中级会计模拟试题之《中级会计实务》一

中级会计模拟试题之《中级会计实务》一（精选8篇）

中级会计模拟试题之《中级会计实务》一 第1篇

计算分析题(本题型共2小题，每小题10分，本题型共20分。)

1.a公司1月1日用银行存款180万元购买b公司5%的股权，投资采用成本法核算。b公司于203月1日宣告现金股利100万元，于年4月10日支付。2002年b公司实现净利润200万元，提取盈余公积30万元;b公司于3月10日宣告现金股利150万元，于204月15日支付。年b公司实现净利160万元;3月15日b公司宣告分现金股利50万元，于204月20日支付。年b公司实现净利润80万元，提取盈余公积12万元。

要求：

(1)编制a公司有关业务的会计分录;

(2)计算12月31日长期股权投资的账面余额。(金额单位用万元表示)。

2. 2002年11月甲公司购入一台需要安装的生产用设备，价款100万元，增值税17万元，用存款支付，安装时领用工程物资45万元，领用产成品一批，成本30万元，计税价50万元，增值税率17%，工程人员工资15万元，工程物资退库5.5万元，2002年12月30日安装完工交付使用，同年12月31日提减值准备10万元，该项固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元，采用年数总和法提折旧，2004年6月份将该设备出售，售价150万元，发生清理费5万元，均用存款结算。

要求：编制与上述经济业务相关的全部会计分录。

计算分析题

[答案]

(1)编制会计分录

1)投资时：

借：长期股权投资 180

贷：银行存款 180

b公司

2)b公司2002年宣告现金股利

借：应收股利 5

贷：长期股权投资一b公司 5

3)b公司2002年收到现金股利

借：银行存款 5

贷：应收股利 5

4)b公司2003年宣告现金股利

应收股利累计数为12.5万元(100+150)× 5%，投资后应得净利累计数为10万元(200×5%)，因此累计冲减投资成本的金额为2.5万元。2002年冲减5万元，则2003年恢复投资成本2.5万元。

借：应收股利 7.5

长期股权投资一b公司 2.5

贷：投资收益 10

5)b公司2003年收到现金股利

借：银行存款 7.5

贷：应收股利 7.5

中级会计模拟试题之《中级会计实务》一 第2篇

1.对资产计提减值准备符合资产的定义，但不符合谨慎性原则。 ( )

2.企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 ( )

3.股票投资中已宣告但尚未领取的现金股利应在“应收股利”账户反映，长期债券投资中已到付息期但尚未领取的债券利息应在“长期债权投资一债券投资(应计利息)”账户反映。 ( )

4.按双倍余额递减法计提的折旧额在任何时期都大于按年数总和法计提的折旧额。( )

5.当某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益。 ( )

6.按规定，企业预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付的货款在“应收账款”科目核算。 ( )

7.“短期借款”账户的月末余额，反映企业尚未支付的各种短期借款的本金和利息。 ( )

8.在事业单位的资产负债表中，“固定资产”目的金额一定等于“固定基金”项目的金额 ( )

9.企业发出各种材料应负担的成本差异可按当月成本差异率计算，不能按上月成本差异率计算。 ( )

10.企业对于无需偿还的长期借款，应当计人当期损益。( )

多项选择题

1.【答案】ac

【解析】“接受投资者投入实物”和“接受现金捐赠” 两项使资产和所有者权益同时增加;提取盈余公积金，所有者权益总额不变;向投资者宣告利润，所有者权益减少，负债增加。

2.【答案】abc

【解析】向农村合作社收购物资0元应通过银行计算。

3.【答案】abd

【解析】工程物资是为工程项目准备的物资，不属于企业存货核算的内容。

4.【答案】abc

5.[答案labcd

[解析]四个选项都应考虑。对特定的固定资产， 出售时会涉及到增值税问题。

6.[答案]bcd

[解析]用银行存款购入三个月内到期的债券投资 属于现金流量表中现金内部发生的变化，不影响 现金流量。

7.[答案]acd

[解析]已售出但货物尚未运离本企业的存货，其法定产权已经转移，不能确认为企业的存货。

8.[答案lacd

[解析]会计核算上不确认对外投资评估增值和减值。

9.[答案]bd

[解析]货币资金”和“存货”两个项目应根据总分类账余额合计数填列。

10.[答案]ac

中级会计模拟试题之《中级会计实务》一 第3篇

一、单项选择题 (本类题共15题, 每小题1分, 共

15分。每小题备选答案中, 只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)

1. 下列资产的计价方法中, 采用现值作为计量基础的是 ( ) 。

A.对投资以取得时发生的初始投资成本计价

B.对交易性金融资产按成本与市价孰低计量

C.存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

D.对盘盈固定资产按预计未来现金流量现值计量

2. 甲企业的某项固定资产原价为3 000万元, 采

用年限平均法计提折旧, 使用寿命为10年, 预计净残值为0, 在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换, 发生支出合计1 500万元, 并且符合固定资产的确认条件, 被更换的部件的原价为1 200万元。则该项固定资产进行更换后的原价为 ( ) 万元。

A.4 500 B.3 820

C.2 580 D.4 200

3. 某设备的账面原价为4 000万元, 预计使用年限为5年, 预计净残值为100万元, 采用双倍余额递减法计提折旧。则该设备在第2年应计提的折旧额为 ( ) 万元。

A.976 B.960

C.936 D.924

4. 甲公司所拥有某项商标权的成本为2 000万元, 已摊销金额为1200万元, 已计提的减值准备为200万元。该公司于当期出售该商标权的所有权, 取得出售收入800万元, 应交的营业税等相关税费为4 8 万元。则甲公司处置该项无形资产应计入营业外收入的金额为 ( ) 万元。

A.800 B.752

C.152 D.552

5. 按照规定的税后利润分配的顺序, 第一是 ( ) 。

A.提取法定盈余公积金 B.弥补以前年度亏损

C.支付优先股股利 D.提取公益金

6. 对于上市公司发生的下列关联方之间的交易, 可以不在其会计报表附注中披露的是 ( ) 。

A.与公司董事长之间的交易

B.与其合营企业之间的交易

C.与公司第一大股东之间的交易

D.与已纳入其合并会计报表合并范围的子公司之间的交易

7. 甲公司于2008年12月以银行存款1 000万元购人一条生产线, 该生产线由A、B、C三套设备构成, 购入价格分别为200、300、500万元。预计使用年限为10年, 预计净残值分别为20万元、30万元、50万元, 甲公司采用直线法计提折旧, 2010年12月31日, 甲公司进行减值测试时发现, A、B、C三套设备的可收回金额分别为150、250、300万元, 整个生产线未来现金流量预计为830万元, 则2010年末甲公司应提减值准备 ( ) 万元。

A.0 B.24

C.120 D.124

8. 某企业外币业务采用月初的市场汇率核算。该企业本月月初持有40 000美元, 月初市场汇率为1美元=8.3元人民币。本月15日将其中的30 000美元售给中国银行, 当日中国银行美元买入价为1美元=8元人民币, 卖出价为1美元=8.2元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为 ( ) 元人民币。

A.6 000 B.9 000

C.3 000 D.-6 000

9.2010年8月1日, 甲公司通过增发100万股 (每股面值1元) 自身的股份取得对乙公司20%的股权, 按照增发前后的平均股价计算, 该100万股股份的公允价值为150万元。为增发该部分股份, 甲公司支付了3万元的佣金和手续费。2010年8月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始成本为 ( ) 万元。

A.100 B.150

C.153 D.147

10. 甲公司采用债务法核算所得税, 上期期末“递延所得税负债”账户的贷方余额为330万元;本期发生的可抵扣暂时性差异为100万元, 适用的所得税税率为25%。则甲公司本期期末“递延所得税负债”账户的贷方余额为 ( ) 万元。

A.430 B.330

C.230 D.255

11. 甲公司2010年10月30日发现, 2009年购买并投入使用的一项固定资产未提取折旧费, 金额为200万元, 但在计算所得税时已经扣除。此项会计差错发现后, 不予调整的会计报表项目是 ( ) 。

A.应交税费 B.未分配利润

C.累计折旧 D.固定资产

12. 下列属于资产负债表日后事项中“调整事项”的是 ( ) 。

A.资产负债表日发生的销货并退回的事项

B.在资产负债表日后事项期间, 外汇汇率发生较大变动

C.已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额

D.发行债券

13. 甲公司以一辆汽车换取乙公司一辆小型卡车, 甲公司汽车的账面价值为19万元, 公允价值为1 6 万元, 乙公司小型卡车账面价值为25万元, 公允价值为20万元, 甲公司支付了4万元现金, 不考虑相关税费。经分析该交换具有商业实质。则甲公司换入小型卡车的成本为 ( ) 万元。

A.20 B.23

C.25 D.21

14. 企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时, 对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵消分录是 ( ) 。

A.借记“未分配利润———年初”, 贷记“存货”

B.借记“未分配利润———年初”, 贷记“营业成本”

C.借记“营业收入”, 贷记“存货”

D.借记“管理费用”, 贷记“存货”

15. 事业单位债券投资取得的利息收入, 应记入 ( ) 。

A.“主营业务收入”科目 B.“事业收入”科目

C.“营业收入”科目 D.“其他收入”科目

二、多项选择题 (本类题共10题, 每小题2分, 共2 0 分。每小题备选答案中, 有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

1. 下列各种会计处理方法中, 体现谨慎性会计信息质量要求的有 ( ) 。

A.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧

B.低值易耗品价值摊销采用分次摊销法

C.存货期末采用成本与可变现净值孰低计价

D.长期债券投资期末采用成本计价

2. 甲企业为增值税一般纳税人, 委托外单位加工一批材料 (属于应税消费品, 且为非金银首饰) 。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中, 会增加收回委托加工材料实际成本的有 ( ) 。

A.支付的加工费 B.负担的运杂费

C.支付的增值税 D.支付的消费税

3.“固定资产清理”账户借方登记的项目有 ( ) 。

A.固定资产的变价收入

B.转入清理的固定资产净值

C.结转的清理净损失

D.结转的清理净收益

4. 下列属于金融衍生工具的有 ( ) 。

A.远期外汇合同 B.股票价格指数期货

C.以天气指数等作为标的变量的衍生工具

D.利率期货

5. 将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵消时, 可能编制的抵消分录有 ( ) 。

A.借记“投资收益”项目, 贷记“财务费用”项目

B.借记“营业外收入”项目, 贷记“财务费用”项目

C.借记“管理费用”项目, 贷记“财务费用”项目

D.借记“投资收益”项目, 贷记“在建工程”项目

6.在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下, 下列说法正确的有 ( ) 。

A.修改后的债务条款如涉及或有应付金额, 且该或有应付金额符合预计负债确认条件的, 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额, 计入下期损益

B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的, 债权人不应当确认或有应收金额, 不得将其计入重组后债权的账面价值

C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的, 债务人应当冲销已确认的预计负债, 同时确认营业外收入

D.债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额, 计入当期损益

7. 下列关于可转换公司债券的表述, 正确的有 ( ) 。

A.可转换公司债券在进行分拆时, 应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额

B.可转换公司债券的负债成份, 在转换为股份前, 按照实际利率和摊余成本确认利息费用, 按照面值和票面利率确认债券利息, 差额作为利息调整

C.企业发行的可转换公司债券, 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆, 将负债成份确认为应付债券, 将权益成份确认为资本公积

D.发行可转换公司债券发生的交易费用, 应当直接计入当期损益

8. 下列项目会影响商业银行的营业利润的有 ( ) 。

A.利息净收入 B.公允价值变动收益

C.汇兑收益 D.资产减值准备

9. 采用权益法核算时, 能引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有 ( ) 。

A.收到股票股利

B.被投资企业购人土地使用权

C.计提长期股权投资减值准备

D.投资企业赚得利润

10. 下列各项中, 不属于事业单位事业基金的有 ( ) 。

A.修购基金 B.固定基金

C.职工福利基金 D.投资基金

三、判断题 (本类题共10小题, 每小题1分, 共10分。请判断每小题的表述是否正确, 并按答题卡要求, 用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。认为表述正确的, 填涂答题卡中信息点[√];认为表述错误的, 填涂答题卡中信息点[×]。每小题答题正确的得1分, 答题错误的倒扣0.5分, 不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分为0分。)

1. 所建造的已达到预定可使用状态的固定资产, 尚未办理竣工决算的, 无论是否交付使用, 应当按照估计价值确认为固定资产, 并计提折旧;待办理竣工决算手续后, 再按实际成本调整原来的暂估价值, 并需要调整原已计提的折旧额。 ( )

2. 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时, 应当将售价扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 ( )

3. 企业对境外子公司的外币利润表进行折算时, 应采用资产负债表日即期汇率折算。 ( )

4. 会计估计, 是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 ( )

5. 资产负债表日后, 企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润, 不确认为资产负债表日的负债, 也不在附注中披露。 ( )

6. 将经营性租赁的同定资产通过变更合同转为融资租赁同定资产, 在会计上不应作为会计政策变更处理, 应当作为会计估计变更处理。 ( )

7. 交易性金融资产期末按公允价值计量, 期末不能计提减值准备;可供出售金融资产期末也按公允价值计量, 因此期末也不能计提减值准备。 ( )

8. 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司, 编制合并报表时要对子公司的个别财务报表进行调整, 使子公司的个别财务报表反映为合并报表日各项资产和负债的公允价值。 ( )

9. 所有在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的销售货物的退回, 都属于资产负债表日后事项的调整事项。 ( )

10. 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。 ( )

四、计算分析题 (本类题共2题, 共22分, 第1题1 0 分, 第2题12分。凡要求计算的项目, 均须列出计算过程;计算结果出现小数的, 均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录, 除题中有特殊要求外, 只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题, 否则按无效答题处理。)

1. 乙股份有限公司 (以下简称乙公司) , 属于增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。乙公司2009年至2012年与同定资产有关的业务资料如下:

(1) 2009年12月1日, 乙公司购入一条需要安装的生产线, 取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 000万元, 增值税税额为170万元;发生保险费3万元, 款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。

(2) 2009年12月1日, 乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为12万元, 发生安装工人工资5万元, 没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

(3) 2009年12月31日, 该生产线达到预定可使用状态, 当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年, 预计净残值为12万元, 采用年限平均法计提折旧。

(4) 20l0年12月31日, 乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线未来5年现金流量的现值为700万元;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。计提减值后, 该生产线的预计尚可使用年限为5年, 预计净残值为10万元, 采用年限平均法计提折旧。

(5) 2011年6月30日, 乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日, 该生产线停止使用, 开始进行改良。在改良过程中, 乙公司以银行存款支付工程总价款122万元。

(6) 2011年8月20日, 改良工程完工验收合格并于当日投入使用, 预计尚可使用年限为8年, 预计净残值为10万元, 采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日, 该生产线未发生减值。

要求:

(1) 编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。

(2) 编制2009年12月与安装该生产线相关的会计分录。

(3) 编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

(4) 计算2010年度该生产线计提的折旧额。

(5) 计算2010年12月31日该生产线应计提的减值准备金额, 并编制相应的会计分录。

(6) 编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

(7) 计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2011年度该生产线改良后计提的折旧额。

(答案中的金额单位用万元表示, 涉及“应交税费”科目必须写出其相应的明细科目和专栏名称)

2. 甲股份有限公司 (以下简称甲公司) 为制造业企业, 属于增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%;销售单价除标明为含税价格外, 均为不含增值税价格。按每笔销售业务分别结转销售成本。甲公司销售商品均为主营业务, 不考虑关联交易。2010年12月初A产品库存200件, 未计提存货跌价准备。甲公司2010年12月发生如下业务:

(1) 1日, 向乙公司销售A产品50件, 单价为30万元, 单位销售成本为15万元。货款尚未收到, 符合收入确认条件。

(2) 12日, 丙公司要求退回本年5月4目从甲公司购买的20件A产品。该产品销售单价为30万元, 单位销售成本为15万元, 未计提存货跌价准备, 甲公司销售商品时已确认收入, 价款尚未收取。经查明退货原因系产品质量问题, 甲公司同意丙公司退货, 已办理退货手续并开具增值税红字专用发票。

(3) 23日, 甲公司采用收取手续费方式委托S公司代销D产品200台, 代销协议规定的销售价格为每台5万元, 手续费为代销商品价款的10%。D产品的成本为每台3万元, 商品已经发出。31日, 甲公司收到S公司转来的代销清单, 注明D产品已销售150台, 同时将收到货款存入银行。

(4) 25口, 甲公司与T公司签订一份甲公司生产的大型产品E没备的销售合同, 合同主要条款如下:甲公司向T公司销售E设备, 合同总价款为800万元, 成本500万元。甲公司于12月26日将该设备运抵T公司, 商品价款和增值税税额已全部收到。

同时与T公司签订安装E设备的劳务合同, 合同总价款为30万元 (不考虑增值税) 。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务收入。甲公司已将E设备交付T公司, 同时T公司预付安装劳务价款20万元, 其余价款在安装完成并经验收合格后支付。安装工作于12月26日开始, 预计2011年1月10日完成安装。截至12月底, 发生安装费用15万元, 以银行存款支付, 预计还将发生安装劳务成本5万元。假定上述安装劳务合同的结果能够可靠地估计。

假定安装是销售合同的重要组成部分。

要求:根据上述经济业务编制相关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示, 涉及“应交税费”科目必须写出其相应的明细科目和专栏名称)

五、综合题 (本类题共2题, 共33分, 第1小题15分, 第2小题18分。凡要求计算的项目, 均须列出计算过程;计算结果出现小数的, 均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录, 除题中有特殊要求外, 只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题, 否则按无效答题处理。)

1. 甲公司和乙公司2010年度和2011年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 2010年5月10日, 乙公司的客户 (丙公司) 因产品质量问题向法院提起诉讼, 请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元, 截止2010年6月30日, 法院尚未对上述案件作出判决, 在向法院了解情况并向法院顾问咨询后, 乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

2010年12月31日法院尚未对该案件作出判决, 乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估, 认定该诉讼案状况与2010年6月30日相同。

2011年6月5日, 法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决, 驳回丙公司的诉讼请求。

(2) 因丁公司无法支付甲公司货款2 500万元, 甲公司2010年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定:双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值2 310万元, 用以抵偿其欠甲公司货款2 500万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。

上述债务重组协议于2010年6月20日经甲公司, 丁公司董事会和乙公司股东会批准。2010年6月30日, 办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日, 乙公同的董事会进行了改选, 改选后董事会由7名董事组成, 其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定, 其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。在此之前甲公司与乙公司无关联方关系。

2010年6月30日, 乙公司可辨认净资产的账面价值为3 400万元。除一项固定资产外, 其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元。公允价值为800万元, 原预计使用年限为30年, 截止2010年6月30日已使用20年, 预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧, 预计净残值为零。

(3) 2010年12月31日, 甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时, 甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组, 而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为3 900万元。

(4) 2011年6月28日, 甲公司与戊公司签订股权置换合同, 合同约定:甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4 000万元, 戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2 800万元。戊公司另支付补价1 200万元。2011年6月30日, 办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续, 同时甲公司收到了戊公司支付的补价1 200万元。

(5) 其他资料如下:

①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前, 未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

②乙公司2010年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。2011年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外, 乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

③本题不考虑所得税及其他相关事项影响。

要求:

(1) 对丙公司产品质量诉讼案件, 判断乙公司在其2010年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债, 并说明判断依据。

(2) 判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失, 并说明判断依据, 编制与债务重组业务有关的会计分录。

(3) 计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。

(4) 判断甲公司2010年12月31日在合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备, 并说明判断依据 (需要计算的, 列出计算过程) 。

(5) 判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换, 并说明判断依据。

(答案中金额单位用万元表示)

2. 甲公司2011年度实现的利润总额为10 000万元, 适用的所得税税率为25%, 除下述事项外, 不存在其他利润总额及所得税纳税调整事项。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2011年度涉及所得税的有关交易或事项如下:

(1) 2011年1月1日, 甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4 000万元, 预计使用年限为10年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。根据税法规定, A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。甲公司2011年12月31日确认递延所得税负债37.5万元。

(2) 2011年7月2日, 甲公司自行研究开发的W专利技术达到预定可使用状态, 并作为无形资产入账。W专利技术的成本为2 400万元, 预计使用年限为10年, 预计净残值为零, 采用直线法摊销。根据税法规定, W专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司W专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司会计处理如下:

①2011年12月31日无形资产的账面价值2 300万元;

②2011年12月31日确认递延所得税资产287.5万元。

(3) 2011年12月31日, 甲公司对商誉计提减值准备800万元。该商誉系2009年12月10日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的, 初始计量金额为4 000万元, 丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定, 甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时, 允许税前扣除。

甲公司认为商誉不符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件, 2011年12月31日未确认递延所得税的影响。

(4) 甲公司的C建筑物于2009年12月30日购人并直接出租, 成本为3 600万元。, 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20l1年12月31日, 已出租C建筑物累计公允价值变动收益为600万元, 其中本年度公允价值变动收益为400万元。根据税法规定, 已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础, 折旧年限为20年, 预计净残值为零, 自购人使用后的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司会计处理如下:

①甲公司2011年确认的递延所得税负债贷方发生额为100万元;

②甲公司2011年12月31日确认的递延所得税负债贷方余额为150万元。

(5) 甲公司2011年1月1日, 以1 000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期一次还本付息国债。该国债票面金额为1 000万元, 票面年利率和实际年利率均为5%, 到期日为2013年12月3l日。甲公司将陔国债作为持有至到期投资核算。

税法规定, 国债利息收入免交所得税。

甲公司2011年12月31日确认递延所得税负债12.5万元。

要求:

(1) 根据资料 (1) ~ (5) , 分别判断甲公司的会计处理是否正确, 同时说明判断依据;

如果甲公司的会计处理不正确, 请说出正确的做法。

(2) 计算甲公司2011年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债的发生额及所得税费用的金额。

中级会计模拟试题之《中级会计实务》一 第4篇

关键词：中级财务会计；安排内容；改革内容；情境教学

随着我国会计规范体系的不断发展更新，该课程教学内容的难度不断加大；伴随着大学教育目标“宽口径厚基础”的提出，应用性本科院校会计专业人才培养方案不断修改，其教学学时却不断压缩，因此，整合该课程教学内容是提高该课程教学效率的基础，也是提升会计专业学生核心竞争力的重要保证。

一、合理安排财务会计课程体系中三门课程的内容

财务会计体系由《基础会计》（简称《基础》）《中级财务会计》（简称《中财》）《高级财务会计》（简称《高财》）三门课程构成，三门课程内容以及侧重点的区分有助于提高财务会计课程体系的学习效率及效果。《基础》要求学生熟悉掌握基础会计的基础理论、基本方法和会计核算的基本程序；《中财》要求学生掌握会计要素的确认计量报告：包括财务会计概念框架与具体报表项目解析；《高财》具有专题性质，主要讲解企业会计业务中涉及的一些特殊事项，各章节前后连贯性不大。

1.《基础》与《中财》在财务会计概念框架、企业经济业务的处理、企业财务报告三个内容上有所重复，但两门课程对这些内容的要求侧重点不同，教师对这个问题应该好好把握

首先，有关财务会计的概念框架的内容，两者的教学内容中都应该包括。这部分内容应在《基础》中细致地讲解让学生掌握这些理论框架的本质；而在《中财》中应做简单介绍，侧重于让学生理解这些财务会计理论，比如说会计信息质量、会计目标在企业实务中的运用。

其次，有关经济业务会计核算的内容。《基础》对此内容侧重于介绍企业经济业务循环中涉及的会计要素的确认与借贷记账法的应用；《中财》的此部分内容是重点，以报表项目为起点详细介绍各个报表项目的确认、计量、记录和报告。

最后，对于财务报告部分，《基础》中应介绍财务报告体系的构成、编制要求与编制原则，让学生了解会计如何反映企业的财务状况、经营成果与现金流量。具体报表的编制方法以及各个报表项目的披露，应放至《中财》中详细讲解。

2.《中财》与《高财》内容的重复体现在一些特殊的专题性质的项目上

比如说融资租赁租入固定资产既属于固定资产报表项目的内容又具有专题性。首先，对于这种性质的内容，中级财务会计与高级财务会计的教师应当沟通好，做到应讲的内容讲了却又在两门课程中不重复；其次，两门课程的教学最好选用同一出版社同一系列的教材，这样在教材的编写上就已经对这两门课程可能重复的内容做了区分。

二、合理安排《中级财务会计》中各章节具体内容

1.课程章节名称与其规范的内容不完全一致会导致教学过程中的混乱

“金融资产”作为在现有的教材中往往作为单独的一章，主要安排了“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”“持有至到期投资”“贷款和应收款”与“可供出售金融资产”四项资产，与金融资产准则规范的内容相同。但在教学过程中，首先，就容易导致一个误解：企业金融资产是否就是只有这四项呢？其实不然，“货币资金”“长期股权投资”都属于企业的金融资产；其次，“贷款和应收款”与其他三项投资的特征与会计核算程序有本质的区别，放在同一章学习不太合适；最后，“贷款和应收款”中“贷款”主要是指商业银行等金融机构的发放的贷款，而现行的会计学专业的财务会计主要以工业企业会计为例在教学，很容易让学生误解为工业企业“贷款”负债，将“应收款及预付款”作为章节的名称更为合理；因此，对“金融资产”准则中规范的四项资产，应当按各个资产设置章节更利于教学的开展，同时在各个章节中介绍该资产的核算属于哪一号准则的规范。

“资产减值”作为单独的准则，其主要规范的是固定资产、无形资产和长期股权投资等资产的减值，将其作为单独的一章容易误导为所有资产的减值。因此，有关资产的减值应在不同的资产章节中有关资产的期末计量中列示出来，同时说明此类资产减值依据的准则。

2.跟某些报表项目确认与计量相关联的一些特殊事项应作为单独的一章，有利于教学的开展

现有教材中，有些某些报表项目确认与计量相关联的一些特殊事项应作为单独的一章，而不是穿插在某个具体项目的确认与计量中。比如，“非货币性资产交换”“债务重组”作为单独的章节，然后在“存货”等资产章节的资产增减的方式中列明这些特殊事项导致的资产增减方式，其具体的会计核算见“非货币性资产”“债务重组”章节。

三、改革《中级财务会计》教学内容逻辑安排

我国现行《中财》课堂上教学内容的安排一般都是，先介绍财务会计理念，然后介绍具体会计报表项目的确认、计量、记录，最后介绍财务报告具体项目的编制，并且教学的大部分时间都集中在会计报表项目的确认、计量、记录，在这些报表项目确认与计量讲解的过程对报表的編制和逻辑关系体现的较少，知识点相对零散，很难让学生将会计记录与会计报表以及企业的财务状况、经营成果等相联系；很难让学生理解财务概念框架如何在会计实务中体现出来。

改变逻辑安排，首先，介绍报表数据的来源以及报表间的勾稽关系，比如，利润表的“净利润”最终转入了资产负债表的“未分配利润”等项目中，其次，介绍企业的“净利润”的形成，企业资产与负债的计量又如何影响企业的盈利等，让学生先对企业财务报告有个总体的认识，然后才有兴趣去学习各个项目的确认、计量、记录和报表项目的计算，同时也将用财务报告将各个具体项目的知识串起来，不会显得那么的零散。最后，讲解完各个具体报表项目后再回到财务报告体系，完整地讲解财务报告的编制各方面的知识。

此外，各个项目的确认计量过程，应重财务理念轻会计记录，不要过分注重核算细节，提高学生的职业判断能力与分析解决问题能力；同时，应将财务理论知识与报表项目确认、计量的过程相结合，让学生学会运用财务理论的原则去分析解决会计实务工作中的问题。

四、引入情境教学内容

运用真实生动的案例代替虚拟数据与枯燥例题，将热点财务案例引入课堂教学，让知识贴近现实，贴近生活，从而提高学生学习的热情和兴趣。用发票、领料单等真实凭证代替描述性语言，运用记账凭证、账簿、报表等实物教学，让学生对会计工作有实践认知，从而提高理论学习与实务结合的能力，提高分析问题的能力。

中级会计模拟试题之《中级会计实务》一 第5篇

1．【答案】a

【解析】转让形成的净损失＝20－（50－5－18－27/9×2）－20×5%＝－2万元

2．【答案】a

【解析】应计入资本公积的金额=25—12=13万元。

3．【答案】a

【解析】甲公司2004年7月1日购人债券时的应计利息=6000000×2％÷2=60000元，

溢价=6200000—6000000—60000=140000元，2004年应摊销的溢价=140000÷3．5=40000元，甲公司2004年年末应确认的长期债券投资收益=6000000×2％÷2—40000=20000元。

4．【答案】a

【解析】将可转换公司债券转换为资本，负债减少，所有者权益增加；董事会提出股票股利分配方案，不影响所有者权益变动；计提长期债券投资利息，

增加资产和投资收益；以盈余公积转赠资本，减少盈余公积，增加实收资本(股本)。

5．【答案】b

【解析】应给予客户的现金折扣=40000×1％=400元。

6．【答案】c

【解析】销售毛利=(1500—200)× 20％=260万元；2月末存货成本=600+1400—(1500—200—260)=960万元。

7．【答案】c

【解析】该债券购人时应计利息=300× 8％=24万元；购人时发生的溢价=340—300—24=16万元，溢价应在剩余的4年进行摊销，每年应摊销溢价16÷4=4万元；该长期债券投资累计确认的投资收益=300× 8％×9／12—4×9／12=15万元。

8．【答案】a

【解析】因该项短期投资的买卖发生在同一年度，为简化起见，只需计算其初始投资成本和售价的差额即可(因买价中包含的现金股利已收到)。因此，该项股票投资发生的投资损失=(7．5—0．2)×20—7×20=6万元。

9．【答案】c

【解析】(740—20)×5／15×9／12+(740—20)×4／15×3／12=228万元。

10．【答案】c

【解析】固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息应计人当期损益。

11．【答案】a

【解析】该企业原材料的入账价值=20000+3400 +600=24000元。

12．【答案】d

【解析】委托加工应纳消费税物资(非金银首饰)收回后用于连续生产应税消费品，其由受托方代扣代交的消费税，应记人“应交税金一应交消费税”账户的借方。

13．【答案】c

【解析】2001年该企业应确认的财务费用=[5000×12％—(5600—5000)÷4]×4／12=150万元。

14．【答案】a

【解析】产生的资本公积(借方)=200x(8．8—8．6)=40万元。

15．【答案】c

【解析】实行财政全额直接拨付方式政府采购的核算的事业单位，采购结束后收到财政划回的结余资金时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款一政府采购款”科目。

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中级会计模拟试题之《中级会计实务》一 第6篇

一、单项选择题

1.a

【解析】该批已加工完成并验收入库的原材料的实际成本=180+90=270(万元)。

2.a

【解析】专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值：20×10-95-20×1=85(万元)。

3.b

【解析】将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。甲公司更换主要部件后的固定资产原价

=1 000-1 000/10×4+500-(300-300/10×4)=920(万元);

或=(1 000-300)-(1 000-300)/10×4+500=920(万元)。

4.b

【解析】该项专利权的入账价值为660(600+60)万元，应按照期限摊销，应摊销的金额=660÷10=66(万元)。

5.a

【解析】企业将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用房地产时，应当按该投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。

6.c

【解析】选项ab不需要进行会计处理。选项d计入资本公积，只有选项c将差额计入公允价值变动损益，影响当期损益。

7.c

【解析】企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售投资发生减值或终止确认时转出，计人当期损益。

8.b

【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已经到期尚未领取的利息计入应收利息。所以，计入交易性金融资产的金额为103-3=100(万元)。

9.a

【解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。本题的会计分录为：

借：银行存款2 100

持有至到期投资减值准备25

持有至到期投资——利息调整12

投资收益13

贷：持有至到期投资——成本2 000

——应计利息150

10.b

【解析】除同一控制下的企业合并外，企业以其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=520+5=525(万元)。

11.b

【解析】的折旧额=2 1000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，的折旧额= 1000×(1—5%)×4/15=5 320(元)，至20末固定资产的账面净值=21 000—6 650—5 320=9 030(元)，高于估计可收回金额7 200元，则应计提减值准备1 830元。则该设备对甲公司年的利润的影响数为7 150元(管理费用5 320+资产减值损失1 830)。

12.b

【解析】该设备公允价值为75万元，则债务重组利得为抵偿债务的账面余额与该设备公允价值之差5(80—75)万元。

13.d

【解析】应给予客户的现金折扣=500 ><200×(1—10%)×1%=900(元)。

14.c

【解析】末该项设备的计税基础：=1 000—200—160=640c7e元)。

15.d

中级会计模拟试题之《中级会计实务》一 第7篇

1. 下列说法中错误的是。

a. 资金的时间价值相当于没有风险条件下的社会平均资金利润率

b. 利率=时间价值+通货膨胀补偿率+风险收益率

c. 在通货膨胀率很低的情况下，可以用政府债券利率来表示时间价值

d. 如果银行存款利率为10%，则今天存入银行的1元钱，一年以后的价值是1.10元

[答案]: a

[解析]: 资金的时间价值相当于没有风险条件和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。

2. 某人希望在5年末取得本利和0元，则在年利率为2%，单利计息的方式下，此人现在应当存入银行()元。

a. 18114

b. 18181.82

c. 18004

d. 18000

[答案]: b

[解析]: 现在应当存入银行的数额=20000/(1+5×2%)=18181.82(元)。

3. 某公司目前向银行存入200万元，银行存款年利率为3%，在复利计息的方式下，该公司希望5年后可以获得本利和()万元。(f/p,3%,5)=1.1593

a. 230

b. 220.82

c. 231.86

d. 1061.82

[答案]: c

[解析]: 五年后可以取出的数额即存款的本利和=200×(f/p,3%,5)=231.86(万元)。

4. 某人分期购买一套住房，每年年末支付40000元，分10次付清，假设年利率为2%，则该项分期付款相当于现在一次性支付()元。(p/a,2%,10)=8.9826

a. 400000

b. 359304

c. 43295

d. 55265

[答案]: b

[解析]: 本题相当于求每年年末付款40000元，共计支付的年金现值，即30000×(p/a,2%,10)=40000×8.9826=359304(元)。

5. 某企业进行一项投资，目前支付的投资额是10000元，预计在未来6年内收回投资，在年利率是6%的情况下，为了使该项投资是合算的，那么企业每年至少应当收回()元。(p/a,6%,6)=4.9173

a. 1433.63

b. 2033.64

c. 2023.64

d. 1443.63

[答案]: b

[解析]: 本题是投资回收额的计算问题，每年的投资回收额=10000/(p/a,6%,6)=2033.64(元)

6. 下列各项中，代表即付年金现值系数的是()。

a. [(p/a，i，n+1)+1]

b. [(p/a，i，n+1)-1]

c. [(p/a，i，n-1)-1]

d. [(p/a，i，n-1) +1]

[答案]: d

[解析]: 即付年金现值系数与普通年金现值系数相比期数减1，系数加1。

7. 某一项年金前3年没有流入，后5年每年年初流入4000元，则该项年金的递延期是()年。

a. 4

b. 3

c. 2

d. 1

[答案]: c

[解析]: 前3年没有流入，后5年每年年初流入4000元，说明该项年金第一次流入发生在第4年年初，即第3年年末，所以递延期应是3-1=2年。

8. 已知利率为10%的一期、两期、三期的复利现值系数分别是0.9091、0.8264、0.7513，则可以判断利率为10%，3年期的年金现值系数为()。

a. 2.5436

b. 2.4868

c. 2.8550

d. 2.4342

[答案]: b

[解析]:利率为10%，3年期的年金现值系数=(1+10%)-3+(1+10%)-2+(1+10%)-1=0.7513+0.8264+0.9091=2.4868。

9. 某人于第一年年初向银行借款30000元，预计在未来每年年末偿还借款6000元，连续10年还清，则该项贷款的年利率为()。(p/a,14%,10)=5.2161，(p/a,16%,10)=4.8332

a. 20%

b. 14%

c. 16.13%

d. 15.13%

[答案]: d

[解析]: 根据题目的条件可知：30000=6000×(p/a,i,10)，所以(p/a,i,10)=5，经查表可知：(p/a,14%,10)=5.2161，(p/a,16%,10)=4.8332，使用内插法计算可知：(16%-i)/(16%-14%)=(5-4.8332)/(5.2161-4.8332)，解得i=15.13%。

10. 某人拟进行一项投资，投资额为2000元，该项投资每半年可以给投资者带来50元的收益，则该项投资的年实际报酬率为()。

a. 4%

b. 5.06%

c. 6%

d. 5%

[答案]: b

[解析]:根据题目条件可知半年的报酬率=50/2000=2.5%，所以年实际报酬率=(1+2.5%)2-1=5.06%。

11. 下列各个选项，表述错误的是()。

a. 票面价值是指股票票面上标明的票面金额

b. 清算价值是股份有限公司进行清算时，股票每股所代表的实际价值

c. 账面价值，就是指股票的股本额

d. 市场价值是股票在股票市场交易过程中具有的价值

[答案]: c

[解析]: 账面价值，又称净值，是股票包含的实际资产价值，每股账面价值即每股净资产。

12. 甲公司以10元的价格购入某股票，假设持有半年之后以10.2元的价格售出，在持有期间共获得1.5元的现金股利，则该股票的持有期年均收益率是()。

a. 34%

b. 9%

c. 20%

d. 35%

[答案]: a

[解析]: 股票的持有期收益率=[(10.2-10)+1.5]/10=17%，持有期年均收益率=17%/0.5=34%。

13. 某种股票为固定成长股票，股利年增长率6%，预计第一年的股利为6元/股，无风险收益率为10%，市场上所有股票的平均收益率为16%，而该股票的贝它系数为1.3，则该股票的内在价值为()元。

a. 50.85

b. 67.8

c. 53.89

d. 71.86

[答案]: a

[解析]: 根据资本资产定价模型可知该股票的必要收益率=10%+1.3×(16%-10%)=17.8%，股票的内在价值=6/(17.8%-6%)=50.85(元)。

14. 某公司发行3年期债券，债券的面值为1000元，半年票面利率5%，每半年付息一次，到期还本，投资者要求的年必要报酬率为12%。则该债券的价值为()元。

a. 784.67

b. 769

c. 1000

d. 950.87

[答案]: d

[解析]: 债券的价值=1000×(p/f，6%，6)+1000×5%×(p/a，6%，6)=950.87(元)

15. abc公司于2月1日平价发行面值为1000元的债券，其票面利率为8%，每年2月1日支付一次利息，并于1月31日到期，则持有期年均收益率为()。

a. 4%

b. 8%

c. 8..24%

d. 10%

[答案]: b

《中级会计实务》模拟试题 第8篇

1、持有至到期投资在持有期间应当按照 () 计算确认利息收入, 计入投资收益。

A.实际利率 B.合同利率 C.市场利率 D.票面利率

2、黄山公司为2007年新成立的企业。2007年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件, 销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务, 预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%~8%之间。2007年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项, 则黄山公司2007年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为 () 万元。

A.3 B.9 C.10 D.15

3、池月公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用, 该机器已收到。购货合同约定, N型机器的总价款为1000万元, 分3年支付, 2007年12月31日支付500万元, 2008年12月31日支付300万元, 2009年12月31日支付200万元。假定池月公司3年期银行借款利率为6%。则池月公司购入的固定资产的入账价值为 () 万元。

A.943.40 B.906.62 C.500 D.1000

4、普江股份有限公司为商品流通企业, 发生存货采用加权平均法结转成本, 期末按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2007年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件, 其实际成本为360万元, 已计提的存货跌价准备为30万元。2007年该公司未发生任何与甲产品有关的进货, 甲产品当期售出400件。2007年12月31日, 该公司对甲产品进行检查时发现, 库存甲产品均无不可撤销合同, 其市场销售价格为每件0.26万元, 预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响, 该公司2007年年末对甲产品计提的存货跌价准备为 () 万元。

A.6 B.16 C.26 D.36

5、平泽公司用一辆汽车换入两种急需用的原材料A和B, 已知汽车的账面价值是150000元, 材料A的公允价值是40000元, 材料B的公允价值是70000元, 增值税率为17%, 计税价格等于公允价值。假定交换具有商业实质, 则原材料的入账价值是 () 元。

A.128700 B.110000 C.150000 D.131300

6、黑虎公司于2005年12月份销售给太乙公司一批A商品, 2006年1月15日, 太乙公司在收到商品后, 发现质量有问题, 经双方协商同意给予5000元的折让, 黑虎公司1月15日应编制有关发生销售折让的会计分录为 () 。

A.借:财务费用5000贷:应收账款———乙公司5000

B.借:主营业务收入5000贷:应收账款———乙公司5000

C.借:主营业务收入5000应交税费———应交增值税 (销项税额) 850贷:应收账款———乙公司5850

D.借:主营业务收入5850贷:应收账款———乙公司5000应交税费———应交增值税850

7、甲股份有限公司2007年实现净利润500万元。该公司2007年发生和发现的下列交易或事项中, 会影响其年初未分配利润的是 () 。

A.发现2006年少计财务费用300万元

B.发现2006年少提折旧费用0.10万元

C.为2006年售出的设备提供售后服务发生支出50万元

D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%

8、恒强公司2006年度利润中“主营业务成本”项目的金额为80万元, 本年增值税进项税额为8.4万元, 存货的年初数为50万元, 年末数为5 6 万元, 应付账款的年初数为83万元, 年末数为92万元, 预付账款的年初数为25万元, 年末数为13万元, 当年计入生产成本、制造费用中的工资费用为13万元;不考虑其他特殊情形, 现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为 () 万元。

A.60.4 B.86.4 C.103.4 D.115.4

9、春兰公司与汾阳公司属于同一企业集团, 2007年8月1日, 春兰公司通过支付5000万元取得了汾阳公司70%的股权, 成为汾阳公司的母公司。2007年8月1日, 汾阳公司可辨认净资产公允价值为7000万元, 原账面净资产为6000万元。为进行该投资, 春兰公司支付了30万元直接相关费用。则春兰公司对汾阳公司长期股权投资的初始投资成本为 () 万元。

A.5030 B.5000 C.4930 D.4200

1 0、三江公司为购建固定资产于2008年1月1日取得2年期借款2000万元, 年利率5%, 同年7月1日又取得一年期借款500万元, 年利率6%, 没有发生其他借款。2008年1月1日支付工程进度款400万元, 3月1日支付工程进度款1200万元, 8月1日支付工程进度款600万元。该工程于2007年末开工, 预计在2009年8月完工。该企业2008年专门借款资本化利息是 () 万元 (不考虑存款利息收入) 。

A.100 B.115 C.65 D.136

1 1、下列有关会计信息质量要求、会计六要素和会计计量属性的说法中, 正确的是 () 。

A.融资租赁固定资产当作自有资产入账, 体现了谨慎性的质量要求

B.出售无形资产导致经济利益流入企业属于收入, 应计入其他业务收入

C.采用公允价值计量, 就是资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量

D.企业在对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本

1 2、大兴公司以一台机器设备抵偿债务, 该设备账面原价为450万元, 已计提折旧180万元, 公允价值为300万元, 抵偿债务的账面价值为405万元。该债务重组利得应计入营业外收入的金额为 () 万元。

A.45 B.105 C.30 D.135

1 3、某上市公司2007年度财务报告于2008年2月10日编制完成, 注册会计师完成审计及签署审计报告的日期是2008年4月10日, 经董事会批准报表对外公布是4月20日, 股东大会召开日期是4月25日, 按照准则规定, 资产负债表日后事项的期间为 () 。

A.2008年1月1日至2008年2月10日

B.2008年2月10日至2008年4月10日

C.2008年1月1日至2008年4月20日

D.2008年2月10日至2008年4月25日

14、长虹塑制有限公司对外币业务采用发生当日的即期汇率进行折算, 按月计算汇总损益。2007年4月30日市场汇率$1=$8.28, “银行存款——美元户”余额$10000, 5月10日将$3000售给银行兑换人民币, 当日市场汇率为$1=$8.27, 银行买入价为$1=$8.17, 5月31日市场汇率$1=$8.26, 无其他外币账户或业务。5月份外币兑换和外币持有对损益的影响金额为 () 元。

A.170 B.300 C.470 D.130

1 5、企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时, 对于存货价值中包含未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是 () 。

A.借记“未分配利润——年初”, 贷记“存货”

B.借记“未分配利润——年初”, 贷记“营业成本”

C.借记“营业收入”, 贷记“存货”

D.借记“管理费用”, 贷记“存货”

二、多项选择题

16、关于金融资产的后续计量, 下列说法中正确的有 () 。

A.资产负债表日, 企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益

B.资产负债表日, 可供出售金融资产应当以公允价值计量, 且公允价值变动计入资本公积

C.资产负债表日, 可供出售金融资产应当以公允价值计量, 且公允价值变动计入当期损益

D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入, 计入投资收益

17、下列关于会计估计变更的说法中, 不正确的是 () 。

A.会计估计变更应采用未来适用法

B.如果会计估计的变更仅影响变更当期, 有关估计变更的影响应于当期确认

C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间, 有关估计变更的影响在以后期间确认

D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

18、上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项, 属于非调整事项的有 () 。

A.企业合并或企业控制股权的出售

B.报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案

C.销售退回

D.资产负债表日后出现的情况引起固定资产和投资发生严重减值

19、关于投资性房地产的后续计量, 下列说法中正确的有 () 。

A.采用公允价值模式计量的, 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销

B.采用成本模式计量的, 应对投资性房地产计提折旧或进行摊销

C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产, 不得从公允价值模式转为成本模式

D.采用公允价值模式计量的, 应对投资性房地产计提折旧或进行摊销

20、关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额, 下列说法不正确的有 () 。

A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间, 借款费用暂停资本化的期间不包括在内

B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间, 借款费用暂停资本化的期间也包括在内

C.在资本化期间内, 每一会计期间的利息资本化金额, 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

D.在资本化期间内, 每一会计期间的利息资本化金额, 不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额

21、如果非货币性资产交换不具有商业实质, 且涉及的补价占整个资产交换金额的比例低于25%, 下列说法中正确的有 () 。

A.支付补价的, 换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和差额, 应当计入当期损益

B.收到补价的, 应当以换出资产的账面价值减去收到的补价并加上应支付的相关税费, 作为换入资产的成本, 不确认损益

C.支付补价的, 应当以换出资产的账面价值, 加上支付的补价和应支付的相关税费, 作为换入资产的成本, 不确认损益

D.收到补价的, 应当以换出资产的账面价值, 减去收到的补价并加上应支付的相关税费, 作为换入资产的成本, 并确认非货币性交易损益

22、下列各项中, 会引起无形资产账面价值发生增减变动的有 () 。

A.对无形资产计提减值准备

B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

C.摊销无形资产成本

D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出已满足无形资产确认条件

23、下列项目中, 属于职工薪酬的有 ()

A.非货币性福利 B.失业保险费

C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 D.工会经费

24、下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中, 正确的有 () 。

A.在采用完工百分比法确认劳务收入时, 其本年相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认

B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入

C.合同成本不可能收回的, 在发生时立即确认为合同费用, 不确认合同收入

D.合同成本能够收回的, 合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认, 合同成本在发生的当期确认为合同费用

25、下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有 () 。

A.计提的短期投资跌价准备 B.预提产品保修费用

C.在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下, 投资企业对长期投资采用权益法核算, 对补交所得税的处理

D.计提存货跌价准备

三、判断题

26、外币财务报表折算差额, 在利润表中单独表示。 ()

27、投资性房地产主要包括:已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和按照国家有关规定认定的闲置土地。 ()

28、资产负债表日, 对于当期和以前期间形成的当期所得税负债 (或资产) , 应当按照税法规定计算的预期应交纳 (或返还) 的所得税金额计量。 ()

29、资产负债表日后事项中的调整事项, 除调整会计报表相关项目的数字外, 还应在会计报表附注中披露。 ()

30、持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 ()

31、会计政策变更累积影响数, 是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 ()

32、在进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的核算时, 如果涉及补价, 收到补价的, 换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额, 应当计入所有者权益。 ()

33、以非现金清偿债务的, 债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账, 重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额, 计入当期损益, 债权人已对债权计提减值准备的, 应当先将该差额冲减减值准备, 减值准备不足以冲减的部分, 计入当期损益。 ()

34、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值, 只要有一项超过了资产的账面价值, 就表明资产没有发生减值, 不需再估计另一项金额。 ()

35、企业支付的所得税、印花税、房产税、土地增值税、耕地占用税等, 应作为经营活动产生的现金流量, 列入“支付的各项税费”项目。 ()

四、计算分析题

1、A公司有关可供出售金融资产业务如下:

(1) 2007年1月1日, A公司从股票二级市场以每股22元的价格购入甲公司发行的股票200万股, 占甲公司有表决权股份的5%, 对甲公司无重大影响, 划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用100万元。 (2) 2007年5月10日, 甲公司宣告发放的上年现金股利1200万元。 (3) 2007年5月15日, A公司收到现金股利。 (4) 2007年12月31日, 该股票的市场价格为每股19.5元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 (5) 2008年, 甲公司因违犯相关证券法规, 受到证券监管部门查处。受此影响, 甲公司股票的价格发生下跌。至2008年12月31日, 该股票的市场价格下跌到每股9元。 (6) 2008年, 甲公司整改完成, 加之市场宏观方面好转, 股票价格有所回升, 至12月31日, 该股票的市场价格上升到每股15元。 (7) 2009年1月31日, A公司该股票全部出售, 每股出售价格为12元。假定不考虑其他因素。

要求: (1) 编制2007年1月1日购入股票的会计分录。 (2) 编制2007年5月10日甲公司宣告发放的上年现金股利的会计分录。 (3) 编制2007年5月15日收到上年现金股利的会计分灵。 (4) 编制2007年12月31日可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。 (5) 编制2008年12月31日确认股票投资减值损失的会计分录。 (6) 编制2008年12月31日确认股票价格上涨的会计分录。 (7) 编制2009年1月31日A公司该股票全部出售的会计分录。

2、A股份有限公司 (以下简称A公司) 系工业生产企业, 为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%, 所得税税率为33%。

A公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价, 按单个存货项目计提存货跌价准备。A公司2007年发生如下交易或事项: (1) 2007年12月12日, A公司购入一批甲材料, 增值税专用发票上注明该批甲材料的价款为750万元 (不含税) 、增值税进项税额为127.50万元。A公司以银行存款支付甲材料购货款, 另支付运杂费及途中保险费18万元 (其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额1.05万元) 。甲材料专门用于生产甲产品。 (2) 由于市场供需发生变化, A公司决定停止生产甲产品。2007年12月31日, 按市场价格计算的该批甲材料的价值为750万元 (不含增值税额) 。销售该批甲材料预计发生销售费用及相关税费为67.50万元。该批甲材料12月31日仍全部保存在仓库中。 (3) 按购货合同规定, A公司应于2007年6月26日前付清所欠H公司的货款877.50万元 (含增值税额) 。A公司因现金流量严重不足, 无法支付到期款项, 经双方协商于2007年7月15日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下:A公司以上述该批甲材料抵偿所欠H公司的全部债务;如果A公司2007年7月至12月实现的利润总额超过500万元, 则应于2007年12月31日另向H公司支付50万元现金。H公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%。H公司对该项应收账款已计提坏账准备90万元;接受的甲材料作为原材料核算。 (4) 2007年7月26日, A公司将该批甲材料运抵H公司, 双方已办妥该项重组的相关手续。上述该批甲材料的销售价格和计税价格均为675万元 (不含增值税额) 。在此次债务重组之前A公司尚未领用该批甲材料。 (5) A公司2007年7月至12月实现的利润总额为220万元。假定均不考虑增值税以外的其他税费。

要求: (1) 编制A公司2007年12月12日购买甲材料相关的会计分录。 (2) 计算A公司2007年12月31日甲材料计提的存货跌价准备, 并编制相关的会计分录。 (3) 分别编制A公司、H公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。

五、综合题

1、甲股份有限公司 (以下简称甲公司) 2003年至2005年投资业务有关的资料如下:

(1) 2007年1月1日, 甲公司与ABC公司达成协议, 以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的乙公司25%的股权和T公司10%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为6760万元, 公允价值为13520万元, 未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为16900万元, 累计折旧为12900万元, 公允价值为3380万元, 未曾计提减值准备。ABC公司拥有乙公司25%的股权的账面价值及其公允价值均为10140万元;拥有T公司10%的股权的账面价值及其公允价值均为6760万元。甲公司为换入乙公司25%的股权支付税费16万元, 甲公司为换入T公司10%的股权支付税费4万元。甲公司对乙公司投资具有重大影响, 采用权益法核算;甲公司对T公司投资不具有重大影响, 并且在活跃市场中没有报价, 公允价值不能可靠计量, 采用成本法核算。甲公司与乙公司、T公司的会计年度及采用的会计政策相同。2003年1月1日, 乙公司可辨认净资产公允价值总额为40824万元, 除下列项目外, 其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同 (单位:万元) 。

(2) 2007年5月2日, 乙公司宣告发放2006年度的现金股利600万元, 并于5月26日实际发放。

(3) 2007年度, 乙公司实现净利润3800万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货有20%对外出售。

(4) 2008年5月10日, 乙公司发现2007年漏记了本应计入当年损益的费用100万元 (具有重大影响) , 其累积影响净利润的数额为67万元。

(5) 2008年度, 乙公司发生净亏损1900万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货其余20%全部对外出售。

(6) 2008年12月31日, 因乙公司发生严重财务困难, 甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为10000万元。

(7) 2009年5月, 乙公司因可供出售金融资产增加资本公积1000万元。

(8) 2009年9月3日, 甲公司与丙股份有限公司 (以下简称丙公司) 签订协议, 将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下:股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效;股权转让价款总额为13000万元, 协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90%, 股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。2009年10月31日, 甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日, 甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。截止2009年12月31日, 上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

(9) 2009年度, 乙公司实现净利润1000万元, 其中1月至10月份实现净利润800万元。假定:非货币性资产交换具有商业实质, 且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量;甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10%;除上述交易或事项外, 乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。

要求: (1) 编制2007年1月1日甲公司以土地使用权和办公楼换入乙公司和T公司股权的相关会计分录; (2) 编制2007年5月2日, 乙公司宣告发放的现金股利并收到现金股利的会计分录; (3) 编制2007年度因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录; (4) 编制2008年5月10日因乙公司发现2007年前期会计差错而调整长期股权投资账面价值的会计分录; (5) 编制2008年度因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录; (6) 编制2008年12月31日计提长期股权投资减值准备的会计分录; (7) 编制2009年5月因乙公司可供出售金融资产增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录; (8) 编制2009年10月31日甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%的会计分录; (9) 编制2009年度乙公司实现净利润的会计分录。

2、甲股份有限公司 (以下简称为“甲公司”) 为非上市公司, 系增值税一般纳税企业, 适用的增值税税率为17%, 其合并会计报表报出日为次年的2月25日。乙股份有限公司 (以下称为“乙公司”) 为增值税一般纳税企业, 适用的增值税税率为17%。2006年至2008年有关交易和事项如下:

(1) 2006年度: (1) 2006年1月1日, 甲公司以4800万元的价格协议购买乙公司法人股1500万股, 股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后, 甲公司持有乙公司10%的股份, 作为长期投资, 采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2006年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元, 其中股本为15000万元, 资本公积为6800万元, 盈余公积为7100万元, 未分配利润为8000万元。 (2) 2006年3月10日, 乙公司宣告2005年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。3月20日, 甲公司收到乙公司派发的现金股利和股票股利。 (3) 2006年度乙公司实现净利润4800万元。

(2) 2007年度: (1) 2007年3月1日, 乙公司宣告2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。3月6日甲公司收到乙公司派发的现金股利。 (2) 2007年5月31日, 甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议, 协议规定, 甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票8100万股。甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32400万元。股权转让过户手续7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。 (3) 2007年9月30日, 甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日, 甲公司该固定资产的账面原价为400万元, 累计折旧为80万元。甲公司对该公司固定资产采用年限平均法计提折旧, 折旧年限为10年, 预计净残值为零。乙公司购入该项固定资产后, 仍作为管理用固定资产, 采用年限平均法计提折旧, 预计尚可使用年限为8年, 预计净残值为零。 (4) 2007年10月8日, 甲公司将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙公司, 转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系2006年10月10日取得, 取得成本为4000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销, 该专利权转让时, 账面价值为3600万元, 未计提减值准备。乙公司购入该专利权后即投入使用, 预计尚可使用年限为9年;期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2007年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。 (5) 2007年10月11日, 甲公司向乙公司销售A产品1000件, 销售价格为每件0.5万元, 售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3元。至12月31日, 乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售, A产品的市场价格为每件0.375万元, 乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。 (6) 2007年12月31日, 甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。 (7) 2007年度乙公司实现净利润7200万元, 其中1月至6月实现净利润3000万元, 7月到12月实现净利润4200万元。

(3) 2008年度: (1) 2008年3月20日, 乙公司宣告2007年度利润分配方案为每10股派发股票股利1股。3月6日甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。 (2) 2008年4月28日, 甲公司向乙公司赊销B产品200台, 销售价格为每台4万元, 售价总额为800万元, 甲公司B产品的成本为每台3.5万元。 (3) 2008年12月31日, 乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2007年购入, 购入价格为每件0.5万元, 甲公司A产品的成本为每件0.3万元。2008年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。 (4) 2008年12月31日, 乙公司2007年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元。 (5) 2008年12月31日, 乙公司2007年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态, 其产生的经济利益流入方式未发生改变, 预计可收回金额为420万元。 (6) 2008年12月31日, 甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。 (7) 2008年度乙公司实现净利润6300万元。

其他有关资料如下: (1) 甲公司的产品销售价格为不含增值税价格; (2) 甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算, 按应收账款余额的10%计提坏账准备; (3) 除上述交易之外, 甲公司与乙公司之间未发生其他交易; (4) 乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外, 未发生影响股东权益变动的其他交易和事项; (5) 甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积, 按净利润的5%提取任意公益金;计提法定盈余公积和任意公益金均作为资产负债表日后调整事项, 分配股票股利和现金股利作为非调整事项; (6) 假定上述交易和事项均具有重要性。

要求: (1) 编制2006年有关投资相关的会计分录; (2) 计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量; (3) 编制2007年有关投资相关的会计分录; (4) 计算二次投资合作产生的商誉; (5) 计算甲公司2007年末对乙公司股权投资的股票数量; (6) 编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录; (7) 编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。

《中级会计实务》参考答案及解析

一、单项选择题

1、A持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入, 计入投资收益。

2、B黄山公司在2007年所预计的产品保修费= (1×100+2×50) × (2%+8%) /2=10万元。2007年实际发生了1万元, 则黄山公司2007年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为 (10-1) =9 (万元) 。

3、B购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 (如分期付款购买固定资产) , 实质上具有融资性质的, 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

该固定资产入账价值 (现值)

=500× (1+6%) -1+300× (1+6%) -2+200× (1+6%) -3

=471.70+267.00+167.92=906.62 (万元)

4、B 2007年年末甲产品成本=360-400× (360÷1200) =240 (万元) , 2007年计提存货跌价准备前, “存货跌价准备”贷方余额=30-400× (30÷1200) =20 (万元)

2007年年末甲产品可变现净值=800×0.26-800×0.005=208-4=204 (万元)

2007年年末应保留的存货跌价准备余额=240-204=36 (万元)

2007年年末应补提的存货跌价准备=36-20=16 (万元) 。

5、B材料按照其公允价值入账;平泽公司换入的原材料的入账价值=40000+70000=110000 (元) 。

6、C企业发生销售折让与折扣, 按《企业会计准则———收入》的规定, 销售折扣应在实际发生时计入财务费用, 销售折让应在发生时冲减销售收入。

7、A选项“A”属于本期发现前期的重大会计差错, 应调整发现当期会计报表的年初数和上年数;选项“B”属于本期发现前期非重大会计差错, 应直接调整发现当期相关项目;选项“C”属于2007年发生的业务;选项“D”属于会计估计变更, 应按未来适用法进行会计处理, 不调整会计报表年初数和上年数。

8、A“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额=80+8.4+ (56-50) + (83-92) + (13-25) -13=60.4 (万元) 。

9、D春兰公司与汾阳公司属于同一企业集团, 该合并属于同一控制下的企业合并。春兰公司长期股权投资初始投资成本=6000×70%=4200 (万元) 。

1 0、B专门借款利息资本化金额为资本化期间发生的利息减去利息收入, 故利息资本化金额=2000×5%+500×6%÷2=1 00+15=115万元。

1 1、D融资租赁固定资产当作自有资产入账, 体现了实质重于形式的质量要求;出售无形资产导致经济利益流入企业属于利得, 应计入营业外收入;在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量;企业在对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本。上述选项中, 只有D选项属于正确答案。

1 2、B债务重组利得=405-300=105 (万元) 。

1 3、C资产负债表日后事项的区间包括: (1) 报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务会计报告可以对外公布日期; (2) 财务会计报告批准后出后, 实际报出之前发生与资产负债表日后事项有关的事项, 由此影响财务会计报告对外公布日期, 应以董事会或类似机构再次批准财务会计报告对外公布的日期为截止日期。

1 4、C外币兑换业务:3000× (8.17-8.27) =-300 (损失) ;

外币持有:7000×8.26- (10000×8.28-3000×8.27) =-170 (损失) ;

外币兑换和外币持有合计汇总损失=300+170=470 (元)

1 5、B应该将上年的损益项目改为“未分配利润———年初”, 存货改为“营业成本”。这是因为假定存货全部都已销售出去, 这样必须是存货减少, 营业成本增加。

二、多项选择题

16、ABD根据《企业会计准则》的规定, 资产负债表日, 企业应将以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益;可供出售金融资产应当以公允价值计算, 公允价值计入资本公积;持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入, 计入投资收益。故本题中只有选项C错误。

17、CD根据《企业会计准则》的规定, 企业会计估计变更应采用未来适用法;如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间, 有关估计变更的影响在当期及以后期间确认。故选项AB正确, 选C不正确。会计政策变更才可能需采用追溯调整法, 故选项D不正确。

18、AD非调整事项的特点是: (1) 资产负债表日并未发生或存在, 完全是期后新发生的事项; (2) 对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。选项BC属于调整事项。

19、ABC采用公允价值模式计量的, 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销, 应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值, 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。采用成本模式计量的, 应当按照固定资产或无形资产的有关规定对投资性房地产计提折旧或摊销;存在减值迹象的, 还应当按照资产减值的有关规定进行处理。企业对投资性房地产的计量模式一经确定, 不得随意变更。以成本模式转为公允模式的, 应当作为会计政策变更处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产, 不得从公允价值模式转为成本模式。故选项ABC正确。

20、BD资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间, 借款费用暂停资本化期间不包括在内。在资本化期间内, 每一会计期间的利息资本化金额, 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。选项BD的说法不正确。

21、BC企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下, 发生补价的, 应当分别下列情况处理: (1) 支付补价的, 应当以换出资产的账面价值, 加上支付的补价和应支付的相关税费, 作为换入资产的成本, 不确认损益。 (2) 收到补价的, 应当以换出资产的账面价值, 减去收到的补价并加上应支付的相关税费, 作为换入资产的成本, 不确认损益。故本题应选项BC。

22、ACD无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值;企业内部研究开发项目研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益, 不影响无形资产账面价值的变动;摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值;企业内部研究开发项目开发阶段的支出满足“无形资产确认条件”应确认为无形资产。

23、ABCD根据《企业会计准则》的规定, 职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此, 以上四项均属于职工薪酬, 应选ABCD。

24、BCD在采用完工百分比法确认收入时, 收入和相关的费用应按以下公式计算:本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入;本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用。工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入。合同成本不可能收回的, 在发生时立即确认为合同费用, 不确认合同收入;合同成本能够收回的, 合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认, 合同成本在发生的当期确认为合同费用。据此, 本题中只有选项A不正确。

25、ABD应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时, 将导致产生应税金额的暂时性差异, 该差异在未来期间转回时, 会增加转回期间的应纳税所得额。故选项C属于应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时, 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异, 该差异在未来期间转回时, 会减少转回期间的应纳税所得额。故选项ABD均属于可抵扣暂时性差异。

三、判断题

26、×外币财务报表折算差额, 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

27、×投资性房地产主要包括:已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

28、√根据《企业会计准则第18号——所得税》第16条有关规定, 资产负债表日, 对于当期和以前期间形成的当期所得税负债 (或资产) , 应当按照税法规定计算的预期应交纳 (或返还) 的所得税金额计量。

29、×资产负债表日后事项, 已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的, 除法律、法规以及会计制度另有规定外, 不需要在会计报表附注中进行披露。

30、×企业在初始确认时划分为其他类金融资产后, 不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

31、√根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第6条有关规定, 会计政策变更累积影响数, 是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

32、×在进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的核算时, 收到补价的, 换入资产成本加收的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额, 应当计入当期损益。

33、√根据《企业会计准则第12号——债务重组》第9条、第10条有关规定, 以非现金资产清偿债务的, 债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账, 重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额, 计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的, 应当先将该差额冲减减值准备, 减值准备不足以冲减的部分, 计入当期损益。

34、√根据《企业会计准则第8号———资产减值》第7条有关规定, 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值, 只要有一项超过了资产的账面价值, 就表明资产没有发生减值, 不需再估计另一项金额。

35、×企业支付的耕地占用税应计入固定资产价值, 作为投资活动产生的现金流量。

四、计算分析题 (分录单位:万元)

1、 (1) 编制2007年1月1日购入股票的会计分录。

借:可供出售金融资产——成本 (200×22+100) 4500

贷:银行存款 4500

(2) 编制2007年5月10日甲公司宣告发放的上年现金股利的会计分录。

借:应收股利 (1200×5%) 60

贷:可供出售金融资产——成本 60

(3) 编制2007年5月15日收到上年现金股利的会计分录。

借:银行存款 60

贷:应收股利 60

(4) 编制2007年12月31日可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

借:资本公积——其他资本公积 540

贷:可供出售金融资产——公允价值变动

(4500-60-200×19.5) 540

(5) 编制2008年12月31日确认股票投资的减值损失的会计分录。

借:资产减值损失 (4500-60-200×9) 2640

贷:资本公积——其他资本公积 540

可供出售金融资产——公允价值变动2100

(6) 编制2008年12月31日确认股票价格上涨的会计分录。

确认股票价格上涨=200×15- (4500-60-540-2100) =1200 (万元)

借:可供出售金融资产——公允价值变动 1200

贷:资本公积——其他资本公积 1200

(7) 编制2009年1月31日A公司该股票全部出售的会计分录。

借:银行存款 (200×12) 2400

可供出售金融资产——公允价值变动 (540+2100-1200) 1440

资本公积——其他资本公积 1200

贷:可供出售金融资产——成本 4500

投资收益 540

2、 (1) 编制A公司2007年12月12日购买甲材料相关的会计分录

借:原材料 (750+18-1.05) 766.95

应交税费——应交增值税 (进项税额) (127.50+1.05) 128.55

贷:银行存款 895.5

(2) 计算A公司2007年12月31日甲材料计提的存货跌价准备, 并编制相关会计分录。

A公司12月31日对甲材料计提的存货跌价准备=766.95- (750-67.50) =84.45 (万元)

借:资产减值损失——计提的存货跌价准备 84.45

贷:存货跌价准备 84.45

(3) 分别编制A公司、H公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录

(1) A公司2007年7月26日

借:应付账款——H公司 877.50

贷:其他业务收入 675

应交税费——应交增值税 (销项税额) (675×17%) 114.75

预计负债 50

营业外收入 (877.50-675×1.17-50) 7.75

借:其他业务成本 本66.95

贷:原材料 766.95

借:存货跌价准备 84.45

贷:其他业务成本 84.45

2007年12月31日

借:预计负债 50

贷:营业外收入 50

(2) H公司2007年7月26日

借:原材料 675

应交税费———应交增值税 (进项税额) (675×17%) 114.75

坏账准备 90

贷:应收账款 877.5

资产减值损失 2.25

2007年12月31日, H公司不需要编制会计分录。

五、综合题 (分录单位:万元)

1、 (1) 编制2007年1月1日甲公司以土地使用权和办公楼换入乙公司和T公司股权的相关会计分录。

计算甲公司获得的乙公司25%的股权的入账价值= (13520+3380) ×[10140/ (10140+6760) ]+16=10156 (万元)

计算甲公司获得的T公司10%的股权的入账价值= (13520+3380) ×[6760/10140+6760]+4=6764 (万元)

借:固定资产清理 4000

累计折旧 12900

贷:固定资产 16900

借:长期股权投资——乙公司 (成本) 10156

长期股权投资——T公司 6764

营业外支出 620

贷:固定资产清理 4000

无形资产 6760

银行存款 20

营业外收入 6760

借:长期股权投资——乙公司 (成本) (40824×25%-10156) 50

贷:营业外收入 50

(2) 编制2007年5月2日, 乙公司宣告发放的现金股利并收到现金股利的会计分录。

借:应收股利 (600×25%) 150

贷:长期股权投资——乙公司 (损益调整) 150

借:银行存款 150

贷:应收股利 150

(3) 编制2007年度因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

调整后的净利润=3800- (700-500) ×80%- (1200-1000) ÷20- (800-600) ÷10=3610 (万元)

甲公司应享有份额=3610×25%=902.5 (万元)

借:长期股权投资——乙公司 (损益调整) 902.5

贷:投资收益 902.5

(4) 编制2008年5月10日因乙公司发现2007年前期会计差错而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

借:以前年度损益调整 (67×25%) 16.75

贷:长期股权投资———乙公司 (损益调整) 16.75

借:利润分配——未分配利润 15.07

盈余公积——法定盈余公积 (16.75×10%) 1.68

贷:以前年度损益调整 16.75

(5) 编制2008年度因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

调整后的净亏损=1900+ (700-500) ×20%+ (1200-1000) ÷20+ (800-600) ÷10=1970 (万元)

甲公司应享有份额=1970×25%=492.5 (万元)

借:投资收益 492.5

贷:长期股权投资——乙公司 (损益调整) 492.5

(6) 编制2008年12月31日计提长期股权投资减值准备的会计分录。

“长期股权投资——乙公司”账面余额=10156+50-150+902.5-16.75-492.5=10449.25 (万元)

借:资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备

(10449.25-10000) 449.25

贷:长期股权投资减值准备 449.25

(7) 编制2009年5月乙公司因可供出售金融资产增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录。

借:长期股权投资——乙公司 (其他权益变动) 250

贷:资本公积——其他资本公积 (1000×25%) 250

(8) 编制2009年10月31日甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%的会计分录。

借:银行存款 (13000×90%) 11700

贷:其他应付款[或:预收账款] 11700

(9) 编制2009年度乙公司实现净利润的会计分录。

调整后的净利润=1000- (1200-1000) ÷20- (800-600) ÷10

=970 (万元)

甲公司享有份额=970×25%=242.5 (万元)

借:长期股权投资———乙公司 (损益调整) 242.5

贷:投资收益 242.5

2、 (1) 编制2006年有关投资相关的会计分录。

(1) 1月1日

借:长期股权投资——乙公司 4800

贷:银行存款 4800

(2) 3月10日

借:应收股利 (1500÷10×1) 150

贷:长期股权投资——乙公司 150

(3) 3月20日

借:银行存款 150

贷:应收股利 150

并于被查簿中登记股票股利 (万股) 。

(2) 计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量

股票数量=1500+300=1800 (万股)

(3) 编制2007年有关投资相关的会计分录。

(1) 3月1日

现金股利=1800×0.2=360 (万元)

应冲减投资成本的金额= (150+360) -4800×10%-150

=-120 (万元)

借:应收股利 360

长期股权投资——乙公司 120

贷:投资收益 480

(2) 3月6日

借:银行存款 360

贷:应收股利 360

(3) 6月20日

借:预付账款 32400

贷:银行存款 32400

(4) 7月1日追加投资:

追加投资部分持股比例=8100万股/ (15000+15000/10×2) 万股

=45%

借:长期股权投资——乙公司 32400

贷:预付账款 32400

(4) 计算第二次投资合计产生的商誉。

2006年1月1日第一次投资产生商誉=4800-36900×10%=1110 (万元)

2007年7月1日第二次投资产生商誉=32400- (2006初所有者权益36900-2006年发放的现金股利1500+2006年实现的净利润4800-2007年发放的现金股利3600+2007半年净利润3000) ×45%=14580 (万元)

二次商誉合计=1110+14580=15690 (万元)

(5) 计算甲公司2007年末对乙公司股权投资的股票数量

股票数量=1800+8100+990=10890 (万股)

(6) 编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录。

(1) 调整2006、2007、2008年净利润

借:长期股权投资

(4800×10%+3000×10%+4200×55%+6300×55%) 6555

贷:未分配利润——年初

[4800×10%+ (3000×10%+4200×55%) ] 3090

投资收益 (6300×55%) 3465

(2) 调整2007年现金股利

借:未分配利润——年初 480

贷:长期股权投资 480

(3) 2008年调整后长期股权投资= (4800-150+120+32400) +6555-480=43245 (万元)

(7) 编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。

(1) 投资业务的抵销:

借:股本 (15000+15000÷10×2+18000÷10×1) 19800

资本公积——年初 6800

盈余公积——年初

[7100+ (4800+3000+4200) ×15%) ] 8900

——本年 (6300×15%) 945

未分配利润——年末 (8000-1500+4800×85%-3000-3600+7200×85%-1800+6300×85%) 13655

商誉[43245- (19800+6800+9845+13655) ×55%] 15690

贷:长期股权投资 43245

少数股东权益[ (19800+6800+9845+13655) ×45%] 22545

(2) 投资收益的抵销

借:投资收益 (6300×55%) 3465

少数股东损益 (6300×45%) 2835

未分配利润——年初 (8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%) 10100

贷:提取盈余公积 (6300×15%) 945

对所有者 (或股东) 的分配 (18000/10×1) 1800

未分配利润——年末 13655

(3) 内部债权债务的抵销:

借:应付账款 1000

贷:应收账款 1000

借:应收账款——坏账准备 (1000×10%) 100

贷:未分配利润——年初 (200×10%) 20

资产减值损失 80

(4) 内部商品销售业务的抵销:

借:未分配利润——年初[800× (0.5-0.3) ] 160

贷:营业成本——A产品 160

借:营业成本——A产品[400× (0.5-0.3) ] 80

贷:存货 80

贷:营业成本——B产品 800

(5) 内部固定资产交易的处理:

借:未分配利润——年初[400- (400-80) ] 80

贷:固定资产——原价 80

借:固定资产——累计折旧 (80÷8×3/12) 2.5

贷:未分配利润——年初 2.5

借:固定资产——累计折旧 (80÷8) 10

贷:管理费用 10

固定资产不需要计提减值准备 (预计可收回金额为420万元) 。

(6) 内部无形资产交易的抵销:

借:未分配利润——年初 (5400-3600) 1800

贷:无形资产 1800

借:无形资产——累计摊销 (1800÷9×3/12) 50

贷:未分配利润——年初 50

借:无形资产——累计摊销 (1800÷9) 200

贷:管理费用 200