费用支付方式

企业所有权与经营权的分离是注册会计师审计的起源，只有市场经济发展到一定的阶段才会产生。在审计主体、审计客体、委托人三种审计业务要素中存在着双重审计委托关系，经营管理者与委托人（企业所有者或股东）之间形成第一层审计委托关系，经营管理者与注册会计师之间形成第二层审计委托关系，两者都处在代理人的位置，若审计委托关系模糊，企业所有者缺位或股东分散，迫于管理当局的要求，注册会计师与经营管理者容易产生共谋，使经营管理者取代了企业所有者变成了实际的委托人，从而导致审计关系的失衡，这势必会给注册会计师审计独立性的造成严重影响。

其次审计费用的支付方式也会影响注册会计师的审计独立性。会计师事务所同样也是追求较高利润的企业，每个注册会计师都具有一定的理性，都会追求较好的经济利益，而在我国审计费用是由被审计单位向审计机构支付的，而非财务报告使用者支付，但是财务报告使用者才是注册会计师审计的需求群体，这明显不符合一般的谁需要服务谁付款的原则。财务报告信息使用者要求注册会计师如实的发表审计意见，提高财务报告的可靠性。而经营管理者会要求注册会计师对财务报告进行美化，这两者的要求是不相互趋同的。另外经营管理者可以自由选择合作的审计机构。这样的话，注册会计师会从自身利益的角度出发，提供不合法的审计服务，会对独立性造成不利影响。

3.3审计收费的高低与结构

目前，我国会计师事务所数量很大，竞争颇为剧烈，存在绝大多数会计师事务所在第一次为客户提供审计服务时向其收取的审计费用经常低于成本，即首次审计费用采取折价策略。注册会计师想通过这种方式与客户进行长期的审计服务旨在未来若干年后能够弥补前期的亏损以及合理利润。注册会计师为了避免得罪客户或者客户流失，会向客户妥协进而影响其独立性。其次若审计收费比同行业的平均收费要低，会有两种情况，一种是由于专项技能所形成的相对优势则不会对独立性造成不利影响；另一种是人为地减少成本，减少审计范围，缩减审计程序，会对独立性造成不利影响。

此外，审计收费结构也会影响审计的独立性。如果某一审计客户提供的审计费用占据注册会计师审计总收入的绝大多数，注册会计师会对客户有很大的经济依赖，会害怕客户的流失，将因自身利益或者外在压力对审计独立性产生不利影响。如果客户长时间未支付注册会计师审计费用，或者在审计服务期间，以直接或间接形式取得或有收费，会因自身利益影响审计的独立性。

3.4注册会计师道德素质与法律责任

注册会计师的职业素质也称为注册会计师的职业道德。注册会计师职业素质的高低对审计独立性有着密切的关系，影响注册会计师职业素质的因素同样也是影响审计独立性的因素。注册会计师的职业道德基本原则要求注册会计师做到“诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为”，注册会计师的职业素质会受到自身利益、自我评价、过度推介、密切关系及外在压力等不利因素的影响。这些不利因素同样也会对审计独立性造成不良的影响。所以若一个注册会计师的职业素质低下，审计的独立性必然会受到不利的影响。

注册会计师在没有按照审计准则的规定的情况下发表错误的审计意见，因此需承担的责任就是注册会计师的法律责任，往往是由被审计单位经营失败而引发的。通常情况下，注册会计师的法律责任越大，注册会计师的审计独立性越高。因为注册会计师的法律责任越大，所承担的审计失败的风险和代价就越大，就越容易引起注册会计师的重视，从而提高审计的独立性。而我国对于会计师事务所和注册会计师相关的法律责任主要体现在行政责任的追究上，而对民事责任和刑事责任的追究条款不够具体，具体实施的难度比较大，没有较为清晰地司法解释，对注册会计师缺乏严厉地事后惩罚力度。

3.5薄弱的监督机制

中国注册会计师协会是会计师事务所的主要监管部门，隶属于财政部，大多数职员忙于行政事物，专职的人手又不够，监督审计质量的效果不是很明显，要想达到预期的效果靠行业的自律是不够的。监督机制的薄弱也会导致注册会计师审计独立性的低下。

4提高注册会计师审计独立性的对策

注册会计师出具不同审计意见类型的审计报告可以在一定程度上反映注册会计师的独立性水平。注册会计师是理性的“经济人”，会权衡利弊做出最有利于自己的决策。客户会因注册会计师独立性过高而更换审计机构从而导致客户流失，若独立性过低会遭受监管部门的处罚。从自身利益的角度出发，注册会计师会保持较低的独立性。因此可以从以下几个方面加强注册会计师审计的独立性。

4.1改变会计师事务所组织形式

我国应该大力提倡会计师事务所的组织形式向合伙制、有限责任合伙制形式转变，这两种形式对注册会计师的审计独立性有较强的约束力，能够有效增强注册会计师风险意识和社会责任意识。特别是有限责任合伙制的会计师事务所融合了限责任制和合伙制两者的优点，避免了两者的缺点，将是未来我国事务所组织形式发展的趋势。其次我国有限责任制会计师事务所的数量应该有效限制，可以通过税收条件的优惠或者是降低设立条件鼓励其向合伙制或者是有限责任合伙制形式转变。另外通过合并、兼并、强强联合、强弱联合等方式扩大事务所的规模，增强抵御客户的经济压力的能力。大型事务所具有雄厚的资产，客户更换事务所的损失会小于被监管部门的处罚和其他客户流失的信誉损失，能够比小规模的事务所保持较好的独立性。

4.2改革审计委托模式与审计收费制度

传统的审计委托模式不利于审计独立性的提高，为了保证注册会计师审计的独立性，改革审计委托模式是很有必要的。可以采用证监会、交易所，或者外部独立董事组成的审计委员会委托注册会计师进行审计。这三种模式可以使注册会计师与被审计单位的利益关系得到有效地隔离。上述三种审计模式也会导致审计的收费的转变。改革审计收费制度注重财务信息的披露，消除注册会计师对管理者当局财务的依赖性，可由审计委员会评价注册会计师的审计工作并支付审计费用，或者是证监会或交易所专设的部门机构对企业收费并对注册会计师工作进行评估支付审计费用。中注协应设定审计费用最低收费标准，对收费标准进行公开，严禁削价、压价等不良竞争行为的出现。

4.3加强注册会计师职业道德建设

注册会计师的职业道德是注册会计师审计独立性的重要保证。要研究细化注册会计师的职业道德的准则，对注册会计师实行诚信档案管理制度，加强注册会计师道德评价机制建设，提高注册会计师的违规成本。加强注册会计师的后续教育，增强注册会计师的风险意识和社会责任感，健全注册会计师的知识结构。

4.4加强监管，强化注册会计师责任意识

应该健全注册会计师的法律责任，加大惩戒力度，给注册会计师强大的威慑力，避免注册会计师与管理者当局合谋损害审计的独立性。我国目前的法律在民事责任的规定方面做得很不到位。对注册会计师违规违法案件的处罚主要是靠吊销执业资格的行政处罚来体现的。应该建立严厉的以民事赔偿责任为主的事后惩罚机制，创造良好的法律环境。要强化注册会计师的法律责任，就需要加强监管力度。行业监管机制必须得到完善，国家法律部门要健全相关的法律法规，市场监管部门要加强对市场的监管，同时要密切配合联系注册会计师协会及其管理部门的工作，严厉打击注册会计师的欺诈、造假行为。

4.5完善不利影响因素评估标准

有很多因素会影响注册会计师审计独立性，针对不同的注册会计师和不同的审计客户，影响因素不尽相同。但是我国还是应该完善审计独立性影响因素的评估标准，坚持原则性导向和规则性导向的统一。将这些因素的影响程度消除或降至可以接受的水平。

参考文献