借贷记账法应用练习

借贷记账法应用练习（精选8篇）

借贷记账法应用练习 第1篇

借贷记账法在制造业的应用练习

（一）单项选择题

1、企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，应计入（c）。

A、管理费用

B、制造费用

C、财务费用

D、销售费用

2、投资人实际缴付资本时，若其出资额超出其在注册资本中应占的份额，其超出部分应计入（b）。

A、实收资本

B、资本公积 C、盈余公积

D、营业外收入

3、“原材料”账户借方余额表示（a）。

A、库存材料的实际成本

B、外购材料的采购费用

C、外购材料的买价 D、尚未入库材料的实际成本

4、“生产成本”账户期末借方余额表示（d）。

A、入库产品的生产成本

B、生产费用合计 C、完工产品的生产成本

D、在产品的生产成本

5、“生产成本”帐户的贷方登记（a）。

A、入库产品的生产成本

B、生产费用合计 C、结转销售产品的生产成本

D、在产品的生产成本

6、下列账户中，期末结账后可能有余额的是（d）

A、营业税金及附加

B、管理费用 C、制造费用

D、生产成本

7、下列账户中，应按单位或个人设置明细帐核算的是（b）

A、库存商品

B、应收帐款 C、主营业务收入

D、应交税费

8、固定资产因磨损而减少的价值应计入（a）帐户的贷方。

A、累计折旧

B、固定资产 C、制造费用

D、管理费用

9、固定资产账户的借方余额，反映的是固定资产的（b）

A、净值

B、原始价值 C、帐面价值

D、买价

（二）多项选择题

1、企业筹集资金的渠道，包括（abd）

A、发行股票

B、发行债券

C、接受他人的赞助款

D、向银行借款

2、期末，企业计提的短期借款利息应使用的账户有（ad）。

A、财务费用

B、管理费用 C、制造费用

D、应付利息

3、期末如果不计提短期借款利息，会使得（ab）

A、利润虚增

B、负债少计 C、资产多计

D、利润减少

4、下列各项目中，计入产品生产成本的有（bcd）。

A、财务费用

B、直接材料费 C、制造费用

D、直接人工费

5、企业计提生产车间使用固定资产的折旧费时，应使用的账户有（ac）。

A、累计折旧

B、生产成本 C、制造费用

D、管理费用

6、下列各项费用中，属于直接费用的有（ab）。

A、生产某产品耗用的原材料

B、生产某产品生产工人的薪酬

C、生产车间耗用的水电费

D、生产各种产品使用的机器设备等固定资产折旧费

7、存货发出的计价方法有（acd）。

A、先进先出

B、后进先出法

C、加权平均法

D、个别计价法

8、下列项目中，应收帐款的入账价值包括（abc）。

A、买价

B、增值税销项税额 C、代垫运费

D、增值税进项税额

（三）判断题

1、企业所有者投入的资本金，一般情况下不得抽回。（√）

2、企业筹集资金的业务包括接受外单位或个人捐赠的资产。（X）

3、“短期借款”账户不核算发生的利息与支付的利息。（√）

4、期末，企业计提的短期借款利息应计入管理费用。（X）

5、当期发生的管理费用，会直接影响当期生产产品成本的高低和当期利润总额的大小。（X）

6、已经支付货款，但尚未验收入库的在途材料，也属于存货的范畴。（√）

7、在物价持续上涨情况下，采用先进先出法计价，将降低期末存货价值。（X）

8、管理费用、销售费用、财务费用和制造费用都属于损益类账户（X）

9、生产成本是每个会计期间按产品种类归集的生产费用。既包括本期发生的直接费用，也包括本期发生的间接费用。（√）

10、主营业务成本是指已经售出产品的生产成本。（√）

（四）业务核算题：根据下列经济业务作出会计分录

1、企业收到国家投资100 000元，已存入银行，同时收到某公司投资转入新设备一台，双方确认其价值为400 000元。

借：银行存款

贷：实收资本

100000 借：固定资产

400000 贷：实收资本

400000

2、购入原材料一批，买价30 000元，收到增值税专用发票，增值税率17%，该批材料运费500元，货款及运费均用银行存款支付。上述材料已运达企业，验收入库。

借：原材料

30500

应交税金-应交增值税（销项税）5100

贷：银行存款

35600

3、仓库发出材料一批，计62 450元，其中生产A产品耗用30 000元，生产B产品耗用25 000元，车间一般耗用7 000元，企业管理部门耗用450元。

借：生产成本-a

30000

生产成本-b

25000

制造费用

7000

管理费用

450

贷：原材料

62450

4、按下列用途和数额分配本月份职工工资如下：

生产A产品工人工资

600 000元 生产B产品工人工资

300 000元 车间技管人员工资

000元 企业管理人员工资

000元

借：生产成本-a

600000

生产成本-b

300000

制造费用

90000

管理费用

110000

贷：应付职工薪酬-工资

1100000

5、按上述各类人员工资总额的10%计提职工养老金。借：生产成本-a

60000

生产成本-b

30000

制造费用

9000

管理费用

11000

贷：应付职工薪酬-养老保险

110000

6、按规定的折旧率计提本月固定资产折旧额3 800元，其中，车间计提折旧额2 600元，企业管理部门计提折旧额1 200元。

借：制造费用 2600

管理费用

1200

贷：累计折旧

3800

7、从银行提现金5000元。借：现金 5000

贷：银行存款

5000

8、向银行借入流动资金借款60 000元，存入银行。借，短期借款

60000

贷：银行存款

60000

9、以现金600元支付公司办公费用。

借：管理费用 600 贷：现金 600

10、将本月发生的制造费用4000元转入A产品的生产成本。

借：生产成本

4000

贷：制造费用

4000

11、本月生产的A产品已全部完工并验收入库，结转A产品的实际生产成本75 000元。

借：库存商品

75000

贷：生产成本

75000

12、出售A产品80件，每件售价120元，开出增值税专用发票，增值税率17%，款项收到并存入银行。

借：银行存款

11232

贷：主营业务收入

9600

应交税金-应交增值税（销项税）1632

13、结转已售A产品的实际生产成本6500元。

借：主营业务成本

6500

贷：库存商品

6500

借贷记账法应用练习 第2篇

课型：新授课 课时：1课时 授课人：吴成娇

借贷记账法的使用――确定会计分录

一、 教材分析

二、 学情分析

三、 学习目标

四、 教学重难点及解决方法

教学重点：“借”、“贷”符号的正确使用，会计分录的编制和格式 教学难点：分析经济业务，编制会计分录

解决方法：由于学生初学该课程还不是很熟悉会计科目分别属于哪类账户，所以分析经济业务运用借贷记账法编制会计分录既是重点又是难点。我将通过复习借贷记账法的账户结构，让学生进一步掌握“借”“贷”符号的使用。按照确定会计三要素，引导学生分析经济业务所涉及的账户名称，增减方向，“借”、“贷”记账符号的正确使用，进而确定会计分录的一系列循环渐进的项目训练，从而突破难点。同时，老师应在理论的基础上，多举例，结合学生感兴趣的例子，激发学生学习兴趣，也可让学生自己动手，解决疑难。

五、 教学方法

本节课综合运用了讲授法、讲练结合法、案例分析法、讨论法等多种教学方法。

讲授法：学生接触新内容，需要教师的讲解。

讲练结合法、案例分析法：理论与实践相结合，对于中职学生更能接受新知识。

讨论法：学生间相互交流，取长补短，全面掌握知识。

同时创设情景将抽象的内容变得生动、真实，具体的案例采用多媒体课件展示，充分调动学生的感官认识，让学生在观察、分析、探究中获得新知。

六、 学习方法

古语有云：“授人以鱼不如授之以渔。”，所以教师应先教学生“学会学习”。在教学过程中，我会引导学生自主探索，在已有知识的基础上分析对比学习，以学生为主体，教师为主导，变被动接受知识为主动探究新知，找到学习乐趣，提高能力。

七、 教学过程

（一） 课前准备

教师活动：提早五分钟到教室，为学生解决有关学习上的问题。 学生活动：有问题的学生问问题，其他同学在上课之际有秩序的进教室就坐。

（二） 复习提问

教师活动：上堂课我们已经学习了借贷记账法的特点及账户结构，那么现在我们来回忆一下，等下我想请几位同学上来，分别画一下资产、

负债、权益的账户结构。（学生板演结束后，教师点评。）忘记了的同学可以翻到书本39-43页复习。

学生活动：翻书稍作复习

（设计意图：为更好学习本节课的内容，安排了账户结构的复习。同时教师也了解了学生上堂课的掌握情况。）

（三） 新课讲授

教师活动：刚刚我们复习了借贷记账法的特点和账户结构，就是今天我们所要学习的内容――编制会计分录的基础。那么首先来了解什么是会计分录，同时根据概念思考编制会计分录的步骤应该是怎样的，再接下来请同学们阅读书本上第46页的会计分录书写特点，并归纳一下书写的注意事项。学生先回答，教师再做总结。最后老师结合具体案例再次总结。（ppt给出会计分录的概念。让学生发现问题，解决问题。）

学生活动：看书，相互交流讨论。

例1. 3日，某投资者以300000元向企业投资，款项当即存入银行。

A．分析引导：这项经济活动使得企业（ ）增加了300000元，该科目是属于（ ）类账户，又该记入该账户的（ ）方。同时使企业（ ）增加了300000元，该科目又是属于（ ）类账户，又该记入该账户的（ ）方。

B．学生根据空格回答问题，教师做点评。

C．教师书写规范的会计分录。

D．教师再次总结加深学生印象。书上将会计分录编制分为3个步骤，

老师将它细化为6点：1、找关键词2、确定会计科目3、属于哪一类要素4、科目的增减5、确定借贷记账方向6、确定金额

（设计意图：因为学生初次接触会计分录的编制，会不知从何下手，需要教师分析引导。由于编制会计分录的专业性较强，所以由老师讲授。最后再次总结，加深学生印象。）

例2. 5日，向本市金属此案料公司购入材料千克，货款为200000元，材料已验收入库，款项尚未支付。

A．分析引导 （1）经济业务涉及哪些账户？

（2）涉及到的账户是增还是减？金额又是多少？

（3）书写会计分录时又该注意什么呢？

B．学生根据问题分析经济业务，尝试编制会计分录

C．教师指名学生板演，其余学生点评

D．教师点评

（设计意图：通过例1的讲解，学生应基本能分析经济业务，老师只需提问引导，也为下面完全放手由学生独立分析经济业务做准备。让学生板演，可以得知学生掌握情况，同时学生点评可以互相纠正错误，达到真正掌握会计分录的`编制。）

例3. 10日，经工商行政管理部门批准，减少注册资本100000

元，以银行存款付给投资者。

例4. 12日，以银行存款130000元，偿还前欠本市金属材料

公司部分货款。

A． 学生自己分析经济业务，独立编制会计分录，可以同学之间相

老师将它细化为6点：1、找关键词2、确定会计科目3、属于哪一类要素4、科目的增减5、确定借贷记账方向6、确定金额

（设计意图：因为学生初次接触会计分录的编制，会不知从何下手，需要教师分析引导。由于编制会计分录的专业性较强，所以由老师讲授。最后再次总结，加深学生印象。）

例2. 5日，向本市金属此案料公司购入材料2000千克，货款为200000元，材料已验收入库，款项尚未支付。

A．分析引导 （1）经济业务涉及哪些账户？

（2）涉及到的账户是增还是减？金额又是多少？

（3）书写会计分录时又该注意什么呢？

B．学生根据问题分析经济业务，尝试编制会计分录

C．教师指名学生板演，其余学生点评

D．教师点评

（设计意图：通过例1的讲解，学生应基本能分析经济业务，老师只需提问引导，也为下面完全放手由学生独立分析经济业务做准备。让学生板演，可以得知学生掌握情况，同时学生点评可以互相纠正错误，达到真正掌握会计分录的编制。）

例3. 10日，经工商行政管理部门批准，减少注册资本100000

元，以银行存款付给投资者。

例4. 12日，以银行存款130000元，偿还前欠本市金属材料

公司部分货款。

A． 学生自己分析经济业务，独立编制会计分录，可以同学之间相

互讨论。教师巡视并进行个别指导。

B． 教师给出统一范例

（设计意图：通过2个例子的练习，学生应基本能独立编制会计分录，相互讨论交流，促进知识的吸收借贷记账法，老师只需给出统一范例。）

教师活动：会计分录分为简单分录和复合分录，刚刚我们所学的就是简单分录。下面请同学们翻到书本第46页阅两者的概念以及优缺点。 学生活动：看书。

教师活动：例10. 26日，企业购入材料120000元，材料已验收入库，以银行存款支付货款100000元，其余20000元暂欠。

A．分析引导：这项经济活动使得企业（ ）增加了120000元，该科目是属于（ ）类账户，又该记入该账户的（ ）方。同时使企业（ ）增加了20000元，该科目又是属于（ ）类账户，又该记入该账户的（ ）方。此外，企业（ ）减少了100000元，该科目又是属于（ ）类账户，又该记入该账户的（ ）方。

B．学生根据空格回答问题，教师做点评。

C．教师书写规范的会计分录

D．教师将复合分录拆为简单分录，分析比较。

（设计意图：学习了简单分录的编制，复合分录的编制学起来就比较容易。再将两者分析比较，让学生更清楚两者之间的区别和联系。）

（四）巩固练习

A．出示题目，书本P44例5――P45例9以及P47例11

B．指几名学生板演，其余学生独立完成

C．师生共析。

（设计意图：将书本上例题处理为练习的原因在于：通过前面几个例子循序渐进的讲解及练习，学生已基本能独立编制会计分录，再讲就会显得多余，学生也会觉得枯燥乏味。处理为练习，让学生有更多的机会参与，获得成功的体验，激发了学习兴趣。）

（五）归纳总结

教师活动：通过这节课的学习，你们有哪些收获，还有那些困惑？ 学生活动：相互讨论，自己先总结。

最后师生共同总结。

（设计意图：由学生自己总结，可以培养他们的归纳总结能力，同时老师可以解决他们的疑问。）

（六）布置作业

作业内容：基础会计习题实训一。

（设计意图：将课堂内容延伸到课外，课后进行巩固练习，可以进一步掌握会计分录的编制。）

八、板书设计

一．会计分录的概念

二．会计分录编制的具体步骤

三．会计分录的格式

借：银行存款 300000

贷：实收资本 300000

借贷记账法应用练习 第3篇

一、什么是借贷记账法

(一) 历史起源

借贷记账法起源于13-14世纪的意大利。借贷记账法中的“借”、“贷”两字, 最初是以其本来含义记账的, 反映的是“债权”和“债务”的关系。随着商品经济的发展。借贷记账法也在不断发展和完善, “借”、“贷”两字逐渐失去其本来含义, 变成了纯粹的记账符号。1494年, 被誉为“现代会计之父”的意大利著名数学家、会计学家卢卡·帕乔利的巨著《算术、几何、比与比例概要》一书问世, 开创了世界会计发展史上的新时代, 标志着借贷记账法正式成为大家公认的复式记账法, 同时, 也标志着近代会计的开始。

(二) 什么是借贷记账法

所谓借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号, 记录经济业务的一种复式记账法。它是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据, 以“借”和“贷”为记账符号, 以“有借必有贷, 借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号, 并不是“抽象的”记账符号, 而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。

二、借贷记账法的基本内容及主要特点

(一) 以“借”和“贷”作为记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号, 把每个账户的结构都设置为“借方”、“贷方”和“余额”三栏。借方在左方, 贷方在右方, 以反映资金的增减变化情况。“借”和“贷”作为记账符号有其专门的含义。“借”、“贷”的含义因账户性质不同而不同。在资产类 (成本类、费用类账户) 中, “借”表示增加, “贷”表示减少。而在负债及所有者权益类 (收益类账户) 中, “借”表示减少, “贷”表示增加。

(二) 以“有借必有贷, 借贷必相等”作为记账规则

根据复式记账原理, 对每项经济业务都要以相等金额, 同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时, 对每项经济业务必须用相等金额, 一方面已记入一个或几个有关账户的借方, 另一方面记入一个或几个有关账户的贷方, 记入借方与贷方账户的数额必然相等, 这就形成了借贷记账法的记账规则:“有借必有贷, 借贷必相等”。

(三) 以“借方合计=贷方合计”进行试算平衡

由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时, 都必须遵循“有借必有贷, 借贷必相等”的记账规则。因此, 在一定时期内, 所有账户的借贷发生额双方合计必然相等;所有账户的借贷期末余额双方合计也必然是相等的。其试算平衡公式是:借方合计=贷方合计, 利用这种平衡关系, 就可以检查各账户记录是否正确, 以提高会计核算的质量。

(四) 对账户不要求固定分类

在借贷记账法下, 账户按经济性质一般分为资产、负债和所有者权益三类。但为了灵活地处理账务, 也可以设置既可以是资产又可以是负债的双重性质的账户, 如设置“待处理财产损溢”等账户。双重性质账户, 应根据它们期末余额方向来确定其性质, 如果是借方余额, 则是资产类账户;如是贷方余额, 则是负债类账户。

三、借贷记账法在工业企业核算中的应用

现举例说明工业企业的会计分录的编制:

某工业企业2010年8月份发生以下经济业务:

(一) 企业购买材料20 000元, 材料已入库

款未付

这项经济业务, 使企业负债账户“应付账款”增加2万元。同时, 使资产账户“原材料也增加了2万元。两类账户同时增加。根据记账规则, 编制会计分录如下:

借:原材料20 000.00

贷:应付账款20 000.00

(二) 企业以银行存款30000元, 偿还银行短期借款

这项经济业务, 使企业负债账户“短期借款”减少30000元, 同时, 使资产账户“银行存款”也减少30000元, 两类账户同时减少。编制会计分录如下:

借:短期借款30 000.00

贷:银行存款30 000.00

(三) 企业以短期借款40000元, 偿还应付账款

这项经济业务, 只涉及到负债账户。使“短期借款”增加, 同时, 使“应付账款”账户减少。根据记账规则, 负债类账户有增有减, 增减金额相等。编制会计分录如下:

借:应付账款40 000.00

贷:短期借款40 000.00

(四) 企业开出转账支票一张, 购买材料50000元, 材料已入库

这项经济业务, 只涉及到资产账户。使“原材料”增加, 同时, 使“银行存款”账户减少。根据记账规则, 资产类账户有增有减, 增减金额相等。编制会计分录如下:

借:原材料50 000.00

贷:银行存款50 000.00

通过以上四种典型的工业企业的业务分析, 找出了学习借贷记账法的规律。

四、借贷记账法在工业企业核算应用中应注意的事项

(一) “借”和“贷”两字的方向性

“借”和“贷”两字一旦与账户性质相联系, 它们就有了方向性。

(二) 工业企业会计科目设置的规范性

工业企业会计科目必须根据会计准则设置, 并按照会计制度的规定设置和使用。一般有规范的工业企业会计科目表。

(三) 工商业企业在“固定资产”会计科目核算内容上的不同之处

工业企业“固定资产”会计科目核算内容上, 主要以机器、设备以及厂房、建筑物为主要对象, 比重最大的是机器、设备。而商业企业“固定资产”会计科目核算内容上, 主要以厂房、建筑物、柜台为主要核算对象, 一般要把交通工具—车辆, 纳人固定资产核算范围。

摘要：会计核算方法一般包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、和编制财务会计报告。复式记账法是会计核算方法中最基本的方法。复式记账法是对每一项经济业务, 以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种专门方法。借货记账法是一种科学的复式记账法, 目前被世界各国所普遍采用。学好会计知识的关键是学好借货记账法。

关键词：借货记账法,记账规则,工业企业

参考文献

[1]、陈凤奎, 《新编基础会计》, 吉林大学出版社2010.8

浅析中职会计专业借贷记账法教法 第4篇

关键词：借贷记账法；中职学生；业务素质

中图分类号：G712 文献标识码：A 文章编号：1005-1422（2016）03-0076-02

随着我国会计改革的逐步深化，特别是与世界经济往来的日益密切，要求会计所反映的经济信息必须具备通用性，这就必然要求有一种与国际接轨的记账方法，这就是我国会计改革推广使用的借贷记账法。借贷记账法是会计业务的最基本核算方法，也是会计反映和监督职能的最根本体现。学好借贷记账法将为以后的会计学习打下坚实基础，也是中职会计专业学生必须具备的一项业务素质。教师可以从以下几个方面进行教学。

一、研读教材提高备课质量

所谓复式记账法是以“借”、“贷”两个字做为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。所以这个“借”、“贷”不能从字面上去理解，“借”、“贷”可不是谁欠了谁的，它只是一种会计符号而已，没有实在的意义。要学习借贷记账法首先要知道借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程和结果，而反映会计要素的增减变化过程和结果的“资产=负债+所有者权益”恒等公式是借贷记账法的基础。

借贷记账法的基本结构是：每个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，右方为“贷方”。在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；若在账户的贷方记录经济业务时，则可以称为“贷记某账户”。在会计实务上以“借”表示资产的增加和负债及所有者权益的减少；以“贷”表示负债和所有者权益的增加及资产的减少。换言之，资产的增加应记在其有关账户的借方，资产的减少应记在其有关账户的贷方；负债及所有者权益的增加应记在其有关账户的贷方，负债及所有者权益的减少记在其有关账户的借方。凡账户若借方有余额，一般表示为资产的余额；凡账户贷方有余额，表示为负债及所有者权益的余额。一般资产类账户都为借方余额，负债及所有者权益为贷方余额。学习借贷记账法，首先要求学生牢记住不同性质的账户其结构是不同的。

1.资金流入企业的业务。即资产与负债、所有者权益同时增加。资产增加记入有关账户的“借方”，负债和所有者权益增加记入有关账户的“贷方”。

2.资金在企业内部流动的业务。即资产、收入和费用之间或资产要素内部的增减。资产和费用的增加以及收入减少记入相关账户的“借方”，收入增加以及资产和费用的减少记入相关账户的“贷方”。

3.权益转化的业务。即负债、所有者权益和利润三者之间或一个要素内部有增有减。负债、所有者权益的增加以及利润的增加记入相关账户的“贷方”，利润减少以及负债、所有者权益的减少则记入相关账户的“借方”。

4.资金退出企业的业务。即资产和负债、所有者权益同时减少。资产减少记入有关账户的“贷方”，负债及所有者权益减少则记入有关账户的“借方”。由此可以看出，每类业务都要同时记入有关账户的借方和另一些账户的贷方，且记入双方的金额相等。

二、借助多媒体课件，结合T型账户生动讲授借贷记账法的原理

我国中职专业的重要教学手段仍是以“教案+粉笔+黑板”为主。教师通过大量板书、口头表述和肢体语言等，向学生传授如何从填制原始凭证开始，记账凭证编制，账簿登记，最后编制出会计报表传统会计模式的全过程，既抽象又难以理解。而多媒体充分跳出了传统教学的窠臼，运用了现代科学技术，利用声音、图像、文字等多重刺激，使学生闻其声、观其影、临其境，再现了生活实际，传达了丰富信息，扩大了课堂容量，使教学效果达到最优化。

我们知道借贷记账法的理论知识是抽象的、难以理解的，尤其是对于刚刚入门会计专业的中职生。那么，如何让抽象知识具体化、生动化呢？为了解决这一难题，我们采用多媒体课件一步步地进行动画演示，就是一边建立T字型账户和一边做会计分录相结合的方法，来进行讲解借贷记账法的原理，使得抽象理论具体化，问题得到有效的解决。通过建立T字型账户，并将会计分录相关金额在T字型账户中进行登记的这种方法，不但能全面、系统反映经济业务中涉及的账户之间的相关联系，更能够具体系统、全面、综合地反映出经济业务的来龙去脉，从而进一步检查账户记录的正确性。

三、进行必要的练习

学习理论知识是为了更好的指导实践，为了检查巩固所学的理论知识，必须进行适量必要的练习才行。虽然中职学生基础知识比较差，但智力素质并不差。他们的思维敏捷，动手能力较强，对新事物、新观念容易接受，适应性强，所以，在借贷记账法的教学过程中采用“学中做，做中学”模式，让学生多进行模拟实训，教师从旁指导修正，进而培养学生的学习兴趣和主动性，让学生的专业学习态度从“要我学”变成“我要学”，体现学生的主体地位。

总之，学以致用是会计教学的一个原则，我们要坚持以人为本，根据学生的具体情况，针对不同的教学内容，适时调整教学策略和手段，让学生在有限的学习时间掌握更多的知识，为社会培养高素质的人才，从而走出一条具有中职特色的教学之路。

参考文献：

[1]杨桂荣，谢轩.借贷记账法讲法新探[J].会计之友， 2008（21）：22-23.

[2]张维青.浅析借贷记账法的记账规则与账户结构设置[J].河南机电高等专科学校学报， 2010（01）：38-39

[3]刘玉平.基于“教学做”一体的借贷记账法教学设计[J].晋城职业技术学院学报， 2010（05）：24-26.

[4]丁玲玲.中职学校《基础会计》课程借贷记账法的教学设计[J].考试周刊， 2010（41）：172-173.

[5]姚艳.基础会计学》教学方法设计——借贷记账法在工业企业中的应用[J].财会通讯：综合（上）， 2012（07）：36-40.

[6]郑中文.提高中职会计教学趣味性之我见[J].科技与企业， 2013（06）：247-247.

[7]葛一群.复式记账和借贷记账法在中职会计教学中的重要性[J].新课程， 2015（09）：97-97.

什么是复式借贷记账法？ 第5篇

百度百科对其是这样解释的，复式记账法是任何一项经济业务的发生，都会引起资产和负债的至少两个项目发生增减变动，而且增减的金额相等。因此，在反映每一项经济业务时，应当以相等的金额，同时在相关的至少两个账户中进行登记。

简单点来说，复式记账法是指每发生一笔经济业务在两个或两个以上会计科目账户的登记，是相对于单式记账法的一种记账方法。

借贷记账法下主要经济业务处理 第6篇

（一）资金筹集业务的账务处理

一、所有者权益筹资业务

接受投资者投入的资本：借：银行存款、固定资产、无形资产、长期股权投资等

贷：实收资本（或股本）（按其在注册资本或股本中所占份额）

资本公积——资本溢价(或股本溢价)(差额)

二、负债筹资业务

1、短期借款的账务处理： 借入短期借款： 借：银行存款

贷：短期借款 归还短期借款： 借：短期借款

贷：银行存款

按计算确定的短期借款利息费用： 借：财务费用

贷：银行存款、应付利息等

2、长期借款的账务处理：

借入长期借款，按实际收到的金额： 借：银行存款

长期借款——利息调整（存在差额）

贷：长期借款——本金

按确定的长期借款利息费用：借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

贷：应付利息（按确定的应付未付利息）

长期借款——利息调整（差额）

（二）固定资产业务的账务处理

1、固定资产的购入：借：固定资产（不需要安装）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

2、固定资产的折旧：借：制造费用、销售费用、管理费用、研发支出、其他业务成本等

贷：累计折旧

（三）材料采购业务的账务处理

一、实际成本法核算的账务处理

实际成本法下，一般通过“原材料”和”在途物资”等科目进行核算。

1、材料已验收入库

（1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库：（按支付的实际金额）借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）等 贷：银行存款、预付账款等（2）如果货款尚未支付，材料已验收入库：（按相关发票凭证上应付的金额）借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）等 贷：应付账款、应付票据等

（3）如果货款尚未支付，材料已验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证：（按照暂估价入账）

借：原材料

贷：应付账款等

下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。

2、材料尚未验收入库

如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库：（按支付的金额）借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）等 贷：银行存款等

待验收入库时再作后续分录。

材料收到，并验收入库：借：原材料

贷：在途物资

二、计划成本法核算的账务处理

计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。

1、材料已验收入库

（1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库：（按支付的实际金额）借：材料采购

贷：银行存款

（按计划成本金额）借：原材料

贷：材料采购

（按计划成本与实际成本之间的差额）借记（或贷记）：材料采购

贷记（或借记）：材料成本差异

（2）如果货款尚未支付，材料已经验收入库：（按相关发票凭证上应付的金额）借：材料采购

贷：应付账款、应付票据等

（按计划成本金额）借：原材料

贷：材料采购

（按计划成本与实际成本之间的差额）借记（或贷记）：材料采购

贷记（或借记）：材料成本差异

（3）如果材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证：（按照计划成本暂估入账）借：原材料

贷：应付账款等

下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。

2、材料尚未验收入库

如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库：（按支付或应付的实际金额）借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等 待验收入库时再作后续分录。

（四）生产业务的账务处理

一、材料费用的归集与分配

借：生产成本（直接用于产品生产）、制造费用（间接消耗）、管理费用（行政管理部门）等

贷：原材料等

二、职工薪酬的归集与分配

1、应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

借：生产成本（生产工人的短期职工薪酬）、制造费用（生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用）

贷：应付职工薪酬

2、应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。借：在建工程

开发支出

贷：应付职工薪酬 借：无形资产

固定资产

贷：在建工程

开发支出

3、除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。

借：管理费用、销售费用等（企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用）

贷：应付职工薪酬

三、制造费用的归集和分配

1、企业发生制造费用时：借：制造费用

贷：累计折旧、银行存款、应付职工薪酬等

2、结转或分摊时：借：生产成本

贷：制造费用

四、完工产品生产成本的计算与结转

当产品生产完成并验收入库时：借：库存商品

贷：生产成本（材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用）

（五）销售业务的账务处理

一、主营业务收入的账务处理 企业销售商品或提供劳务实现的收入： 借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款等（按实际收到、应收或者预收）

贷：主营业务收入（按确认的营业收入）应交税费——应交增值税（销项税额）

二、主营业务成本的账务处理

期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本：借：主营业务成本

贷：库存商品、劳务成本等

三、其他业务收入与成本的账务处理

1、当企业发生其他业务收入时：借：银行存款、应收账款、应收票据等

贷：其他业务收入（按确定的收入金额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、在结转其他业务收入的同一会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额： 借：其他业务成本

贷：原材料、累计折旧、应付职工薪酬等

（六）期间费用的账务处理

一、管理费用的账务处理

1、企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时： 借：管理费用

贷：应付利息、银行存款等

2、行政管理部门人员的职工薪酬：借：管理费用

贷：应付职工薪酬

3、行政管理部门计提的固定资产折旧：借：管理费用

贷：累计折旧

4、行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用：借：管理费用

贷：银行存款、研发支出等

二、销售费用的账务处理

1、企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用：借：销售费用

贷：库存现金、银行存款等

2、企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用： 借：销售费用

贷：应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等

三、财务费用的账务处理

1、企业发生的各项财务费用：借：财务费用

贷：银行存款、应付利息等

2、企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣： 借：银行存款、应付账款等 贷：财务费用

（七）利润形成与分配的账务处理

一、利润形成的账务处理

1、会计期末（月末或年末）结转各项收入时： 借：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等

贷：本年利润

2、结转各项支出时：借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用等

二、利润分配的账务处理

1、净利润转入利润分配 净利润：借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

净亏损：借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润

2、提取盈余公积

提取的法定盈余公积：借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

提取的任意盈余公积：借：利润分配——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——任意盈余公积

3、向投资者分配利润或股利

按应支付的现金股利或利润：借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利等

以股票股利转作股本的金额：借：利润分配——转作股本股利

贷：股本等

4、盈余公积补亏

企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

5、企业未分配利润的形成

终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目： 借：利润分配——未分配利润、利润分配--盈余公积补亏等

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积 ——应付现金股利 ——转作股本股利等

结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累积未分配的利润，该科目如果出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损。

借：利润分配——盈余公积补亏

贷：利润分配——未分配利润

（八）财产清查结果的账务处理

一、库存现金清查结果的账务处理

1、盘盈：审批前：借：库存现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

审批后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：其他应付款（需要支付或退还他人）

营业外收入（无法查明原因）

2、盘亏：审批前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

审批后：借：其他应收款（可收回的保险赔偿和过失人赔偿）

管理费用（管理不善造成的净损失）

营业外支出（自然灾害等原因造成净损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

二、存货清查结果的账务处理

1、盘盈：审批前：借：原材料、库存商品等

贷：待处理财产损溢盘亏——待处理流动资产损溢

审批后：借：待处理财产损溢盘亏——待处理流动资产损溢

贷：管理费用

2、盘亏：审批前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料、库存商品等

审批后：借：其他应收款（可收回的保险赔偿和过失人赔偿）

管理费用（管理不善造成的净损失）

营业外支出（自然灾害等原因造成的净损失）贷：待处理财产损溢盘亏——待处理流动资产损溢

三、固定资产清查结果的账务处理

1、盘盈：审批前：借：固定资产

贷：以前损益调整

审批后：借：以前损益调整

贷：应交税费——应交所得税(调整所得税)

盈余公积——法定盈余公积(盈余公积)

利润分配——未分配利润(结转以前损益调整)“以前损益调整”科目核算不通过“待处理财产损溢”科目核算。所以无审批前和审批后账务处理。

2、盘亏：审批前：借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢

累计折旧 贷：固定资产

审批后：借：其他应收款（可收回的保险赔偿和过失人赔偿）

营业外支出（盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额）

贷：待处理财产损溢

四、结算往来款项盘存的账务处理

1、无法支付的应付账款：借：应付账款

贷：营业外收入

2、无法收回的应收账款：

①计提坏账准备：借：资产减值损失

贷：坏账准备

②确认发生坏账：借：坏账准备

贷：应收账款

③转销的应收账款又收回：借：银行存款

借贷记账法应用练习 第7篇

我们会计老师在讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义时，无一例外地回避触及借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的本来含义，几乎异口同声地将“借”与“贷”说成只是单纯的记账符号，已经失去了原有的含义，会计老师在讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义时都规定：“对于资产类账户而言，借方表示增加，贷方表示减少；对于负债类账户而言，借方表示减少，贷方表示增加；对于所有者权益类账户而言，借方表示减少，贷方表示增加；对于成本、费用类账户而言，借方表示增加，贷方表示减少；对于收入类账户而言，借方表示减少，贷方表示增加。”这样的规定很复杂，很繁琐，学生也不易理解，降低了学生学习会计的信心和学习的兴趣，给学生以后的会计业务处理学习设置了障碍。而且即使这样，也不能解决所有问题，主要有两个方面的问题无法解决：

其一是一些特殊账户无法用此规定来解决，如“累计折旧”这个账户是标准的资产类账户，但计提折旧时我们写的会计分录却是：“借：管理费用（制造费用）；贷：累计折旧”，对“累计折旧”这个账户，“贷”却表示折旧增加，而不是表示折旧减少；又如“待处理财产损溢”这个账户也是标准的资产类账户，但在盘盈原材料时我们写的会计分录却是：“借：原材料；贷：待处理财产损溢”，对“待处理财产损溢”这个账户，“贷”既不表示增加，也不是表示减少，“借”也同样如此，在这里“贷”表示材料盘盈，“借”表示材料盘亏；再如“利润分配”这个账户是所有者权益类账户，但在给投资者分配利润时我们写的会计分录却是：“借：利润分配；贷：应付利润”，对“利润分配”这个账户，“借”却表示分配利润的增加，而不是表示分配利润的减少。

其二是账户之间余额（发生额）的结转也难以用此规定来解释，如月末（或年末）必须把损益类账户的发生额结转给“本年利润”，但是收入、成本、费用、支出等都没有增加，也没有减少；又如月末应把完工产品的“生产成本”转给“库存商品”（即借：库存商品；贷：生产成本），但“生产成本”却没有减少，前面的规定根本就说不通，学生也很难去理解。

二、讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义时产生问题的原因

我们大家都知道，借贷记账法最早产生于意大利，当时的记账符号是dare、avere，后来又经过发展，流传到英国，形成欧文簿记，用的记账符号是debit、credit，后来又流传到日本，记账符号被分别翻译成“借”和“贷”两个汉字，最后才流传至中国，我们现在用的借贷记账法是经过“三传手”才传到中国的，我国从日本引进这种记账方法时仍然使用日文中的两个汉字“借”和“贷”作为记账符号，所以才称为借贷记账法，至于作为记账符号的两个汉字“借”和“贷”是什么含义也就无从了解了。借贷记账法的记账符号“借”和“贷”不像我国本土的增减记账法的记账符号“增”和“减”以及收付记账法的记账符号“收”和“付”那么简单明了，那么通俗易懂，“增”和“减”、“收”与“付”都是一对反义词，它们代表账户的两方面，而且这两个方面是相反的，可以相互抵消的，可是借贷记账法的记账符号“借”和“贷”却是同义词，让它们去代表账户相互相反的两个方面，学生难以理解也就不足为奇了。那么我们要搞清借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的`含义，就得从这种记账方法产生时它的记账符号所代表的含义是什么说起。

实际上威尼斯的钱商在记录他们的业务时，如果业务内容是“某相对人”从钱商处拿走货币（包括此人从钱商处借走货币或取出存于钱商处的货币），则记在此人的名下的dare（即借方）；如果业务内容是钱商从“某相对人”处获得货币（包括此人将货币存于钱商处或将过去从钱商处借走的货币偿还给钱商），则记在此人的名下的avere（即贷方）。任何时点上双方孰为债权人孰为债务人，取决于dare（即借方）与avere（即贷方）的累计差额。也就是累计dare（即借方）大于累计avere（即贷方）时，则“相对人”是债务人，累计dare（即借方）小于累计avere（即贷方）时，则“相对人”是债权人。凭借dare（即借方）与avere（即贷方）两个记账符号，钱商可以很好地记录下他们的金融业务。

卢卡·帕乔利的“debito、credito”记账法。意大利的学者卢卡·帕乔完善了这种记账方法，使其适用于任何会计主体的经济活动的核算。在记账符号的选择上，用意大利语的debito和credito分别取代了威尼斯方言的dare与avere。在意大利语中，credito意为债权，debito意为债务，这种debito、credito记账法首先风行意大利，随后风行欧洲。进而传播至世界各地。英语中debito、credito被分别翻译成debit、credit，显然，在英语世界这种记账法应当叫做debit、credit记账法。

欧文的“debit、credit”记账法。英国学者欧文进一步完善这种记账方法，在记账符号的选择上，用英语的debit与credit分别取代了意大利语的debito和credito，在英语中debit意为债务，credit意为债权。

日本的“账合之法”。日本近代文明缔造者福泽谕吉，在他的一部名为“账合之法”（记账方法）的译著里，将美国学校用簿记教科书中使用的debit和credit翻译成“借”与“贷”，这一译法被他的弟子们继承。在日文中，“借”的动词形式为借为，“贷”的动词形式为贷于。前者意思为从某处“借来”，因而形成债务，后者意思为“借给”，因而形成债权，两者为具有明确相反指向的一对反义词。所以福泽谕吉的翻译尊重了西文的原义，“借”、“贷”两个字的意思完全对应上了英语的debit和credit（或意大利语的debito和ncredito）。

中国的借贷记账法，现在使用“借”和“贷”作为记账符号的所谓借贷记账法是谢霖和孟森从日文翻译过来的，但在汉语中，用同义字的“借”与“贷”来翻译日文里的一对反义词“借”与“贷”或英语的debit、lcredit或意大利语的debito和credito，显然不当。正因为这样的翻译，为了回避使用相同意义的字做相反方向的资金运动的记账符号这个事实，才把“借”与“贷”说成是单纯的记账符号，不能不说是一个是会计教学中的悲哀，也是学生学习会计的一个悲哀。

三、讲解借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的含义的正确方法

根据上述分析，就可以很清楚地看出借贷记账法的记账符号“借”和“贷”本身是有明确的含义的，只不过它的意思已经不是两个汉字“借”和“贷”表面上的意思了，作为借贷记账法的记账符号的“借”表示资金运动的去向、用途、现有状态、终点状态，而作为借贷记账法的记账符号的“贷”表示资金运动的来源、原有状态、起点状态，作为借贷记账法的记账符号的“借”和“贷”是一对反义词（如英文中用“debit（借方）”、“credit（贷方）”作为记账符号，而“debit”意为债务，“credit”意为债权，是一对标准的反义词）。因而同一账户的借方发生的金额（或余额）和贷方发生的金额（或余额）可以相互抵消。这样就还原了借贷记账法的记账符号“借”和“贷”的原始含义，它不仅对一般账户适用，对特殊账户（如“累计折旧”、“待处理财产损溢”、“利润分配”）也适用，另外账户之间余额（发生额）的结转也就好解释了。“借”和“贷”是从两个不同的侧面来反映来同一笔资金的运动情况，因而有借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。这样就解决了上面所提到的两个问题。

参考文献：

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[3]杨时展．中华会计思想宝库[M]．中国财政经济出版社，1992．

借贷记账法初探 第8篇

一、借出贷入

借贷记账法大致起源于13—14世纪, 起源地为今天意大利北方的三个港口城市, 即威尼斯、热那亚和佛罗伦萨。在这一时期, 这里的商业、手工业、金融业都较为发达。为了交易的便利, 也为了保护货币资金的安全, 在这三个城市逐步出现了一些从事放贷和金钱保管业务的金融家, 又称之为银行业主。

银行业主在借出金钱时, 用“Debent nobis pro……” (负于我) 表示;在接受委托保管金钱时, 用“Recepimus in……” (我收取) 表示, 这是借贷记账法的最初形态。在借贷记账法的传播中, 逐渐演变为“Debtor”和“Creditor”, “Debtor”借主, 即收入借来的现金或其他财物的债务人, “借主”的存在表示银行业主“人欠或被人欠”, 即债权的增加;“Creditor”贷主, 即付出其所贷出的现金或其他财物的债权人, “贷主”的存在表示银行业主“欠人”, 即债务的增加, 可见, “借”“贷”最初反映的是银行业主的“债权”“债务”关系。此时的银行业主“一身二任”, 即:作为借主 (借款人) 的代表, 银行业主从贷主 (存款人) 处收取存款和归还存款;作为贷主的代表, 银行业主借出款项和收回借款。

从以上分析来看, 我们不难发现, 早期的银行业主其业务主要是现金业务, 即现金流入和现金流出。此时的银行业主按人名设置账户, 当银行业主“借出款项”或“归还存款”时, 即银行业主“现金流出”, 在账户中记为“借”, 分别表示银行业主的债权增加和债务的减少;当银行业主“收回借款”或“收取存款”时, 即银行业主“现金流入”, 在账户中记为“贷”, 分别表示银行业主债权减少和债务增加。

结论:“借出贷入”是银行业主在记账时的一个基本准则, “借”反映“现金流出”, 即债权增加或债务的减少;“贷”反映“现金流入”, 即债权减少或债务增加。

二、左借右贷

讨论“左借右贷”不能不提到“左收右付”。“左收右付”是指银行业主在登记现金 (注:西方会计中的现金包括银行存款) 账户时采用的账簿记录方法, 即在收到“贷主”存来的钱币时, 一方面记入“库存现金”账户的左方, 另一方面也在“贷主 (债权人) ”账户作序述式的记录;而当偿付债权人 (存款人) 的款项时, 一方面记入“库存现金”账户的右方, 另方面则在“贷主”账户作序述式记录。在付给借款人所借的款项时, 一方面记入“库存现金”账户的右方, 另一方面则在“借主 (债务人) ”账户作序述式的记录;收到债务人 (借款人) 归还借款时, 一方面记入“库存现金”账户的左方, 另一方面也在“借主”账户做序述式记录。银行业主库存现金账户反映的内容见下图:

从“库存现金”账户记录的内容看可以看出, 其“左收”指现金的增加, “右付”指现金的减少, 和借贷记账法下现在的“库存现金”账户记载的内容完全一致。

需说明的是, 这种对交易事项的两方面同时记录的方法, 并非现行的有意识地自觉联系起来的复式簿记, 只是按照传统的“着重现金的收付和人欠欠人事项的记录”的意念, 依习惯而记录的一种巧合, 实为后来曾经盛行一时的“单式簿记”的雏形。

在长期的以“借主”、“贷主”设户的簿记实践中, 与记录现金“左收右付”的概念相并存, 逐渐形成了“左借右贷”的概念。“借主”“贷主”账户也一分为二, 分为左右两方, 即“借方”和“贷方”, 用以分别记录其“借入”、“偿还”或“贷出”、“回收”的增减变化。如银行业主当收到“贷主”存入的货币时, 在记入“库存现金”账户的左方 (即借方) 的同时, 也记入“贷主”账户的右方 (即贷方) ;反之当支付现金, 偿还“贷主”存入款项时, 则分别记入“库存现金”账户的右方 (即贷方) , 和“贷主”账户的左方 (即借方) 。银行业主在“借主”和“贷主”的账户中反映的内容, 如下图所示:

从上面两个账户反映的内容来看, “借”反映银行业主债权的增加和债务的减少;“贷”反映银行业主债权的减少和债务的增加。

可见, 银行业主在借贷记账法产生初始“借出贷入”和“左借右贷”实际上反映的内容是一致的。以上记账方法称为佛罗伦萨的银行簿记方法, 以人名设户, 还是单式簿记, 这种簿记方法, 不仅为后来的复式簿记的形成, 奠定了基础, 而且成为“借贷复式簿记” (我国习称借贷记账法) 命名的由来。那么, 借贷记账法发展到今天“借”“贷”的意义又是怎样的呢?

三、“借”“贷”作为记账符号的现实含义

在意大利公元14世纪, 又出现了热那亚的簿记方法。这种簿记方法, 对每一账户均分为左、右两方面记载, 凡牵涉到现金收付, 及债权债务的发生与了结的交易, 同时分别记入相关账户的左方 (借方) 和右方 (贷方) 。当这种左右对应, 借贷平衡 (同时) 记账的方法, 业务内容扩大到非债权债务的交易事项时, 例如, 以“库存现金”购进商品, 既记“库存商品”账户的借方, 又记“库存现金”账户的贷方;当销售商品, 收到货币时, 既记“库存现金”账户的借方, 又记“销售收入”账户的贷方;如此等等。也就是说, 热那亚的簿记方法, 基本具备了后来的“借贷复式簿记”的内容与形式。

这样, 当“借、贷”被普遍应用于所有的会计记录时, “借、贷”两个字, 就从原来只是特指“借主 (债务人) ”、“贷主 (债权人) ”, 表示债权、债务的增加与减少等具体的特定的涵义, 上升为反映会计要素增减变动的记账符号, 抽象为会计事项发生, 所引起的金额变动, 应分别记入相关账户的左方或右方的指示符号, 即账户的左方为借方, 账户的右方为贷方的标记。也就是说, 当簿记方法发展、演进到一笔交易的发生, 一方面要记入一个账户的左方, 同时又要记入另一账户的右方时, “借、贷”两个字, 就超越“现金收付”“人欠欠人”交易事项的“借出贷入”等原来的特定涵义, 演变成为只是代表账户的左方与右方的一对“对立统一”的指示符号而已。